На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учёт хозяйственных операций при текущей аренде

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 08.09.2012. Сдан: 2011. Страниц: 21. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


федеральное агенство по образованию
тольяттинский государственный  университет 
институт  финансов,экономики  и управления
Кафедра экономики,финансов и бухгалтерского учёта 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»
     На  тему: Учёт хозяйственных операций при текущей аренде» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила:
Букина.Е.Г
Проверила: Шумилова 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………..3
 

1. Общие  положения арендных отношений

1.1. Объекты  аренды………………………………………….…………………..5

1.2. Договор аренды…………………………………………………..……….….6

1.3. Арендная  плата ……………………………………………………...……….7

1.4. Возврат  имущества арендодателю……………….……………….…....……8

2. Бухгалтерский учёт хозяйственных операций

2.1 Передача  имущества в аренду (учёт у  арендодателя)…………….…...……9

2.2 Учёт  имущества взятого в аренду (учёт  у арендатора)……………....……10

2.3. Учёт  арендной платы ……………………………………………..….…….11

Пример 1……………………………………………………………………...…..13 

Пример 2……………………………………………………………………….…15

3.Учёт  затрат по улучшению арендованных  объектов основных средств и особенности начисления амортизации по ним ..................................................17

3.1. Учет  неотделимых улучшений у арендодателя…………………………...18

Пример 3………………………………………………………………………….19

3.2. Начисление  амортизации по основным средствам, переданным в аренду…………………………………………………………………………….22

3.3. Арендатор платит напрямую и через посредников………………………24

Пример 4…………………………………………………………………………25 

Заключение………………………………………………………………………27 

Список литературы……………………………………………………………...29 

Приложение……………………………………………………………………...30 
 
 
 
 
 

  Введение
Организации зачастую испытывают потребность в  какой – либо вещи для осуществления  своей деятельности, не имея при  этом финансовых возможностей купить её. Иногда организации являются собственниками каких – либо вещей, но не используют их по назначению или вообще не пользуются ими. В подобных случаях было бы целесообразно передать или взять такие вещи в аренду.
     В большинстве случаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являются самым дорогостоящим имуществом, приобретение которого в собственность не всегда целесообразно.
     Основные  средства играют огромную роль в процессе труда так как они в своей  совокупности образуют производственно  – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются в нутрии предприятия, выбывают с предприятия, а также передаются в аренду.
     Вступление  в арендные отношения влечет за собой  особый учет операций связанных с  движением основных средств. Арендованные основные средства отражаются в бухгалтерском учёте иначе, чем собственные основные средства.
     Порядок отражения сумм начисленной амортизации, арендной платы, ремонта арендованных основных средств, неотделимых и  отделимых улучшений также зависит  от того, является ли предоставление активов в аренду предметом деятельности организации.
     Все эти вопросы и нюансы необходимо рассматривать отдельно по каждой хозяйственной  операции. Нужно помнить, что налоговый  учет влияет на их ведение и неотделимо связан с бухгалтерским учётом. Многочисленные подробные примеры с проводками позволят понять порядок предоставления имущества в аренду, его использование, содержание, улучшение и возврат арендодателю, внесение арендной платы и коммунальных платежей, списание расходов на ремонт и улучшения, начисление амортизации и выкупа арендованного имущества.
     Цель  данной работы: изучение порядка отражения  операций связанных с арендой  на счетах бухгалтерского учёта и  обобщение опыта организации  учета текущей аренды, выявление  положительных  и отрицательных  сторон существующей методологии бухгалтерского учета текущей аренды.
     При рассмотрении особенностей бухгалтерского учета текущей аренды в работе поставлены следующие задачи, необходимые  для достижения цели:
     раскрыть  специфику бухгалтерского учета  арендных отношений у их основных участников: арендатора и арендодателя;
     Рассмотреть хозяйственные операции при аренде, а именно:
     учёт  арендной платы;
     учёт  ремонта арендованных средств;
     учёт  затрат по улучшению арендованных объектов основных средств;
     учёт  амортизации;
     учёт  коммунальных затрат;
     учёт  выкупа арендованного имущества.
     Теоретической и методологической основой данной работы являются публикации ведущих  специалистов по данной теме, нормативные  и правовые акты Российской Федерации, международная практика.
     Курсовая работа выполнена на практических  материалах с привидением большого количества примеров, касающихся всех аспектов аренды.

1. Общие положения  арендных отношений

1.1. Объекты аренды

Согласно  статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества, являются его собственностью только в том случае, если имущество использовалось в соответствии с договором.
     В аренду могут быть переданы земельные  участки и другие обособленные природные  объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи. Приведенный перечень не является исчерпывающим, но статья 607 ГК РФ устанавливает, что в аренду могут быть переданы вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Таким образом, в аренду не могут быть сданы объекты нематериальных активов как имущество, не имеющее материальной формы, не могут быть сданы в аренду и денежные средства.
     Законом могут быть установлены виды имущества, сдача в аренду которого не допускается или ограничивается.
     Также законом могут быть установлены  особенности сдачи в аренду земельных  участков и других обособленных природных  объектов. Отдельные нормы, касающиеся сдачи в аренду земельных участков и обособленных природных объектов, содержатся помимо ГК РФ в Земельном кодексе Российской Федерации, в Законе Российской Федерации от 21 февраля 1992 года №2395-1 «О недрах», в Водном кодексе Российской Федерации, в Лесном кодексе Российской Федерации.

1.2. Договор  аренды

Договор аренды - договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение (Приложение №1).
     Пунктом 2 статьи 609 ГК РФ установлено, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (Приложение № 2).
     Порядок регистрации договоров аренды недвижимого  имущества установлен Федеральным  законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
     В договоре аренды необходимо четко определять объект аренды: его наименование, характеристику, место нахождения для недвижимого  имущества и иные данные, позволяющие  определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору. При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, а договор не заключенным.
     Также договором должен быть определен  срок, на который заключается договор  аренды. Если же стороны не предусмотрели  в договоре срока, то договор считается заключенным на неопределенный срок. Каждая из сторон имеет право в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц. Если же объектом аренды было недвижимое имущество, то предупредить сторону о прекращении договора следует за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора.
     Сторонами по договору аренды являются арендодатель и арендатор.
     Арендодателем является собственник имущества или лицо, управомоченные собственником или законом сдавать имущество в аренду. Таким образом, арендодателем выступает тот, кто вправе распоряжаться имуществом.
       Арендатором является лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество и платит за это арендную плату.
     В качестве арендодателей и арендаторов  могут выступать юридические  и физические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные  образования.

     1.3. Арендная плата

Основной  обязанностью арендатора по договору аренды является внесение арендной платы в размерах и в сроки, предусмотренные договором.
     Арендная плата  устанавливается в виде:
    определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
    установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
    предоставления арендатором определенных услуг;
    передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
    возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
В отношении арендованного имущества  арендатор имеет право с согласия арендодателя совершить следующие  действия:
    сдавать имущество в субаренду, причем срок договора субаренды не может превышать срока договора аренды;
    передавать свои права и обязанности по договору другому лицу;
    предоставлять имущество в безвозмездное пользование;
    отдавать арендные права в залог;
    вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

     1.4. Возврат имущества арендодателю

     В соответствии со статьей 622 ГК РФ при  прекращении договора аренды арендатор  обязан возвратить имущество арендодателю в том состоянии, в котором  он его получил, с учетом нормального  износа или в состоянии, обусловленном договором. То есть, если во время аренды были произведены неотделимые улучшения, они передаются вместе с объектом аренды, отделимые улучшения также могут быть переданы арендодателю, если это предусмотрено договором аренды.
     Если  арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения
 

2. Бухгалтерский учёт хозяйственных операций

В большинстве  случаев по договору аренды передаются основные средства, поскольку именно они являются самым дорогостоящим  имуществом, приобретение которого в  собственность не всегда целесообразно. Ныне действующее Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н (далее – ПБУ 6/01), не содержит раздела, регулирующего вопросы аренды основных средств. Руководствоваться следует Методическими указаниями  по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждёнными приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н (далее – Методическими указаниями  по бухгалтерскому учёту основных средств).

2.1 Передача  имущества в аренду (учёт у арендодателя)

По общему правилу при передаче имущества  в аренду оно продолжает учитываться  на балансе арендодателя за исключением  случаев аренды предприятия и  финансовой аренды.
     Организация может передавать в аренду как  временно не используемое в производственных и непроизводственных целях имущество, так и имущество, специально приобретённое для передачи в аренду с целью получения дохода.
     Организация, передающая в аренду временно не используемое имущество, должна обеспечить его обособленный учёт.
     В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н (далее – Планом счетов и Инструкцией по его применению) для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящийся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, предназначен счет 01 «Основные средства»
     Для учёта передачи основных средств  в аренду можно открыть субсчет  «Основные средства, переданные в аренду».
     Аналитический учёт необходимо организовать таким  образом, чтобы обеспечить возможность  получения данных по видам основных средств, местам их нахождения, арендаторам  и т.п. Передача имущества арендатору будет отражена в учете арендодателя следующим образом: 

     Корреспонденция счетов      Содержание  операции      
     Дебит      Кредит
01, субсчёт «Основные средства, переданные  в аренду» 01, субсчёт «Собственные  основные средства» Переданы в  аренду объекты основных средств.
При возврате арендатором основных средств их собственнику, если условиями договора не предусмотрен выкуп арендованного имущества
01, субсчёт «Собственные основные  средства» 01, субсчёт «Основные  средства, переданные в аренду» Возвращены  основные средства
 
     В общем случае при передаче имущества в аренду арендодатель продолжает учитывать его в составе собственного имущества. Если объектом аренды являются, например, основные средства, то после передачи их арендатору они продолжают учитываться у арендодателя на счете 01. Основные средства входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, и, поскольку само имущество продолжает числиться на балансе арендодателя, именно он будет являться плательщиком налога на имущество. Арендодателю при установлении размера арендной платы следует учесть этот факт и установить такой размер арендной платы, который позволит покрыть данные расходы и получить прибыль от сдачи имущества в аренду.

  2.2 Учёт имущества взятого в аренду (учёт у арендатора)

     В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Об бухгалтерском учёте» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации. Таким образом, арендуя какое-либо имущество, организация - арендатор обязана обеспечить раздельный учёт собственного и арендованного имущества.
     В соответствии с планом счетов и инструкцией  по его применению для обобщения  информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в  пользовании и распоряжении организации, предназначены забалансовые счета.
     В частности, для обобщении информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства»
     Арендованное  имущество должно учитываться в  оценке, указанной в договоре на аренду.

2.3. Учёт  арендной платы 

Учёт у арендодателя. 

Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в  аренду материальных ценностей.
     При отражении арендной платы следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету «Доходы организацию> ПБУ. 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н (далее ПБУ 9/99). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
     Если  предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются операционными доходами. 

Корреспонденция счетов      Содержание  операции
Дебет Кредит
62 90.1 Отражена сумма  арендной платы, подлежащей получению
90.3 68.ндс Отражена сумма  НДС, подлежащего уплате в бюджет (при методе начисления)
51 62 Отражены поступившие  денежные средства от арендатора
Если арендная плата отражается в учете в составе операционных доходов
76 91.1 Отражена сумма  арендной платы, подлежащей получению
91.3 68.ндс Отражена сумма  НДС, подлежащего уплате в бюджет (при методе начисления)
51 76 Отражены поступившие  денежные средства от арендатора
Предоплата.
     Арендная  плата может быть перечислена  арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.
     Если  предоставление активов предприятия  в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».
     Если  передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать по-другому.
     Для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам, предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов». Учет арендной платы следует вести на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», аналитический учет следует организовать по каждому виду дохода. Суммы доходов, относящихся к будущим периодам, отражаются по кредиту счета 98 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами. По дебету счета 98 отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
     Арендная  плата (когда это не является предметом  деятельности организации) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
     а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
     б) сумма выручки может быть определена;
     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Пример 1.
     Предположим, предприятие заключило договор  аренды имущества сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц - 2360 руб. (в  том числе НДС - 360 руб.). Арендатор перечислил арендодателю сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.
     Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие  субсчета:
       к счету 62-1 «Расчеты по арендной плате» и 2 «Расчеты по авансам полученным»;  
 

Корреспонденция счетов Сумма руб.      Содержание  операции
Дебет Кредит
51 62-2 14160 Отраженна сумма  предоплаты за арендованное имущество
62-2 68-2 2160 Отражен НДС, начисленный  с суммы предварительной оплаты
62-2 98 12000 Учтена в  составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы
62-1 91-1 2360 Начислена арендная плата за отчетный период
91-2 68-2 360 Начислен НДС  по арендной плате отчетного периода
68-2 62-2 360 Восстановлен НДС с предоплаты
98 62-1 2000 Отражена сумма  арендной платы, ранее учтённая в  составе доходов будущих периодов

Учёт  у Арендатора.

Если  арендованное имущество используется арендатором для осуществления  основной деятельности, то согласно пункту 5 ПБУ 10/99 суммы арендной платы учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.
     В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы  признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, арендатор должен отразить арендную плату в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.
     Отражение на счетах бухгалтерского учета производится следующим образом:
Корреспонденция счетов      Содержание операции
Дебет Кредит
20, 23, 25, 26, 44 60, 76 Отражена сумма  сумм арендной платы
19 60, 76 Отражена сумма  НДС, предъявленная поставщиком
60, 76 51 Перечислена сумма  арендной платы
 
     Арендатор может осуществлять деятельность как  облагаемую, так и не облагаемую НДС. Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ сумма НДС, предъявленная поставщиком и уплаченная ему в составе арендной платы, может быть предъявлена к вычету.
     Если  же арендатор осуществляет деятельность, не облагаемую НДС, то сумма НДС к  вычету не принимается, а в соответствии со статьей 170 НК РФ включается в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении  прибыли. 

Корреспонденция счетов      Содержание  операции
Дебет Кредит
68 19 Отражена сумма  НДС, предъявляемая к вычету (при  осуществлении деятельности, облагаемой НДС)
20, 23, 25, 26, 44 19 Отражена сумма  НДС, не подлежащая вычету (при осуществлении  деятельности, не облагаемой НДС)
 
     В бухгалтерском учете организации-арендатора арендная плата отражается на основании первичных документов, предоставляемых организацией-арендодателем.
     В целях исчисления налога на прибыль  в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Предоплата.
     Суммы авансовых арендных платежей следует  учитывать на счете 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» на отдельном субсчете «Авансы выданные»  или на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример 2.
     Предприятие «А» арендовало у предприятия  «В» автомобиль сроком на 6 месяцев. Ежемесячная сумма арендной платы  по договору составляет 8 850 рублей, включая  налог на добавленную стоимость - 1 350 рублей. Арендатор вносит арендную плату единовременно путем перечисления суммы на расчетный счет арендодателя. Стоимость автомобиля, определенная сторонами, составляет 200000 рублей.
     В примере использованы следующие  наименования субсчетов:
     60.1 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»
     60.2 «Расчеты по авансам выданным»
Корреспонденция счетов Сумма, рублей      Содержание  операций
Дебет Кредит
001        200 000 Отражена стоимость  арендованных основных средств
60.2 51 53 100 Перечислена арендная плата за 6 месяцев
     Ежемесячно в течение  срока действия договора аренды
20 60.1 7 500 Отражена сумма  ежемесячной арендной платы
19 60.1 1 350 Отражена сумма  НДС, предъявленная поставщиком
60.1 60.2 8 850 Зачтена сумма  аванса
68.ндс 19 1 350 Принята к вычету сумма НДС
 
     Договором аренды может быть установлено, что  в счет арендной платы арендатор  передает арендодателю продукцию, товары, выполняет какие-либо работы или  оказывает услуги. Стоимость продукции, работ и услуг засчитывается  в счет арендной платы.
 

3.Учёт затрат по улучшению арендованных объектов основных средств и особенности начисления амортизации по ним

Передача  имущества в аренду не влечет перехода права собственности на это имущество, следовательно, в бухгалтерском  учете оно продолжает учитываться на балансе арендодателя, а, следовательно, и начисление амортизационных сумм производится последним.
     Каких-либо специальных положений в отношении  порядка начисления сумм амортизации  по основным средствам, переданным в  аренду, не содержит ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство. Весь порядок начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете справедлив и в отношении основных средств, переданных в аренду.
     Федеральный закон №58-ФЗ, внёс  значительные изменения в главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» расширил состав амортизируемого имущества в целях налогообложения:
     С января 2006 года амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в  предоставленные в аренду объекты  основных средств в форме неотделимых  улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (статья 256 НК РФ).
     Особенность начисления амортизации по таким капитальным вложениям состоит в том, что начислять ее фактически может либо арендодатель, либо арендатор при выполнении некоторых условий.
     Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ порядок начисления амортизации по капитальным вложениям в арендованные основные средства зависит от условий договора аренды.
     Если  договором аренды предусмотрено, что  арендодатель возмещает арендатору сумму произведенных им капитальных вложений в арендованное имущество, то амортизация начисляется арендодателем в соответствии с нормами статьи 259 НК РФ. Причем арендодатель вправе начислять амортизацию с 1-го числа месяца, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором было произведено возмещение затрат арендатору.
     Если  же договором предусмотрено, что  возмещение затрат не производится, то в этом случае амортизация начисляется  арендатором. Причем начинается начисление амортизации с 1-го числа месяца, в котором это имущество введено в эксплуатацию и производится до окончания срока действия договора аренды. Здесь следует отметить такую деталь. Так как срок полезного использования произведенных улучшений определяется арендатором в соответствии с Классификацией основных средств, исходя из срока полезного использования, определяемого для арендованного объекта, то наверняка, этот срок будет превышать срок договора аренды, поэтому, арендатор не сможет списать всю сумму капитальных вложений…
     Улучшения представляют собой вложения в имущество, которые изменяют нормативные показатели функционирования имущества, улучшают его характеристики.
Улучшения подразделяются на отделимые и неотделимые.

3.1. Учет неотделимых улучшений у арендодателя

 
К неотделимым  улучшениям относятся те, которые не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда.
     Если арендатор  намерен произвести неотделимые  улучшения объекта аренды, ему  следует заручиться согласием арендодателя, потому что в случае отсутствия его  согласия стоимость неотделимых улучшений возмещению не подлежит. Если же арендодатель дал согласие на осуществление неотделимых улучшений, то арендатор имеет право по окончании договора аренды на возмещение этих улучшений арендодателем.
     Осуществление капитального ремонта по общему правилу является обязанностью именно арендодателя, тогда как неотделимые улучшения
     проводятся  арендатором. Поэтому, если говорят  о неотделимых улучшениях имущества, имеются в виду улучшения, которые  влекут за собой изменение стоимости  самого имущества (реконструкция, модернизация).
     Также неотделимыми улучшениями можно  считать установку систем сигнализации, вентиляции, видеонаблюдения и тому подобных. Неотделимыми считаются улучшения, которые невозможно отделить, не причинив при этом вред арендованному имуществу.
     Так же, как и в отношении отделимых  улучшений, неотделимые улучшения  могут быть переданы на баланс арендодателя либо непосредственно после осуществления  таких улучшений, либо после окончания  срока договора аренды.
Пример 3. Из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».
     Фирма-арендодатель заключила договор аренды нежилых  помещений. В договоре указано, что  арендатор вправе производить в  помещении неотделимые улучшения, письменно согласованные с Арендодателем.
     Как правильно отразить в учете у арендодателя принятие к учету этих улучшений? Какие документы должен предоставить арендатор арендодателю? Как правильно оформить эти улучшения?
Ответ:
     Правовые  аспекты улучшения арендованного  имущества регулируются статьей 623 ГК РФ. Согласно пункту 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
     Произведенные неотделимые улучшения передаются на баланс арендодателя на основании  акта приема-передачи после завершения работ по реконструкции, то есть до прекращения договора аренды.
     В бухгалтерском учете арендодателя указанные операции отражаются следующим образом: 

Корреспонденция счетов      Содержание  операции
Дебет Кредит
08      60 Приняты по акту капитальные затраты (без НДС)
19      60 Отражен НДС  по капитальным затратам
01      08 Капитальные затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости здания
68      19 Принят к  вычету НДС
76      90(91) Начислена арендная плата за текущий месяц
90 (91)      68 Начислен НДС
60      76 Произведен  зачет обязательства по возмещению капитальных затрат и требований по арендной плате за текущий месяц
 
     Если  неотделимые улучшения передаются арендодателю, но стоимость их арендатору не возмещается, то такие улучшения  у арендодателя на основании пункта 10 ПБУ 6/01 будут являться полученными  безвозмездно и должны быть приняты  к учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. У арендатора стоимость таких улучшений никогда не уменьшает налогооблагаемой прибыли и облагается, при передаче арендодателю НДС при безвозмездной передаче с рыночной стоимости таких улучшений. При применении подарочных технологий на налоги и штрафы уходит почти вся стоимость таких улучшений, и даже после этого, как любой договор дарения на сумму более 500 рублей данную передачу можно признать недействительной.
     Согласно  пункту 8 ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, являются внереализационными доходами. На основании Плана счетов рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается следующим образом:
     Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
     По  мере признания в отчетном периоде  внереализационных доходов, в данном случае по мере начисления амортизации  по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись:
     Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
     Амортизация по объектам основных средств начисляется  одним из способов, указанных в  пункте 18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Корреспонденция счетов      Содержание  операции
     Дебет Кредит
     08      98-2 Отражена стоимость  принятых безвозмездно неотделимых  улучшений от арендатора
     01      08 Увеличена первоначальная стоимость улучшенного объекта  основных средств
     20      02 Отражена сумма  начисленной амортизации (ежемесячно)
     98-2      91-1 Отражена сумма  безвозмездно полученного имущества, учитываемая в составе внереализационных  доходов (ежемесячно)
 
     В соответствии с пунктом 42 Методических указаний №91н затраты на модернизацию (улучшение) объекта основных средств  учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. После передачи арендатором работ по улучшению объекта основного средства затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могут увеличивать первоначальную стоимость этого объекта основного средства и, соответственно, списываются в дебет счета учета основных средств. При этом корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта (пункт 40 Методических указаний №91н).
     При компенсации арендатору стоимости  неотделимых улучшений в учете  арендодателя отражаются следующие проводки:
Корреспонденция счетов      Содержание  операции
Дебет Кредит
     08      76 (60) Приняты на учет затраты арендатора на неотделимые  улучшения предоставленных в  аренду основного средства
     01      08 Увеличена стоимость  улучшенного объекта основного средства

     3.2. Начисление  амортизации по основным средствам, переданным в аренду.

     По  общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, поэтому амортизационные  отчисления начисляет арендодатель. Арендатор начисляет амортизацию только на улучшения, которые он сам произвел.
     Согласно  п. 17 ПБУ 6/0 1 стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации.
     Установлены четыре способа начисления амортизации (п.18 ПБУ 6/01):
    линейный способ;
    способ уменьшаемого остатка;
    способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
    списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
     Применение  одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
     Независимо  от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет  организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений. Правила начисления амортизационных отчислений приведены в п. 21-25 ПБУ 6/01
     Порядок отражения сумм начисленной амортизации  также зависит от того, является ли предоставление активов в аренду предметом деятельности организации.
     Если арендодатель учет поступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи», т.е. учитывает арендную плату в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг), то суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».
     Если  арендодатель суммы поступившей  арендной платы учитывает на счете 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. арендная плата отражается в составе операционных доходов, суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».
     В соответствии с Планом счетов и Инструкцией  по его применению организация - арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 (если арендная плата формирует операционные доходы).  

Корреспонденция счетов      Содержание  операции
Дебет Кредит
20, 23, 25, 26      02 Отражена сумма  начисленной амортизации (сдача  имущества в аренду является основной деятельностью)
91.2      02 Отражена сумма  начисленной амортизации (арендная плата формирует операционные доходы)

3.3. Арендатор платит напрямую и через посредников.

     Для арендатора этот вариант самый простой  и удобный. В бухгалтерском учете  данные затраты квалифицируют как  расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). А в налоговом учете затраты «на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, ...отопление зданий...» относятся прямо и сразу к материальным расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
     Правда  есть одно «но». В разъяснениях УФНС РФ по г. Москве от 9 марта 2005 г. № 20-12/14571 сказано, что для учета расходов, например на приобретение энергии, для целей налогообложения необходимы следующие документы:
     во-первых, договор с энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с Гражданским кодексом;
     во-вторых, документ, отражающий фактическую поставку энергии (например, счет, выставленный энергоснабжающей организацией).
     Арендатор может самостоятельно оплачивать коммунальные расходы только в случае, если «коммунальщики» соглашаются подписать договор на поставку услуг (тепла, электроэнергии, воды и т. п.). Договор энергоснабжения заключается при наличии у потребителя энергопринимающего устройства, которое отвечает установленным техническим требованиям и присоединено к сетям энергоснабжающей организации (п. 2 ст. 539 ГК РФ). Как правило, арендатор не является владельцем тепло- и энергосетей, и у него нет соответствующего оборудования для получения энергии, топлива, воды. Вероятность подписания договора с арендатором невелика.

Платим  через посредника

     Организация может оформить отношения при  помощи договора агентирования (по типу договора комиссии). По агентскому договору одна сторона (агент - арендодатель) обязуется  за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала - энергоснабжающей организации) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).
     На  практике такие договоры агентирования  большая редкость. Скорее можно встретить комбинированный вариант отношений. Например, один арендатор большого помещения, солидная уважаемая компания, имеет реальную возможность заключить прямые договоры с поставщиками воды, тепла, электроэнергии. В этом случае для других, мелких арендаторов она может стать агентом по закупке коммунальных благ. Заключая договор агентирования, необходимо помнить, что энергоносители продаются по государственным тарифам, завышать которые не имеет права ни один посредник.
Пример  4.
ООО «Снеговик» сдает в аренду ООО «Подсолнух» складское помещение. Арендная плата составляет 5900 руб. в месяц, включая НДС – 900 руб. ООО «Снеговик» является агентом ГУП «Свет» и выполняет его поручение – предоставлять электроэнергию ООО «Подсолнух» с участием в расчетах. Агентское вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости электроэнергии, потребленной ООО «Подсолнух». За отчетный месяц стоимость электроэнергии потребленной арендатором составила 1180 руб., включая НДС 180 руб. Агентское вознаграждение ООО «Снеговик» составляет 118 руб., включая НДС 18 руб.
Учет  у арендодателя (агента):
     76 - 1 – Расчеты с арендатором» Кредит 76 субсчет «Расчеты с принципалом
     76 - 2 – Расчеты с принципалом, энергоснабжающей организации
Корреспонденция счетов Сумма, руб.      Содержание  операций
Дебет Кредит
62      90.1 5900 отражена выручка  от оказания услуг по сдаче помещения  в аренду;
90,3      68 900 начислен НДС  со стоимости оказываемых услуг  по аренде;
51      62 5900 поступил на расчетный счет платеж за аренду;
51      76-1 1180 поступил на расчетный счет платеж за электроэнергию;
76-1      76-2 1180 отражена задолженность  перед принципалом;
76-2      90.1 118 начислено агентское  вознаграждение;
90.3      68 18 начислен НДС  с агентского вознаграждения;
76-2      51 1062 (1180 – 118) –  перечислен принципалу платеж  за электроэнергию, потребленную ООО «Снеговик» за вычетом агентского вознаграждения
 
Учет  у арендатора:
Корреспонденция счетов Сумма, руб.      Содержание  операций
Дебет Кредит
     60      51 5900 перечислена арендная плата;
     20      60 5000 отражена арендная плата согласно акту оказания услуг;
     19      60 900 отражен НДС  по электроэнергии на основании счет-фактуры  арендодателя (агента);
     68      19 900 произведен  налоговый вычет по НДС с суммы  арендной платы;
     60      51 1180 перечислено за потребленную электроэнергию;
     20      60 1000 отражена стоимость потребленной электроэнергии по акту арендодателя (агента) и его счет-фактуре;
     19      60 180 отражен НДС  по электроэнергии на основании счет-фактуры  арендодателя (агента);
     68      19 180 произведен  налоговый вычет по НДС.

Заключение

     Арендные  операции оказывают прямое влияние  на имущественное состояние и  финансовые результаты деятельности организации  и косвенное – на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды  налоговых платежей. В связи с  этим возникает необходимость в получении достоверных сведений о величине и структуре арендных операций.
     В ходе работы было проведено исследование существующей практики бухгалтерского учета в области отражения  операций по аренде. Отдельно показано отражение на бухгалтерских счетах операций текущей аренды как у арендатора, так и у арендодателя, а также подробно рассмотрена методология бухгалтерского учета различных операций при текущей аренде.
     Выводы, сделанные по данной работе следующие.
     В договоре аренды необходимо четко определять объект аренды: его наименование, характеристику, место нахождения для недвижимого имущества и иные данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору по договору. При отсутствии этих данных объект передачи считается не согласованным, а договор не заключенным.
     В качестве арендодателей и арендаторов  могут выступать юридические  и физические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные  образования.
     По  общему правилу при передаче имущества  в аренду оно продолжает учитываться на балансе арендодателя за исключением случаев аренды предприятия и финансовой аренды.
     Порядок отражения поступающей арендной платы зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление в аренду материальных ценностей. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление в аренду своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, арендная плата будет учитываться в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг). Если предоставление активов в аренду не является предметом деятельности организации, то поступления признаются операционными доходами, арендная плата отражается в составе операционных доходов.
     Имущество, переданное в аренду, продолжает числиться  на балансе арендодателя, поэтому  амортизационные отчисления начисляет  арендодатель. Если арендодатель учет поступившей арендной платы ведет на счете 90 «Продажи», то суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Если арендодатель суммы поступившей арендной платы учитывает на счете 91 «Прочие доходы и расходы», суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».  Арендатор начисляет амортизацию только на улучшения, который он мог произвести.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

    Гражданский кодекс Российской Федерации
    Налоговый кодекс Российской Федерации
    Вещунов Н. Л.; Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учёт и налогообложение. М: Торговый дом Герда, 2004
    Глазов М. М. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия: М. 2006
    Финансы и бухгалтерский учёт: учебник для студентов вузов / под ред. Е. Н. Солохудина М.: Финансы и статистика, 2005.
    Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» ПБУ 6/01»
    Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003г. № 91н «Об утверждении методическими указаниями  по бухгалтерскому учёту основных средств»
    Управленческий учет: Учебного пособия / Под. Ред А.Д.Шеремет-.: ИД ФБК-ПРЕСС,2005.-84 с.
    Центры финансовой ответственности. Первый шаг на пути к бюджетированию ( А.Миславский , « Двойная запись», №10, октябрь 2005 г.-с. 34-35)
    Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве Росси.- М.: Финансы, 2007.- 245 с.
    О содержании управленческого учёта // М.З. Пизенгольц, «Бухгалтерский учет», №19, октябрь 2004 г.- с. 56-60

     Приложение.

     Приложение  №1
     ДОГОВОР Nо. ______
     на  аренду помещений под офис 

     г. ______________                             "___"_________ 199__ г. 

     ___________________________________________________, именуем__ в
     (наименование  предприятия, организации) 

     дальнейшем "Фирма", в лице _________________________________________,
     (должность,  фамилия, имя, отчество) 

     действующего  на основании __________________________ с одной  стороны,
     (Устава, положения) 

     и ___________________________________________, именуем__ в  дальнейшем
     (наименование  предприятия) 

     "Клиент", в лице ___________________________________________________,
     (должность,  фамилия, имя, отчество) 

     действующего  на основании _________________________ с другой стороны,
     (Устава, положения) 

     заключили настоящий Договор о нижеследующем: 

     1. Предмет договора 

     1.1. Фирма сдает Клиенту помещение  под офис ___________________
     ____________________________________________________________________.
     Помещение оборудовано: _________________________________________
     ____________________________________________________________________.
     Вместе   с   помещением   в  арендное  пользование  предлагается
     следующее: __________________________________________________________
     _____________________________________________________________________
     _____________________________________________________________________
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.