На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


дипломная работа Налоговое администрирование

Информация:

Тип работы: дипломная работа. Добавлен: 14.09.2012. Сдан: 2011. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание
 

      Введение

 
     Актуальность  темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с осуществлением налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения и правовым регулированием соответствующей деятельности финансовых органов Российской Федерации по его осуществлению.
     Развитие  современного налогового законодательства и укрепление налоговых органов  как самостоятельной системы  органов контроля и управления в  финансовой сфере обусловлено необходимостью скорейшего успешного завершения затянувшейся почти на десятилетие налоговой реформы, формирования эффективной организационной системы реализации государственной правовой политики в финансово-экономической сфере, обеспечения бесперебойного функционирования финансовой системы, приводными ремнями которой с точки зрения теории прямых и обратных связей и выступают в совокупности органы управления финансами федерального уровня, а равно их подразделения в субъектах Федерации и на местах.
     В современных условиях уточнения  системы органов государственной  власти и совершенствования их полномочий, помимо вопросов завершения кодификации налогового законодательства, именно проблемы обеспечения эффективности осуществления налоговыми и иными финансовыми органами государственного контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и иных обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а равно вопросы выработки стратегии развития российской налоговой системы и системы налогового администрирования выходят на первый план.
     Поскольку сфера охватываемых тематикой настоящей  работы проблем довольно обширна, акцент сделан на теоретическом исследовании отдельных вопросов, касающихся правовой сущности налогового администрирования  в современных условиях, а также правовом анализе положений действующего законодательства, регулирующих использование мероприятий налогового администрирования, и практики их осуществления.
     Теоретическое исследование проблематики, посвященной  комплексному изучению вопросов именно налогового администрирования на настоящем этапе налоговой реформы с точки зрения проблем законодательного регулирования, в науке финансового права не проводилось. Вопросы, касающиеся правовых проблем, связанных с развитием налоговой системы, а равно отдельных проблем уточнения компетенции различных финансовых органов в сфере налогообложения рассматривались в контексте рассмотрения попутных практических проблем по исчисления или уплаты тех ли иных налогов и иных обязательных платежей.
     В современный период ряд теоретических выводов по вопросам налогообложения получил свое отражение в работах таких ученых, как А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.И. Бутурлин, О.Н. Горбунова, С.А. Герасименко, А.Н. Головкин, Е.Ю. Грачева, В.М. Зарипов, М.Ф. Ивлиева, М.В. Карасева, В.А. Кашин, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, В.А. Кулеш, А.А. Никонов, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, В.И. Слом, Э.Д. Соколова, Д.М. Щекин, — а также ряда других ученых.
     Объектом  исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе деятельности финансовых органов Российской Федерации, связанной с осуществлением налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения.
     Предметом дипломной работы выступает совокупность правовых норм финансового и административного законодательства, с помощью которых осуществляется нормативно-правовая регламентация деятельности финансовых органов Российской Федерации, связанной с осуществлением налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения.
     Дипломная работа имеет своей целью определить особенности и принципы организации налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения в Российской Федерации.
     Достижение  поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующих основных задач:
     - выявить сущность налогового  администрирования в условиях  реформирования системы налогообложения  и определить причины необходимости  совершенствования правового регулирования  данного явления, дать определение  данному понятию;
     - провести теоретико-правовое исследование цели налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения;
     - выявить проблемы и перспективы  совершенствования действующего  налогового законодательства, и  выработать конкретные рекомендации  по устранению существующих недостатков.
     Информационной  базой курсовой работы являются учебные  пособия по налогам и налогообложению, статьи в периодических изданиях по данной проблеме, Налоговый Кодекс РФ, налоговая и деятельность местной налоговой инспекции.
 

      Глава 1. Сущность налогового администрирования

     1.1. Понятие налогового администрирования

 
     Налоговое администрирование рассматривается  можно рассматривать в двух аспектах: во-первых, в качестве процессуальной деятельности, в основе которой находится  налоговое производство, регламентированное налогово-правовыми нормами; во-вторых, в качестве системы управленческих отношений по взаимодействию между компетентными органами исполнительной власти, урегулированных административно-правовыми нормами.
     Под налоговыми администрациями понимаются органы государственной власти, наделенные определенной компетенцией, выполняющие в сфере налогообложения поставленные перед государством задачи и функции, основной из которых является функция контроля посредством правовых норм, определяющих предмет их ведения и полномочия. Указанные органы, являющиеся субъектами налогового администрирования, осуществляют информационное взаимодействие, выражающееся в организационном порядке.
     Анализ  законодательства о налогах и  сборах, таможенного законодательства, а также законов и подзаконных нормативных правовых актов, регламентирующих порядок проведения совместных проверок органами внутренних дел и налоговыми органами, позволяет сделать вывод о необходимости разработки Единого регламента взаимодействия налоговых администраций, предусматривающего обязательное ведение единой электронной базы, содержащей соответствующую информацию, в том числе о финансово-хозяйственной деятельности крупнейших налогоплательщиках.
     Подчеркивается  взаимосвязь между качеством  налогового администрирования и уровнем развития экономики в стране и выделяются особенности, присущие налоговому администрированию, а именно: определение данного термина через систему управленческих отношений; распространение деятельности налогового администрирования на сферу конкретных налоговых отношений; направленность налогового администрирования на формирование налоговых доходов бюджета и внебюджетных фондов; наличие двухстороннего характера субъектов налогового администрирования; участие в налоговом администрировании лиц, содействующих ему; взаимосвязь налогового администрирования с проводимыми в стране административными и налоговыми реформами; выступление налогового администрирования в качестве механизма реализации налоговой политики; доминирование контрольной функции в налоговом администрировании; воздействие на налоговое администрирование политических факторов; снижение затрат на осуществление налогового контроля; определение правовой базы налогового администрирования через взаимодействие административно-правовых и налогово-правовых норм.
     Таким образом налоговое администрирование  как форма реализации правовой политики государства в финансово-экономической  сфере заключается в систематической, основанной на положениях законодательства Российской Федерации деятельности системы федеральных финансовых органов специальной компетенции, направленной на осуществление правовых мероприятий процессуального характера, в целях обеспечения эффективности и полноты реализации прав и исполнения обязанностей участников отношений в сфере налогообложения.
     Процессуальной  формой налогового администрирования  выступают: 1) мероприятия налогового контроля (налоговые проверки), налогового воздействия (приостановление операции по счетам налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента в банках и наложение ареста на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента), и привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах; 2) мероприятия налогового стимулирования (информирование (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах на налоговые льготы и преференции, разъяснение порядка заполнения налоговых деклораций, принятие решений о изменении сроков исполнения налоговых обязанностей, возврате сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов).
     Осуществление эффективного налогового администрирования  в процессе реализации правовой политики государства в финансово-экономической  сфере преследует три группы целей: 1) политические (обеспечение социально-экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства); 2) экономические (обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение выполнения бюджетов всех уровней); 3) правовые (обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости (на основе принципа формального равенства) при перераспределении бремени несения публичных расходов).
     Целями  применения в процессе налогового администрирования  регулирующих методов являются предупреждение и пресечение неправомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целями применения в процессе налогового администрирования стимулирующих методов являются обеспечение и стимулирование правомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, развитие налоговой культуры, правосознания в сфере налогообложения.
     Основными методами налогового администрирования являются: регулирующие методы (выездные и камеральные налоговые проверки правомерности деятельности налогоплательщиков, финансовый мониторинг своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов, финансовый мониторинг полноты осуществления бухгалтерско-налоговой отчетности); стимулирующие методы (налоговые льготы, перевод на льготные налоговые режимы, изменение сроков исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов).

     1.2. Основные функции  и методы налогового  администрирования

 
     Функции налогового администрирования обычно делятся на нормативные и оперативные, а также на основные и вспомогательные.
       Нормативные функции отвечают  первой задаче налогового администрирования, а именно – интерпретация и применение налогового законодательства и нормативных актов. Эти функции осуществляются в рамках деятельности, связанные с применением законов и иных правовых актов и обеспечивают исполнение оперативных функций путём разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной системы. Оперативная система закладывает основу для реализации другой части первой задачи налогового администрирования, т.е. для максимизации налоговых поступлений при минимальных затратах.
       Оперативные функции в основном  относятся к деятельности, связанной  со сбором налогов. В них  объединяются обе ранее указанные  задачи администрирования налогов,  поскольку оперативные функции способствуют установлению тесного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками и от них зависит добровольное выполнение налогоплательщиками их обязанностей по уплате налогов.
       Основные функции включают учёт  и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки. С помощью функции учёта и регистрации налогоплательщиков ведётся постоянный и правильный учёт (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации). Эта функция – основа взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
       Функция текущего налогового  контроля определяет чётко, в  установленном порядке и с  учётом актуализации сведений  все налоговые обязательства налогоплательщика (продекларированные или начисленные налоги, денежные штрафы, пени и т.д.) и налоговые зачёты в результате совершенных налогоплательщиком платежей или полученных скидок. Главная цель такого контроля – это возможность определять правильно и точно факты неподачи налоговой декларации или наличия недоимки по налогам.
       Налоговая проверка объединяет  все виды деятельности, направленные  на проверку правильности заполнения  налоговых деклараций налогоплательщиком  или на определение сумм налогов, скрытых от налогообложения, в результате проведения проверки или расследования по месту проживания налогоплательщика или третьего лица, или в налоговой инспекции.
       Вспомогательные функции составляют  основу для выполнения основных  функций:
       Правовая функция – одна из ведущих вспомогательных функций налогового администрирования. Она обеспечивает правильное применение нормативных налоговых актов как налоговыми органами, так и налогоплательщиками. В рамках этой функции осуществляются такие виды деятельности, как ответы на вопросы и жалобы налогоплательщиков, помощь всем налоговым органам, а также участие в проектах по изменению налогового законодательства.
       Управление кадрами – ключевая  функция любой организации –  чрезвычайно важна и для налогового  администрирования, особенно в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов.
       Функция информирования налогоплательщиком. Для обеспечения высокого уровня  исполнения налогового законодательства  налогоплательщиками налоговые  органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения, ответственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщикам в правильном исполнении их налоговых обязательств.
       Организационно-административная функция.  Её осуществляют службы внутреннего бухгалтерского учёта и административные службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования.
       Внутреннее информационное обеспечение.  Информационные системы представляют  собой базовый элемент, обеспечивающий основу для существования важнейших функций налоговых органов и принятия решений на всех уровнях. Любой орган налоговой службы работает со значительным количеством налогоплательщиков, что предполагает наличие большого объёма документов, обработка которых вручную неэффективна. Для разработки информационной системы, в частности, необходимо иметь базу данных как основу для осуществления функции контроля за налогоплательщиками (например, для анализа предыдущих данных из налоговых деклараций, сведений их других источников, данных по своевременному выполнению налоговых обязательств и т.д.).
     Налоговое администрирование основывается на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной  и мировой практикой. Совокупность методов, приёмов и средств информационного обеспечения используется органами власти и управления для придания налоговому механизму заданного законодательством направления и для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях.
     Налоговому  администрированию присущи методы управления: планирование, учёт, контроль и регулирование. Каждый из методов  использует свои формы, способы и  приёмы достижения поставленных перед  нею задач, т.е. свой инструментарий. Рассмотрим эти методы.
     Сущность  налогового планирования заключается  в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средствами, приёмы и способы  для максимального сокращения всех налоговых обязательств. Налоговое  планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных субъектов с целью минимизации налоговых обязательств без нарушения буквы закона. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.
     Налоговое планирование может быть текущим (тактическим) и на более отдалённую перспективу (стратегическим или налоговым прогнозированием). Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета (путем определения объема изъятия финансовых ресурсов по плательщикам налогов), а так же оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.
     Основная  задача налогового планирования обеспечить – качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджетов.
     На  региональном уровне в ходе налогового планирования решаются следующие задачи:
     - оценивается налоговый потенциал  региона; прогнозируются объёмы налоговых поступлений с учётом темпов экономического роста региона;
     - утверждается бюджет по налогам;
     - выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции , индексы цен;
     разрабатываются контрольные задания в разрезе  бюджетов различных уровней;
     определяется долевое распределение налоговых ставок, льгот и др.
     В теории и практике, налогового планирования выделяют следующие виды налогового планирования: стратегическое и текущее .
     Стратегическое  планирование в системе налогового администрирования есть ни что иное, как прогнозирование, главной целью которого являются прогноз и оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней.
     Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи такие как:
     определение налоговых баз по видам налогов  и сборов ;
     расчёт  объемов доходов и определение  уровней собираемости конкретных налогов  и сборов;
     оценка  состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам по видам налогов, субъектам – налогоплательщикам , отраслям , регионам и т.д.
     Среднесрочное планирование ( до 5 лет) и долгосрочное ( до 10 лет и больше) правильнее относить к прогнозированию.
     Налоговое планирование использует различные  методы, каждый из которых так или иначе учитывает следующие моменты:
     фоновый уровень налоговых поступлений;
     сезонные  изменения в объёме налоговых  поступлений;
     событийную  составляющею (например, события в  развитии политической ситуации, изменение  в налоговом законодательстве );
     неучтённые факторы.
     Наибольшее  распространение в практике налогового планирования получили трендовый и  экспертный методы.
     Метод тренда или экстраполяции основывается на информации о поступлении конкретных налогов и сборов за определённый предыдущий период, об объёмов выпадающих доходов , о состоянии задолженности по налоговым платежам, на анализы тенденции развития налогооблагаемой базы, структуры налога плательщиков и так далее.
     Экспертный  метод разработки прогнозных оценок используется для расчетов возможного поступления конкретных налогов и сборов.
     Экспертным  методом определяют налоговые базы по каждому налогу и сбору, проводит мониторинг динамики их поступления  за несколько периодов, выполняют  расчеты уровней собираемости налогов  и сборов, объёмов выпадающих доходов, оценивают состояние задолженности по налоговым платежам и результаты изменения налогового законодательства.
     Исходной  составляющей налогового планирования является определение налоговой  базы для каждого вида налога на федеральном уровне и в региональном разрезе.
     Региональное  налоговое планирование, в свою очередь, основано на результатах анализа  исполнения текущих налоговых обязательств и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.
     Большое значение в планировании имеет достоверная  оценка поступлений налогов до конца текущего периода (месяца, квартала, полугодия, года), которая проводится на основе сопоставимых фактических данных.
     Краткосрочное планирование осуществляется на очередной  календарный год исходя из параметров социально-экономического развития страны и субъектов РФ. Результаты прогнозов сопоставляются со статистическими и оперативными данными в ретроспективе, что позволяет отбирать наиболее вероятные сценарии на будущее. Планирование поступлений налогов и сборов на текущий год имеет особое значение для выполнения налоговыми органами установленных заданий.
     Разработка  и доведение до налоговых органов  по субъектам РФ индикативных показателей  по мобилизации налогов и сборов бюджетную систему осуществляется по периодам : год, квартал, месяц.
     Для оценки прогноза (планирования) налоговых  поступлений проводят всесторонний и многофакторный анализ данных о  налоговой базе, поступлений в  бюджетную систему, а также анализ тенденций социально-экономического развития. Такое требование относится  ко всем без исключения налоговым платежам.
     В налоговой практике используются следующие  виды прогнозирования налоговых  поступлений1:
     детерминистические  прогнозы налоговых поступлений;
     прогнозы  временных рядов налоговых поступлений  на основании их собственной динамики;
     прогнозы  с использованием моделей с несколькими  переменными. (см. таб.№1 стр.48)
     Общая характеристика методов приведена  в таблице
     Детерминистический  подход построения прогнозов налоговых  поступлений на практике часто реализуется  через условный метод прогнозирования налоговых поступлений и метод «налогового калькулятора».
     Условный  метод используется для получения  прогнозных значений агрегированных поступлений  и основывается на получении оценок эластичности налоговых поступлений  по базе налогообложения. Существует два типа условных методов прогнозирования: статистические и динамические модели прогнозирования налоговых поступлений.
     Статистические  модели прогнозирования налоговых  поступлений ориентированны на учет прямых эффектов воздействия на налоговую базу, в частности на структуру налогов.
     Для составления прогнозов с помощью  статистических моделей требуются  данные о налоговых поступлениях и их базах по каждому из рассматриваемых  типов налогов.
     В этих данных уже отразилась та часть  изменений налоговых поступлений, которая была вызвана соответствующими изменениями совокупного дохода или объема расходов, либо изменениями в налоговом законодательстве и в налоговом администрировании. Дифференциация таких эффектов является определяющей для статистических моделей прогнозирования налоговых поступлений.
     Разделить эффекты можно различными способами. В частности, можно использовать текущую стоимость налоговых  ставок по базам налогообложения  предшествующих периодов и получить скорректированные налоговые поступления для текущей структуры налогов. Для такого подхода требуется детальная информация по базам налогообложения, что осложняет его применения.
     Другой  подход основан на построении скорректированных  временных рядов налоговых поступлений  с учётом изменений в налоговом законодательстве и налоговом администрировании, возникающих на всём временном интервале. При этом подходе, в отличие от первого, дня построения скорректированных баз налогообложения необходимо только информация, касающаяся объёмов поступления налогов и сборов. Скорректированные налоговые поступления в основном реагируют только на изменение объёма налогооблагаемых доходов (или расходов), поскольку система налогообложения остаётся неизменной в исследуемый период.
     Метод налогового калькулятора широко применяется при моделировании подоходного налога и налога на прибыль. При построении налоговых калькуляторов используется модель типичного налогоплательщика и модель агрегирования.
     Применение  модели типичного налогоплательщика  предполагает, во-первых, поиск типичного представителя для каждой группировочной категории : во- первых расчет текущих налоговых обязательств на основе индивидуальной налоговой декларации. Эта модель позволяет анализировать влияние изменений налогового законодательства на разные категории налогоплательщиков.
     С помощью модели агрегирования можно  при наличии индивидуальных налоговых  отчётов за несколько лет, значений темпов экономического роста и дефлятора  прогнозировать суммарные налоговые  поступления. Применение этой модели предполагает:
     во-первых, разбивку налогоплательщиков на несколько  групп, каждой из которых присваиваются  определённые веса;
     во-вторых, расчёт налоговых обязательств для  каждого отдельного налогоплательщика;
     в-третьих, построение прогноза налоговых поступлений  на следующий период на основании значений темпов экономического роста и расчета индивидуальных налоговых обязательств по группам налогоплательщиков.
     Модель  агрегирования используется для  прогнозирования налоговых поступлений  казначейством США. На основании  модели агрегирования казначейство США рассчитывает также средние значения предельных налоговых ставок для определения выравнивающего действия налоговой системы.
     Прогнозы  временных рядов налоговых поступлений  осуществляются на основании их собственной  динамики с использованием: метода взвешенного скользящего среднего (ВСС); метода двойного экспоненциального сглаживания; метода Хольта – Винтерса; модели авторегрессии и скользящего среднего (ARMA). Все эти методы и модели – с одной переменной.
     Прогноз строится на основе использования только предыдущего значения переменной, в  данном случае показателя налоговых  поступлений. Названные модели с  одной переменной считаются простыми и более надежными по сравнению  со сложными структурными моделями. Например, модель временного ряда может использовать месячные данные о прошлых поступлениях подоходного налога и на основании прошлых закономерностей в поведении этой переменной предскажет будущие величины поступлений.
     Поэтому для использования моделей временных рядов необходимо иметь только прошлые значения самой прогнозируемой переменной. Сдвиги в динамике временных рядов, связанные с реформами в налоговом законодательстве (структуре налога) или с какими-то иными крупными изменениями, могут быть учтены в модели с помощью специального стратегического приема – учета так называемой фиктивной переменной.
     Точный  прогноз налоговых поступлений  – одно из главных условий успешной работы налоговых органов. В налоговых  органах часто приходиться иметь  дело с текущим прогнозом и формированием месячных заданий подчиненным территориальным инспекциям. Прогнозные значения на конец предстоящего периода определяются обычно по предыстории с помощью различных типов прогнозов. Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяют совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, выявлять и сравнивать налоговые возможности и уровень налоговой активности регионов, и тем самым могут характеризовать социально-экономическое развитие субъектов РФ.
     Оперативно-бухгалтерский  учет в налоговых органов выполняет  следующие задачи:
     - регистрация и учет налогоплательщиков;
     - прием и обработка деклараций  и отчетности;
     - учет налоговых поступлений и  задолженности;
     - учет использования средств на  содержание налоговых органов;
     - бухгалтерский анализ и контроль.
     Учет  обеспечивает налогового администрирования  учетно-аналитической и оперативной  информацией, характеризующей состояние  и динамику учета налогоплательщиков, полноту и своевременность поступающих налогов и сборов, финансовое положение налоговых органов и возможности потенциального роста налогооблагаемой базы каждого из налогов, уплачиваемых налогоплательщиками.
     Учет  формирует информацию не только для  пользователей всех уровней налогового администрирования (внутренних пользователей), но также для правительственных органов и других властных структур, системных аналитиков, иностранных инвесторов и т.д. (внешних пользователей). На основе такой информации осуществляется принятие решений и оценка адекватности принятых управленческих решений в системе налогового администрирования
     Формирование учетной информации в системе налогового администрирования происходит под влиянием налоговых отношений, которые возникают в процессе: взаимодействия субъектов между собой; взаимодействия субъектов с налоговыми инспекциями при регистрации в качестве налогоплательщиков; представления бухгалтерской и налоговой отчетности; проверок деятельности субъектов; реструктуризация задолженности по налогам и налоговым платежам; ликвидации субъектов и др.
     Экономический субъект, состоящий из большого числа  взаимосвязанных элементов, относится  к сложным системам управления. С  философской точки зрения всякое сложное явление природы, экономики  или техники можно расчленить на множество составляющих. Поэтому  любую сложную систему можно охарактеризовать одновременно по многим специфическим для неё параметрам. Чаще всего встречаются также характеристики сложности:
     много мерность системы (большое число  элементов, существенные объёмы циркулирующих  в них потоков информации и т.д.);
     многообразие  возможных форм связи элементов  между собой;
     многокритериальность, т.е. наличие ряда часто противоречащих критериев, которым должна удовлетворять  система;
     многообразие  природы элементов, составляющих систему (технические средства, людские ресурсы и т.п.);
     многократное  изменение состояния структуры  и состава системы;
     разнородность циркулирующей информации.
     Теория  систем впервые была применена в  точных науках и в технике. Её использования  в управлении в конце 50-х годов  явилось важнейшим вкладом науки в практику. Системный подход универсален, поскольку это не набор каких-то руководств или принципов для управляющих, а способ мышления применительно к организации и управлению.
     Все организации (хозяйствующие субъекты) являются открытыми системами. Для них характерно многообразное взаимодействие с внешней средой. В частности, информация – это объект обмена с внешней средой через проницаемые границы системы. Открытая система не является самообеспечивающейся, она зависит от информации, поступающей извне. Кроме того, открытая система способна приспосабливаться к изменениям во внешней среде.
     Известно, что в системах управления имеют  место два вида связей: прямые и  обратные.
     Прямая  связь характеризуется четко  ориентированной направленностью (от органа управления к объектам управления) и опосредует определенные воздействия управляющей подсистемы на управляемую. Такие воздействия должны обеспечивать эффективность функционирования объекта управления и системы управления в целом, содействовать достижению поставленных целей. Последнее возможно только тогда, когда орган управления располагает достоверной и достаточной информацией о фактическом состоянии объекта управления.
     Показатели  деятельности экономических субъектов  – налогоплательщиков, формируемые в бухгалтерской и налоговой отчетности, в ходе налоговых проверок (либо иным путем) поступают в составе входящей информации в информационную систему налогового администрирования.
     Поскольку методическое обеспечение учета  на уровне УФНС и инспекций включает больше внешней (входящей) информации, чем внутренней, следует сделать акцент на содержание этой информации.
     Как пользователь отчетности экономического субъекта (организации) налоговый орган  интересует информация двух видов: о  денежных накоплениях (доходов) и о формировании налогооблагаемой базы.
     Формирование  денежных накоплений тесно связано  с формированием финансового  результата деятельности предприятия. Поскольку все факторы, участвующие  в формировании финансового результата, взаимосвязаны или являются источниками уплаты тех или иных налогов (группы налогов), то налоговому органу интересна (в качестве «входящей» информации в систему налогового администрирования) вся бухгалтерская и налоговая отчетность.
     Учет  в системе налогового администрирования  является «преобразователем» внешней информации (рис.6стр.46).
     Не  следует упускать из виду требование достоверности информации, ибо достоверность  в системе бухгалтерского учета  котируется как одна из важнейших  качественных характеристик бухгалтерской  информации.
     Соответствие входящей информации требованию достоверности особенно важно при оценке формирования налогооблагаемой базы налогоплательщика.
     Налогооблагаемая  база – дифференцированный показатель. Его можно определять под каждый вид налога. Налогооблагаемой базы для всех налогов одновременно не существует ни в отечественной, ни в зарубежной практике учета и налогообложения. Однако применительно к отдельным группам налогов можно использовать одну налогооблагаемую базу. Например, для исчисления единого социального налога.
     Самым сложным в бухгалтерской практике организации – налогоплательщика  является формирование налогооблагаемой прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
     Информация, формируемая в аналитическом  бухгалтерском учете и соответствующая  критериям формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (независимо от того, организован или не организован отдельный налоговый учет в соответствии с гл.25 НК у налогоплательщика) является сложно организованной системой показателей. Эта система показателей, в свою очередь, является внешней, входящей информацией для учета в системе налогового администрирования.
     В процессе преобразования такой информации через систему оперативного учета  и внутренней отчетности налогового органа можно получить результирующую информацию, помогающую реализовать функции налогового администрирования.
     Кроме упомянутой выше внешней информации, в системе налогового администрирования  подлежит преобразованию, анализу и  интерпретации и другая учетная  информация:
     получаемая  от иных субъектов управления (статистическая, оперативная, контрольная, аналитическая и др.);
     внутренняя, формируемая в оперативно – бухгалтерском  учете и внутренней отчетности ИФНС, УФНС.
     Таким образом, учёт является одной из основных функций налогового администрирования, его цель – информационное обеспечение всех уровней управления достоверной учетно-аналитической информацией.
     Необходимым условием эффективного налогового администрирования  является налоговый контроль.
     Основная  цель налогового контроля – противодействие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.
     Можно выделить следующие основные формы  налогового контроля: контроль за своевременным  поступлением платежей; камеральные  налоговые проверки; выездные налоговые  проверки; реализация материалов налоговых проверок; контроль за реализацией материалов проверок и уплатой финансовых санкций и административных штрафов и др.
     В соответствии со ст.82 НК РФ налоговые  органы могут проводить контроль не только в форме налоговых проверок, указанных выше, но и в форме: получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учёта и отчётности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода(прибыли) и др.
     Эффективность налогового контроля характеризуется:
     уровнем мобилизации в бюджетную систему  налоговых доходов и других обязательных платежей;
     полнотой  учёта налогоплательщиков и объектов налогообложения;
     снижением числа судебных разбирательств и  жалоб налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.
     В качестве субъектов налогового контроля выступает Федеральная налоговая  служба РФ и её территориальные органы, а также в случаях, предусмотренных  налоговым кодексом РФ – таможенные органы и МВД (рис.8стр47)
     Объектами налогового контроля являются налогоплательщики, а также реализация налоговых отношений между государством и плательщиками налогов и сборов.
     Теперь  рассмотрим наиболее распространенные формы налогового контроля:
     Выездные  налоговые проверки.
     С принятием Налогового кодекса Российской Федерации впервые на уровне закона регламентирован порядок проведения налоговых проверок. С одной стороны, это является гарантией прав налогоплательщика при проведении проверки, а с другой - облегчает работу должностных лиц налоговых органов, так как им предоставлен ряд дополнительных возможностей и полномочий, которыми они ранее не располагали.
     Из  статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый  контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.
     Таким образом, налоговые проверки являются основной формой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, и при их проведении используются практически все перечисленные формы налогового контроля.
     Налоговый кодекс Российской Федерации ограничил  и четко определил круг лиц, которые могут проводить проверки соблюдения законодательства о налогах и сборах. Как и остальные формы налогового контроля, проверки проводятся только должностными лицами налоговых органов. Налоговые органы - это Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения.
     Налоговые органы могут проводить проверки за три календарных года, предшествовавших проведению проверки. При этом следует  учитывать правило о недопустимости повторной выездной проверки одних  и тех же налогов, подлежащих уплате или уплаченных налогоплательщиком за проверенный налоговый период.
     В отличие от камеральной налоговой  проверки, которая проводится периодически по представлении налогоплательщиком соответствующих документов, выездная проверка может проводиться только на основании решения руководителя налогового органа.
     В статье 89 НК РФ определено, что в  одном календарном году не могут  быть проведены две выездные налоговые  проверки по одним и тем же налогам  за один и тот же период.
     Время проведения выездной проверки ограничено двумя месяцами, однако этот срок включает только время фактического присутствия проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Это правило приводит к тому, что проверки затягиваются на неопределенный срок, так как должностные лица налоговых органов практикуют перерывы в налоговых проверках.
     При проверке организаций, имеющих филиалы  и представительства, срок проверки увеличивается на один месяц для  каждого филиала и представительства.
     НК  РФ предоставляет должностным лицам налоговых органов при проведении выездных проверок широкие полномочия. Так, в ходе проверки могут проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика, осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Могут также проводиться выемки документов, допрашиваться свидетели, в необходимых случаях назначаться экспертиза.
     Статья 95 НК РФ подробно регламентирует проведение экспертизы в ходе налоговой проверки. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
     Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет эксперту при проведении экспертизы достаточно широкие полномочия. Эксперт вправе ознакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов. Эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы недостаточны или если он не обладает необходимыми знаниями
     В случае недостаточной ясности или  полноты заключения может быть назначена  дополнительная экспертиза.
     Законодательством не регламентированы сроки проведения экспертизы, а также ее влияние на срок выездной налоговой проверки, установленный ст.89 НК РФ.
     Помимо  экспертов содействие в выездных налоговых проверках может оказать  специалист, обладающий необходимыми знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.
     Результаты  выездной налоговой проверки оформляются  актом не позднее двух месяцев  после составления справки о  проведенной проверке уполномоченными  должностными лицами налогового органа. Акт проверки подписывается этими  лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. В акте проверки излагаются выявленные, документально подтвержденные факты налоговых правонарушений (или указывается на их отсутствие), а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт налоговой проверки вручается налогоплательщику, который может представить в налоговый орган возражения в целом или по отдельным положениям акта или письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, сопроводив свои возражения документами, подтверждающими высказанные доводы.
     Камеральные налоговые проверки
     В настоящее время большое внимание уделяется камеральным проверкам налоговой отчетности. Согласно ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по месту нахождения налогового органа.
     Камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты  труда на ее проведение на несколько  порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддающейся автоматизации. Данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.
     Камеральная проверка имеет двойное назначение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.
     В соответствии со ст.88 НК РФ в процессе проведения камеральной проверки налоговый  инспектор может истребовать  у налогоплательщика любые дополнительные документы и сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, получить показания свидетелей, назначить встречные проверки, экспертизу и т.д.
     Применяемые налоговыми органами программно-информационные комплексы позволяют проводить  не только автоматизированную камеральную  проверку и камеральный анализ, но и по их результатам - отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем недостатком действующего программного обеспечения процедур камеральных проверок и камерального анализа является то, что оно предполагает полную автоматизацию только самой процедуры камеральной проверки, а отбор налогоплательщиков для выездных проверок осуществляется преимущественно в запросном режиме, т.е. критерии отбора вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно.
     Совершенствования системы налогового контроля это прежде всего переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.
     Целью налогового регулирования является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направленно на максимальное обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизацию налоговых ставок; систему налоговых льгот и меры санкционного действия.
     Система налогового стимулирования предполагает:
     изменение сроков уплаты налога и сбора, а также  пени;
     предоставление  отсрочки или рассрочки по уплате налога;
     предоставление  налогового кредита или инвестиционного  налогового кредита;
       Следует отметить, что оптимизация  налоговых ставок занимает особое  место в налоговом регулировании.  Целью оптимизации налоговых  ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями – фискальной и регулирующей.
     Оптимальное соотношение перечисленных методов  и форм налогового стимулирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.
     История свидетельствует, что налоговые стимулы всегда были неотступными спутниками налогов. Механическое сокращение льгот может отрицательно сказаться на финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и даже на экономики страны в целом. Проблема всегда заключалась в повышении эффективности существующих в действующем законодательстве налоговых стимулов. Применение налоговых стимулов не должно носить ущерба доходам бюджета, корпоративным и личным экономическим интересом.
     К налоговым стимулам примыкают налоговые  льготы. «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере» .
     Налоговые стимулы являются более широким  понятием, а налоговые льготы являются лишь их составляющей. Совокупность налоговых  льгот следует рассматривать  как часть системы налогового стимулирования, именуемой «налоговые стимулы, уменьшающие обязательства перед государством». К ним относятся:
     льготы, предоставляемые посредствам сокращения налоговой базы;
     льготы, предоставляемые по средствам уменьшения налоговой ставки.
     Вторую  часть системы налогового стимулирования представляют отсроченные налоговые обязательства, т.е. налоговые стимулы в форме изменения сроков уплаты обязательств перед государством.
     Отсроченные налоговые обязательства могут  возникать в следствие переноса срока уплаты налога или сбора по соглашению с органами государственной власти о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо в следствие имеющих место в отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.
     Временные разницы – это разницы между  балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.
     Их  можно подразделить на две группы.
     Отсроченные налоговые обязательства, возникающие  в следствие предоставляемых  налоговых каникул органами государственной  власти;
     Отсроченные налоговые обязательства, возникающие  в следствие распределения налогов между отчётными периодами.
     Первая  группа налоговых стимулов состоит  из отсрочки, рассрочки, налогового кредита  и инвестиционного налогового кредита.
     Рассмотренные элементы налогового стимулирования непосредственно  оказывают стимулирующее действие на деятельность хозяйствующего субъекта, поэтому их можно рассматривать как элементы прямого налогового стимулирования.
     Однако  перечень элементов, оказывающих стимулирующее  действие на деятельность субъекта хозяйствования, этим не исчерпывается. С помощью государства межотраслевой перелив капитала в размерах, немыслимых при свободных рыночных отношениях. Реалии современной экономики приводят к необходимости поддержки государством целого ряда отраслей и производств. Это осуществляется по экономическим и социальным причинам, а также в целях национальной безопасности.
       Одним из наиболее действующих  государственных стимулирующих  инструментов является финансовая  помощь, получаемая хозрасчётами  предприятиями из средств государственного  бюджета в денежной или материальных формах. Этот вид стимулирования может иметь форму:
     государственных субсидий ;
     государственных субвенций;
     государственных дотаций;
     Получение субсидий, дотаций или субвенций  стимулирует организацию к производству определённых видов продукции, выполнению определенных работ или оказанию определённых услуг, но при этом возникает необходимость уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные законодательством.
     Эффект  данного вида стимулирования, помимо заинтересованности организации в получении денежных средств, кроется в том, что величину этих средств заложены подлежащие уплате налоги и сборы. Здесь можно говорить об элементах косвенного налогового стимулирования.
     Рассмотренные выше виды налогового стимулирования различны по своей экономической природе и могут быть представлены в форме:
     уменьшения  обязательств перед государством: здесь  средства, освободившиеся благодаря  налоговым льготам, при выполнении определённых законодательством условий  являются собственными средствами хозяйствующего субъекта;
     изменение сроков уплаты обязательств перед государством: здесь средства, появившиеся благодаря  отсрочке налоговых платежей, являются заёмными средствами хозяйствующего субъекта. И те и другие средства появляются у хозяйствующего субъекта в результате изменения обязательств, поэтому в момент их возникновения не проводятся операции по передаче товарно-материальных или денежных ценностей;
     государственной помощи, которая предоставляется  хозяйствующему субъекту на определенные цели и носит безвозвратный характер, т.е. полученные материальные или денежные средства становятся собственностью хозяйствующего субъекта.
     Важнейшим элементом налогового стимулирования в российской практике последнего десятилетия  является реструктуризация задолженностей по налогам и сборам, а также пеням и штрафам. В целях создания условий для финансового оздоровления организаций Правительством РФ в соответствии со ст. 115 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» был разработан вариант погашения задолженности - реструктуризация накопленной задолженности, который, по сути, означал предоставление отсрочки её погашения на достаточно длительный срок с уплатой процентов на сумму задолженности, скорректированную с учётом рассрочки, и соблюдением прочих обязательных условий.
     Процедура реструктуризации была рассчитана на массовое применение на – 10 летний период. Порядок проведения реструктуризации задолженности для организаций  любой организационно правовой формы  и отраслевой принадлежности может  предусматривать:
     погашение кредиторской задолженности перед федеральным бюджетом по налогам и сборам в течении шести лет, по пеням и штрафам – в течении четырёх лет после погашения задолженности по налогам и сборам;
     реструктуризацию  кредиторской задолженности по пеням  и штрафам без реструктуризации задолженности по основному долгу;
     списание  половины долга по пеням и штрафам  при погашении половины реструктурируемой  задолженности в течении двух лет и своевременным внесением  текущих налоговых платежей в  федеральный бюджет в течении двух лет после принятия решения;
     полное  списание задолженностей по пеням и  штрафам при погашении реструктурируемой  задолженности в течение четырёх  лет и полном своевременном внесении налоговых платежей в федеральный  бюджет также в течении четырёх  лет.
     Поскольку экономический эффект от реструктуризации бесспорен, то основанием для отмены права на реструктуризацию является уплата текущих платежей по налогам и сборам не в полном объёме или несвоевременно за истекший квартал, или с нарушением графика.
     Логическим продолжением реструктуризации можно считать создание благоприятного налогового режима с начала 2004 года для хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность в сфере производства сельскохозяйственной продукции. ( Федеральный закон от 11.11.2003 №147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».)
     1. Функцию налогового планирования  реализуют финансовые и налоговые  органы. Основной целью налогового  планирования является обеспечение  обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов различного уровня. Основными формами являются стратегическое и текущее налоговое планирование. Основные методы налогового планирования: косвенные методы, основанные на прогнозировании экономических валовых показателей; прямые методы, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов; упрощенные методы, основанные на экстраполяции существующих трендов.
      2. Функцию налогового контроля  реализуют налоговые органы, а в предусмотренных НК случаях также таможенные и органы внутренних дел. Основной целью налогового контроля является обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выявление и предупреждение этих нарушений.
      3. Функцию налогового регулирования  реализуют финансовые, налоговые,  а в некоторых случаях и  таможенные органы. Основной целью  этой функции является достижение  компромисса между фискальными  интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Фискальные интересы государства, в свою очередь, также неоднородны и требуют нахождения компромисса между интересами Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления. Основными здесь являются формы налогового стимулирования и дестимулирования, налогового льготирования, распределения налоговых поступлений между различными уровнями бюджетов. Основными являются следующие методы: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов; регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.
      4. Функцию принуждения реализуют  налоговые, таможенные и органы  внутренних дел. Основной целью  этой функции является обеспечение  обязательности исполнения всеми  субъектами законодательства о  налогах и сборах, в том числе принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства.
       функция учета не является  самостоятельной: она полностью  подчинена контрольной функции.

     1.3. Состав налоговых администраций

 
     Налоговое администрирование заключается  в реализации комплекса мер по непосредственному управлению созданной налоговой системой. Налоговое администрирование включает решение задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также по профилактике, выявлению, раскрытию, расследованию фактов противоправного поведения налогоплательщика и осуществлению мер по возмещению ущерба, нанесенного государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.
     Государственная (национальная) налоговая администрация  – это совокупность государственных  структур исполнительной власти, созданных  или соответствующим образом  специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем осуществления мероприятий государственного налогового администрирования, реализуемых с целью защиты механизма налогообложения.
     Налоговая администрация – это институт государственного управления в сфере налоговых правоотношений, целью деятельности которого является реализация государственной функции по достижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере.
     Понятие «государственная налоговая администрация» может быть тождественно понятию «налоговая администрация» в том случае, если речь не идет о системе негосударственного управления в сфере налогообложения или системе налогового администрирования на международном уровне.
     Функционирование  системы государственной налоговой  администрации предполагает решение  задач по контролю за соблюдением  налогового законодательства налогоплательщиками, а также профилактики, выявления, раскрытия, расследования фактов противоправного  поведения налогоплательщика и осуществления мер по возмещению ущерба государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации.
     На  систему государственной налоговой администрации возлагается выполнение двух генеральных функций в налоговой сфере: контрольной и правоохранной.
     В результате контрольной деятельности системы налоговой администрации  происходит выявление фактов нестандартного, отклоняющегося поведения налоговых субъектов. Следует обратить внимание, что результаты носят сугубо констатационный характер. С содержательной точки зрения по ее результатам контрольной деятельности можно лишь сделать вывод о том, были ли выявлены факты нестандартного поведения налогового субъекта. Оценка характера, установление причин и последствий такого поведения в задачи контрольной деятельности не входят. Ответы на эти вопросы получают в ходе следственной деятельности системы налоговой администрации.
     Правоохранная деятельность системы налоговой администрации заключается во всестороннем анализе имеющейся в ее распоряжении информации, указывающей на возможное проблемное поведение налогового субъекта, и принятии адекватных мер по пресечению противоправного поведения.
     Органы  налоговой администрации осуществляют непосредственное управление системой налогообложения в государстве. Такие органы наделены контрольными и правоохранными полномочиями в налоговой сфере. В настоящее время в состав налоговой администрации РФ входят: система налоговых органов; уполномоченные финансовые органы; специализированные подразделения ОВД.
     Одной из особенностей организации системы  государственной налоговой администрации  является возможность ее построения в моносубъектной и в мультисубъектной модификации.
     При моносубъектной модификации системы  функции налоговой администрации  государства возложены только на один обособленный субъект государственной  власти – на одну государственную  структуру. Весь объем полномочий в  области налогового администрирования  осуществляется этим органом единолично. Фактически он и является налоговой администрацией государства, а его структурное построение соответствует структуре государственной налоговой администрации.
     Мультисубъектная  модификация системы, в свою очередь, означает, что полномочия по налоговому администрированию распределяются между несколькими обособленными  органами государственной власти. Соответственно понятие государственной налоговой  администрации здесь означает совокупность всех структур государственной власти, входящих в ее состав.
     Деятельность  в области налогового администрирования  осуществляется каждым из субъектов  в пределах данных ему полномочий. Каждый из субъектов налоговой администрации  является самостоятельным участником налоговых правоотношений.
     Действующая система организации государственной  налоговой администрации России основывается на принципе мулътисубъектного  построения. За обеспечение налоговой  безопасности государства отвечают сразу несколько специализированных государственных структур, обособленных друг от друга.
     Необходимость создания системы государственной  налоговой администрации с четко  определенной структурой и полноценной  законодательной базой деятельности в России возникла в самом начале 1990-х гг. Этому способствовало принятие решения о реформировании тогда еще советской экономики с внедрением в нее рыночных отношений. Следствием глобальной переориентации экономической политики государства явилось воссоздание системы государственной налоговой администрации.
     В настоящее время в состав налоговой  администрации России входят:
     – система налоговых органов;
     – уполномоченные финансовые органы;
     – специализированные подразделения  ОВД.
     В определенных случаях полномочиями в сфере налогового администрирования могут быть наделены таможенные органы. При наступлении указанных в законодательстве случаев эти органы также следует относить к элементам системы национальной налоговой администрации, но в отличие от налоговых органов они не являются постоянными элементами указанной системы.
     Органы  налоговой администрации действуют  в пределах своей компетенции  и в соответствии с законодательством  РФ. Они осуществляют свои функции  и взаимодействуют посредством  реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных НК и федеральными законами, определяющими порядок их организации и деятельности.
     Особенности взаимодействия между отдельными элементами системы налоговой администрации  определяются на основании заключенных  между ними соглашений о взаимодействии. Налоговым кодексом предусмотрено, что органы налоговой администрации информируют друг друга об имеющихся у них материалах:
     – о нарушениях законодательства о  налогах и сборах и налоговых  преступлениях;
     – принятых мерах по их пресечению;
     – проводимых ими налоговых проверках.
     Органы  налоговой администрации вправе осуществлять обмен иной необходимой  информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
     Ответственность органов налоговой администрации. Органы налоговой администрации  несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.
     Должностные лица органов налоговой администрации  не вправе приобретать имущество  налогоплательщика, реализуемое в  порядке исполнения решения суда о взыскании налога за счет имущества  налогоплательщика.
     Причиненные при проведении налогового контроля неправомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).
     За  причинение убытков в результате совершения неправомерных действий органы налоговой администрации  несут ответственность, предусмотренную федеральными законами.
     Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц органов  налоговой администрации, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
     Налоговые органы РФ являются постоянно действующим  контрольно-проверочным государственным  органом исполнительной власти, созданным  и наделенным определенными полномочиями для решения государственных  задач в сфере налогообложения. Налоговые органы РФ – это единая система государственных учреждений, однородных по своим задачам, связанных между собой вертикальной системой власти-подчинения, организационно объединенных в единое целое, осуществляющих деятельность контрольного характера относительно соблюдения всей совокупности законодательства о налогах и сборах и иных налоговых норм, а в предусмотренных законом случаях являющихся и агентами валютного контроля.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.