Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Налогооблажение

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 15.09.2012. Сдан: 2011. Страниц: 12. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
Содержание
Введение………………………………………………………………………………………...3
Глава 1. Характеристика социальных взносов и основные изменения………………4
1.1 Виды страховых взносов на обязательное социальное страхование……………………………………………………………………………….........4
1.2 Органы, которые вправе давать разъяснения о применении законодательства о страховых взносах, порядке и исчислении страховых взносов………………………………………………………………………………………….5
1.3 Объект обложения и база для плательщиков страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам………………………………………8
1.4 Застрахованные лица, выплаты которым работодатели облагают страховыми взносами……………………………………………………………………………………….13
1.5 Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование………………………………………………………………………………...…16
1.6 Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ПФР…………………………………………………………………………………………..…20
1.7 Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексации……………………….……………………………………….…..22
1.8 Тарифы (ставки) и льготы по страховым взносам……………………………………………………………………….………………..24
1.9 Отчетность в пенсионный фонд РФ для персонифицированного учета, если пенсионные взносы для физических лиц платит страхователь-работодатель……27
Глава 2 Проблемы исчисления и уплаты социальных взносов……………………..29
Заключение……………………………………………………………………………………42
Список литературы…………………………………………………………………………..44
 

Введение
     С 1 января 2010 г. в России введены новые  страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.
     Основой для уплаты новых страховых взносов  являются Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
     Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи.
     С введением новых взносов у  организаций появились новые  обязанности по перечислению таких  платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов  были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции  в этой сфере выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.
     Из  всего выше сказанного можно определить, что тема курсовой работы является актуальной на сегодняшний день как  для обычных граждан РФ, так  и для организаций. С 2010 года произошло  много изменений в законодательстве и поэтому необходимо разобраться, какой порядок исчисления и уплаты страховых взносов существует на данный период.
     Цель  – рассмотреть проблемы связанные  с начислением и уплатой страховых взносов в бюджет.
     Задачи: изучение страховых взносов и проблем, связанных с начислением и уплатой их в бюджет.
     Предмет исследования – проблемы начисления и уплаты страховых взносов.
 

       Глава 1 Характеристика социальных  взносов и основные изменения
     1.1. Виды страховых взносов на обязательное социальное страхование
     Основное изменение
     В связи с отменой ЕСН с 2010 г. уплачиваются три вида страховых  взносов:
     1. Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование (ПФР);
     2. Страховые взносы на обязательное  социальное страхование по временной  нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС);
     3. Страховые взносы на обязательное  медицинское страхование (ТФОМС  и ФФОМС).
     Новые страховые взносы разделены по видам  обязательного социального страхования  и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). Итак, к ним относятся:
     1. Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование (далее  - страховые взносы на ОПС, пенсионные  взносы).
     Этот вид взносов существовал и до 2010 г., однако Законом N 212-ФЗ установлен новый порядок их уплаты. При этом значительные изменения были внесены в Закон N 167-ФЗ, который с 2010 г. продолжает регулировать отношения по обязательному пенсионному страхованию, но уже не предусматривает порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС. Как и прежде, пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ.
     2. Страховые взносы на обязательное  социальное страхование по временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством (далее - взносы  по временной нетрудоспособности  и материнству, страховые взносы по ВНиМ). Их нужно уплачивать в Фонд социального страхования РФ.
     3. Страховые взносы на обязательное  медицинское страхование (далее  - страховые взносы на ОМС).
     Эти взносы зачисляются в федеральный  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования - ФФОМС и ТФОМС. Наряду с перечисленными, сохраняются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Этот Закон, в свою очередь, не применяется к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ. Все перечисленные взносы на социальное страхование являются обязательными платежами. То есть нашей главной обязанностью является их своевременная и полная уплата.
     Если  же эту обязанность не исполнить, контролирующие органы могут принудительно  взыскать недоимку по взносам и привлечь к ответственности.
     Страховые взносы не входят в налоговую систему России. В отношении них используется специальная "страховая" терминология. Наконец, у страховых взносов своя законодательная база.
     1.2 Органы, которые вправе давать разъяснения о применении законодательства о страховых взносах, порядке и исчислении страховых взносов
     Основное  изменение
     С 1 января 2010 г. вопросы по применению законодательства о страховых взносах  разъясняет Минздравсоцразвития России. Вопросы о порядке исчисления и уплаты взносов - органы ПФР и  ФСС РФ.
     При выполнении письменных разъяснений  Минздравсоцразвития России, органов ПФР и ФСС РФ плательщики освобождаются от уплаты пеней и штрафов в случае выявления контролирующими органами нарушений законодательства о страховых взносах.
     С 2010 г. Минздравсоцразвития России вправе разъяснять порядок применения законодательства о страховых взносах.
     Компетенция органов
     Во-первых, это официальные разъяснения  норм Закона N 212-ФЗ. Они могут быть в форме писем, которые адресованы широкому кругу плательщиков страховых  взносов и в которых толкуются  отдельные положения Закона N 212-ФЗ.
     Во-вторых, это письменные ответы на частные  запросы плательщиков по применению законодательства о страховых взносах. Поэтому с вопросом о порядке  применения Закона N 212-ФЗ в той или иной ситуации следует обратиться письменно в Минздравсоцразвития России, а не в Минфин России. А Минздравсоцразвития России, в свою очередь, обязано дать письменный ответ на запрос.
     Разъяснять  порядок исчисления и уплаты страховых  взносов также обязаны органы ПФР и ФСС РФ, если обратиться к ним с письменным запросом.
     Причем  эти внебюджетные фонды могут  давать разъяснения только в отношении  тех страховых взносов, которые  контролируют:
     - органы ПФР.- пенсионных взносов и взносов на ОМС;
     - органы ФСС РФ - взносов по нетрудоспособности  и материнству.
     Органы, которые осуществляют контроль за уплатой страховых взносов
     Основное  изменение
     Контроль  за исчислением и уплатой страховых  взносов осуществляют два государственных  внебюджетных фонда - Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования  РФ.
     С 1 января 2010 г. только органы ПФР и ФСС РФ вправе контролировать уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование. У налоговых органов теперь таких полномочий нет.
     У налоговых органов сохранилось  право контролировать ЕСН за периоды  до 2010г.
     Причем  каждому из названных фондов предоставлен контроль строго за взносами определенного вида:
     - Пенсионному фонду РФ и его  органам - за взносами на обязательное  пенсионное страхование и взносами  на обязательное медицинское  страхование;
     - Фонду социального страхования РФ и его территориальным подразделениям - за взносами по нетрудоспособности и материнству.
     Органы  ФСС РФ также контролируют уплату страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

     Основное  изменение
     ПФР и ФСС РФ не обладают полномочиями по приостановлению операций по банковским счетам плательщиков страховых взносов и аресту их имущества.
     По  общему правилу с организаций  недоимка, пени и штрафы по страховым  взносам взыскиваются органами ПФР  и ФСС РФ в бесспорном порядке, т.е. без обращения в суд. При этом размер задолженности значения не имеет.
     Органы, которые осуществляют контроль за ЕСН и пенсионными взносами, которые уплачивались до 1 января 2010 г.
     Как говорилось выше, в связи с переходом  от ЕСН к страховым взносам контрольные полномочия получили органы ПФР и ФСС РФ. В связи с этим возникает вопрос: а какие органы контролируют ЕСН и пенсионные взносы, которые уплачивались до 1 января 2010 г.? В частности, какое ведомство вправе проводить проверки ЕСН и пенсионных взносов за предыдущие периоды?
     ЕСН до его отмены входил в систему  налогов и сборов, поэтому его  уплату контролировали налоговые органы. Следовательно, правоотношения по уплате ЕСН за предыдущие периоды регулируются в порядке, который был установлен Налоговым кодексом РФ до 2010 г.
     Это означает следующее:
     1. По итогам 2009 г. вы, как и раньше, должны подать декларацию по  ЕСН в свою налоговую инспекцию.
     2. Камеральную проверку сданных  деклараций по ЕСН за 2009 г. также  будут осуществлять налоговые  органы.
     3. Налоговые органы вправе в течение трех лет (до 2013 г.) проводить выездные проверки по ЕСН.
     4. Кроме того, у налоговых органов сохраняется право по результатам проверок взыскать выявленную недоимку по ЕСН, а также пени и штрафы в порядке ст. ст. 46 - 48 НК РФ.
     Пенсионные  взносы начали взиматься с 2002 г., а  с 1 января 2010 г. поменялся порядок  их уплаты. При этом органам ПФР  переданы полномочия по контролю за уплатой  пенсионных взносов (ст. 5, п. 1 ст. 13 Закона N 167-ФЗ, пп. "а" п. 12 ст. 27 Закона N 213-ФЗ). Налоговые органы полномочия по контролю за пенсионными взносами утратили. С 1 января 2010 г. ст. 25 Закона N 167-ФЗ утратила силу, а специальных переходных положений не предусмотрено.
     Таким образом, сейчас только органы ПФР вправе выполнять контрольные функции в отношении пенсионных взносов. Поэтому в ходе выездных проверок они имеют право проверять правильность исчисления и уплаты пенсионных взносов за периоды, истекшие до 1 января 2010 г.
     Нужно учитывать, что выездная проверка может  охватывать только трехлетний период, предшествующий году, в котором вынесено решение о ее проведении.
     В связи с приведенной выше информацией  рекомендуется после завершения расчетов по пенсионным взносам за 2009 г. провести с налоговыми органами сверку по платежам в бюджет ПФР. Отказать в этой просьбе налоговые органы не вправе.
     Такая сверка позволит подвести итоги расчетов с ПФР: выявить сумму переплаты  по пенсионным взносам или, наоборот, определить размер вашей задолженности. Акт сверки может пригодиться  в дальнейшем, например, при обращении в органы ПФР с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов на ОПС.
     1.3 Объект обложения и база для плательщиков страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам 

     Обязанность заплатить страховые взносы возникает только тогда, когда есть облагаемый объект. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты взносов.
     Объектом  обложения страховыми взносами для  плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в  пользу физических лиц. Но при этом есть и такие выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ст. ст. 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
     Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления таких взносов.
     Выплаты и иные вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами
     Основное  изменение
     Начисление  страховых взносов на выплаты  физическим лицам не связано с  учетом таких выплат в расходах по налогу на прибыль.
     Страховыми  взносами облагаются вознаграждения физическим лицам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
     а) по трудовым договорам;
     б) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг.
     Например, страховые взносы нужно начислить  на вознаграждения по договору подряда (ст. 702 ГК РФ), договору возмездного  оказания услуг (ст. 779 ГК РФ).
     При этом если заключены такие договоры с предпринимателем, адвокатом или нотариусом, то страховые взносы на выплаты по этим соглашениям не начисляются;
     в) по договорам:
     - авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ);
     - об отчуждении исключительного  права на произведения науки, литературы, искусства (ст. 1285 ГК РФ);
     - издательскому лицензионному договору (ст. 1287 ГК РФ);
     - лицензионному договору о предоставлении  права использования произведения  науки, литературы, искусства (ст. 1286 ГК РФ).
     Отмечу, что на вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам начисляются не все виды взносов. Так, страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ по указанным договорам уплачивать не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
     Приведу следующий пример:
     Организация "Альфа" занимается производством  мебели. В январе 2010 г. она заключила  договор авторского заказа с дизайнером А.И. Ивановым на разработку эскизов  новой коллекции мебельных гарнитуров. После передачи А.И. Ивановым организации эскизов и исключительного права на них ему выплачивается вознаграждение.
     Кроме того, организация "Альфа" заключила  договор об оказании юридической  помощи с адвокатом А.А. Смирновым.
     Также ежемесячно организация выплачивает работникам заработную плату по трудовым договорам.
     Таким образом, организация должна исчислить  и уплатить страховые взносы:
     - с вознаграждения дизайнеру по  договору авторского заказа (за  исключением страховых взносов  по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ);
     - с заработной платы в пользу  работников.
     А вознаграждение, которое организация  выплатила за оказание юридической  помощи, страховыми взносами не облагается, так как договор был заключен с адвокатом.
     Взносами  облагаются как денежные выплаты, так и не денежные (в натуральной форме) вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам.
     Например, организация часть заработной платы (10% от ее размера в месяц) выдает работникам в натуральной форме в виде продуктов питания. Соответствующие положения содержатся в трудовых договорах и подтверждены письменным согласием работников согласно ч. 2 ст. 131 ТК РФ.
     Часть заработной платы в виде стоимости полученных сотрудниками продуктов питания облагается страховыми взносами.
     По  общему правилу страховые взносы начисляются на все выплаты работникам, которые предусмотрены трудовыми  договорами или же действующим коллективным договором, соглашением и локальными нормативными актами работодателя.
     Исключение  составляют лишь те суммы выплат, которые  отдельно оговорены в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые. Большая часть  из них указана в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
     Страховые взносы начисляются:
     - на суммы оплаты труда: заработную  плату, премии, надбавки и т.п. (ст. 129, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ).
     - на материальную помощь, закрепленную  трудовым (коллективным) договором,  за исключением случаев, указанных  в п. п. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В том числе взносами облагается и разовая материальная помощь, если возможность ее выплаты предусмотрена трудовым договором.
     - разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются у вас  в трудовом (коллективном) договоре с работником.
     Выплата разовой премии работнику, которая  не предусмотрена трудовым (коллективным) договором, соглашением, локальным  нормативным актом организации-работодателя, не является объектом обложения страховыми взносами. В него включаются, как было сказано выше, только те выплаты в пользу работника, которые осуществляются по трудовому договору (ч. 1, 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы на такую премию начисляться не должны.
     Выплаты по трудовым договорам облагаются страховыми взносами независимо от того, учтены ли они в расходах по налогу на прибыль или нет.
     Даже  если вознаграждение осуществили за счет чистой прибыли организации  или фондов специального назначения, оно облагается страховыми взносами.
     Ранее, до 2010 г., на выплаты, которые не включались в расходы при исчислении налога на прибыль, ЕСН и пенсионные взносы начислять было не нужно.
     Вознаграждение  по отдельным авторским и лицензионным договорам облагается страховыми взносами, даже если организация заключила  его не с самим автором, а с иным правообладателем (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 1228, ст. ст. 1229, 1233 ГК РФ). В том числе с наследником автора (ст. ст. 1241, 1283 ГК РФ).
     Данное  правило действует в отношении:
     - договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства (п. 3 ст. 1228, ст. ст. 1229, 1234, 1285 ГК РФ);
     - издательского лицензионного договора (п. 3 ст. 1228, ст. ст. 1229, 1234, 1287 ГК РФ);
     - лицензионных договоров о предоставлении  права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 3 ст. 1228, ст. ст. 1229, 1234, 1286 ГК РФ).
     В отдельных случаях организация  должна исчислить и уплатить страховые  взносы по вознаграждениям в пользу лиц, застрахованных по конкретным видам  обязательного социального страхования, независимо от основания такого вознаграждения. Это следует из последнего предложения ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
     Например, члены производственного кооператива, которые принимают трудовое участие  в его деятельности, вправе получать плату за свой труд (ст. 107 ГК РФ, абз. 9 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах"). При этом отношения основаны на членстве в кооперативе и регулируются его уставом, а не трудовым договором (п. 1 ст. 19 Закона N 41-ФЗ). Однако в силу рассматриваемой оговорки в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на выплаты членам производственных кооперативов должны начисляться страховые взносы, поскольку они являются застрахованными лицами (п. 3 ст. 19 Закона N 41-ФЗ, п. 4 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 1 ст. 2, ст. 6 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1). 
 

     1.4 Застрахованные лица, выплаты которым работодатели облагают страховыми взносами
     Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. К таковым относятся физические лица, на которых распространяется обязательное социальное страхование (абз. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ).
     При этом круг застрахованных лиц установлен законодательством по каждому виду обязательного социального страхования:
     - по ОПС - п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ;
     - по страхованию на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством - ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 255-ФЗ;
     - по ОМС - абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона  РФ N 1499-1.
     Основной  частью застрахованных лиц являются работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам.
     При этом застрахованными могут быть как российские граждане, так и  иностранцы и лица без гражданства, если они постоянно или временно проживают в России.
     В свою очередь, не относятся к застрахованным лицам те иностранные граждане и лица без гражданства, которые:
     - работают за рубежом по трудовому или гражданско-правовому договору с российской организацией;
     - временно пребывают на территории  РФ.
     Поэтому выплаты им страховыми взносами не облагаются (ч. 4 ст. 7, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
     Отдельные категории физических лиц являются застрахованными только по отдельным видам обязательного социального страхования. Поэтому с вознаграждений в их пользу организация уплачивает только соответствующие виды взносов.
     Рассмотрим подробнее категории застрахованных лиц, чтобы определить, какие страховые взносы за них нужно уплачивать.
     1. Все три вида обязательного  социального страхования - пенсионное, по временной нетрудоспособности  и медицинское - распространяются на:
     - физических лиц, работающих по  трудовому договору (абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
     - священнослужителей (абз. 7 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, п. 5 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1).
     Следовательно, на выплаты в пользу таких лиц необходимо начислить пенсионные взносы, взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы на ОМС.
     2. Застрахованными только по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию являются:
     - физические лица, с которыми заключены  гражданско-правовые договоры на  выполнение работ (оказание услуг), а также авторские и лицензионные  договоры (абз. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
     - физические лица - члены крестьянских (фермерских) хозяйств (абз. 4 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
     - физические лица - члены родовых,  семейных общин малочисленных  народов Севера (абз. 6 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1).
     Соответственно, с вознаграждений таким лицам необходимо уплатить только пенсионные взносы и страховые взносы на ОМС. А взносы по нетрудоспособности и материнству перечислять за таких лиц не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ч. 3 ст. 2 Закона N 255-ФЗ).
     3. Только по двум видам обязательного  социального страхования - по  временной нетрудоспособности и  медицинскому - застрахованы:
     - государственные гражданские и  муниципальные служащие (п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1);
     - лица, которые замещают государственные  должности РФ и ее субъектов,  а также муниципальные должности  (п. 3 ч. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, абз. 1 ст. 2, ст. ст. 6 - 8 Закона РФ N 1499-1).
     Выплаты в пользу перечисленных лиц облагаются взносами по нетрудоспособности и материнству, а также страховыми взносами на ОМС. А пенсионные взносы на них не начисляются.
     1.5 Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование
     Основное  изменение
     Перечень  выплат, которые не облагаются страховыми взносами, уточнен и дополнен по сравнению с выплатами, которые  ранее не облагались ЕСН.
     Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами.
     Во-первых, некоторые из них просто не входят в объект обложения страховыми взносами. Во-вторых, часть вознаграждений физическим лицам специально освобождена Законом N 212-ФЗ от начисления страховых взносов. Рассмотрим эти группы подробнее.
     Итак, нет объекта обложения страховыми взносами, а значит, и не нужно  начислять взносы, если:
    выплаты физическому лицу производятся за рамками трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. Это следует из ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
         К таким выплатам, например, относятся:
         - дивиденды;
         - выданные работнику подотчетные  суммы на приобретение материальных  ценностей;
         - вознаграждения, которые выплачивает  адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;
         - материальная помощь членам семьи  умершего работника;
         2) выплаты осуществляются по гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды и т.п.
         Замечу, что стоит обращать внимание на договоры, которые сопровождаются оказанием услуг. К примеру, договор аренды транспортных средств может предусматривать условие о предоставлении услуг по вождению и технической эксплуатации.
         Ранее в отношении ЕСН контролирующие органы разъясняли, что в такой ситуации ту часть вознаграждения по договору, которая составляет оплату за услуги, нужно выделять самостоятельно, и следовательно, облагать единым социальным налогом (Письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-04-06-02/73). Не исключено, что аналогичную позицию контролирующие органы будут занимать и по страховым взносам;
         3) вознаграждения в пользу иностранного  гражданина или лица без гражданства,  если такие выплаты производятся (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
         - по трудовому договору, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;
         - по гражданско-правовому договору  на выполнение работ или оказание  услуг, исполнение которого происходит  за пределами территории РФ.
         Например, организация "Бета" приобрела в Австрии офисное здание, в котором планирует разместить свой филиал. Для проведения работ по озеленению территории, прилегающей к зданию, организация наняла ландшафтного дизайнера - гражданина Австрии. С ним был заключен гражданско-правовой договор. Вознаграждение по нему страховыми взносами не облагается.
         Кроме того, в объект обложения страховыми взносами не попадают некоторые гарантийные  выплаты работникам, которые связаны  с выполнением не трудовых, а государственных  или общественно значимых обязанностей. А также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать отдельные категории работников в трудной жизненной ситуации. Обычно в трудовом договоре такие выплаты не упоминаются, но работодатель обязан произвести их в силу закона. Например, это:
         - средний заработок работникам-донорам  за дни сдачи крови и дни  отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);
         - средний заработок за время  призыва работника на военные  сборы (ст. 170 ТК РФ, п. п. 1 - 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе");
         - оплата дополнительных выходных  дней, которые предоставляются одному  из работающих родителей для  ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ), и т.п.
         Такие выплаты страховыми взносами не облагаются.
         Замечу, что ранее относительно налогообложения указанных выплат ЕСН Минфин России занимал аналогичную позицию.
         Вознаграждения физическим лицам, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами.
         Их  перечень приведен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
         К ним, в частности, относятся:
         - государственные пособия, в том  числе пособия по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам, по уходу за ребенком (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
         - командировочные расходы, в том  числе суточные (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
         - расходы членов совета директоров  или членов другого аналогичного  органа компании в связи с  прибытием для участия в его  заседании (ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
         - компенсации, связанные с исполнением  работником трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
         Данное  освобождение не распространяется, а, следовательно, страховые взносы начисляются:
         - на денежные выплаты за работу  с тяжелыми, вредными и (или)  опасными условиями труда (кроме  возмещения стоимости молока  и иных равноценных пищевых продуктов);
         - на суммы в иностранной валюте  взамен суточных, которые выплачивают  российские судоходные компании  членам экипажей судов заграничного  плавания;
         - на выплаты в иностранной валюте, которые компании производят  личному составу экипажей российских воздушных судов, которые совершают международные рейсы.
         Это следует из абз. 2, 3 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ;
         - компенсации расходов физического  лица, понесенных им в связи  с выполнением работ, оказанием  услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
         - другие выплаты, указанные в  ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
         Замечу, что перечень вознаграждений, которые не облагаются страховыми взносами, во многом совпадает с теми выплатами, на которые до 1 января 2010 г. не начислялся ЕСН (ст. 238 НК РФ). Вместе с тем есть и новшества.Некоторые из них:
         - страховые взносы начисляются  на компенсацию за неиспользованный  отпуск, которая выплачивается увольняемым  работникам (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
         - не облагаются страховыми взносами компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством (пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
         - единовременная материальная помощь  работникам при рождении ребенка  не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение  первого года его жизни и  не превышает 50 000 руб. на одного  ребенка (пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
         - все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);
         - к необлагаемым выплатам отнесены  вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
         Большинство выплат, которые значатся в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не облагаются страховыми взносами по всем видам обязательного социального страхования.
         Вместе  с тем есть и такие, на которые  не нужно начислять лишь страховые  взносы какого-либо вида. Например, на отдельные выплаты не нужно начислять  только страховые взносы на ОПС или  только взносы по нетрудоспособности и материнству. Они указаны соответственно в п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
         На  все иные выплаты, которые относятся  к облагаемому объекту и не поименованы в данной статье, начисляются  страховые взносы.
     1.6 Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ПФР
     Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  не начисляются на суммы денежного  содержания и иные выплаты следующим  лицам (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
     - прокурорам;
     - следователям;
     - судьям федеральных судов;
     - мировым судьям.
     Дело  в том, что на указанных лиц  не распространяется обязательное пенсионное страхование. В частности, судьи  федеральных судов подлежат пенсионному  обеспечению в соответствии с  отдельным Федеральным законом  от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации".
     Вместе  с тем такие выплаты указанным  лицам облагаются страховыми взносами на ОМС и взносами по временной  нетрудоспособности и материнству  на общих основаниях.
     Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет ФФС РФ
     Страховыми  взносами по нетрудоспособности и материнству  в ФСС РФ не облагаются любые вознаграждения, которые вы выплачиваете физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным. Основание - п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
     Например, организация "Гамма" (заказчик) заключила  договор подряда с М.В. Дороховым (подрядчик). Вознаграждение по данному  договору не облагается взносами по нетрудоспособности и материнству. Организация должна начислить на него только страховые взносы на ОПС и ОМС (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
     Замечу, что до 1 января 2010 г. аналогичная норма была установлена по ЕСН в части, которая подлежала зачислению в бюджет ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). Как показала практика, при применении данного освобождения налогоплательщики часто сталкивались с тем, что налоговые органы пытались переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые и доначислить ЕСН по бюджету ФСС РФ. Полагаем, что такая же проблема может возникнуть и у плательщиков страховых взносов.
     Выполнение работы по трудовому договору предполагает (ч. 2 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ст. 57 ТК РФ):
     - обязанность работника соблюдать  внутренний трудовой распорядок (режим работы, время отдыха, подчинение распоряжениям руководства и т.д.);
     - выполнение работником определенных  функций, а не конкретной разовой  работы;
     - регулярную оплату процесса труда,  а не его конечного результата;
     - обеспечение работнику соответствующих  условий труда;
     - предоставление социальных гарантий и компенсаций.
     Если  по существу отношения с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь спор с органами ФСС РФ.
     1.7 Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексации
     Основное  изменение
     Установлена предельная величина базы для исчисления страховых взносов - 415 000 руб. на одно физическое лицо. С базы, превышающей  данную сумму, страховые взносы не взимаются.
     Ежемесячно в течение года по каждому работнику  определяется база для исчисления и уплаты страховых взносов. Но как только сумма выплат физическому лицу, включаемая в базу нарастающим итогом, превысит 415 000 руб., исчислять страховые взносы уже не нужно. Все последующие выплаты данному физическому лицу не облагаются страховыми взносами. Это следует из ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Например, менеджер А.Б. Золотов получает в организации зарплату в размере 56 000 руб. ежемесячно. Предположим, иных выплат работнику организация до августа текущего года не начисляла.
     Базу  по страховым взносам с января по август бухгалтер определит следующим  образом:
     Январь - 56 000 руб.
     Февраль - 112 000 руб.
     Март - 168 000 руб.
     Апрель - 224 000 руб.
     Май - 280 000 руб.
     Июнь - 336 000 руб.
     Июль - 392 000 руб.
     Август - 448 000 руб.
     Для наглядности примера облагаемая база представлена без разбивки по видам страховых взносов. При  этом в данном случае база по страховым  взносам разных видов будет одинаковой, поскольку выплаты по трудовым договорам облагаются и пенсионными взносами, и взносами по нетрудоспособности и материнству, и страховыми взносами на ОМС.
     Таким образом, в августе база по страховым  взносам превысила 415 000 руб. С данной суммы необходимо исчислить страховые  взносы. Остальная же часть заработной платы А.Б. Золотова - 33 000 руб. (448 000 руб. - 415 000 руб.) за август и далее до конца года страховыми взносами не облагается.
     В то же время, база для исчисления страховых  взносов по разным видам обязательного  социального страхования может различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины по одному виду страховых взносов раньше, чем по другому.
     В этой ситуации те страховые взносы, база по которым достигла предельного  размера, прекращают начисляться. Другие же виды взносов нужно продолжать начислять до тех пор, пока база не достигнет 415 000 руб.
     Например, организация заключила с М.И. Алексеевым договор на оказание услуг по переводу текста с французского языка. По данному  договору в феврале 2010 г. организация начислила и выплатила ему вознаграждение в размере 30 000 руб. С 1 марта 2010 г. организация приняла М.И. Алексеева на постоянную работу по трудовому договору. Заработная плата М.И. Алексеева - 50 000 руб. ежемесячно. 

База по страховым  взносам определяется следующим образом: 

Месяц База  по страховым 
      взносам на ОПС (руб.)
База  по страховым 
      взносам по ВНиМ (руб.)
База  по страховым 
      взносам на ОМС  (руб.)
Февраль 30 000 - <*> 30 000
Март 80 000 50 000 80 000
Апрель 130 000 100 000 130 000
Май 180 000 150 000 180 000
Июнь 230 000 200 000 230 000
Июль 280 000 250 000 280 000
Август 330 000 300 000 330 000
Сентябрь 380 000 350 000 380 000
Октябрь 430 000 400 000 430 000
Ноябрь 480 000 450 000 480 000
 
      <*>Выплаты по  гражданско-правовым  договорам не включаются  в базу для исчисления  взносов по нетрудоспособности  и материнству  (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

     Как видно из таблицы, база по страховым  взносам на ОПС и на ОМС достигла предельной величины в 415 000 руб. в октябре. А по взносам по нетрудоспособности и материнству - в ноябре.
     Таким образом, с выплат М.И. Алексееву, превышающих 415 000 руб., организация прекратит  исчисление страховых взносов на ОПС и ОМС в октябре, а взносов  по нетрудоспособности и материнству - в ноябре.
     Предельная  величина для исчисления страховых  взносов в размере 415 000 руб. установлена  на 2010 г. Она подлежит ежегодной индексации, размер которой определяет Правительство  РФ. Впервые индексация произойдет в 2011 г. (ч. 5 ст. 8, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).
     1.8 Тарифы (ставки) и льготы по страховым взносам
     Тарифы (ставки) страховых взносов по обязательному  социальному страхованию 

     Основное  изменение
     В 2010 г. для плательщиков взносов действуют  пониженные страховые тарифы. С 2011 г. общий размер тарифов увеличится. Однако отдельные категории плательщиков смогут применять пониженные страховые тарифы и в 2011 - 2014 гг.
     Плательщики прекращают начислять страховые  взносы по выплатам физическому лицу, как только суммы таких выплат превысят 415 000 руб. нарастающим итогом с начала года.
     Общие страховые тарифы (ставки) для плательщиков страховых взносов в 2010 г. 

Пенсионный  Фонд РФ ФСС РФ Фонды ОМС
Категория застрахованных лиц На страховую  часть пенсии На накопительную  часть пенсии Федеральный Фонд ОМС Территориальный Фонд ОМС
Для лиц 1966 г. рождения и старше 20,0% - 2,9% 1,1% 2,0%
Для лиц 1997 г. рождения и старше 14,0% 6,0%      
 
     Тариф пенсионных взносов распределяется на страховую и накопительную  части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.
     Расчет  взносов на обязательное социальное страхование (ОСС) с применением общего страхового тарифа.
     Например, за январь 2010 г. организация "Альфа" выплатила менеджеру отдела сбыта К.П. Трофимову (1970 года рождения) зарплату в размере 45 000 руб., а также предусмотренную трудовым договором премию 10 000 руб. Таким образом, база по страховым взносам в январе равна 55 000 руб. (45 000 руб. + 10 000 руб.) (ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы, рассчитанные по указанным выше тарифам, составили:
     - в ПФР - 11 000 руб. (55 000 руб. x 20%),
     из  них на страховую часть пенсии - 7700 руб. (55 000 руб. x 14%); на накопительную  часть пенсии - 3300 руб. (55 000 руб. x 6%);
     - в ФСС РФ - 1595 руб. (55 000 руб. x 2,9%);
     - в ФФОМС - 605 руб. (55 000 руб. x 1,1%);
     - в ТФОМС - 1100 руб. (55 000 руб. x 2,0%)
     Ранее при исчислении ЕСН была возможность применять регрессивные ставки тарифов в зависимости от размера выплат, начисленных в пользу физических лиц и составляющих налоговую базу (ст. 241 НК РФ). С увеличением базы размер ставки уменьшался. Для страховых взносов такой регрессии не предусмотрено. Однако установлен специальный порог выплат физическим лицам, при достижении которого страховые взносы не начисляются. Так, если сумма выплат физическому лицу превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года, то страховые взносы в отношении этого лица далее начислять не нужно (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
     Тарифы (ставки) страховых взносов с 2011 г.
     Как мы говорили выше, с 2011 г. тарифы страховых  взносов увеличатся, а количество плательщиков, которые будут иметь  возможность применять пониженные страховые тарифы, наоборот, сократится. В том числе с 2011 г. начнут рассчитывать взносы по общим тарифам организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН или ЕНВД.
Общие страховые  тарифы (ставки) 

     С 2011 г. исчислять страховые взносы по общим тарифам должны будут  все плательщики, за исключением  ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные страховые тарифы. Это следует из ч. 2 ст. 12, ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
     При этом в совокупности общий страховой  тариф составит 34%.
Пенсионный  Фонд РФ ФСС РФ Фонды ОМС
Категория застрахованных лиц На страховую  часть пенсии На накопительную  часть пенсии Федеральный Фонд ОМС Территориальный Фонд ОМС
Для лиц 1966 г. рождения и старше 20,0% - 2,9% 2,1% 3,0%
Для лиц 1997 г. рождения и старше 26,0% 6,0%      
 
     Тариф пенсионных взносов распределен  на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании пп. "б" п. 19 ст. 27 Закона N 213-ФЗ.
     Нужно прекратить начислять страховые  взносы с момента, когда сумма  вознаграждений в пользу физического  лица превысит предельную величину - 415 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
     Льготы  по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование
     Основное  изменение
     Льготы  по уплате страховых взносов не предусмотрены.
     В то же время для плательщиков страховых взносов, которые производят выплаты физическим лицам, существуют следующие возможности снизить нагрузку по страховым взносам:
     - на отдельные вознаграждения  физическим лицам страховые взносы  не начисляются (ст. 9 Федерального  закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). К ним, в частности, относятся компенсационные выплаты, пособия и др.
     - установлена предельная величина  базы, с которой исчисляются страховые  взносы. Так, если сумма выплат  физическому лицу превысила 415 000 руб. нарастающим итогом с  начала календарного года, страховые взносы на дальнейшие выплаты в пользу этого лица не начисляются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
     - предусмотрена возможность применять  пониженные тарифы страховых  взносов в 2010 г., а также в  2011 - 2014 гг. (ч. 2, 3 ст. 57, ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
     Но  такое право предоставлено только некоторым категориям плательщиков, которые производят выплаты физическим лицам. Например, сельхозпроизводителям, резидентам технико-внедренческой  особой экономической зоны, общественным организациям инвалидов.
     1.9 Отчетность в пенсионный фонд РФ для персонифицированного учета, если пенсионные взносы для физических лиц платит страхователь-работодатель
     Основное  изменение
     Отчетность  в ПФР для персонифицированного учета страхователи должны представлять чаще, чем раньше:
     за 2010 г. - за полугодие и календарный  год;
     с 2011 г. - ежеквартально.
     За 2009 г. отчетность подается в прежние  сроки - не позднее 1 марта 2010 г.
     Все страхователи обязаны отчитываться перед Пенсионным фондом РФ в целях  персонифицированного учета застрахованных лиц (ст. 11, абз. 2 ч. 2 ст. 15 Закона N 27-ФЗ).
     Страхователи, которые уплачивают пенсионные взносы за своих работников, по каждому  сотруднику подают в Пенсионный фонд РФ сведения о начисленных и уплаченных взносах на ОПС, а также о страховом  стаже.
     Так, сведения за истекший 2009 г. необходимо подать не позднее 1 марта 2010 г. (п. 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, п. 27 Инструкции N 318).
     Начиная же с отчетности за 2010 г. периодичность  и срок подачи таких сведений меняются. Представлять их нужно будет по итогам отчетных периодов.
     В текущем 2010 г. отчетных периода два - полугодие и календарный год. Поэтому сведения для персонифицированного учета за 2010 г. нужно будет сдать в следующие сроки (ч. 12 ст. 37, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ):
     - за полугодие 2010 г. - до 1 августа  2010 г.;
     - за 2010 г. - до 1 февраля 2011 г.
     С 2011 г. для представления сведений устанавливаются четыре отчетных периода: I квартал, полугодие, 9 месяцев и  календарный год (пп. "б" п. 1 ст. 12, ч. 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ). Подавать сведения в органы ПФР в 2011 г. нужно будет ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за кварталом (пп. "а" п. 4 ст. 12, ч. 4 ст. 41 Закона N 213-ФЗ).
 

      Глава 2 Проблемы исчисления и уплаты социальных взносов
Проблема  № 1. Как зачесть (вернуть) переплату по страховым взносам?
     В определенных ситуациях у плательщиков страховых взносов на обязательное страхование, уплачиваемых в ПФР, ФОМС и ФСС России, может образоваться переплата по этим взносам. Рассмотрим процедуру зачета или возврата излишне уплаченной (возврата излишне взысканной) суммы взносов
     С 2010 года отношения, связанные с исчислением  и уплатой страховых взносов  в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, регулируются Федеральным законом  от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). Кроме того, данным законом предусмотрена процедура зачета или возврата излишне уплаченных взносов (пеней, штрафов).
     Отмечу, что причины образования у плательщиков переплаты по страховым взносам в указанные выше фонды могут быть разными. Например, взносы в большей сумме может исчислить и уплатить сам плательщик из-за неправильного определения облагаемой базы, применения тарифов или неверного указания в платежном поручении суммы к уплате. Либо переплата возникает при взыскании страховых взносов с плательщика сверх положенной суммы фондом, являющимся органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета данного плательщика.
     Правила зачета или возврата сумм излишне  уплаченных страховых взносов в  ПФР, ФОМС и ФСС России предусмотрены статьей 26 Закона № 212-ФЗ. Положения этой статьи применяются и в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов по страховым взносам (п. 24 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов установлен статьей 27 Закона № 212-ФЗ.
     Сумма излишне уплаченных страховых взносов  подлежит зачету или возврату (при  излишнем взыскании — возврату) органом контроля по месту учета плательщика.
     Таким образом, решение о зачете и (или) возврате принимают:
    по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование — орган ПФР;
    страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — орган ФСС России.
     Право плательщика на своевременный зачет  или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых  взносов, пеней и штрафов закреплено в подпункте 3 пункта 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ.
     Зачет или возврат сумм излишне уплаченных взносов
     Как уже отмечалось, излишне уплаченную сумму страховых взносов плательщик может зачесть или вернуть. При  этом зачет осуществляется в счет:
    предстоящих платежей по страховым взносам;
    погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные Законом № 212-ФЗ.
     Сумма излишне уплаченных страховых взносов  засчитывается или возвращается без начисления процентов на эту  сумму. Об этом говорится в пункте 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.
     Информирование  плательщика о факте излишней уплаты взносов
     О каждом факте излишней уплаты страховых  взносов и сумме переплаты  орган контроля обязан сообщить плательщику  в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).
     Выявить факт излишней уплаты страховых взносов  и сумму данной переплаты орган  контроля за уплатой страховых взносов  может по итогам совместной сверки расчетов, при приеме расчетов по начисленным  и уплаченным страховым взносам, в ходе камеральной или выездной проверки. Целью этих проверок является контроль соблюдения плательщиком страховых взносов законодательства об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (п. 2 ст. 33 Закона № 212-ФЗ). Иных форм контроля за уплатой плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Законом № 212-ФЗ не предусмотрено.
     Выявить переплату может и сам плательщик страховых взносов.
     Результаты  проверок оформляются соответствующими актами. Это следует из пункта 5 статьи 34 и пункта 2 статьи 38 Закона № 212-ФЗ. Поэтому можно предположить, что  днем обнаружения факта излишней уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование является день составления акта по результатам проведенной проверки или дата окончания камеральной проверки в случае отсутствия акта. Однако в Законе № 212-ФЗ это прямо не указано. Не определены в нем и источники возможного получения территориальными органами ПФР и ФСС России информации об излишней уплате страховых взносов и сумме их переплаты. Следовательно, если органу контроля стало известно об излишней уплате страховых взносов вне рамок проведения камеральной или выездной проверки, он также вправе сообщить о данном факте плательщику.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.