На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Налоговый учет материальных расходов

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 18.09.2012. Сдан: 2012. Страниц: 5. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Оглавление 

Введение 3
Глава 1 Состав материальных расходов 6
  1.1 Материальные расходы, их содержание 6
  1.2 Возвратные отходы 13
  1.3 Расходы, приравненные к материальным расходам 15
Глава 2 Налоговый учет материальных расходов на примере ОАО «Гостиница «Сибирь» 21
  2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Гостиница Сибирь» 21
  2.2  Определение стоимости материально-производственных запасов 27
  2.3 Методы оценки сырья и материалов при их списании в налоговом и бухгалтерском учете 34
Заключение 38
Список использованных источников и литературы 41
    
 

        Введение

       Согласно  действующего законодательства Российской Федерации, лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью, обязаны уплачивать налоги и сборы, в размере, определенном режимом налогообложения, который  выбирает налогоплательщик самостоятельно для ведения учета хозяйственных  операций, либо для некоторых видов  экономической деятельности режим  четко обозначен законодательством. Ставки налогов являются для каждого  режима налогообложения обязательными  и регламентируются Налоговым кодексом РФ или в отдельных случаях органами местного самоуправления субъектов РФ.
       Налог на прибыль является обязательным к уплате для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали для учета хозяйственных операций общую систему налогообложения. [3]
       Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  выступает прибыль, определяемая как  доход организации за вычетом  произведенных расходов. Таким образом, расходы являются важнейшей составляющей при формировании объекта налогообложения. При этом отметим, что сам термин расходы имеет широкое содержание и используется для общего обозначения показателя, который уменьшает облагаемый доход. В соответствии с п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:
       1. Расходы, связанные с производством  и реализацией;
       2. Внереализационные расходы. [8]
       В гл.25 Налогового кодекса РФ не применяется термин себестоимость. Сейчас то, что раньше называлось нами себестоимостью в целях налогообложения, имеет наименование - расходы, связанные с производством и реализацией. В статье 253 Налогового кодекса РФ приведена их укрупненная характеристика по видам расходов. Группировка по видам расходов включает в себя две классификации:
       - по целевому назначению расходов;
       - по экономическим элементам (или  по экономическому содержанию).
       Группировка по экономическим элементам выполнена  в п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ и включает в себя 4 основных элемента расходов:
       - материальные расходы;
       - расходы на оплату труда;
       - амортизация основных фондов;
       - прочие затраты.
       Каждая  из этих групп объединяет однородные по экономическому содержанию затраты  независимо от того, где они произведены  и с какой целью. Они не могут  быть разложены на составные части  и рассчитываются независимо от того, где они произведены,- в основном цехе, в заводоуправлении или на складе, и каково их производственное назначение.
       Классификация затрат по экономическим элементам  позволяет определить структуру  расходов и удельный вес каждого  элемента в общей сумме расходов. [8]
       Одной из основных затратных статей в бюджете  почти каждой гостиницы являются расходы, направленные на материально-техническое  обеспечение обслуживающих и  вспомогательных служб гостиницы. Постоянное проведение ремонтных работ, направленных не только на поддержание  гостиницы в хорошем состоянии, но и на изыскание внутренних ресурсов путем проведения перепланировок и  реконструкции, является необходимостью для всех гостиниц независимо от их статуса и уровня. Для вновь  построенной гостиницы или гостиницы, прошедшей крупную модернизацию, существенную долю в составе расходов занимает реклама. Ведь разработка собственного интернет-сайта, проведение презентаций  и рекламных акций или общение  с прессой, безусловно, положительно сказывается на имидже гостиницы и позволяет завоевывать новые рынки сбыта.
       Отражение в бухгалтерском и налоговом учете этих и многих других видов расходов требует от бухгалтера гостиницы повышенного внимания. Кроме того, не следует забывать: от того, каким первичным документом будет подтверждаться тот или иной вид затрат, зависит, как это будет приниматься для целей исчисления налога на прибыль. [16]
       В настоящей работе будет рассмотрен налоговый учет материальных расходов, которые занимают существенную долю в общей сумме затрат на содержание гостиницы, на примере ОАО «Гостиница «Сибирь».
       Целью данной работы является теоретическое и практическое изучение налогового учета материальных расходов на примере ОАО «Гостиница «Сибирь».
       Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
    изучить состав материальных расходов, а также приравненные к ним расходы;
    рассмотреть особенности в принятии к налоговому учету материальных расходов;
    сравнить оценку при поступлении и списании материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете;
    рассмотреть практически налоговый учет материальных расходов на примере ОАО «Гостиница «Сибирь»
       В первой главе описаны состав и характеристика материальных расходов. Во второй главе рассмотрены оценка поступления и списания материально-производственных запасов в налоговом и бухгалтерском учете, налоговый учет материальных расходов в «Гостинице «Сибирь»».
 

        Глава 1 Состав материальных расходов

       1.1 Материальные расходы, их содержание

       Материальные  расходы входят в состав расходов, связанных с производством и  реализацией. В статье 254 НК РФ перечислены затраты, относящиеся к указанным расходам. Данный перечень является открытым. Организации помимо названных имеют право учитывать в составе материальных расходов иные затраты, если они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. [13]
       В соответствии с п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:
       1) На приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг) и (или) образующих их  основу либо являющихся необходимым  компонентом при производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг).
       2) На приобретение материалов, которые  используются по следующим направлениям:
       а) для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку).
       Внешне  упаковка зависит от особенностей продукции. Обычно различают внешнюю упаковку - тару, и внутреннюю упаковку, неотделимую  от товара.
       В затраты на упаковку продукции входит:
       - фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных  при упаковке товаров;
       - плата за услуги сторонних  организаций по упаковке товаров.
       б) на другие производственные и хозяйственные  нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств  и иные подобные цели).
       3) На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного  оборудования, спецодежды и другого  имущества.
       По  данной статье учитываются затраты  на приобретение указанного имущества  в случае, если оно не является амортизируемым согласно ст.256 Налогового кодекса РФ, а также если оно не подлежит налоговому учету в составе расходов на оплату труда по п.5 ст.255 Налогового кодекса РФ.
       Согласно подп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли стоимость спецоснастки включается в расходы в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.
       Спецодежда  может выдаваться работникам на разных условиях. В одних случаях она  является собственностью организации  и выдается работнику на время  работы на данном предприятии. При увольнении или переводе на другую должность  работник обязан ее вернуть. В других случаях она выдается в постоянное пользование и при переходе на другую работу не возвращается. В основном в таком порядке выдается форменная  одежда, предусмотренная законодательством  для некоторых категорий работников.
       Специальной одеждой считаются средства индивидуальной защиты работников организации. В состав специальной одежды входит: специальная  одежда, специальная обувь и предохранительные  приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).
       В отличие от специальной одежды предназначение форменной одежды состоит не в  предотвращении или уменьшении воздействия  на работников вредных и (или) опасных  производственных факторов, а также  не в защите от загрязнения. Форменная  одежда предназначена содержать  и доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации.
       Расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты указаны в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в то время как затраты на приобретение форменной одежды - в п. 5 ст. 255 НК РФ, относящемся к расходам на оплату труда.
       Таким образом, если опасные условия труда  подтверждены аттестацией рабочих  мест, а специальная одежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам по нормам, предусмотренным  действующим законодательством, или  по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с  типовыми нормами, то расходы на выдачу таких средств индивидуальной защиты могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения  прибыли. [17]
       4) На приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке в организации.
       С точки зрения организации налогового учета по налогу на прибыль рассматриваемый  элемент материальных расходов предприятия  интересен тем, что согласно п.1 ст.318 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относятся, в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ. [8]
       Изготовление  и обработку комплектующих и  полуфабрикатов, являющихся необходимыми компонентами в производстве основных видов продукции, можно отнести  к прямым расходам на основании ст. 318, подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. В их составе значатся затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (в том числе и во вспомогательных цехах).
       В то же время другая часть материальных расходов вспомогательного производства может считаться косвенными. К  ним относятся расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий (подпункт 5 пункта 1 ст. 254 НК РФ). По указанному принципу организация может разделить материальные расходы вспомогательного производства, прописав перечень расходов в приложении к учетной политике. [11]
       5) На приобретение топлива, воды  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели, выработку  (в том числе самой организацией  для производственных нужд) всех  видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию  и передачу энергии.
       В целях налогообложения указанные  расходы должны быть обоснованы технологическим  процессом. В случае перерасхода  электроэнергии, превышения норм потребления  воды, не обусловленных технологическим  процессом, затраты следует считать  экономически неоправданными. Соответственно в силу п.49 ст.270 Налогового кодекса РФ такие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
       Следует учитывать, что перечень прямых расходов, приведенный в ст.318 Налогового кодекса РФ, является закрытым, и только указанные расходы подлежат распределению в соответствии с нормами ст.319 Налогового кодекса РФ. Все иные расходы (в том числе материальные) являются косвенными и относятся к расходам текущего периода по мере их возникновения.
       Следует отметить, что главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено нормирование в целях налогообложения расходов на горюче-смазочные материалы в порядке, установленном Правительством РФ или иными федеральными органами исполнительной власти. Поэтому нормы расхода топлива и смазочных материалов могут применяться при организации управленческого учета на предприятии, планирования расходов, бюджетирования. Ни в целях налогообложения прибыли, ни в целях формирования себестоимости в бухгалтерском учете данные нормы в безусловном порядке могут не применяться.
       Однако  необходимо учитывать, что согласно ст.252 Налогового кодекса РФ расходы признаются в целях налогообложения при наличии, в частности, признака их экономической оправданности. Иными словами фактические расходы на приобретение ГСМ, целесообразно сравнивать с соответствующими типовыми нормами и при возникновении перерасхода постараться обосновать причины. Кроме того, экономически и технологически обусловленные нормы расхода ГСМ могут быть установлены на предприятии в составе элемента учетной политики. В этом случае перерасход можно определять в сравнении с этими внутрипроизводственными нормами.
       6) На приобретение работ и услуг  производственного характера, выполняемых  сторонними организациями или  индивидуальными предпринимателями,  а также на выполнение этих  работ (оказание услуг) структурными  подразделениями организации.
       К работам (услугам) производственного  характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением  установленных технологических  процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
       С практической точки зрения интересен  случай, когда техническое обслуживание основных средств производится силами самого предприятия, например, в основных цехах основного производства имеются  вспомогательные участки, которые  занимаются техническим обслуживанием  основных средств.
       При этом, поскольку рассматриваемые  участки территориально расположены  и работают в основном цехе, то на практике возникает вопрос, следует  ли в налоговом учете отражать расходы участка как самостоятельный  элемент материальных расходов (обособить  полную стоимость услуг данного  участка, в том числе амортизация  оборудования этого участка, зарплату персонала, материалы, используемые при обслуживании основных средств, прочие расходы по содержанию этого участка) либо учитывать расходы участка в целом по всему цеху основного производства (распределить на прямые и косвенные по ст.318 Налогового кодекса РФ по отношению к готовой продукции цеха).
       К работам (услугам) производственного  характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая  индивидуальных предпринимателей) и  структурных подразделений самой  организации:
       - по перевозкам грузов внутри  организации- "внутризаводское перемещение грузов";
       - по доставке готовой продукции  в соответствии с условиями  договоров (контрактов).
       В этой связи хотелось бы особо отметить, что транспортные услуги как сторонних  организаций, так и собственных  структурных подразделений предприятия  по доставке сырья, материалов и иных ТМЦ от поставщика до склада покупателя-налогоплательщика  выделяются статьей 254 НК РФ в самостоятельный элемент материальных расходов по той причине, что они подлежат включению в стоимость приобретаемых ТМЦ на основании п.2 ст.254 НК РФ. Таким образом, транспортные расходы как учитываемые по подп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ, так и п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ являются материальными расходами, однако порядок их признания в расходной части налоговой базы по налогу на прибыль будет различен.
       В отношении транспортных расходов по доставке готовой продукции предприятия  своим покупателям следует учитывать, что для учета данных расходов в целях налогообложения в  договорах необходимо указывать  пункт доставки. В том случае, когда происходит изменение пункта доставки, это необходимо оформить документально. Иначе данные расходы  нет оснований учитывать в  целях налогообложения прибыли.
       7) Расходы, связанные с содержанием  и эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного  назначения (в том числе расходы,  связанные с содержанием и  эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других  природоохранных объектов, расходы  на захоронение экологически  опасных отходов, расходы на  приобретение услуг сторонних  организаций по приему, хранению  и уничтожению экологически опасных  отходов, очистке сточных вод,  платежи за предельно допустимые  выбросы (сбросы) загрязняющих веществ  в природную среду и другие  аналогичные расходы).
      Порядок определения платы за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия и ее предельных размеров установлен постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. N 632. [5]
      Порядок распространяется на предприятия, учреждения, организации, иностранных юридических и физических лиц, осуществляющих любые виды деятельности на территории РФ, связанные с природопользованием, и предусматривает взимание платы за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:
      - выброс в атмосферу загрязняющих  веществ от стационарных и  передвижных источников;
      - сброс загрязняющих веществ в  поверхностные и подземные водные  объекты;
      - размещение отходов;
      -другие  виды вредного воздействия (шум,  вибрация, электромагнитные и радиационные  воздействия и т.п.).
      Пунктом 2 Порядка определены два вида базовых нормативов платы:
      1) за выбросы, сбросы загрязняющих  веществ, размещение отходов,  другие виды вредного воздействия  в пределах допустимых нормативов;
      2) за выбросы, сбросы загрязняющих  веществ, размещение отходов,  другие виды вредного воздействия  в пределах установленных лимитов  (временно согласованных нормативов).
      При определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав материальных расходов могут включаться только платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов (письма Минфина России от 20 января 2009 г. N 03-03-06/2/6, от 7 мая 2007 г. N 03-03-06/1/265, от 21 августа 2007 г. N 03-11-05/193).
      В составе расходов можно учесть платежи только в пределах установленных лимитов, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344. Платежи за сверхлимитное загрязнение окружающей среды в состав расходов не включаются (п. 4 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Такое мнение высказано в письме МНС России от 26 мая 2004 г. N 02-1-16/36. 

       1.2 Возвратные отходы

       Согласно п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях главы 25 Налогового кодекса РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
       При этом предусмотрено, что не относятся  к возвратным отходам остатки  товарно-материальных ценностей, которые  в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг). Не относится к возвратным отходам и попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате технологического процесса.
       Таким образом, в налоговом учете необходимо разделять товарно-материальные ценности, возникающие в процессе производства в цехах предприятия, на две категории:
       - отходы, которые невозможно использовать  в технологической цепочке либо  совсем, либо только с повышенными  расходами и пониженным выходом  готовой продукции (возвратные  отходы).
       - отходы, которые обычно используются  в технологической цепочке либо  в качестве полноценного сырья  (материалов), так как являются  остатками такого же полноценного  сырья, либо если они являются  попутной (сопряженной) продукцией, т.е. одним из полезных результатов  переработки исходного сырья  при производстве основной готовой  продукции (попутная продукция).
       В управленческом учете организации  обе эти категории отходов  производства могут рассматриваться  одинаково, поскольку и возникают  в схожих условиях, и использоваться затем в хозяйственном обороте  могут одинаково.
       Однако  для целей налогового учета по налогу на прибыль данные материальные ценности должны разграничиваться, поскольку главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены различный порядок оценки их стоимости для дальнейшего использования в производственной или иной деятельности. Следует отметить, что в целях налогообложения прибыли все фактические затраты предприятия на "производство" обеих категорий отходов должны быть учтены, весь вопрос в каком отчетном периоде и в каком объеме.
       Согласно п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
       1) по пониженной цене исходного  материального ресурса (по цене  возможного использования), если  эти отходы могут быть использованы  для основного или вспомогательного  производства, но с повышенными  расходами (пониженным выходом  готовой продукции);
       2) по цене реализации, если эти  отходы реализуются на сторону. [23]
       При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит требования об оценке возвратных отходов по принципам ст.319 Налогового кодекса РФ. Иными словами, данная категория отходов оценивается только двумя указанными способами и все остальные фактические расходы по их "производству" "ложатся" в налоговом учете на стоимость производственного процесса основной продукции (либо на "незавершенку", либо на стоимость готовой продукции, либо в качестве косвенных расходов в налоговую базу отчетного периода).
       Что же касается попутной (сопряженной) продукции, получаемой в результате осуществления  технологического процесса, то с точки  зрения налогового учета по главе 25 Налогового кодекса РФ, такие отходы производства считаются полноценной готовой продукцией предприятия, которая может использоваться либо как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов готовой продукции (работ, услуг), либо как самостоятельная товарная продукция, реализуемая на сторону.
       Поэтому ее оценка должна производиться в  порядке применения ст.319 Налогового кодекса РФ наравне с оценкой основной (иной) готовой продукции предприятия. [8] 

       1.3 Расходы, приравненные  к материальным расходам

       Согласно п.7 ст.254 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения к материальным расходам приравниваются:
       1) Расходы на рекультивацию земель  и иные природоохранные мероприятия,  если иное не установлено ст.261 Налогового кодекса РФ.
       НК  РФ предусмотрено списание расходов по рекультивации земель: по статье 261 НК РФ в целях налогообложения прибыли равномерно в течение 5 лет, если рекультивация связана с освоением природных ресурсов, и по подпункту 1 пункта 7 статьи 254 НК РФ "Материальные расходы", если расходы на рекультивацию или иные природоохранные мероприятия производятся в рамках другой производственной деятельности, а не в целях, установленных статьей 261 НК РФ, то такие затраты приравниваются для целей налогообложения к материальным расходам и могут списываться при исчислении налогооблагаемой прибыли единовременно.
       Как указано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 02.09.2009 N А57-22443/2008, налоговым органом не учтено, что порядок учета затрат по рекультивации земель регулируется нормами подпункта 1 пункта 7 статьи 254 НК РФ, а не положениями статьи 261 НК РФ, в связи с чем, затраты рекультивации земель относятся к материальным затратам, а не к затратам на освоение природных ресурсов.
       К работам на рекультивацию земель относятся работы по возвращению  в хозяйственный оборот нарушенных горными работами земель. К ним  относятся, в частности, расходы  на подготовку площадок для хранения плодородного слоя земли, снятия его, перевозку, складирование и хранение, последующую  рекультивацию изъятых из сельскохозяйственного  оборота земель, устройство водоемов, посадку зеленых насаждений и  других работ по благоустройству  нарушенных горными работами земель.
       2) Потери от недостачи и (или)  порчи при хранении и транспортировке  товарно-материальных ценностей  в пределах норм естественной  убыли, утвержденных в порядке,  установленном Правительством Российской  Федерации.
      Порядок утверждения норм естественной убыли  прописан в постановлении Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей".
      Во  исполнение постановления приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95 утверждены Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. В них дано определение понятия естественной убыли, а также разъяснено, какие потери к ней относятся.
      Естественная  убыль товарно-материальных ценностей - это уменьшение массы товара при  сохранении его качества, являющееся следствием естественного изменения  биологических и (или) физико-химических свойств товара. Потери возникают, в  частности, в результате усушки, выветривания, утечки, розлива при перекачке, продаже.
      Норма естественной убыли, применяемая при  хранении ТМЦ, определяется за время  хранения товара путем сопоставления  его массы с массой товара, фактически принятой на хранение. При транспортировке  норму естественной убыли определяют путем сравнения массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с  массой товара, фактически принятой получателем.
      Федеральными  органами исполнительной власти могут  быть не утверждены нормы естественной убыли по каким-либо материально-производственным запасам. В этом случае налогоплательщик не вправе относить к материальным расходам потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке  данных ТМЦ. Такие разъяснения даны, в частности, в письме Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538.
      Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для признания расходов в налоговом учете необходимо подтвердить их документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Согласно статье 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" размер недостачи материально-производственных запасов определяется по итогам инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются по форме N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией", которая утверждена постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26. Акты по результатам инвентаризаций и соответствующие данные бухгалтерского учета служат подтверждением материальных расходов для целей налогового учета.
      Стоит обратить внимание, что применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения  прибыли не предусмотрено (письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/471).
       3) Технологические потери при производстве  и (или) транспортировке
      Поскольку налогоплательщики вправе самостоятельно определять перечень прямых расходов, технологические потери могут быть отнесены к прямым или косвенным  по выбору налогоплательщика. При этом технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке  товаров (работ, услуг), обусловленные  технологическими особенностями производственного  цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
      Определять  сумму потерь организации могут  самостоятельно. Но величину этих расходов необходимо обосновать. Так, одним из подтверждающих документов может служить  технологическая карта или аналогичный  документ, в котором изложены особенности  технологического процесса. Эти документы  являются внутренними нормативными актами организации и утверждаются приказом (распоряжением) руководителя.
       4) Расходы на горно-подготовительные  работы при добыче полезных  ископаемых, по эксплуатационным  вскрышным работам на карьерах  и нарезным работам при подземных  разработках в пределах горного  отвода горнорудных предприятий.
       При формировании данной статьи материальных расходов необходимо исключить расходы, связанные с освоением природных  ресурсов.
       Кроме того, необходимо учитывать следующее: на горнорудных предприятиях горно-подготовительные работы делятся на капитальные и  эксплуатационные.
       К горно-капитальным работам относятся  работы по вскрытию месторождения или  его части и устройство горнотехнических сооружений, обеспечивающих ввод в  эксплуатацию первого пускового  комплекса. Подземные горно-капитальные  работы по своему назначению делятся  на следующие виды:
       - горно-капитальные работы, имеющие  своей целью вскрытие всего  месторождения или его части.  К ним относятся: сооружение  клетьевых, скиповых и вентиляционных  стволов, штолен и квершлагов, рудничных дворов, подземных камер  (насосных, трансформаторных и др.), капитальных штреков, устройство  подъемных, вентиляционных и других  сооружений с длительными сроками  эксплуатации;
       - горно-капитальные работы, имеющие  целью подготовить к эксплуатации  определенную часть месторождения  (горизонт). К ним относятся: углубка  стволов, проходка длительных  штолен, квершлагов, капитальных штреков  и тому подобные работы по  подготовке к эксплуатации новых  участков месторождений и горизонтов.
       При разработке месторождений открытым способом к горно-капитальным работам  относятся: проходка траншей, капитальных  съездов, устройство транспортных путей, тоннелей, подъемных сооружений, дренажных  выработок, первичные объемы вскрышных  работ по вскрытию месторождения (горно-капитальная  вскрыша).
       К эксплуатационным горно-подготовительным подземным работам относятся  выработки, имеющие целью подготовить  к очистной выемке отдельные блоки  горизонта (подэтажные штреки, орты, гезенки, восстающие и т.п.). К эксплуатационным горно-подготовительным работам при  открытой добыче относятся: вскрышные  работы по разноске и погашению бортов карьера, проходка разрезных траншей, съездов временного характера, водоотливных канав и другие работы по выполнению текущей вскрыши и подготовке к добычным работам.
       При отнесении к горно-капитальным  работам следует в первую очередь  руководствоваться проектным сроком эксплуатации этих объектов. Работы по вскрытию и подготовке к добыче отдельных  участков месторождения со сроками  службы существенно меньшими, чем  срок отработки всего месторождения, относятся к категории горно-подготовительных работ эксплуатационного характера.
       В целях налогообложения прибыли  в состав материальных расходов включаются только горно-подготовительные работы эксплуатационного характера.
       Расходы по эксплуатационным вскрышным работам  на карьерах и нарезным работам при  подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий  подразумевают собой добычные (очистные) горные работы. Добычными считаются  работы по извлечению из недр и подъему  на поверхность полезных ископаемых. На подземных горных работах различают  добычу из очистных выработок (очистных камер, блоков, панелей, участков), а  также из нарезных выработок и  попутную добычу руды при проведении горно-подготовительных работ.
       В составе расходов на добычные работы учитываются и расходы на эксплуатационно-разведочные  работы. К эксплуатационно-разведочным  работам относятся работы по проходке разведочных выработок и бурению  скважин для уточнения контуров залегания рудных тел, направлений  ведения горных работ, уточнения количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов полезного ископаемого.
 

        Глава 2 Налоговый учет материальных расходов на примере ОАО «Гостиница «Сибирь»

       2.1 Краткая характеристика деятельности ОАО «Гостиница «Сибирь»

       Производственный  профиль ОАО «Гостиница «Сибирь» - предприятие сферы гостиничных услуг.
       Услуги  по проживанию являются для гостиницы  основным видом деятельности, они  составляют  в доходах более 90%.
       Номерной  фонд гостиницы составляет 90 номеров, на 100  койко-места. Гостиница предоставляет клиентам 6 видов номеров (от люксов до номеров стандартной категории).
       В ОАО «Гостиница «Сибирь» применяется упрощенная система налогообложения, которая описывается в Главе 26.2 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с главой 26.2 НК РФ, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заполняется Налоговая декларация по уплачиваемому единому налогу. Форма декларация утверждена Приказом Минфина России от 17 января 2006 года N 7н.
       Данная  система налогообложения относится  к специальным налоговым режимам. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка составляет 10 %.
       Ежегодно главным бухгалтером составляется Учетная политика для целей налогообложения, которая утверждается руководителем организации.
      Согласно  п. 2.1.7 утвержденной приказом Директора ОАО «Гостиница «Сибирь».Учетной политики для целей налогообложения, при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод оценки по стоимости единицы запасов.
       Бухгалтерия ОАО «Гостиница «Сибирь» ведет учет показателей в книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 года N 167н, заверенной в налоговом органе. В случае отсутствия отметки налогового органа гостиница будет привлечена к ответственности по ст. 126 НК РФ (Письмо Минфина России от 31 марта 2005 года N 03-02-07/1-85).
      Организация, применяющая УСНО, вправе уменьшить  полученные доходы только на те виды расходов, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Поэтому, если осуществленные налогоплательщиком расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ, учитывать их при расчете единого налога неправомерно. При этом данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям экономической обоснованности и документального подтверждения, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
      Анализ  положений ст.252 Налогового кодекса РФ позволяет выделить 4 основных требований (правил), которыми следует руководствоваться при формировании расходов, уменьшающих доход налогоплательщика:
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.