На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Особенности налоговой оптимиации

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 21.09.2012. Сдан: 2011. Страниц: 3. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание
Введение 3
1. Теоретические  аспекты оптимизации налогообложения  
1.1. Понятие  и сущность оптимизации налогообложения  
1.2. Системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения  
2. Налоговая  нагрузка на организацию на  примере ОАО «Владхлеб»  
2.1. Характеристика  деятельности предприятия и особенности налогового учета  
2.3 Анализ  налогообложения предприятия  
3. Пути  оптимизации налогообложения ОАО  «Владхлеб»  
Заключение  
Список  литературы  
Приложения  
 
 
 
 


Введение
     На  протяжении последних лет деятельность, именуемая «налоговым планированием» или «налоговой оптимизацией», занимает все более важное место в повседневной практике различных предприятий и организаций. На многих крупных предприятиях даже введена специальная должность для работников, отвечающих за данную деятельность, - специалист по налоговому планированию. К сожалению, результатом зачастую крайне непродуманных и неосторожных действий «налоговых оптимизаторов» стало то, что о налоговой оптимизации сейчас принято говорить как о явлении полукриминальном, вполголоса, тщательно скрывая любые усилия предприятия в направлении минимизации налоговых платежей. Надо сказать, что такое отношение подогревается и со стороны налоговых органов, а также органов налоговой полиции, фактически объявляющих все мероприятия, связанные с налоговой оптимизацией, незаконными [1] .
     Вместе  с тем, изначально понятие «налоговой оптимизации» отнюдь не предполагает какого-либо нарушения закона со стороны хозяйствующего субъекта. Налоговое планирование является лишь составным элементом системы финансового планирования любого предприятия, таким же как, например, планирование издержек, связанных с приобретением товаров. Никто не оспаривает право предпринимателя самостоятельно выбирать поставщика товарно-материальных ценностей для своего предприятия и согласовывать с ним в рамках закона условия поставки. Аналогично не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.
     Данное  право участников хозяйственного оборота  следует из целого ряда положений  действующего российского законодательства. В соответствии со статьей 35 Конституции  РФ право частной собственности  охраняется законом, а согласно статье 45 Конституции РФ каждый имеет право  защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Пункт 2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. Налог же, в силу положений статьи 8 Налогового кодекса РФ, представляет собой ни что иное, как форму безвозмездного изъятия части собственности субъекта предпринимательской деятельности. Таким образом, следует признать, что законодатель признает право налогоплательщика принимать меры, направленные на защиту своей собственности, в том числе путем законного сокращения объема налоговых обязательств [2] .
     Возможность осуществления налоговой оптимизации  обусловлена также тем, что, во-первых, действующее гражданское законодательство допускает осуществление хозяйственной  деятельности в различных правовых формах по выбору субъекта предпринимательской  деятельности (например, путем создания юридического лица или путем заключения договора простого товарищества), а  различные правовые формы предполагают различный порядок налогообложения; во-вторых, часто налогоплательщик вправе выбирать непосредственно режим  налогообложения для своего предприятия (например, упрощенная или общая  система налогообложения); в-третьих, законодательство о налогах и сборах предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения по своему усмотрению (например, выбор метода списания стоимости материалов на расходы в целях налогообложения), а также принимать по своему усмотрению иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например, использовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).
     Все указанные выше решения должны приниматься  руководителями предприятий обдуманно, на основе всестороннего анализа  последствий того или иного шага, в том числе влияния каждого  мероприятия на объем налоговых  обязательств предприятия.
     Цель  курсовой работы – рассмотреть особенности  налоговой оптимизации в организациях. Для этого поставлены и решаются задачи:
     - изучить понятие и сущность оптимизации налогообложения;
     - рассмотреть системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения;
     - рассмотреть налоговую нагрузку на организацию на примере ОАО «Владхлеб»;
     - предложить пути оптимизации налогообложения ОАО «Владхлеб».
     При написании работы использовались нормативные, научные, периодические специализированные источники, а также отчетность ОАО «Владхлеб» за 2008-2009 годы.
 


1. Теоретические аспекты  оптимизации налогообложения
1.1. Понятие и сущность  оптимизации налогообложения
     Наиболее  приемлемым определением понятия «налоговая оптимизация» представляется следующее:
     Налоговая оптимизация - это уменьшение размера  налоговых обязательств посредством  целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных  законодательством льгот, налоговых  освобождений и других законных приемов  и способов [3] .
     Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь, в связи с  изменением законов и иных нормативных  актов, а также в связи с  изменением правовой оценки тех или  иных действий органами, осуществляющими  применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие  не может осуществить налоговую  оптимизацию применительно к  своей деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно отслеживать  все происходящие изменения и  корректировать в соответствии с  ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость  пересмотра всей схемы финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и, возможно, кардинального ее изменения.
     Именно  такого рода изменения, которые неизбежно  повлекут пересмотр набора применяемых  предприятиями инструментов налоговой  оптимизации, имеют место в настоящий  момент в налоговом законодательстве РФ в связи с внесением существенных изменений в главу 25 (а также  иные главы) Налогового кодекса РФ.
     В связи с изложенным актуальность деятельности по налоговому планированию и разработки мероприятий, направленных на налоговую оптимизацию, сегодня  чрезвычайно высока.
     Вопрос  необходимости разграничения налоговой  оптимизации, как правомерных действий налогоплательщика, и уклонения  от уплаты налогов, как противоречащего  закону деяния, неоднократно рассматривался различными авторами [4] . Главным и  единственным критерием отличия  этих двух способов уменьшения налогов  является, конечно, наличие или отсутствие в действия налогоплательщика нарушения  действующих норм права. В случае наличия такого нарушения действия налогоплательщика могут повлечь, в зависимости от конкретных обстоятельств, уголовную или налоговую ответственность. Налоговая же оптимизация, в отличие  от уклонения от уплаты налогов, будучи основанной на законе, к ответственности повлечь не может.
     При всей кажущейся простоте указанного критерия, правильное определение того, являются действия налогоплательщика  правомерными или нет, требует учета  сразу нескольких моментов:
     1. Действующее законодательство РФ  и правоприменительная практика  исходят из приоритета содержания  правоотношений над формой. Так,  если заключение одного вида  договора является для налогоплательщика  предпочтительным с точки зрения  налогообложения по сравнению  с другим видом договора, недостаточно  просто оформить данный договор  соответствующим образом. Существо  отношений сторон должно соответствовать  виду заключаемого договора. Например, если по договору на проведение  ремонтных работ фактически выполняются  работы по реконструкции и  модернизации, то для целей налогообложения  соответствующие расходы признаются  расходами на реконструкцию и  модернизацию и увеличивают стоимость  амортизируемого имущества, а  не относятся на расходы единовременно  как расходы на проведение  ремонта. Учет для целей налогообложения  произведенных расходов как расходов  на ремонт будет являться неправомерным  и должен признаваться не налоговой  оптимизацией, а уклонением от  уплаты налогов.
     2. Совершаемые налогоплательщиком  гражданско-правовые сделки правомерны  только в том случае, если целью  совершения указанных действий  является наступление последствий гражданско-правового характера, поскольку согласно статье 152 Гражданского кодекса РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В соответствии со статьей 170 Гражданского кодекса РФ мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна. В связи с изложенным, сделка, заключенная с единственной целью создать налоговые последствия без цели создания соответствующих данной сделке гражданско-правовых последствий, является недействительной. Конечно, вопрос о доказывании в каждом конкретном случае того, что сторонами руководило при заключении сделки единственно желание снизить налоговые платежи без намерения создать какие-либо гражданско-правовые последствия, является чрезвычайно сложным. Тем не менее, осуществлять анализ цели заключаемой сделки необходимо. Простой пример в данном случае привести невозможно, поскольку анализ цели сделки требует учета многочисленных конкретных обстоятельств рассматриваемой ситуации. В качестве иллюстрации можно рассмотреть случай, когда торговое предприятие заключает договор с посредником, который осуществляет по поручению и за счет торгового предприятия продажу товаров лицам, которые и ранее являлись клиентами торгового предприятия, при этом перечень фактических действий, совершаемых торговым предприятием, нисколько не изменился по сравнению с тем, который имел место до заключения договора с посредником, то есть торговое предприятие по-прежнему осуществляет доставку товара до покупателей, оформляет документы на куплю-продажу и т.д. В данной ситуации налоговым органом может быть доказано, что единственной целью заключенной сделки является отнесение на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль торгового предприятия, вознаграждения посредника.
     3. Действия налогоплательщика не  должны противоречить не только  «букве», но и «духу» закона. Общеизвестно, что в период бурного законотворчества юридическая техника принимаемых нормативных правовых актов порой оставляет желать лучшего, вследствие чего возникают пробелы правового регулирования, разнообразные «лазейки» в налоговом законодательстве, используемые налогоплательщиками в целях снижения суммы уплачиваемых налогов. Известно также, что налоговые органы отслеживают факты использования налогоплательщиками «ошибок» законодателя, результатом чего становится издание разъяснений о неправомерности соответствующих действий, многочисленные судебные споры, а зачастую и внесение изменений в нормативные правовые акты «задним числом». В результате, при формальной правоте налогоплательщика на момент совершения действий по налоговой оптимизации, экономический эффект от таких действий становится нулевым или даже отрицательным в результате высоких расходов на судебные споры либо в результате перерасчета размера налоговых обязательств налогоплательщика после внесения изменений в правовые акты.
     Таким образом, строить схемы налоговой  оптимизации исключительно на «огрехах» законодателя, представляется неразумным. При оценке правовой основы той или иной схемы целесообразно оценивать, на что была направлена действительная воля законодателя, и исходить именно из нее.
     Безусловно, такой подход основан не на строгом  понятии «правомерности» или «неправомерности», поскольку в случае пробела в законодательстве действия налогоплательщика, безусловно, должны признаваться правомерными, тем более, что в соответствии с пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, а согласно статье 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
     Однако, с учетом реалий сегодняшнего дня, когда  правила статьи 5 Налогового кодекса  РФ успешно «забыты» законодателем практически с момента принятия Налогового кодекса РФ, а пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ применяется судами чрезвычайно редко, экономически нецелесообразно принимать во внимание исключительно буквальный смысл той или иной нормы.
     В качестве свежего примера может  быть приведен пункт 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым  организация имеет право перейти  на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход  от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). Из буквального толкования статьи 346.12 Налогового кодекса РФ следует, что индивидуальные предприниматели, которые пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ также поименованы налогоплательщиками применительно к упрощенной системе налогообложения, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от фактического размера дохода за предшествующие девять месяцев. Однако сомнения в правильности такого толкования вызывает пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, согласно которому если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей, или собственность амортизируемого имущества налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
     В связи с наличием указанной нормы  существуют опасения, что законодатель в действительности не имел в виду исключить применение ограничения  дохода для перехода на упрощенную систему налогообложения к налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям. Возможно, в данном случае имеет место техническая ошибка, допущенная при разработке текста нормативного правового акта, которая в дальнейшем устранена законодателем «задним числом».
     Подводя итог вышесказанному, следует резюмировать, что вопрос о правомерности тех  или иных действий налогоплательщика, направленных на снижение размера налоговых  обязательств, далеко не всегда является простым и для ответа на него требует  тщательного анализа конкретных обстоятельств дела.
     С точки зрения применяемых методов  налоговая оптимизация может  быть классифицирована на оптимизацию  через разработку приказа об учетной  и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие  на объект налогообложения путем  его изменения или сокращения его количественных характеристик, использование предусмотренных  законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий  по налоговой оптимизации по данному  основанию рассмотрена в литературе [5] .
     С точки зрения периода действия мероприятия  по налоговой оптимизации могут  быть разделены на перспективную  или стратегическую налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место  в течение длительного периода  деятельности субъекта предпринимательской  деятельности, и налоговую оптимизацию  отдельных хозяйственных операций, эффект от которой имеет разовый  характер.
     Перспективная налоговая оптимизация предусматривает  выбор наиболее приемлемой с точки  зрения налогообложения правовой формы  осуществления хозяйственной деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной  деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует  данный субъект предпринимательской  деятельности, разработку соответствующей  учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.
     Налоговая оптимизация отдельных хозяйственных  операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового  договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной  операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.).

     Рис. 1. Классификация налоговой оптимизации по различным основаниям.
     Налоговое планирование и налоговая оптимизация  являются не только возможными, но и  жизненно необходимыми для каждого  предприятия. 

 


1.2. Системы налогообложения на предприятиях и сущность оптимизации налогообложения
       В современном мире сложилась тенденция, согласно которой предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики  рассматривают налоги как потери для бизнеса, а государства в  свою очередь стремится со своей  стороны подействовать на своих  граждан внушениями о том, что  налоги являются платой за цивилизованное общество. По причине того, что предприниматели  не могут самостоятельно выбирать виды и размеры налогов, которые они  согласны платить, поскольку законодательно оговорены все налоги и порядок  их уплаты в бюджет страны, при наличии  соответствующих органов контроля в обязанности которых входит надзор за надлежащим исполнением налогового законодательства, бизнес сообществу остаётся только искать пути обхода этих законов, это естественное стремление снизить налоговое бремя послужило причиной возникновения такого явление, как оптимизация налогообложения. Под налоговой оптимизацией понимаются организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений1
       Предпосылки к возникновению оптимизаций  налогообложения содержаться в  различных нормативно правовых актах, в том числе и Конституции  РФ2, в которой содержится целый ряд статей, закрепляющих право налогоплательщика на осуществление оптимизации налогообложения.
       Так, провозглашенная свобода экономической  деятельности ст. 8 Конституции предполагает, что каждый налогоплательщик вправе самостоятельно определять, каким видом  предпринимательской деятельности он будет заниматься. Такие виды экономической деятельности перечислены  в Общероссийском классификаторе видов  экономической деятельности ОК 029-2001, который был введен в действие постановлением Госстандарта РФ. Следовательно, каждый гражданин вправе отказаться от работы по трудовому договору, работая на себя в качестве индивидуального предпринимателя или заключая, как внештатный работник гражданско-правовые договоры на выполнение конкретной работы.
       Еще один шаг на пути к признанию правомерности  института налогового планирования в России сделал Конституционный  Суд РФ. В частности, в постановлении от 27 мая 2003 г . № 9-П КС РФ указал следующее: в случаях, когда законом предусматриваются те или иные льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям налогоплательщиков, обязанность платить законно установленные налоги предполагает необходимость их уплаты лишь в той части, на которую льготы не распространяются, и именно в этой части на таких налогоплательщиков возлагается ответственность за неуплату законно установленных налогов. Следовательно, недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа»3.
       Однако  самый большой вклад в развитие института налоговой оптимизации  внес Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации своим постановлением от 12 октября 2006 г . № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Еще одним  позитивным аспектом легализации оптимизации  налогообложения являются изменения  в формулировках ст. 198 и ст. 199 Уголовного кодекса РФ. Зачастую налоговая  оптимизация ассоциируется с минимизацией налоговых отчислений в бюджет. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация, т.е. снижение налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. Процесс оптимизация налогообложения, связан с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Понятие оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет средств и другие. В рамках действующего на данный момент в РФ законодательства, для предпринимательства предусмотрены несколько альтернативных налоговых режимов, характерные особенности которых показаны на рис. 2.

       Рис. 2. Системы налогообложения субъектов предпринимательства.
       Общая система налогообложения подразумевает  уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:
    НДС;
    акцизы, налог на прибыль;
    налог на доходы физических лиц;
    налог на имущество организаций;
    транспортный налог;
    единый социальный налог или с 2010г. взносы на социальные выплаты4
       В свою очередь упрощенная система  налогообложения дает возможность  юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти  на уплату единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) предусматривает замену уплаты следующих налогов:
       Таблица 1. Налоги, не уплачиваемые при применении УСН
Субъекты  предпринимательской деятельности. Наименование  налога, не уплачиваемого при применении УСН.
Организации. Налог на прибыль  организации.
Налог на имущество организации.
Единый  социальный налог.
Налог на добавленную стоимость, за исключением  налога на добавленную стоимость, уплачиваемого  при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Индивидуальные  предприниматели Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов  полученных от осуществления предпринимательской  деятельности).
Налог на имущество физических лиц (в отношении  имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности)
Единый  социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Единый  социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными  предпринимателями в пользу физических лиц.
Налог на добавленную стоимость, за исключением  налога на добавленную стоимость, уплачиваемого  при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
 
       Налогоплательщики при такой системе налогообложения  являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
       Таблица 2. Условия применения упрощенной системы налогообложения (УСН)
Условия применения УСН
По  итогам девяти месяцев года, в котором  подано заявления о переходе или  применении УСН, доходы предприятия  не превышают 45 млн. руб.
Остаточная  стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб.
Средняя численность работников не превышает 100 человек
Организация, желающая применять УСН не имеет филиалов, представительств
Доля  участия сторонних организаций  в уставном капитале не превышает 25%
 
       Для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий  порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время  ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка  Российской Федерации.
       Применять УСН не имеют права организации  и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории: банки; страховщики; негосударственные  пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка  ценных бумаг; ломбарды, производители  подакцизных товаров, а также  занимающиеся добычей и реализацией  полезных ископаемых, за исключением  общераспространенных полезных ископаемых; - занимающиеся игорным бизнесом; - нотариусы, занимающиеся частной практикой.
       Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов  и расходов.
       Форма Книги доходов и расходов, а  также порядок отражения в  ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.
       В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.
       Книга открывается на один календарный  год, может выполняться как в  бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.
       Объект  налогообложения, налоговая база, ставки налога. Налоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения:
    доходы;
    доходы, уменьшенные на величину расходов.
       При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение  всего срока применения УСН.
       Налоговой базой признаётся денежное выражение  доходов и денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов.
       Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов  и расходов.
       Налоговые ставки:
       6% - объект налогообложения доходы;
       15% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
       Система налогообложения в виде единого  налога на вменённый  доход (ЕНВД) вводится в действие законами субъектов РФ, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности (346.26 НК РФ)5.
       Налоги, которые заменяет ЕНВД:
    ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД)
    налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)
    налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)
       Организации не признаются налогоплательщиками  НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
       Обязательные  виды учета и отчетности
       1. Учет показателей по прочим  налогам, сборам и взносам.  Учет показателей по налогам,  исчисляемых в качестве налоговых  агентов. Соблюдение порядка ведения  расчетных и кассовых операций  и представления статистической  отчетности
       Таблица 3. Условия применения системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)
Виды  предпринимательской деятельности Физический показатель Базовая доходность
Оказание  бытовых услуг Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя 7500 руб.
Оказание  ветеринарных услуг Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя 7500 руб.
Оказание  услуг по ремонту, мойке и техобслуживанию  автотранспортных средств Количество  работников, включая индивидуального  предпринимателя 12000 руб.
Оказание  услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (кв. м) 50 руб.
Оказание  автотранспортных услуг (не более 20 автотранспортных средств) Количество  автотранспортных средств 6000 руб.
Розничная торговля через объекты стационарной торговли (площадь не более 150 кв. м) Площадь торгового  зала в квадратных метрах 1800 руб.
Розничная торговля через объекты не стационарной торговой сети Торговое место 9000 руб.
Развозная и разносная торговля, осуществляемая ИП Количество  работающих 500 руб.
Услуги, оказываемые в сфере общественного  питания Количество  работников, площадь зала не более 150 кв. м 4500 руб.
Наружная  реклама:
    с автоматической сменой изображения;
    с любым способом изображения;
    на автобусах и других транспортных средствах
Площадь информационного поля 4000 руб. 3000 руб.
10000 руб.
Гостиничные услуги (не более 500 кв. м) Площадь спального  помещения 10000 руб.
 
       В общем порядке уплачиваются: страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
       Учет  показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому  виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
       Объект  налогообложения - вмененный доход  налогоплательщика. Налоговая база - величина вмененного дохода.
       Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, уменьшается на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.
       В зависимости от вида предпринимательской  деятельности и выбранной системы  налогообложения могут возникать  различные налоговые обязательства.
       Многие  специалисты считают, что для  определения более выгодного  режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов  и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Существуют и  другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 4.
       В табл. 5 приведены результаты анализа  различий в налогообложении по общей  системе налогообложения и ЕНВД. 

 

       
       Таблица 4. Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов
Факторы Общий режим УСН
Ведение бухгалтерского учета Обязательно в  полном объеме Обязательны ведение  кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов;
Оформление  первичных документов Обязательно в  полном объеме Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом  расходов
Ведение налогового учета В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный  учет - для налога на прибыль Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом  расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность Отчетность  по всем налогам Отчетность  только по ЕН, НДФЛ и взносам в  ПФР
Доходы Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так  и по оплате Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы В бухгалтерском  учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом  учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы  определяются методом начисления Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Возможность быть плательщиком НДС Актуально, если клиент не работает с населением; неактуально  при реализации товаров населению Неактуально при  реализации товаров (работ, услуг) населению  и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока  доля расходов на оплату труда в  общем объеме затрат Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности По установленным  нормам выплачивается из средств  работодателя и ФСС РФ; Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ
Порядок включения в состав расходов стоимости  основных средств (ОС) Путем начисления амортизации: - бухгалтерском  учете - согласно ПБУ 6/01;
-в налоговом  учете - согласно ст. 258 НК РФ
Расходы уменьшают  налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН;
Реализация  ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет Негативных  последствий не влечет Необходимо  пересчитать налоговую базу и  дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль Не уменьшает  налогооблагаемую базу по ЕН
НДС по приобретаемым товарам Принимается к  вычету НДС При исчислении ЕН включается в состав расходов
 

       
       Таблица 5. Анализ различий в налогообложении
   
  Общая система  налогообложения Единый  налог на вмененный доход
  Для юридических  лиц Для предпринимателя  без образования юридического лица Для юридических  лиц Для предпринимателя  без образования юридического лица
Уплачиваемые  налоги - налог на  прибыль - налог  на доходы физических лиц - единый налог - единый налог
- ЕСН - налог  с продаж
- налог  на имущество
- НДС - Не признаются  плательщиками НДС, за исключением  уплаты НДС при ввозе товаров  в РФ.
    - налог  на доходы физических лиц в  отношении доходов, полученных  не в рамках предпринимательской  деятельности - налог  на имущество, используемое не  в рамках предпринимательской  деятельности
- налог на доходы физических  лиц (как налоговый агент) - страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование по выплатам работникам
- - страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа - - страховые  взносы на обязательное пенсионное  страхование за ПБОЮЛа в виде фиксированного платежа
  Сумма единого  налога уменьшается на сумму страховых  взносов. При этом сумма налога не может уменьшаться более чем  на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) (если объект обложения  – доходы).
- иные налоги и сборы в соответствии
Общие обязанности Единый  порядок ведения кассовых операций. Единый  порядок представления статистической отчетности.
Обязанность исполнять функции налоговых  агентов.
Налог / налоговая база Налог на прибыль (доходы) Единый  налог на вмененный доход
доходы, уменьшенные на сумму произведенных  расходов 20 % доходы, уменьшенные на сумму профвычета (ст. 221 НК) 13 % Ставка  по России 15%
   
Выбор объекта налогообложения Только  при упрощенной системе налогообложения 1) Выбор  объекта необходимо сделать до  начала налогового периода, в  котором впервые будет применена  ЕНВД. Для этого в налоговый  орган подается заявление (с  1 октября до 30 ноября).
  2) Для  изменения объекта до начала  применения ЕНВД, но после подачи  заявления, необходимо до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  впервые планируется применять  ЕНВД, уведомить налоговый орган.
3) Изменение объекта после начала  применения ЕНВД в течение  года невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Порядок перехода на ЕНВД для созданных и  вновь созданных организаций  определен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.
Переход на иную систему Переход на ЕНВД и обратно осуществляется добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Налогоплательщики на ЕНВД не вправе до окончания налогового период перейти на общий режим  налогообложения, за исключение определенных случаев (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).
Если  по итогам налогового (отчетного) периода - доход  превысит 60 млн. руб.
- остаточная  стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. руб.
налогоплательщик  считается перешедшим на общий режим (п.4ст.346.13НК РФ). Об этом необходимо сообщить в налоговый орган.
Налогоплательщик, перешедший с ЕНВД на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти  на ЕНВД не ранее, чем через 1 год  после перехода с ЕНВД.
 

       
       Таким образом, налоговую оптимизацию  можно определить как выбор оптимального сочетания правовых форм отношений  и возможных вариантов их интерпретации  в рамках действующего законодательства. Иными словами, это выбор между  различными вариантами осуществления  деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих  при этом налоговых обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а увеличение доходов налогоплательщика после  уплаты налогов6.
       Современное налоговое законодательство предусматривает  различные налоговые режимы, которые  зависят от статуса налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы, а также направлений и  результатов его финансово-хозяйственной  деятельности. В этом плане государство  сделало большой шаг на встречу, предприятиям малого бизнеса предоставив  им альтернативные варианты налогообложения  в виде специальных налоговых  режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой  отчётности.
       При этом следует отметить, что государство  достаточно эффективно борется с  процессом налоговой оптимизации на предприятиях, устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость.
 


2. Налоговая нагрузка  на организацию  на примере ОАО  «Владхлеб»
2.1. Характеристика деятельности  предприятия и  особенности налогового  учета
     В мае 1932 года в районе Первой речки был заложен такой хлебозавод. Предполагалось, что завод будет запущен в эксплуатацию в 1933 году, но только в мае 1935-го строительство завода было закончено.
     Выйти на уровень проектной мощности (120 т хлеба в сутки) и превзойти  ее хлебозавод сумел только в годы Великой Отечественной войны.
     В 1935 году на Народном проспекте был  построен хлебозавод №2. Изначально он был ориентирован на производство формового  хлеба, и именно тогда был разработан уникальный сорт хлеба «Подольского», рецепт которого и по сей день остается неизменным. Секрет неповторимого вкуса  хлеба кроется в дрожжах: при  изготовлении «Подольского» используются жидкие, а не сухие дрожжи.
     До 1 июня 1939 года хлебопечение г.Владивостока представляло собой хлебозавод №1, хлебозавод №2 и 16 хлебопекарен, в том числе дачный куст Управления №2 в количестве  7 штук и городской куст Управления №1 9 штук.
     На  основании приказа за №151 от 31 мая 1939 года Приморского краевого Треста «Главхлеб» с 1 июня 1939 года был организован Владивостокский городской кондитерский комбинат, который объединил хлебопекарни дачного и городского кустов управления, а кусты управления №1 и №2 были ликвидированы. Первым директором Горкомбината «Горхлеб» стал Игонькин.
     Тем временем город рос и развивался: для удовлетворения потребностей потребителей открывались новые пекарни и  цеха.
     Приказом  №128 от 4 августа 1959 года по Приморскому  тресту хлебопечения была назначена  комиссия для приема-передачи хлебозавода  №1 в состав Горхлебокомбината. Произошло объединение и укрупнение двух предприятий. В результате этого объединения на хлебозаводе №1 произошла большая реконструкция, были открыты цеха кондитерский, пряничный и участки сухарный и бараночный. Директором объединения стал Константин Павлович Почта.
     Город растет, заявки на хлеб и хлебобулочные  изделия с трудом удовлетворяются, поэтому крайкомом партии, горисполкомом, трестом хлебопечения принято решение  о строительстве еще одного хлебозавода.
     С 1971 по 1973 постепенно вводились в  эксплуатацию цеха нового завода под  номером №3. Первым заработал булочный цех мощностью 40 т, затем бараночный (мощность 5 т) и в декабре 1973-го с  хлебозавода №1 был переведен  кондитерский цех. В связи с этим хлебозавод №8 на Семеновской, 3 был закрыт.
     Для сокращения административно-хозяйственных  затрат управлением хлебопекарной  промышленности Приказом №2 от 22 марта 1971 года было принято решение об объединении Горхлебокомбината с хлебозаводом №2 на базе последнего. Первым директором второго объединения стала Роза Андреевна Кобызева, бывший директор Горхлебокомбината.
     Таким образом, Горхлебокомбинат в 80-х годах прошлого столетия стал мощным производителем хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий со средне-суточным выпуском 175-180 т.
     Собственно  Владхлебом бывший Горхлебокомбинат стал называться в 90-х годах ХХ столетия, когда по всей стране полным ходом шла приватизация. Новые изменения в числе первых коснулись и наше предприятие, и вот 5 ноября 1992 года оно было зарегистрировано как Акционерное Общество «Владхлеб», а 21 сентября 1994 года мы стали акционерным обществом открытого типа ОАО «Владхлеб». Основными видами деятельности значились: производство кондитерских, хлебобулочных изделий, торговля, развитие сети магазинов, кафе и иные виды деятельности, предусмотренные Уставом. Первым директором ОАО «Владхлеб» стал Сергей Алексеевич Бузин.
     С 1996 года вместе с приходом нового директора  и сменой руководящего состава компании во «Владхлебе» началась полная модернизация предприятия. Ведущие специалисты компании отправились на учебу в Германию, Францию, США и Корею, где они осваивали новейшие технологии и закупали производственное оборудование, которое в результате сделало «Владхлеб» главным новатором Дальнего Востока в кондитерской отрасли и хлебопечении.
     1998 год для «Владхлеба» был насыщен нововведениями. Начал работу цех слоеных изделий: именно тогда Приморье познакомилось с обязательной составляющей французского завтрака — круассаном. В этом же году во «Владхлебе» начали осваивать технологию выпуска замороженных изделий, а в 2001 году полностью автоматизированная евролиния по производству замороженных полуфабрикатов начала снабжать круассанами, пиццами, слойками и другими изделиями под торговой маркой «Золотистая вкусняшка» весь Приморский и частично Хабаровский край.
     В 1998 году для развития и совершенствования  кондитерского производства было решено открыть экспериментальный участок. Здесь ежемесячно разрабатывается не менее трех новых рецептов, рентабельность и вкусовые качества которых утверждаются экспертным советом компании.
     На  сегодняшний день ОАО «Владхлеб», в состав которого входят два хлебозавода (СПП №2 и СПП №3), является ведущим и крупнейшим предприятием холдинга. Именно здесь производится самый массовый сорт хлеба в Приморье – «Подольский». Также хлебозаводы вырабатывают большой ассортимент ржано-пшеничных сортов хлеба, батонов, булочек, диетических и лечебно-профилактических хлебов и прочей популярной продукции: сушек, бубликов, пряников, сухариков и т.д. Всего в ассортименте ОАО «Владхлеб» около 100 наименований, из которых только хлебобулочных – более 80.
     В основу производственной деятельности компании положены как традиционные, так и современные технологии хлебопечения с использованием только натуральных продуктов и самого лучшего сырья. Сердцем же производства ОАО «Владхлеб» являются линии, на которых круглые сутки изготавливается любимый горожанами хлеб – «Подольский». Его уникальность в том, что он вырабатывается на жидких дрожжах; «Владхлеб» – единственное предприятие в крае, работающее на таком сырье. Они очень полезны для здоровья, благодаря им хлеб получается таким вкусным и ароматным.
     Виды  деятельности ОАО «Владхлеб», согласно Положения, следующие:
     - организация выпуска продукции  хлебопечения для удовлетворения  пайщиков и других граждан  в продукции потребкооперации, работах,  услугах;
     - производство, приобретение, реализация  любых товаров, работ, услуг,  не запрещенных законодательством  РФ;
     - оказывает различные услуги предприятиям, организациям, учреждениям и выполняет  их заказы по заявкам и договорам.
     По  объему выпуска продукции и типу производства ОАО «Владхлеб» относится к поточно-массовому.
     Предприятие не занимается разработкой новых  видов продукции, поэтому к стадиям  жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью ОАО «Владхлеб», относятся производство и реализация.
     Постановка  основного и дополнительного  сырья, оборудования, топлива, вспомогательных  материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.
     ОАО «Владхлеб» имеет свой магазин, который расположен на его территории. Магазин осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Также ОАО «Владхлеб» осуществляет выездную торговлю на собственном транспорте (имеется четыре автомашины) в населенные пункты Приморского края. Выручка от реализации продукции направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим и служащим.
     Представим  организационную структуру предприятия  на рис. 3.
     В состав бухгалтерии входит главный  бухгалтер, экономист, кассир и бухгалтер. Отдел кадров представляет один специалист.
     В подчинении у главного инженера находятся  вспомогательные службы: слесаря - наладчики (5 человек), кочегары (4 человека), водители (4 человека), электрик, грузчики сырья (2 человека), грузчики готовой продукции (2 человека), кладовщик, уборщицы (5 человек), прачка.
     Заведующий  производством является ответственным  за лабораторию, в состав которой  входит технолог и лаборант, и за основное производство. В ее подчинение находится заведующая складом. В состав производственной бригады входят: бригадир, пекарь, мукосей, укладчик и 2 машиниста. В результате состав производственных бригад - 24 человека. ОАО «Владхлеб» работает круглосуточно, в три 8-часовые смены. Первая смена начинает работать с 22 часов до 6 утра, вторая - с 6 до 14 часов, третья - с 14 до 22 часов. Кондитера (5 человек) работают в две смены: с 22 часов до 6 утра и с 6 до 14 часов. Такой график работы обусловлен требованиями рынка. Первая продукция готова к 24 часам, в 4 часа утра начинается ее погрузка, а к 5 часам осуществляется завоз свежего хлеба в магазины района.
     
     Рис. 3. Организационная структура управления предприятия
     В состав экспедиции входят два экспедитора, в обязанности которых входит приемка хлеба из цеха и его  отправка, и подчиняются они менеджеру.
     Присущи ОАО «Владхлеб» и общие проблемы хлебопекарной промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние материально-технической базы. На комбинате прекращены и не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом пока служит использование резервных мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления хлеба.
     Проблемой для комбината является несвоевременность  платежей, большую долю в которых составляют расчеты за товары, работы и услуги.
     Экономический потенциал предприятия проанализируем на основании данных, представленных в Приложении 1, 2 и 3 и составим табл. 6.
     Таблица 6. Показатели эффективности использования экономического потенциала ОАО «Владхлеб» за 2008-2009 гг., т. руб.
№ п/п Показатели 2008г. 2009г. Изменения
т. руб. %
1. Выручка от продажи  товаров, продукции, т. руб. 23701 23137 -564 97,6
2. Прибыль от продаж, т. руб. 982 1311 +329 133,5
3. Прибыль до налогообложения, т. руб. 1208 786 -422 65,1
4. Средняя стоимость  активов, т. руб. 9973,0 10663,0 +690 106,9
5. Средняя стоимость  основных средств по первоначальной стоимости, т. руб. 2211,5 2569,5 +358 116,2
6. Средняя стоимость  оборотных средств, т. руб. 8457 9109,5 +652,5 107,7
7. Средняя стоимость  материально-производственных запасов, т. руб. 704,5 552,5 -152,0 78,4
8. Среднесписочная численность человек 91 92 +1 101,6
9. Фондоотдача основных средств, руб. 10,7 9,0 -1,7 84,1
10. Фондоемкость основных средств, руб. 0,09 0,11 +0,02 122,2
11. Рентабельность  основных средств, % 54,6 30,6 -24,0 56,0
12. Коэффициент оборачиваемости  оборотных средств, об. 2,8 1,54 -1,26 55,0
13. Коэффициент оборачиваемости  материально-производственных запасов, об. 33,6 41,9 +8,3 124,7
14. Рентабельность  оборотных средств, % 14,3 8,6 -5,7 60,1
15. Рентабельность  активов, % 12,1 7,4 -4,7 61,1
16. Производительность  труда, т. руб./ чел. 260,5 251,5 -9,0 96,5
17. Прибыль от продаж на одного работника, т. руб./чел. 10,8 14,2 +3,4 131,5
18. Средняя заработная плата, руб. 4014,7 4521,7 +507,0 112,6
 
     Анализ  экономического потенциала предприятия  за последние два года показал, что  выручка от продажи основной продукции  на предприятии снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились и издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2009 г. по сравнению с 2008 г. снизилась на 34,9%. Увеличились на предприятии внеоборотные активы. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда, численность персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка на предприятии и рентабельность оборотных средств, в 2009 г. она снизилась на 5,7%. Средняя заработная плата на предприятии выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.
     В дальнейшем отметим, что рассматриваемое  предприятие применяет общий  режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:
    Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. На хлебокомбинате применяется НДС в размере 10% и 18%.
    Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.
    Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.
    Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.
    Единый социальный налог. Налог, взимаемый с предприятий и организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.
     В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла  необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального  страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость  производить отчисления в вышеперечисленные  фонды.
     В прочие налоги на предприятии входят также земельный налог и налог  за загрязнение окружающей среды. Причем необходимо отметить, что если первый налог относится на издержки производства, то налог за загрязнение окружающей среды предприятие платит из прибыли, так как все выбросы в окружающую среду на предприятии считаются  сверхнормативными.
     Помимо  этого организация является налоговым  агентом, в связи с этим на неё  возлагаются государством, обязанности  по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате  денежных средств или иному получению  дохода.
     Предприятия и организации, руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций  утверждается приказом на один год.
     Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятие  ведётся бухгалтерией, используя  при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций  ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными  первичными документами, а также  формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.
     Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных  в соответствии с требованием  налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно.
     В бухгалтерском и налоговом учёте  доходы и расходы учитываются  методом начисления или как его  иногда называют методом отгрузки.
     Основные  средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, отражаются в бухгалтерском  и налоговом учёте в составе  материально-производственных запасов  и списываются на расходы единовременно  после ввода в эксплуатацию.
     Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.
     Списание  материально-производственных запасов  происходит по средней себестоимости.
     Расходы будущих периодов в бухгалтерском  и налоговом учёте списываются  равномерно в течение периода, к  которому относятся.
     Резервы по сомнительным долгам и резервы  по отпускам не создаются.
     Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль  рассчитываются исходя из фактической  прибыли за отчётный квартал.
     В состав прямых расходов, включаемых в  себестоимость выполненных работ  входят: стоимость материалов, затраченных  на основное производство; сумма амортизационных  отчислений основных средств производственного назначения, используемых непосредственно в процессе производства; сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих и инженерно-технических работников; сумма ЕСН, начисленного на фонд заработной платы.
     Общехозяйственные расходы в течении месяца собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца списываются в дебет счёта 90 «Продажи».
     Учёт  налога на имущество происходит в  составе прочих расходов.
     Прочие  и внереализационные расходы в течение отчётного периода относятся на счёт 91 «Прочие доходы и расходы», здесь же учитываются реализация основных средств, покупных материалов и услуг техники.
     Учетной политикой ОАО «Владхлеб» предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли предоставление во временное пользование имущества является доходами и расходами, связанными с производством и реализацией продукции. Также в учетной политике предприятия установлено, что для целей налогообложения прибыли и убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, не подлежат уменьшению налогооблагаемой прибыли и на следующий год не переносятся.
     Регистры  налогового учета ведутся в электронном  виде с применением бухгалтерской  программы 1С- Бухгалтерия, версия 7.
     Программа «Документы ПУ 5» предназначена для  формирования документов индивидуального  учета страхователя, в соответствии с инструкцией по заполнению форм документов индивидуального учета  в системе обязательного пенсионного  страхования, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном виде в территориальный орган ПФ РФ.
     Таким образом, исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии  относится к субъектам малого бизнеса, при этом, однако, которое  из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим  налогообложения.
     Несмотря  на сложившуюся в последние несколько  лет тенденцию к снижению результатов  по осуществлению экономической  деятельности, следует отметить, что  руководство предприятия придерживается курса направленного на осуществление  мероприятий в рамках налогового планирования7. К ним относятся такие как:
    применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;
    использование специальных коэффициентов амортизации;
    применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.
     Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере  налогообложения, говорит о том, что организация стремиться автоматизировать процесс налогообложения с целью  повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных  рисков, виной которым может послужить  человеческий фактор.
 


2.3 Анализ налогообложения  предприятия
     Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения  находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован  при дальнейшем расчете налоговой  нагрузки предприятия.
     Предприятие находиться на общем режиме налогообложения  и в соответствии с этим исчисляет  и уплачивает следующие налоги:
    налог на прибыль организаций;
    налог на добавленную стоимость;
    единый социальный налог;
    налог на имущество организаций;
    транспортный налог;
    водный налог;
    налог на доходы физических лиц.
     Таблица 7. Налоговое поле ОАО «Владхлеб» за 2008 – 2009 годы.
     
Наименование  налога Налоговая база Ставка Срок уплаты
Федеральные налоги
НДС Стоимость товаров и услуг с учетом акцизов и без включения в них налога 18% Равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом
ЕСН Сумма выплат и  иных вознаграждений за налоговый период 26% Уплата ежемесячных  авансовых платежей производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
Налог на прибыль Денежное выражение  суммы полученной прибыли 20% авансовые платежи  уплачиваются в срок не позднее 28 числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
НДФЛ Все доходы налогоплательщика  13% авансовые платежи  уплачиваются в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Региональные  налоги
Налог на имущество Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налообложения 2,2% Ежеквартально
Транспортный  налог мощность двигателя  транспортного средства в лошадиных  силах 30% Авансом  не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом
     В соответствии с налоговым полем  определим динамику каждого из уплачиваемых ОАО «Владхлеб» налогов. Составим структуру и динамику налоговых платежей в табл. 8.
     Таблица 8 Структура и динамика налогов, уплачиваемых ОАО «Владхлеб», тыс. руб.
Наименование  налога 2008 2009 Абс. Откл., тыс. руб. Темпы изменений, %
ЕСН 1135,8 1295,5 + 159,7 114,1
НДФЛ 584,2 637,0 + 52,8 109,0
Налог на имущество предприятий 33,5 32,2 - 1,3 96,1
Налог на прибыль 312,0 167,0 - 145,0 53,5
НДС 924,2 902,2 - 22,0 97,6
Транспортный  налог 2,1 2,3 + 0,2 109,5
Земельный налог 4,1 4,1 0 100
Налог за загрязнение окружающей среды 18,0 19,2 +1,2 106,7
Итого 3013,9 3059,5 +45,6 101,5
 
       Представим  удельный вес каждого налога в  общей сумме наглядно, отдельно за каждый анализируемый год:

     Рис. 4. Структура налогов, уплачиваемых предприятием за 2008г.

       Рис. 5. Структура уплачиваемых налогов ОАО «Владхлеб» за 2009 год
       В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду налогов  за последние два года, выглядит следующим образом: 


       Рис. 6. Динамика уплачиваемых налогов ОАО «Владхлеб».
     Анализируя  данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые  платежи в бюджет в 2009 году увеличились  на 1,5 %. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по некоторым  налогам. В 2009 году ОАО «Владхлеб» снизил в связи с кризисом в стране объем выполненных работ. Увеличение единого социального налога (на 14,1%) и налога на доходы физических лиц (на 9%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала. Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 2,4 % за счет снижения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2009 году на 0,2 т. руб. произошло вследствие приобретения для нужд предприятия легкового автомобиля. За 2009г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме167,0 т. руб., что ниже предыдущего года на 145 т. руб., в связи со снижением на предприятии налогооблагаемой прибыли.
     Для оценки структуры налоговых платежей составим таблицу 9.
     Таблица 9. Показатели структуры налоговых платежей ОАО «Владхлеб» за 2008-2009 гг.
Показатели 2008 2009
сумма уд вес сумма уд вес
Совокупные  налоговые издержки 3013,9 100 3059,5 100
ЕСН 1135,8 37,7 1295,5 42,3
НДФЛ 584,2 19,4 637,0
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.