На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Классификация затрат предприятия с целью принятия решения и планирования

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 22.09.2012. Сдан: 2011. Страниц: 20. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


  СОДЕРЖАНИЕ 

  ВВЕДЕНИЕ 3
  1. Классификация производственных затрат для принятия решений и управления 6
  1.1. Классификация затрат по отношению к объему производства 7
  1.2. Классификация затрат по поведению 14
  1.3. Классификация затрат по значимости для принятия решения 17
  2. Управление затратами на производство 22
    2.1. Прогнозирование затрат на производство на основе информации за предшествующий период 23
  2.2. Оценка безубыточности производства продукции 25
  2.3. Оценка рискованности деятельности предприятия 29
  ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39
  Список использованной литературы 43
 

     

     ВВЕДЕНИЕ

 
     В условиях рыночной экономики залогом  выживаемости и основой стабильного  положения предприятия служит его  финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при котором предприятие, свободно маневрируя денежными средствами, способно путем эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению и, при этом, получить максимально возможную прибыль. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию1.
     Цена  продукции на рынке есть следствие  взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного  ценообразования в условиях свободной  конкуренции цена продукции не может  быть выше или ниже по желанию производителя  или покупателя, она выравнивается  автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.
     Основная  цель управленческого  учета – предоставление руководителям и специалистам организации и ее структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и ее внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений, с целью осуществления учета, планирования, контроля и управления деятельностью предприятия.
     Основным  объектом управленческого учета являются затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.
     Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.
     В управленческом учете целью любой  классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие  затраты и выгоды они за собой  повлекут. Поэтому суть процесса классификации  затрат – это выделить ту часть  затрат, на которые может повлиять руководитель.
     Практика  организации управленческого учета  в экономически развитых странах  предусматривает разные варианты классификации  затрат в зависимости от целевой  установки, направлений учета затрат2. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.
     В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы  на материалы, рабочую силу и накладные  расходы. Затем обобщенные затраты  распределяются по направлениям учета:
      для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;
      для планирования и принятия управленческих решений и
      для осуществления процесса контроля и регулирования.
     Кроме того, в каждом из перечисленных  выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация  затрат в зависимости от целей управления (табл. 1). 

     Таблица 1
     Классификация затрат в зависимости  от цели управленческого  учета 

     
Задачи Классификация затрат
Расчет  себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли Входящие и  истекшие Прямые и косвенные
Основные и  накладные
Входящие в  себестоимость(производственные)
и затраты отчетного  периода (периодические)
Одноэлементыые  и комплексные
Текущие и единовременные
Принятие  решения и планирование Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и  не принимаемые в расчет при оценках
Безвозвратные затраты
Вмененные (упущенная  выгода)
Предельные и  приростные
Планируемые и  непланируемые
Контроль  и регулирование Регулируемые Нерегулируемые
 
     Данная  курсовая работа посвящена рассмотрению классификации производственных затрат с точки зрения осуществления функции планирования и управления.
     Целью данной работы является изучение затрат как основного объекта учета, а именно, их классификация с точки зрения выше изложенной функции.
     Исходя  из цели работы, поставлены задачи для  изучения, которые реализованы в  двух главах. В первой главе рассмотрена: Классификация производственных задач. Вторая глава раскрывает основные возможности управления затратами на основе информации за предшествующий период, с целью прогнозирования деятельности организации, а также примеры обоснования управленческих решений на краткосрочную перспективу:
      оценка безубыточности производства продукции;
      оценка рискованности деятельности предприятия;
      увеличение прибыли за счет оптимизации ассортимента выпускаемой продукции;
      рациональное использование производственных мощностей предприятия
 
 
 
 

     
    Классификация производственных затрат для принятия решений  и управления
 
     Управленческий  учет затрат на производство состоит  в наблюдении и анализе использования  затрат и результатов прошлой, настоящей  и будущей производственной деятельности, соответствующей определенной модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия. Огромное значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.
      В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам  управленческого учета относят:
    расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;
    принятие управленческого решения и планирование;
    контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
     Как уже говорилось во Введении решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Учитывая цель данной курсовой работы дадим более подробную классификацию затрат исходя из задачи принятия решения и планирования.
     Одной из основных задач управленческого  учета является подготовка объективной  информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия управленческих решений, которые ориентированы  на перспективу. Их эффективность зависит  от объективной оценки ожидаемых  расходов и доходов.
     Процесс принятия решений формирует требования к информации и определяет порядок  использования элементов метода управленческого учета: группировку  и обобщение затрат; прогнозирование, моделирование, внедрение и анализ (см. рис. 1.).
 

     
     
     Рис. 1. Учетная информация и процесс принятия решений 

     Понимание особенностей состава информации для  принятия решений и планирования в системе управленческого учета  позволяет классифицировать затраты  по следующим основаниям:
    по поведению затрат относительно объема производственной деятельности, объема продаж с учетом принципа эластичности;
    по поведению;
    по видам затрат, учитываемых при принятии управленческих решений.
      Классификация затрат по отношению  к объему производства
 
     Деловая активность, выраженная разными объемами выпуска и продаж, требует различных  по объему и структуре затрат. Для  определения поведения затрат в  зависимости от объемов производства и продаж их необходимо разграничить на постоянные и переменные. Это один из важнейших видов классификации затрат, применяемых в рыночной экономике. В зависимости от вида деятельности предприятия деление на переменные, постоянные, условно-переменные, условно-постоянные затраты может быть различным. 
 
 

     Постоянные  затраты 

     Постоянными (fixed costs – англ.) называют затраты, которые остаются относительно постоянными независимо от периода отчетности при выполнении обычного производственного цикла и изготовлении обычного объема продукции, они не зависят от объема выпуска (расходы на содержание зданий, арендная плата, амортизация основных средств и объектов нематериальных активов, заработная плата работников управления, расходы на рекламу). Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.
     По  своей экономической природе  постоянные затраты являются затратами  на создание условий деятельности предприятия. Графики постоянных затрат представлены на рис. 1.1. они изменяются с течением времени и под влиянием других временных факторов.
     
     Рис. 1.1. Динамика постоянных затрат
     Однако  на практике совокупные постоянные затраты  изменяются ступенчато. Они могут  меняться под воздействием инфляции — изменение цен, переоценка основных фондов и др. Тогда совокупные постоянные затраты могут иметь вид, показанный на рис. 1.2.

    Рис. 1.2. Постоянные затраты под воздействием инфляции
     Между точками Х и Y предполагаемый объем производства потребует постоянных затрат, а горизонтальная линия А показывает запланированные постоянные затраты по смете за период времени.
      На  практике руководством заранее принимаются  решения о том, какими должны быть постоянные затраты и  какого уровня деловой активности предстоит достигнуть. 

     Пример 1.1.:
     Среднегодовой уровень мощности предприятия – 200 тыс. ед. изделий в  год, амортизационные  отчисления за год  – 40 тыс. руб., тогда  при объеме производства от 0 до 200 тыс. ед. амортизационные отчисления остаются на том же уровне. Но если руководство предприятия решит увеличить мощность до 300 тыс. ед., тогда возникает необходимость в дополнительном оборудовании, соответственно амортизационные отчисления увеличатся в 1,5 раза (300 тыс. ед. : 200 тыс. ед. = 1,5) уровень постоянных затрат изменится. 

     Постоянные затраты часто классифицируют на полезные и бесполезные.
     Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность. Они являются прямыми убытками предприятия, поэтому их учет и анализ является необходимыми. Так, например, амортизационные отчисления на оборудование начисляются независимо от времени его работы, и если оно использовалось неэффективно, то затраты были только частично полезными.
     Для оценки полезных и бесполезных постоянных затрат используются формулы:
  (1.1.)
  (1.2.)
     где ПОСТ – постоянные затраты;
           Мпл – плановый уровень использования оборудования;
           Мопт – оптимальное использование оборудования. 

     Пример 1.2.
     Определить  полезные и бесполезные  постоянные затраты  предприятия, если в  отчетном периоде  постоянные затраты  составили 9000 тыс. руб., оптимальная мощность оборудования – 560 тыс. ед., плановая мощность – 430 тыс. ед.
     Решение.
      Определим процент использования производственных мощностей: Кис = Мпл : Мопт = 430 тыс.ед. : 560 тыс.ед. = 0,7679. Уровень использования производственных мощностей по плану составил 76,79%
      Определим величину полезных постоянных затрат: ПОСТЗп – Мпл х ПОСТЗ : Мопт = 430 тыс.ед. х 9000 тыс.руб. : 560 тыс.ед. = 6910,7 тыс.руб.
      Определим величину бесполезных постоянных затрат: ПОСТЗб = ПОСТЗ – ПОСТЗп = 9000 тыс.руб. – 6910,7 тыс.руб. = 2089,3 тыс.руб.
     Переменные  затраты 

     Переменные  затраты (variable costs – англ.) определяются объемом выпущенной продукции и меняются вместе с ним. Их экономическая природа заключается в непосредственном участии в той производственной деятельности предприятия, ради которой оно создано.
     Переменные  затраты связаны с уровнем  использования производственных мощностей, т.е. способностью имеющихся в распоряжении средств труда (машин, оборудования, агрегатов, производственных площадей) к максимально возможному выпуску продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов. Производственные мощности определяются исходя из максимально возможного фонда времени работы оборудования и его производительности.
     Переменные  затраты характеризуют стоимость  собственно продукта, а постоянные затраты стоимость самого предприятия.
      Совокупные  переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой  активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции  — величина постоянная.
      Динамика  переменных затрат показана на рис. 1.3., где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.
        

      
      Рисунок 1.3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат 

      Переменные  затраты непосредственно связаны  с производством продукции и, как правило, по-разному реагируют  на изменение объема производства и  продаж.
      Степень реагирования затрат на производство на изменение объема продукции может  быть оценена с помощью так  называемого коэффициента реагирования затрат. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
      Крз = Y / X, (1.3.)
      Где: Y – темпы роста затрат, %;
          X – темпы роста деловой активности фирмы, %. 

      В зависимости от значения Крз выделяют типовые хозяйственные ситуации (таб.1.1.)
     Таблица 1.1.
     Характеристика  коэффициента реагирования затрат
     
Характер  затрат Значение  коэффициента
    Постоянные К = 0
    Дигрессивные 0 < К < 1
    Пропорциональные К = 1
    Прогрессивные К > 1
 
     С помощью коэффициента реагирования затрат можно производить анализ поведения переменных затрат при  изменении объема производства, так  как для постоянных расходов К  всегда равен нулю (К=0).
     Дигрессивные – это затраты, темпы изменения которых ниже темпов роста деловой активности предприятия. Обычно между такими затратами и объемом производства наблюдается непропорциональная зависимость. Например, увеличение объема производства вследствие изменения технологии приводит к изменению расценок на единицу продукции. В целом изменение издержек на оплату труда основных производственных рабочих отстает от темпов роста объемов производства.
     Темпы изменения пропорциональных затрат сопутствуют росту объема производства, т.е. деловой активности предприятия. Коэффициент реагирования в данном случае равен единице. Кроме того он может характеризовать постоянство в соотношении ресурсов, которое должно соответствовать запланированному. При определении пропорциональных затрат исключают влияние изменения норм, цен на сырье и материалы, сдельных ставок оплаты труда. Коэффициент реагирования будет равен единице при неизменных нормах трудовых и материальных затрат, а так же ценах и тарифах, расценок на единицу произведенной продукции.
     Более точное представление о динамике затрат дают прогрессивные затраты, темпы увеличения которых превышают темпы роста объемов производства. Например, заработная плата основных рабочих растет более быстрыми темпами, чем объем производства. 

     
     Рис. 1.4. График пропорциональных, прогрессивных и  дигрессивных затрат 

     Обычно  на практике все переменные затраты  считаются пропорциональными (прогрессивные  и дигрессивные затраты приравниваются к пропорциональным) за редким исключением  прогрессивные и дигрессивные затраты  рассматриваются отдельно в тех  случаях, когда они явно выражены и имеют значительный удельный вес. 

     Пример 1.3.
  
Объем производства (шт.) Общие затраты (руб.) Значение коэффициента Вид затрат
100 1900 К = 0 постоянные
150 2200 К = 0,77 дегрессивные
300 5700 К = 1 пропорциональные
320 6800 К = 1,11 прогрессивные
 
     Как видно из расчета, при производстве 150 шт. единиц К=0,77, что  переменные затраты  изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство; при производстве 300 шт. - К=1, где переменные затраты изменяются в той же пропорции, что и производство; при производстве 320 шт. - К= 1,11, где переменные затраты изменяются в относительно большей  пропорции, чем производство.
     Таким образом, с целью  получения прибыли  необходимо обратить внимание на состав переменных затрат при  производстве продукции  свыше 300 штук. 
 

     Условно-постоянные и условно-переменные затраты 

      Провести  четкое разделение затрат на переменные и постоянные в учете практически  невозможно, так как некоторые  из них являются условно-постоянными (полупостоянными) и условно-переменными (полупеременными). Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно при вести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).
      Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:
      Y= а + bХ, (1.4.)
      где  Y— совокупные издержки, руб.;
         а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;
      b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;
      Х — показатель, характеризующий деловую  активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения. 

      Если  в данной формуле постоянная часть  издержек отсутствует, т.е. а = О, то это  переменные затраты. Если коэффициент  реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.
      Для целей управления — оценки эффективности  деятельности предприятия, анализа  его безубыточности, гибкого финансового  планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов — необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части3.
     Общая характеристика затрат относительно объема выпуска и продажи продукции представлен в таблице 1.2.
     Таблица 1.2.
     Классификация затрат по отношению  к объему производства
  
Классификационная группа Описание Примерный перечень затрат
Постоянные Обеспечивают  управление производством и деятельностью  предприятия в целом, не реагируют  на изменение объема производства Амортизация зданий, сооружений, общехозяйственного инвентаря, затраты на ремонт этих видов основных средств, содержание зданий, сооружений, оплата труда аппарата управления, затраты на охрану труда и т.д.
Переменные Непосредственное  участие в технологическом процессе, изменяются вместе с изменением объема производства Оплата труда  основных производственных рабочих, затраты  на сырье, материалы, технологическое  топливо, двигательную энергию, покупные полуфабрикаты
Условно-постоянные Связаны с обслуживанием  и управлением производства, слабо  реагируют на изменение объема производства, но меняются под воздействием его  изменения Оплата труда  вспомогательных рабочих, управленцев  цехов и производственных участков, текущий ремонт оборудования, износ  спец. инструментов и приспособлений и т.д.
Условно-переменные Составляют  основу издержек по выпуску продукции, не всегда изменяются пропорционально  изменению объема производства Те же, что  и переменные, но при изменении  производительности труда, рациональном использовании материалов и отходов, улучшении условий производства
      Классификация затрат по поведению
 
     Деление затрат на постоянные и переменные важно при организации системы  учета и калькулировании, анализа  и прогнозировании. Оно лежит  в основе расчетов критической точки  объемов производства, анализе порогов  рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и, в конечном счете, - выбора экономической политики предприятия. Инструмент анализа поведения затрат позволяет принимать оптимальные решения относительно ассортимента и объемов продукции.
     В частном случае ожидаемого роста  объемов производства без расчета  их точной величины или темпов затраты  подразделяются на: приростные (инкрементные) и предельные (маржинальные). 

     Приростные (или дополнительные, инкрементные, дифференцированные) затраты или доходы – это дополнительные затраты (доходы), которые возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Расчет приростных затрат и доходов определяется по формулам:
   (1.5.)
   (1.6)
      где Зп и Вп - соответственно затраты по прогнозу, при увеличении объема продаж на величину
      Зо, Во – затраты и выручка от продаж отчетного периода 

     Имея  сведения о приростных затратах, можно  определить ожидаемые результаты от появления новых рынков сбыта  и возрастания объемов производства.
     Существует  следующее правило принятия решения  по приростным затратам/доходам: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае – отклонить. 

     Предельные (маржинальные) затраты  и доходы представляют собой дополнительные расходы/поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как приростные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции.
     Предельные  затраты и доходы рассчитываются по следующим формулам:
   (1.7.)
   (1.8.)
     Данные  показатели, целесообразно использовать при принятии управленческих решений, например при принятии решения  о  расширении объема продаж и производства. Если предельные затраты меньше, чем  предельный доход, то расширение объема продаж и производства будет для  организации благоприятным фактором. 

     Пример 1.4.
     В отчетном периоде  доходы и расходы  организации составляли соответственно 2000 и 1400 тыс. руб. анализ рынка  сбыта показал, что  возможно увеличение объема продаж на 25%. При этом возникает  необходимость в  увеличении расходов на рекламу на 15%, торговую площадь, что  приведет к увеличению арендной платы на 18%, численности продавцов, что приведет к  увеличению затрат на содержание персонала  на 10%. Необходимо оценить  эффективность принимаемого управленческого  решения. 

     РЕШЕНИЕ:
     Составим  расчетную таблицу: 

     Оценка  приростных затрат и  доходов организации
     
№ п.п. Статья  затрат Текущие доходы и затраты Прогнозируемые  затраты (доходы) Приростные  затраты (доходы)
1 Объем продаж, ед. 40000 40000 х 1,25 = 50000 10000
2 Цена, тыс. руб. 0,5 0,5 0
3 Выручка от продаж, тыс. руб. 20000 20000 х 1,25 = 25000 5000
4 Переменные  затраты на единицу, тыс. руб. 0,228 0,228 0
5 Переменные  затраты на объем (стр. 1 х стр. 4), тыс. руб. 40000 х 0,228 = 9120 0,228 х 50000 = 11400 2280
6 Постоянные  затраты, тыс. руб. в том числе: 180 + 2100 + 2600 = 4880 207 + 2478 + 2860 = 5545 5545 – 4880 = 665
6.1. Затраты на маркетинг, тыс. руб. 180 180 х 1,15 = 207 207 – 180 = 27
6.2. Затраты на аренду, тыс. руб. 2100 2100 х 1,18 = 2478 2478 – 2100 = 378
6.3. Затраты на содержание персонала, тыс.руб. 2600 2600 х 1,10 = 2860 2860 – 2600 = 260
7. Затраты в целом, тыс. руб. 9120 + 4880 = 14000 11400 + 5545 = 16945 2945
 
     Используя полученные значения, определим предельный доход и предельные затраты: 
 
 

     ВЫВОД: Предельные затраты меньше, чем предельный доход, следовательно, принятие данного решения позволит организации расширить сферу влияния на данном рынке. 
 
 

     Маржинальные  затраты – это дополнительные затраты, которые возникают при увеличении объема производства на одну дополнительную единицу. Например, при производстве 4 единиц продукции А затраты составляют 6 тыс. руб., а при производстве 5 единиц продукции А затраты составляют 6,4 тыс. руб., тогда маржинальные затраты составят 0,4 тыс. руб. (6,4 – 6). 

     Следует отметить, что приростные (инкрементные) и предельные (маржинальные) затраты и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат принятия решения. 

      Классификация затрат по значимости для принятия решения
 
     Другим  частным случаем взаимосвязи  затрат и объемов производства выступает  ситуация, при которой отсутствуют  конкретные заказчики и предприятие  выпускает продукцию «на склад». Тогда процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение  вариантов разных структур выпуска  продукции, отказ от выпуска одного продукта и освоение производства другого, замену структуры производственных факторов и иные альтернативы.
     Прогноз результатов изменений требует  деления затрат на принимаемые и не принимаемые в расчет при принятии решений. В основе такой классификации лежит принцип сравнения альтернативных вариантов и временного периода решений об объеме продукции или замещения ресурсов.
     Процесс принятия решений, как правило, связан с выбором из совокупности возможных  альтернативных вариантов наилучшего исходя из цели решения. Каждый альтернативный вариант характеризуется одним и тем же набором параметров. Одни показатели остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, другие изменяются в зависимости от принятого решения. Поэтому при анализе альтернативных вариантов целесообразно сравнивать решения с учетом показателей, которые в каждом варианте различны. Затраты отличающие одно альтернативное решение от другого, называются релевантными затратами. В ситуации, когда рассматриваемый период небольшой, не все затраты и доходы должны приниматься в расчет при принятии решений. Бухгалтер-аналитик представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.
     Релевантные затраты (доходы) – это ожидаемые затраты (доходы), которые различаются по альтернативным вариантам.
     Разница между затратами (доходами) по альтернативным вариантам называется приростными  затратами (доходами), а также дифференциальными или чистыми релевантными.
     Рассмотрим  примет оценки таких затрат. 

     Пример 1.5. 

     Руководство предприятия решает вопрос о модернизации производственной линии  мощностью 50 000 ед. с целью экономии затрат прямого труда. На данной линии производится продукция, прямые материальные и трудовые затраты на единицу продукции составляют соответственно 8 и 20 руб. затраты на модернизацию составят 300 тыс. руб. в результате модернизации прямые трудовые затраты снизятся на 40%. Цена реализации останется прежней – 40 руб. 

     РЕШЕНИЕ:
     В данной ситуации имеем  два альтернативных варианта:
     I – не модернизировать линию; II – модернизировать линию.
     Прямые  материальные затраты (ПРМЗ) остаются неизменными при обоих вариантах, поэтому они не являются релевантными: ПРМЗ = 8 руб. х 50000 ед. = 400000 руб. = 400 тыс. руб.
     Прямые  трудовые затраты (ПРТЗ) при этих вариантах  будут релевантными:
      при I варианте ПРТЗ I составят: 20 руб. х 50000 ед. = 1 000 000 руб.
      при II варианте ПРТЗ II = 20 руб. х 0,6 х 50000 ед. = 600 000 руб.
     Затраты на модернизацию будут  также релевантными.
     Совокупные  релевантные затраты  будут также релевантными:
      по I варианту они включают только заработную плату – 1 000 тыс. руб.
      по II – включают заработную плату и затраты на модернизацию – 900 тыс. руб. (600 тыс .руб. + 300 тыс. руб.).
     Разность  между затратами  по альтернативным вариантам  определяет величину приростных затрат, равную 100 тыс. руб. 

     Фактические данные не могут быть релевантными. Для будущих затрат при альтернативных вариантах они имеют два значения:
    с оной стороны они будут полезными при выработке решений при рассмотрении альтернативных вариантов;
    с другой стороны, фактические затраты, являясь для будущих периодов прошлым, представляют собой основную базу для прогнозирования величины и поведения будущих затрат.
     Постоянные  затраты предприятия при существующих производственных мощностях обычно не меняются. Но если в процессе функционирования предприятия возникает необходимость  увеличить производственные мощности (закупить дополнительное оборудование, увеличить затраты на аренду помещения, обслуживание, страхование и т.п.), это приводит к увеличению размера постоянных затрат. Тогда постоянные затраты становятся релевантными по отношению к данному решению.
     Релевантность постоянных расходов определяется плановым периодом.
     В долгосрочной перспективе практически  все расходы становятся переменными. С учетом стоимости денег во времени (с учетом дисконтирования) все ожидаемые  будущие доходы и расходы, в тех  же размерах, но отличные по времени, становятся релевантными. 

     Иногда  вместо терминов «затраты принимаемые  в расчет» и «затраты, не принимаемые  в расчет» применяются термины  «устранимые» и «неустранимые» затраты. Устранимые затраты — это те затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые затраты — затраты, которых избежать невозможно.
     Необходимо принимать тот вариант решения, который создает доход, превышающий устранимые затраты. 

      Существуют  категории затрат, которые необходимо учитывать при принятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета. Информация о затратах, накапливаемая в рамках системы бухгалтерского учета, как правило, основывается на сведениях о прошлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в будущем. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты называются вмененными (альтернативными). Их можно разделить следующим образом: затраты упущенных возможностей — это упущенная выгода (потеря прибыли). Она связана с тем, что ограниченный объем произведенных ресурсов может быть использован только определенным образом, что исключает применение другого возможного варианта, обеспечивающего получение прибыли.
      Если  существует более двух вариантов  применения производственных ресурсов, то затраты упущенных возможностей представляют собой потерянную выгоду для лучшего из возможных, но еще  не реализованного варианта.
      Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого.
      Например, компания имеет возможность заключить  контракт на производство специальной детали. Изготовление последней требует 100-часовой обработки на станке X. Станок работает с полной нагрузкой на производстве продукта А, поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьшения выпуска продукта А. Это будет означать потерю в доходах 200 тыс. руб.. Контракт также потребует дополнительных переменных затрат на сумму 1000 тыс руб..
      Если  компания заключит контракт, то она  понесет убытки в доходах на 200 тыс. руб. из-за снижения выпуска продукта А. Эта сумма и есть вмененные  затраты и должна быть учтена как  часть расходов при обсуждении условий  контракта. Цена контракта должна быть назначена такой, чтобы, по крайней мере, покрыть дополнительные затраты на сумму 1000 тыс. руб. и 200 тыс. руб. вмененных затрат (что в случае заключения контракта компанией принесет ей выгоду за короткий срок).
      Важно, что понятие "вмененные затраты" применимо только в случае ограниченности ресурсов. Там, где ресурсы не ограничены, нет необходимости жертвовать чем-то (отказываться от чего-то желаемого), как это бывает в случае их недостатка. Если бы в примере станок Х работал с отдачей, составляющей 80% его потенциальной мощности, то решение о заключении контракта не потребовало бы снижения уровня производства продукта А. Следовательно, не будет потерь в доходах, и вмененные затраты будут равны нулю. 

      Под стоимостью уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат, понимаются безвозвратные затраты или затраты истекшего периода. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. К категории безвозвратных затрат относится, например, остаточная стоимость ранее приобретенного имущества. Если станок (машина, механизм) был куплен 4 года назад за 1000000 руб. с предполагаемым сроком службы 5 лет и нулевой стоимостью лома, то остаточная стоимость составит 200000 руб. при равномерном начислении износа. Эта остаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо от того, какой альтернативный вариант действий будет принят в будущем. Если бы станок был превращен в лом, то по прежнему списанию со счета должны были бы подлежать эти 200000 руб..
      Эта величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, и поэтому  затраты в данном случае классифицируются как безвозвратные.
      Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между этой категорией и  категорией не принимаемых в расчет затрат существует различие, так как  не все принимаемые в расчет затраты  являются безвозвратными. Например, при  сравнении двух альтернативных методов  производства может оказаться, что  суммы затрат на основные материалы  одинаковы для обоих способов, и, таким образом, затраты на основные материалы можно отнести к  категории не принимаемых в расчет затрат. Но затраты на материалы  не будут безвозвратными в данном случае, так как они будут понесены в будущем. 

      Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые  результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы  дальнейшего его развития. Для  этих целей затраты группируются на планируемые и непланируемые. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.
      Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
      Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.
 

     
    Управление  затратами на производство
 
     Процесс управления затратами и себестоимостью продукции предприятия носит  комплексный характер и предусматривает  решение вопросов формирования издержек производства и себестоимости как  отдельных видов продукции, так  и по всей их совокупности, установление продажных цен по каждому изделию  и определение их рентабельности, выявление и практическое использование  резервов экономии затрат и снижения себестоимости, осуществление контроля за состоянием и характером изменений  фактической себестоимости и  величины затрат по сравнению с плановыми  показателями, утвержденными предприятием, и в динамике.
     Управление  затратами предприятие означает по своей сущности процесс принятия управленческих решений, т.е. управление всей деятельностью предприятия, т.к. он охватывает все стороны производственного процесса.
     На  практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего  целям предприятия. Для этого  прежде всего необходимо иметь информацию об издержках по всем альтернативным вариантам, причем речь идет о затратах будущего периода. В ряде случаев  в расчетах приходится учитывать  и упущенную выгоду предприятия.
     На  базе информации управленческого учета  решаются:
    оперативные задачи (на краткосрочный период):
    прогнозирование затрат на производство;
    определение точки безубыточности;
    планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации;
    отказ или привлечение дополнительных заказов;
    принятие решений по ценообразованию (имеет для предприятий особое значение в условиях конкурентной борьбы) и т.д.;
    задачи перспективного характера, т.е. имеющие долгосрочное стратегическое значение:
    о капиталовложениях;
    о реструктуризации бизнеса;
    о целесообразности освоения новых видов продукции.
     Решение подобных задач предполагает долгосрочное отвлечение собственных средств  из оборота (иммобилизацию оборотных  активов), в ряде случаев требует  долгосрочного привлечения заемных  ресурсов, а потому заслуживает особого  внимания.
     В данной главе рассмотрим основные возможности управления затратами на основе информации за предшествующий период, с целью прогнозирования деятельности организации, для обоснования управленческих решений на краткосрочную перспективу. 

      Прогнозирование затрат на производство на основе информации за предшествующий период
 
     Эффективность управленческих решений зависит  от качества управления затратами по отношению к объему производства.
     Для прогнозирования затрат предприятия, возникающих при производстве продукции  заданного объема, затраты необходимо разделить на постоянные и переменные.
     Для разделения затрат на постоянные и  переменные в целях планирования и контроля можно использовать метод  «высокий – низкий», позволяющий  спрогнозировать изменение общих  затрат в зависимости от изменения  объема производства, переменных и  постоянных затрат.
     Метод применим, если известна информация о  затратах организации в целом  и объеме производства за период, а  также о минимальном и максимальном объемах производства и соответствующих  затратах за единичный периоды, входящие в рассматриваемый период. Суть метода рассмотрим на примере: 

     Пример2.1.: 

     Затраты организации в 2007 г. на производство 48000 ед. продукции составили 6200 тыс. руб. наименьшее и наибольшее количество выпущенной продукции  было в феврале  и июле. Объем производства составил соответственно 4000 и 6400 ед. продукции, а  затраты соответственно 450 и 670 тыс. руб. Определить постоянные затраты  организации в 2007 г. составить уравнение  зависимости затрат от объема производства.
    Определим размах по объему производства (Рк) и затратам (Рз) как разность между наибольшим и наименьшим значениями:
    Рк = Кмах – Кмин = 6400 ед. – 4000 ед. = 2400 ед.
    Рз = ЗАТмах – ЗАТмин = 670 тыс.руб. – 450 тыс.руб. = 220 тыс. руб.
    Определим соотношение между размахом затрат и размахом объема производства, которое будет характеризовать условно-переменные затраты на одну единицу продукции:
     Р1 = Рз : Рк = 220 тыс. руб. : 2400 ед. = 0,0917 тыс. руб. (на одно изделие в  среднем приходится 0,0917 тыс. руб. переменных затрат). 

     
    Определим величину переменных  затрат (ПЕР) на минимальный  и максимальный объем  производства путем  умножения величины переменных затрат на одну единицу на соответствующий  объем производства:
    ПЕРмин = Р1 х Кмин = 0,0917 тыс. руб. х 4000 ед. = 366,80 тыс. руб.
    ПЕРмах = Р1 х Кмах = 0.0917 тыс. руб. х 6400 ед. = 586,80 тыс. руб. 

     
    Определим величину постоянных затрат в рассматриваемые  единичные периоды  как разность между  общими и переменными  затратами: ПОСТЗ = ЗАТ  – ПЕР
    ПОСТЗмин = 450 тыс. руб. – 366,80 тыс. руб. = 83,2 тыс. руб.
    ПОСТЗмах = 670 тыс. руб. – 586,80 тыс. руб. = 83,2 тыс. руб.
    Постоянные  затраты в феврале  и июле 2007 года составляли 83,2 тыс. руб. 

     
    Определим величину переменных затрат за год путем  умножения переменных затрат на единицу  продукции на годовой  объем производства:
    ПЕРЗ = Р1 х Кгод = 0,0917 тыс. руб. х 48000 ед. = 4401,6 тыс. руб. 

     
    Определим величину постоянных затрат за год как  разность между общими и переменными: ПОСТЗ = ЗАТ – ПЕРЗ = 6200 – 4401,6 = 1798,4 тыс. руб.
    Постоянные  затраты организации  в 2007 году составили 1798,4 тыс. руб. 

     Зависимость между затратами  организации и  объемом производства, переменными и  постоянными затратами  можно представить  в виде равенства:
     ЗАТ(К) = Р1 х К + ПОСТЗ.
    С учетом полученных данных уравнение затрат примет вид:
    ЗАТ(К) = 0,0917 тыс. руб. х К + 1798,4 тыс. руб.
     Данное  уравнение можно  использовать для  оценки затрат предприятия  на следующий год  при выполнении определенных условий. 

     Так, например, если величины постоянных и переменных затрат организации  не изменятся, то затраты на производство 52 000 ед. продукции составят:
    ЗАТ(52000) = 0,0917 тыс. руб. х 52000 ед. + 1798,4 тыс. руб. = 6566,8 тыс. руб. 

     Если  предположить, что  переменные затраты  в среднем могут  измениться на 25%, а  постоянные останутся  на том же уровне, то затраты организации  на производство 52000 ед. продукции составят: ЗАТ(52000) = 0,0917 тыс.руб. х 1,25 х 52000 ед. = 1798,4 тыс. руб. = 7758,9 тыс. руб. 

     Если  предположить, что  производство 52000 ед. продукции потребует  увеличения постоянных затрат на 12%, а переменных – на 27%, то затраты  организации составят:
     ЗАТ = 0,0917 тыс. руб. х 1,27 х 52000 ед. + 1,12 х 1798,4 тыс. руб. = 8070,068 тыс. руб. 

     В современной деловой жизни необходимым  условием при планировании затрат на производство является раздельное планирование переменных и постоянных расходов.
     Планирование  переменных затрат осуществляется по формуле: 
 

     где:  П – планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;
           Н – норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;
           В – плановый объем  выпуска в натуральном выражении. 

     Этот  метод можно применять при  стабильной экономической ситуации. При нестабильной ситуации планирование затруднено. Необходимо учитывать:
    текущую оценку переменных затрат;
    корректировку их в зависимости от предполагаемого уровня инфляции;
    состояние платежеспособного уровня покупателей.
     При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с  объемом выпуска продукции. Они  должны возмещаться независимо от объема выпуска, с увеличением объема выпуска  их доля в краткосрочном периоде  на единицу продукции снижается  и наоборот. Иными словами значение приобретает не так сумма постоянных расходов, как объем производства. В связи с этим для определения  минимального объекта производства, ниже которого производство продукции  становится не выгодным, используют показатель порога рентабельности. Продажа ниже точки порога рентабельности не принесет дохода, будет убыток, выше - доход. 

      Оценка  безубыточности производства продукции
 
     Цель  анализа безубыточности состоит  в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при  изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.
     Анализ  безубыточности основан на зависимости  между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.
     По  существу анализ сводится к определению  точки безубыточности (критической  точки, точки равновесия) такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет  и прибылей.
     Для определения безубыточности производства продукции рассмотрим взаимосвязь  между выручкой, прибылью, переменными  и постоянными затратами.
     Общие затраты производства, которые делятся  на постоянные (ПОСТЗ) и переменные затраты (ПЕРЗ), можно представить  в виде равенства:
    ЗАТ = ПЕРЗ + ПОСТЗ или ЗАТ = Р1 х К + ПОСТЗ,     (2.1.)
    где  Р1 – переменные затраты на единицу изделия;
          К – объем производства. 

     Выручка от реализации определяется отношением:  В = Ц х К,   (2.2.)
     где Ц – цена единицы изделия. 

     Тогда связь между прибылью, выручкой, постоянными и переменными затратами  характеризуется соотношением:
     ПРП = В – ПЕРЗ – ПОСТЗ или ПРП = В – Р1 х К – ПОСТЗ.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.