На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Уголовная ответственность за налоговое правонарушение

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 23.09.2012. Сдан: 2011. Страниц: 9. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
                                                 ВВЕДЕНИЕ  

     В современных условиях нарушения  налогового законодательства в Российской Федерации приобретают все более  широкие масштабы. С каждым годом  растет и количество преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. Однако их высокая латентность и низкая раскрываемость приводят к тому, что далеко не все лица, совершившие такие правонарушения, несут ответственность. Актуальность выбранной темы очевидна в сложившейся ситуации налоговых преобразований в стране. 

     Налоговые преступления, как сравнительно новая  разновидность общественно опасных  проявлений в экономике, требуют  углубленного и всестороннего исследования. Именно поэтому в настоящей работе рассматривается вопрос о понятии  налоговых преступлений.
     Упорядочение сборов налогов зависит от множества факторов социально - экономического, политического, нравственного и психологического характера, действующих в масштабах всего общества. Существенно сказывается при этом и несовершенство российского законодательства, как собственно налогового, так и уголовно - правового.
     Цель  данной работы: исследовать особенности  квалификации уклонения от уплаты налогов  и сборов с организации.
     Задачи: рассмотреть особенности квалификации налоговых преступлений, и привлечения  к уголовной ответственности и освобождение от ответственности по делам об уклонении от уплаты налогов и сборов с организации.
     Объектом  является: общественные отношения в  сфере нарушения порядка уплаты налогов.
     Предмет: уклонение от уплаты налогов и  сборов с организаций. 
 
 

     1. ОСОБЕННОСТИ КВАЛИФИКАЦИИ НАЛОГОВЫХ    ПРЕСТУПЛЕНИЙ

     1.1. Общие вопросы  квалификации

 
     Не  всегда единообразно складывающаяся в  регионах России уголовно-процессуальная практика, разные взгляды исследователей налоговой преступности на проблемы квалификации уклонения от уплаты налогов, позиция некоторых работников прокуратуры по вопросам законности возбуждения уголовных дел по ст. 198 и 199 УК РФ, а также вступление в силу части второй НК РФ обусловливают необходимость и актуальность рассмотрения темы квалификации налоговых преступлений.
     Уголовно-правовыми  нормами, предусмотренными ст. 198 и 199 УК РФ, охраняются отношения, связанные  с уплатой налогов и страховых  взносов в соответствующие бюджеты  и фонды государства, и под угрозой уголовного наказания запрещается уклонение от уплаты этих налогов и взносов. Поэтому, несмотря на то что субъектами преступлений, ответственность за совершение которых предусмотрена указанными статьями, являются различные категории налогоплательщиков, данные нормы имеют некоторые общие черты.
     Рассмотрим  сначала некоторые общие понятия  и термины, необходимые для квалификации налоговых преступлений, установленных как ст. 198, так и ст. 199 УК РФ.
     Объект  преступного посягательства - финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, уплачиваемых организациями.
     Предметом посягательства являются установленные  налоги и (или) сборы, уплачиваемые организациями 
 
 

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
     Юридическим лицом является организация, которая  имеет в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету1.
     1. В диспозициях обеих статей  содержится одинаковая характеристика совершаемого деяния — включение в декларацию или бухгалтерские документы заведомо искаженных данных. В литературе нередко приходится сталкиваться с различным толкованием такого понятия.
     С нашей точки зрения, заведомо искаженными  являются умышленно сфальсифицированные  и фактически недостоверные данные о полученных доходах и произведенных  расходах, связанные с ними отчетные показатели, отраженные в бухгалтерско-финансовой документации и используемые для исчисления и уплаты налогов, а также информация, касающаяся статуса организации или гражданина и используемых налоговых льгот.
     2. Для правильной квалификации  налогового преступления, совершенного  в крупном или особо крупном  размере, необходимо учитывать, что сумма неуплаченного налога должна устанавливаться законом действовавшим на момент уклонения.
     3. Составы налоговых преступлений  являются материальными, т.е. привлечение  субъекта к уголовной ответственности  возможно лишь при наступлении  вредных последствий — неполучения или недополучения  
 
 

бюджетами разных уровней того или иного  налога в установленных законом  размерах.                                                                                                              4.Статьи 198 и 199 УК РФ имеют бланкетные диспозиции, т.е. для 

определения признаков конкретного преступления необходимо использовать нормы другого права — в данном случае налогового.
     5.Эффективность  уголовно-правовой борьбы с налоговыми  преступлениями во многом зависит от профессионализма и компетентности работников налоговых органов.
     6. Общий размер уклонения от  уплаты налогов или страховых  взносов в государственные внебюджетные  фонды как физического лица, так и с организации определяется путем суммирования в пределах соответствующего налогового периода.
     7. Неотъемлемым признаком события  преступления является наличие  предмета посягательства, что в  сфере экономики означает получение  доходов от продаж результатов  предпринимательской деятельности (продукции, товаров, работ, услуг), собственности (активов), доходов на капитал.
     К признакам состава преступления относится механизм внесения заведомо ложных сведений в документы, имеющие юридическое значение для возникновения и выполнения взаимных обязательств между сторонами в области гражданского права.
     Ущерб в результате уклонения от уплаты налогов с организации может  быть причинен не только государству, но и учредителям (владельцам) данной организации. Ведь в результате совершения налогового преступления могут наступить следующие неблагоприятные последствия:
     а) может быть скрыта часть прибыли  от учредителей;
     б) на организацию могут быть наложены довольно серьезные финансовые санкции  за нарушение налогового законодательства;
     в) на время проверки и вынесения  решения деятельность организации может быть фактически парализована; 
 

     г)  может быть подорвано доверие  партнеров и клиентов к организации, что приведет к ощутимым убыткам и потере места на рынке.

     1.2. Место совершения  налогового преступления

 
 
     По  общему правилу предварительное расследование по делам и налоговых преступлениях проводится по месту регистрации налогоплательщика в налоговом органе. В соответствии со ст. 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
     Следует отметить, что место постановки на налоговый учет не всегда совпадает  с фактическим местом нахождения налогоплательщика, а также с местом осуществления коммерческой деятельности. Тем не менее бухгалтерскую отчетность, в том числе с заведомо искаженными данными, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своей регистрации. После подачи бухгалтерской отчетности и фактической неуплаты надлежащих сумм налогов в срок, установленный налоговым законодательством, преступные действия по уклонению от уплаты налогов считаются оконченными. Если организация или предприниматель уклонились от постановки на налоговый учет, то местом совершения налогового преступления будет являться место фактического нахождения руководящего органа организации, а в случае отсутствия такового - место фактического осуществления предпринимательской деятельности.2
     Если  признаки налогового преступления выявлены в ином районе (территории), то соответствующие  материалы или возбужденное уголовное  
 

дело  передаются в орган налоговой полиции того района (территории), где налогоплательщик состоит на учете. Если юридическое лицо (предприниматель) не зарегистрировано в налоговом органе (уклонилось от регистрации), то предварительное расследование проводится в том районе, где преступление было выявлено.

     1.3. Субъекты налоговых преступлений.

 
 
     Напомним, что к уголовной ответственности могут быть привлечены:
     1) руководители организации-налогоплательщика;
     2) главный (старший) бухгалтер и  лица, выполняющие их обязанности;
     3)иные  служащие организации-налогоплательщика,  включившие в бухгалтерские документы заведомо ложные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения;
     4) лица, организовавшие совершение  преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих данной организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями. Данные лица могут нести ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.
     Таким образом, лица указанные в п. 1—3 могут  быть привлечены к уголовной ответственности как исполнители и как соучастники преступления, а лица, указанные в п. 4,— только как соучастники.
     Вопрос  о моменте окончания налоговых  преступлений до сих пор остается спорным. Так, относительно момента  окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, мнения разделились следующим образом. Преступление считается оконченным с момента:
     1) установления факта включения  в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах 
 

     2) совершения деяний, указанных в  диспозиции статьи, в крупном  размере;
     3) представления организацией-налогоплательщиком в налоговый орган соответствующих бухгалтерских документов, в которых содержатся искаженные сведения об объектах налогообложения, доходах или расходах или умышленной неуплаты в соответствующие сроки, в установленном законом порядке страховых взносов;
     4) включения в бухгалтерские документы  заведомо искаженных данных либо с момента сокрытия других объектов налогообложения;
     5) фактической неуплаты налога  за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.
     Следует иметь в виду, что одно только непредставление декларации в срок в налоговые органы или подача налоговой декларации с заведомо искаженными данными не является моментом окончания налогового преступления.
     Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность внесения налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую декларацию для устранения ошибок, приводящих к занижению налога. Причем такая возможность имеется у налогоплательщика не только до истечения срока подачи декларации, но и по истечении его: до истечения срока уплаты налога и даже — по истечении последнего срока — до момента вручения налогоплательщику акта налоговой проверки, выявившей ошибки.
     Все изменения в налоговую декларацию должны вноситься на основании соответствующего заявления, подаваемого в налоговый орган. Значение данного документа велико, так как дата подачи заявления определяет порядок применения финансовых санкций. Важным моментом является фиксация дня подачи заявления. В некоторых случаях целесообразно отправлять заявление и уточненную декларацию по почте. При этом следует
сделать опись вложения. Дата отправки (почтовый штемпель на заказном письме) будет  считаться датой подачи заявления.
     В соответствии со ст. 81 НК РФ возможны следующие варианты: 

     • если заявление об изменениях и дополнениях  подано до истечения срока подачи декларации, то декларация считается поданной в день подачи такого заявления и финансовые санкции не применяются; 

     • если заявление подано по истечении срока подачи декларации, но до наступления срока уплаты налога, то санкции не налагаются, если заявление подано до момента вручения акта налоговой проверки. Акт налоговой проверки в данном случае — это, по мнению большинства юристов, акт 

камеральной налоговой проверки, поскольку провести выездную налоговую проверку в рамках срока уплаты налога вряд ли возможно;
     • если заявление подано по истечении  срока подачи декларации и срока уплаты налога, то санкции не налагаются, если заявление подано до момента вручения акта налоговой проверки и налог уплачен. Актом налоговой проверки может быть акт как камеральной, так и выездной налоговой проверки. Данная норма касается случаев внесения изменений в декларации за прошлые отчетные периоды.
     Таким образом, если заявление подано после истечения срока уплаты налога и срока подачи декларации, но налог фактически не уплачен, то преступление является оконченным.

     2.ОСБЕННОСТИ ПРИВЛЕЧЕНИЯ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО ДЕЛАМ ОБ УКЛАНЕНИЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ С ОРГАНИЗАЦИИ

     2.1.Ответственность  руководителя организации

 
     В связи с активизацией борьбы государства  с налоговыми правонарушениями и  преступлениями, а также ужесточением уголовно-правового запрета на уклонение  от уплаты налогов актуальными являются  

вопросы, касающиеся четкого определения  круга лиц — субъектов привлечения  к уголовной ответственности  за уклонение от уплаты налогов.
     Анализ  правоприменительной практики показывает важность принятия правильных решений  о квалификации действий лица как  соучастника преступления или как соисполнителя преступления, поскольку возникали ситуации, в которых лица, реально организовавшие сокрытие объектов налогообложения, отдававшие распоряжение на внесение искаженных данных 

в бухгалтерскую  отчетность, оставались в тени, не привлекались к уголовной ответственности, так как по документам не являлись ни руководителями, ни бухгалтерами, однако реально следили или руководили финансово-хозяйственной деятельностью юридического лица, являясь вкладчиками денежных средств в данные предприятия или представителями структур, обеспечивающих безопасность и т.д3.
     К ответственности по ст. 199 УК РФ в  первую очередь могут быть привлечены:
     •  руководители организации-налогоплательщика; 

     •  главный (старший бухгалтер) и лица, выполняющие их обязанности.
     Статья 107 НК РФ определяет, что ответственность  за налоговые правонарушения несут организации и физические лица. Однако п. 4 ст. 108 НК РФ устанавливает, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
     Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает, что у юридических лиц обязанность уплачивать налоги и (или) сборы лежит на руководителе, который и должен нести всю полноту ответственности за уклонение от нее, т.е. ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций  

несут руководители организаций — руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации (ст. 2 указанного Закона).
     Статья 18 Закона «О бухгалтерском учете» устанавливает  ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. В ней отмечается, что руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бух 

галтерской  отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     Необходимо  учитывать и то обстоятельство, что  руководители организаций могут  в зависимости от объема учетной  работы вести бухгалтерский учет лично. 
 

     Практика привлечения виновных к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций свидетельствует о том, что главный бухгалтер и иные работники бухгалтерии не всегда знают о преступных намерениях руководителя организации.

    2.2 Ответственность главного бухгалтера и иных работников     бухгалтерии

 
     Длительное  время вопрос привлечения бухгалтера к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений в качестве исполнителя оставался дискуссионным.
     Некоторые специалисты, занимающиеся проблематикой налоговых преступлений, считают, что главный (старший) бухгалтер может привлекаться лишь за соучастие в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, — уклонение от уплаты налогов с  

организаций и то при условии, что он не способствует предупреждению или пресечению налогового преступления. Данная позиция подкрепляется следующими аргументами:
     • бухгалтер является наемным работником, функции которого сводятся к составлению  бухгалтерской отчетности вне функций  распоряжения собственностью (уплата налогов — сфера распределения собственности между государством и предпринимателем, и к этим отношениям бухгалтер как наемное лицо не допускается);  
 

     • бухгалтер не уполномочен контролировать законность распоряжений первого лица. С этой точки зрения умысел, то есть целенаправленная деятельность, направленная на уклонение от налогов, может инкриминироваться только руководителю частного предприятия; 

     • Если в первичные документы внесены  ложные сведения, то ни волеизъявление первого лица;
     • Недокументирование бухгалтерских  записей — вина в форме небрежности, но только не в форме прямого умысла.
     У данной позиции есть немало сторонников. Некоторые юристы отмечают, что следует  привлекать к уголовной ответственности  в качестве исполнителя преступления только руководителя предприятия. При наличии умысла на совершение преступления бухгалтер может отвечать как соучастник, при отсутствии соучастия ответственность бухгалтера может быть административной или финансовой4.
     На  наш взгляд, привлечение главного бухгалтера только за соучастие в совершении налогового преступления может привести к тому, что при возникновении какого-либо конфликта или антипатии между руководителем и бухгалтером последний может внести искаженные данные в бухгалтерскую отчетность или произвести иные действия, влекущие за собой уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. 

     Таким образом, под подозрением окажется руководитель, и в соответствии с  изложенной в указанной работе теорией  о внесении в первичные документы искаженных данных как волеизъявлении первого лица действительно виновное в данном случае лицо (бухгалтер) избежит ответственности, т.е. действия, влекущие уклонение от уплаты налогов, могут быть совершены по инициативе бухгалтера, а не руководителя. Таким образом, зная, что за подобные действия никакой другой ответственности, кроме административной, не наступит, подобные бухгалтеры могут из неприязненных, корыстных или иных побуждений искажать бухгалтерскую отчетность без
указания и волеизъявления руководителя с целью дискредитации последнего, что и показывает практика работы налоговой полиции. 
 

     Ответственность руководителя и бухгалтера.
     Практика  работы правоохранительных и контролирующих органов показывает, что довольно часто уклонение от уплаты налогов производится по предварительной договоренности между руководителем и бухгалтером, при этом бухгалтер участвует в распределении оставшейся (неучтенной) прибыли. Ему становится невыгодно пресекать какие-либо налоговые преступления, так как он сам материально заинтересован в уклонении от уплаты налогов, а после получения первых денег связан с руководителем этим проступком.
     Встречаются в практике и случаи назначения руководителями на должности бухгалтеров своих  родственников, друзей, знакомых. Такие бухгалтеры привлекаются к работе с целью создания видимости наличия человека на этой должности и получения максимальной выгоды. В случае наличия в действиях руководителя и бухгалтера признаков уклонения от уплаты налогов с организаций они являются соисполнителями и должны отвечать по соответствующей статье УК РФ без ссылки на статью о видах соучастников преступления.

     2.3. Назначение наказания  за уклонение от  уплаты налогов  с организации

     Санкция ч.1 ст. 199 УК РФ наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

     Санкциями ч. 2 ст.199 УК РФ наказывается штрафом  в размере от двухсот тысяч  до пятисот тысяч рублей или в  размере заработной платы или  иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать  
 
 

определенные  должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет  или без такового5.
     Квалифицированные виды уклонения от уплаты налогов, предусмотренные ч.2 ст.199 УК РФ, относятся к категории тяжких преступлений.
     Как видно из статистических данных, по ч. 1 ст. 199 УК РФ осуждено 54 % подсудимых, по ч.2 ст.199 УК РФ осуждено 46 % подсудимых.
     При этом лицам, осужденным по ч.1 ст. 199 УК РФ, назначены следующие виды наказаний:
     · лишение свободы от 6 месяцев до 3 лет с применением условного  осуждения с испытательным сроком от 6 месяцев до 3 лет - 70%;
     · реальное лишение свободы сроком от 6 месяцев до 3 лет - 11%. Чаще всего (45%) назначалось наказание в виде лишения свободы сроком до 1 года;
     · лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от 1 года до 5 лет - 14%.
     В 5% случаев при назначении наказания  по ч.1 ст. 199 УК РФ применялась и ст. 64 УК РФ.
     По  ч.2 ст. 199 УК РФ осужденным назначены  следующие виды наказаний:
     · лишение свободы от 2 до 5 лет с  применением условного осуждения  и испытательным сроком от 1 года до 4 лет - 78,5%;
     · реальное лишение свободы сроком от 2 до 5 лет - 20 %. Чаще всего (40%) назначалось наказание в виде лишения свободы сроком от 2 до 3 лет;
     · лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от 1 года до 4 лет - 88%. 

     С применением ст. 64 УК РФ 12% лиц, осужденных по ч.2 ст. 199 УК РФ, освобождались от дополнительного наказания, 1,5% - от основного.
     Приведенные данные позволяют сделать вывод: судами на настоящий момент так и  не востребован максимальный предел наказания,  

предусмотренный санкциями рассматриваемой статьи. Реальное лишение свободы за совершение преступления, квалифицированного по ст. 199 УК РФ,
назначается достаточно редко. В большинстве  случаев (около 70%) применяется условное осуждение, причем за более опасные  деяния, т.е. по ч.2 ст. 199 УК РФ оно назначалось чаще, чем по ч.1 ст. 199 УКРФ.
     Введение  законодателем новой системы  штрафов как уголовного наказания  должно повысить эффективность применения уголовного закона, и тем повысить его эффективность в плане  реализации охранительной функции в сфере налоговых отношений.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.