На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


контрольная работа Контрольная работа по "Внутреннему аудиту"

Информация:

Тип работы: контрольная работа. Добавлен: 28.09.2012. Сдан: 2011. Страниц: 16. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


      Министерство  образования и  науки Российской Федерации
      Федеральное агентство по образованию
      Государственное образовательное  учреждение высшего  профессионального  образования
      Всероссийский заочный финансово-экономический  институт
      Филиал  в г. Барнауле 

      Факультет       Кафедра
      «Учетно-статистический»       бухгалтерского  учета, аудита, статистики
 
      Контрольная работа
      Вариант №10 
 
 
 
 

      Студентка      
      Специальность      
      № личного дела      06УБД10980
      Образование      Первое высшее
      Группа      
         Дисциплина      Внутренний аудит
         Проверил                                             Черепанова Е.М.  
 
 
 

      Барнаул  2011 

      Содержание
Введение..................................................................................................................4
1. Особенности методики внутреннего аудита..................................................6
2. Внутренний  аудит филиалов: особенности проведения. Особенности организации внутреннего  аудита на малом предприятии..............................25
Задание 1................................................................................................................29
Задание 2................................................................................................................34
Задание 3................................................................................................................36
Задание 4................................................................................................................41
Заключение...........................................................................................................46
Список  литературы..............................................................................................47 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 
 

     Необходимость внутреннего аудита вытекает из проблем, связанных с «эффектом масштаба». В экономике понятие «эффект масштаба» означает, что во-первых, по мере роста масштаба производства организация достигает снижения издержек за счет действия ряда факторов (положительный эффект масштаба); во-вторых, параллельно существует отрицательный эффект масштаба, который заключается в определенных управленческих трудностях, связанных с координированием и контролированием деятельности крупной организации. По мере роста масштаба деятельности этажи управления, разделяющие административный аппарат и уровни управления, реализующие рабочие программы, становятся все более многочисленными. Многоуровневый аппарат управления создает проблемы обмена информацией, координации решений, увеличивает вероятность принятия различными звеньями управления решений, противоречащих друг другу. Затрудняется контроль различных звеньев управления со стороны центрального руководства, что повышает риск ошибок и злоупотреблений персонала.
     Руководство компании разрабатывает политику и процедуры работы. Однако персонал может не всегда их понимать или не всегда выполнять по тем или иным причинам. Менеджеры не имеют достаточного времени проверить исполнение и часто не обладают специфическими инструментами такой проверки. Следовательно, они не могут своевременно обнаружить недостатки и отклонения.
     Внутренние  аудиторы помогают им — обеспечивают защиту от ошибок и злоупотреблений, определяют «зоны риска» и возможности  устранения будущих недостатков  или недостач, помогают идентифицировать и «усилить» слабые места в системах управления и найти те принципы управления, которые были нарушены. Все эти действия дополняются обсуждением проблем с высшими органами управления компании, нужды и предложения которых и определяют процедуры внутреннего аудита (внутренние аудиторы должны обеспечить управляющих любой информацией, касающейся компетенции этих специалистов).
     Особенно  важен внутренний аудит в том  случае, если компания имеет географически  разбросанные филиалы или отделения, в которых местное руководство принимает самостоятельные решения. Центральному руководству необходима достоверная информация об их деятельности, осуществлять контроль и оценку принятых решений в целом.
     Таким образом, органы управления организацией пользуются услугами внутренних аудиторов как дополнительными ресурсами, помогающими им осуществлять функции по управлению компанией.
     Создание  эффективной системы  внутреннего аудита в компании позволит:
     ·           обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;
     ·           сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал организации;
     ·           своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;
     ·           сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде. 
 

      1. Особенности методики  внутреннего аудита.
    Внутренний  аудит — организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами система контроля над  соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля [5, стр. 37]. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Особенностью является то, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.
      
Сравнительная характеристика особенностей институтов внутреннего аудита  
 

     Получило распространение деление внутреннего (как, впрочем, и внешнего) аудита на три вида: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям наудит финансовой отчетности.
     Анализируя  внутренний аудит более детально, можно выделить следующие его виды: функциональный (межфункциональный) аудит систем управления, организационно-технологический аудит систем управления, всесторонний аудит систем управления организацией, аудит видов деятельности, аудит на соответствие (можно также выделить аудит на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям и аудит на предмет соответствия общей целесообразности).
     Функциональный  аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К нему, например, относятся аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе его функций.
     При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии[11].
     Организационно-технологический  аудит систем управления представляет собой проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и (или) технологической целесообразности (рациональности).
     Аудит видов деятельности предполагает объективное  обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов, для  того чтобы выявить возможности улучшения хозяйственной деятельности.
     Внутренними аудиторами может проводиться более  глубокий контроль организации, который  выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, — например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.
     Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения:
     1)      установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик);
     2)      предписанных органами управления формальных правил, заданий и т.п.
     Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).
     Оценка  целесообразности, разрешенности и  законности совершаемых сделок —  вот некоторые основные направления  аудиторского контроля в области  финансово-хозяйственных операций.
     Аудиторы  могут принимать участие в  решении проблемы чистоты информации, собранной для принятия решения, касающегося совершения какой-либо важной сделки.
     Как известно, исход дела (сделки) зависит  от возможности повлиять на предпосылки  решения, выбор альтернатив, информацию, собранную по этим альтернативным вариантам. Возможности могут оказаться в руках сотрудников, преследующих сугубо личные цели или цели узких групп.
     В этом случае внутренний аудитор, при  санкции руководителя или собственников, должен проявить свою компетентность и практические навыки в критическом  подходе к каждому принимаемому решению. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой (УИС), может быть одной из важных функций такого специалиста.
     Другая  дополнительная задача — оценка деятельности внутренних технологических контролеров. Задачи специализированных контролирующих подразделений (отдела методов и средств контроля, отдела входного контроля, отдела технического контроля) во избежание дублирования не следует включать в программы внутреннего аудита. Но для проверки деятельности работников этих подразделений, включая работников, обслуживающих функционирование компьютерных систем, в штате отдела внутреннего аудита необходимо иметь специалистов, владеющих навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях.
     Кроме того, внутренние аудиторы могут:
     ·          участвовать в разработке внутрифирменных организационно-нормативных документов;
     ·          решать задачи финансово-экономической диагностики и выработки финансовой стратегии (совместно с финансово-экономическими отделами);
     ·          консультировать работников организации по различным вопросам законодательства;
     ·          участвовать в мероприятиях по повышению квалификации персонала организации;
     ·          консультировать работников аппарата управления по исполнению различных финансово-хозяйственных операций;
     ·          участвовать в постановке бухгалтерского учета[15].
     Отдельного  упоминания требует такая дополнительная функция внутренних аудиторов, как  участие в налоговом планировании.
     Внутренние  аудиторы могут взять на себя эту функцию при отсутствии на предприятии специализированного подразделения налогового планирования.
     Налоговое планирование (налоговая оптимизация) — это выбор оптимального варианта осуществления деятельности и размещения активов, направленного на достижение возможно более низкого уровня возникающих налоговых обязательств.
     Эту задачу внутренние аудиторы должны решать в тесном взаимодействии с сотрудниками юридического отдела, так как необходима согласованность мнений относительно использования налогового законодательства и налоговых льгот, а также их увязки с правовыми формами оформления сделок.
     Разработанные варианты оптимизации налогооблагаемых баз далее представляются руководству  компании для принятия дальнейших решений.
     Отчеты  внутренних аудиторов составляются по форме, разработанной непосредственно в организации. В наиболее общем случае такие отчеты кроме необходимых реквизитов должны содержать:
     1)      перечень выявленных отклонений, превышающих допуск;
     2)      перечень обстоятельств, при которых эти отклонения были выявлены;
     3)      оценку выявленных отклонений с точки зрения их влияния на организацию;
     4)      рекомендации по возможному устранению данных отклонений;
     5)      оценку данных рекомендаций в плане их возможного влияния на организацию;
     6)      конструктивные предложения (при их наличии) по совершенствованию различных аспектов функционирования организации, имеющих отношение к проведенной работе.
     Внутреннему аудитору приходится обсуждать с  органами управления свои рекомендации и предложения. При этом часто возникают разногласия, переходящие в напряженные дискуссии. Руководителю очень важно защитить аудитора от нападок, обеспечить ему независимое положение в фирме.
     Большой информационный потенциал и знание всех тонкостей в деятельности своей организации выгодно отличают внутренних аудиторов от внешних. Поэтому целесообразно, чтобы функции внутренних аудиторов в организации выполняли штатные специалисты, а не приглашенные со стороны независимые аудиторы. Кроме того, штатные специалисты более ответственны в своих рекомендациях. В любом случае в штате организации должен состоять специалист, исполняющий обязанности главного внутреннего аудитора.
     Главный внутренний аудитор — это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками способный дать высшему руководству сам компетентный совет в области экономики и налогов[14].
     Главный аудитор в идеале должен иметь  знания и практические навыки в области  бухгалтерского учета, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, а также собственно аудиторские умения и навыки.
     Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед компанией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей компании. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии.
     Главный внутренний аудитор регулирует и  контролирует деятельность других сотрудников  внутреннего аудита (в том числе  осуществляет контроль качества их работы). В его функции также входит:
     ·         руководство разработкой внутрифирменных аудиторских стандартов, руководство составлением генеральных планов деятельности внутренних аудиторов и аудиторских программ (при согласовании с органами управления);
     ·         руководство разработкой бюджетов и смет внутреннего аудита, в том числе базовых методик проверок;
     ·         консультирование руководства по наиболее важным вопросам;
     ·         принятие заказов на проведение проверок каких-либо объектов;
     ·         принятие участия в наиболее важных проверках;
     ·         анализ и оценка заключений (аудиторских отчетов), составленных внутренними аудиторами по результатам проверок, а также обобщение этих заключений и доведение до лиц, непосредственно принимающих решения (администрации);
     ·         координация взаимодействия внутренних и внешних аудиторов, проверяющих организацию;
     ·         участие в разборе различных спорных и конфликтных ситуаций, возникающих в процессе функционирования организации, в том числе споров с налоговой инспекцией (полицией).
     Деятельность  внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого видения проблем на каждом из соподчиненных уровней объектов, вовлеченных в систему аудирования.
     При непрерывно меняющемся отечественном законодательстве, особенно налоговом, внутренние аудиторы должны поддерживать свои знания на должном уровне, быть в курсе всех свежих новостей и актуальных вопросов, имеющих отношение к деятельности организации. В отделе внутреннего аудита необходимо наладить систему обсуждения новых законодательных и нормативных актов. А главному внутреннему аудитору полезно посещать семинары, организуемые государственными органами.
     На  предприятии целесообразно периодически организовывать под руководством внутренних аудиторов семинары для ознакомления ответственных сотрудников других функциональных подразделений с последними изменениями в законодательстве, а также для общего повышения их квалификации. На таких семинарах коллективно обсуждаются возникающие у многих одинаковые вопросы, и каждый сотрудник может получить детальный, подтвержденный соответствующими правовыми документами исчерпывающий ответ на любой возникший у него вопрос.
     Многим  компаниям целесообразно создать подразделение из нескольких штатных внутренних аудиторов — отдел внутреннего аудита.
     Создание  такого отдела позволит совету директоров фирмы или ее исполнительному  органу управления:
     1)      наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;
     2)      выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития посредством целевых контрольных проверок и анализа, проводимых внутренними аудиторами;
     3)      эффективно консультировать сотрудников финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях.
     Создание  отдела внутреннего аудита в компании — весьма сложный процесс, требующий  решения ряда методологических и  организационно-технических проблем. В общих чертах организацию отдела внутреннего аудита можно рекомендовать проводить по следующим основным этапам:
     ·         выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых формируется отдел внутреннего аудита, построение системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия;
     ·         определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;
     ·         объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) отдела, специализирующихся на выполнении этих функций;
     ·         разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях о бюро (группе, секторе) отдела внутреннего аудита;
     ·         соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое — отдел внутреннего аудита, определение его оргстатуса и, в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц, разработка и документальное закрепление Положения об отделе внутреннего аудита;
     ·         интеграция отдела внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления предприятием;
     ·         разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и внутрифирменного этического кодекса.
     Место отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита в организационной структуре организации, его функциональная направленность, численность и квалификационные характеристики кадрового состава, материально-техническое, финансовое и информационное обеспечение отдела, особенности структуры взаимоотношений и порядка функциональной и административной подчиненности внутри этого подразделения, в том числе при наличии у него разнообразных отделений, структура взаимоотношений этого отдела с другими подразделениями организации зависят от многих факторов. Это, прежде всего, цели создания отдела; организационно-правовая форма, размеры, ресурсы, оргструктура, масштабы и виды деятельности организации; региональная неоднородность месторасположения ее обособленных подразделений или дочерних компаний.
     Структура и иерархический ранг отдела внутреннего аудита во многом зависят от позиции руководства организации по отношению к внутреннему контролю (то есть от того, насколько правильно понимает высший менеджмент роль внутреннего контроля в управлении организацией). Позиция отдела в организационной структуре фирмы определяется также по мере организационного развития управления, накопления финансового, кадрового, интеллектуального потенциала.
     Отдел внутреннего аудита может вначале  формироваться как штабное звено  с чисто консультативными функциями. По мере возрастания его влияния на деятельность организации в его функции будут передаваться непосредственно реализация контрольных задач и разработка рекомендаций по совершенствованию всех уровней управления в компании 

      Деятельность Службы внутреннего аудита (далее - СВА) включает разработку годового стратегического плана, проведение выездных и постоянно действующих аудиторских проверок, изучение и анализ имеющейся информации, предоставление информации о результатах аудита заинтересованным сторонам, контроль выполнения рекомендаций и исправление выявленных недостатков.
      Документально оформленный план аудиторских проверок служит достижению следующих целей:
      способствует облегчению анализа и помогает Директору утвердить приоритетные направления аудита;
      обеспечивает СВА эффективной методикой достижения лучшего понимания и планирования аудиторских подходов к анализу рисков, присущих проверяемой области деятельности;
      облегчает процесс последующего планирования аудита;
      способствует объяснению, документированию и обоснованию изменений, вносимых в годовой план [10].
      СВА проводит анализ и оценку деятельности предприятия по всем направлениям его  работы. Поэтому сотрудники СВА не концентрируют свои усилия на работе только в одном направлении, а выполняют тот тип аудита, который, с их точки зрения, является наиболее приемлемым в решении поставленных аудиторских задач. Более того, СВА не ограничивается проведением аудиторских проверок различных подразделений предприятия. Сотрудники СВА особое внимание уделяют аудиту операций посредством анализа деятельности всех подразделений, связанных с их проведением.
      СВА разрабатывает и применяют на практике методику, обеспечивающую формализацию процесса:
      Оценки аудиторских рисков и планирования аудиторских проверок;
      Применяемого аудиторского подхода;
      Оценки систем внутреннего контроля;
      Системы учета данных и оформления документации.
      Указанная методика должна быть документально оформлена и доведена до сведения руководства и сотрудников СВА.
      Методика  внутреннего аудита должна быть основана на принципе оценки риска. Таким образом, СВА необходимо концентрировать свои усилия на проверке областей деятельности, в которых существуют наибольшие внутренние риски (по видам деятельности), и подверженность рискам (вследствие низкого качества систем контроля) наиболее высока.
      Каждый  год СВА должна обращать внимание на указанные вопросы и их влияние  на деятельность органов внутреннего  аудита. Соответственно, СВА необходимо определить: какие направления деятельности будут являться предметом аудита (планирование аудиторских проверок), и каким образом будет проводиться аудит (методику аудита).
      Разрабатывая  методику, аудиторы в первую очередь  подготавливают годовой стратегический план  проверок, в котором определяют: [6, cтр. 234]
       1. направление деятельности, являющейся  предметом аудита в рассматриваемом  периоде; 
      2. производят оценку рисков  по  направлениям деятельности планируемых  проверок;
      3. изучают информацию, имеющуюся в  распоряжении службы внутреннего  аудита по конкретным видам деятельности и в частности по качеству системы внутреннего контроля. Внутренние риски поддаются управлению путем введения надежной системы внутреннего контроля;
      4. предоставление заключения относительно объемов и периодичности аудита.
      Такой подход применяется для сосредоточения работы аудиторов на тех звеньях, которые представляют для предприятия  самый высокий риск, или тех, для  которых аудит будет наиболее полезным. Направления деятельности, с которыми связаны самые малые риски, проверяются не так часто и/ или не столь основательно.
      Информация, основанная на подобной оценке, затем  может быть включена в годовой  стратегический план аудиторских проверок.
      После определения направлений проведения аудита и оценки уровня связанных с ними рисков Служба внутреннего аудита должна определить последовательность проверок и назначить аудиторов с необходимым уровнем опыта для их проведения. Данная работа проводится на ежегодной основе.
      После утверждения годового плана аудиторских  проверок руководством предприятия  можно составлять график проведения и определять продолжительность  аудиторских проверок.
      Цели  внутреннего аудита составляют основу процесса планирования, от которого зависит эффективность аудита. Цели должны быть четко определены и понятны тем, кто проводит аудит, и тем, кому будут предоставлены его результаты.
      Все предприятия обычно имеют корпоративные  цели (в письменной или устной форме), которые определяют сферу компетенции подразделения внутреннего аудита. Корпоративные цели, как правило, представляют собой некие количественные показатели, к которым должно стремиться предприятие в своей деятельности. Цели можно классифицировать следующим образом:
      -операционные цели;
      -цели, касающиеся финансовой отчетности;
      -цели в области соблюдения и соответствия.
      Эти цели связаны с обеспечением эффективности  организации, включая результаты ее деятельности, рентабельность и защищенность от убытков.
      Определение и документирование этих целей является необходимым условием для установления и оценки системы внутреннего контроля. И поскольку функции, выполняемые аудиторами, являются частью такой системы внутреннего контроля, то цели внутреннего аудита вытекают из общих целей и задач предприятия. В сущности, целью СВА является достижение неких формальных показателей, установленных Советом Директоров, которые и будут критерием оценки работы подразделения внутреннего аудита.
     Приемы  внутреннего аудита
     Методические  приемы аудита - это совокупность способов изучения законности, целесообразности и эффективности действий для оценки деятельности предприятия. Они разнообразны и их применение предопределяется профессиональным уровнем и практическим опытом аудитора. Методические приемы аудита следует рассматривать применительно к конкретным объектам и участкам учетно-аналитической и контрольно-аудиторской деятельности. Оценка деятельности предприятия может производиться как в комплексе по всем направлениям его деятельности, так и по отдельным из них.
     Методические приемы внутреннего аудита подразделяются на три группы: научного мышления; фактического аудита; документального аудита. Деление на приемы фактического и документального аудита условно, однако позволяет предметно учитывать их взаимообусловленность и взаимосвязь, что способствует совершенствованию методики проведения аудита и повышению эффективности и качества проверок.
     Первоначальными методическими приемами аудита являются приемы научного мышления - анализ, синтез, индукция, дедукция, наблюдение, сравнение, которые применяются по всем объектам и разделам внутреннего аудита.
     Для характеристики приемов аудита особую значимость имеет подход к проверке фактов хозяйственной деятельности, поскольку одни и те же факты можно  проверять последовательно от частного к общему, т. е. использовать прием индукции, и наоборот - от общего к частному, используя прием дедукции. Применение индукции или дедукции предопределяется объемом проверяемых данных. Если осуществляется сплошная проверка операций производственной и финансово-хозяйственной деятельности, то используется прием индукции. Это имеет место по кассовым и банковским операциям, расчетам с подотчетными лицами, а также по другим участкам, где выявлены существенные искажения учета и отчетности, подлог документов, злоупотребления, что повлекло за собой необходимость сплошной проверки. Во всех других случаях применяется прием дедукции, что значительно экономит время проверяющих и повышает эффективность контрольно-аудиторской деятельности.
     Приемы  фактического и документального аудита тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это проявляется в том, что при любом приеме фактического аудита проверка должна заканчиваться тогда, когда она дополнена необходимой информацией из соответствующей экономической и технической документации. Такое же положение и с приемами документального аудита, при котором необходимы дополнительные данные о фактическом наличии ценностей, сохранности имущества, реальности статей баланса и т. д.
     Наиболее  распространенным методическим приемом  аудита является логическое осмысление, которое осуществляется по многим хозяйственным операциям и со-провождается проверкой документов с формальной стороны и по существу. Логически осмысливая операции, явления и процессы, аудиторы тем самым генерируют различные варианты поиска эффективных методов аудита достоверности фактов хозяйственной деятельности, и среди множества методических приемов отбирают наиболее оптимальные. Такое логическое осмысление они могут осуществлять по многим хозяйственным операциям, когда возникает сомнение в подлинности документов, реальности объемов работ и начисленной заработной платы, действительности происшедших явлений. В таких случаях действиям аудиторов присущи эвристические методы, когда требуется незамедлительно отобрать эффективные варианты решения возникших вопросов и осуществить более углубленную проверку хозяйственных фактов. Это, в свою очередь, может обусловить необходимость проведения экспертизы документов и ценностей, встречной проверки документов, инвентаризации, обследований, лабораторных анализов, контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольных обмеров выполненных работ. Эти и другие методические приемы используются либо непосредственно аудиторами, либо привлеченными в установленном порядке для разовых проверок соответствующими специалистами (экспертами, технологами и др.).
     Экспертизы  применяются для установления подлинности  документов, определения объемов  и качества выполненных работ, соблюдения заданной технологии изготовления изделий, обоснованности норм и нормативов материальных и трудовых затрат. Они носят предупреждающий и предотвращающий характер и способствуют своевременному пресечению нарушений и недостатков, связанных с приписками, несоблюдением технологических режимов, неупорядоченностью норм и нормативов.
     Различают выездной и постоянно действующий  внутренний аудит.
     Выездной  внутренний аудит – это проверка филиалов, представительств. Выездному аудиту присуще черты обязательных внешних аудиторских проверок при контроле за деятельностью филиалов, представительств, дочерних компаний. Внутренние проверки в этом случае проводятся комплексно и включают проверку всех вопросов деятельности данного филиала.
     Методика  проведения выездного аудита включает этапы:
     1. выбор объекта для проверки  при котором проводится консультация внутреннего аудитора с руководством п/п при котором определяется круг наиболее значимых вопросов, сроки и методы проведения проверки;
     2. подготовка и утверждение плана  проведения выездного аудита;
     3. подготовка нормативной базы, программы  в соответствии с утвержденным планом;
     4. проведение обследования объекта  выездного аудита;
     5. сбор данных с помощью наблюдения, анализа, процедур по существу, тестов средств ВК, т.е. используя  конкретные методы и приемы;
     6. оценка данных с точки зрения  экономичности, эффективности и достижения целей;
     7. отчет о результатах проверки  и рекомендации.
     В ходе проведения выездного аудита осуществляется: ознакомление с организацией бухгалтерского учета и составлением системы внутреннего контроля. Затем производится комплексная проверка, которая включает в себя:
     1. внутренний аудит операций с наличными денежными средствами на счетах в банках;
     2. внутренний аудит финансовых результатов.
      Существует  несколько типов внутренних аудиторских  проверок, которые могут быть классифицированы следующим образом:
      • Финансовый аудит. Цель финансового  аудита состоит в проверке надежности бухгалтерской системы и информации, а также сумм, отражаемых в годовой  и квартальной бухгалтерской  отчетности;
      • Аудит соблюдения существующих нормативных актов. Цель этого аудита заключается в проверке соответствия отчетности требованиям существующего законодательства, нормативных актов, принятой политике и процедурам;
      • Операционный аудит. Цель операционного  аудита заключается в проверке качества и уместности существующих на предприятии  систем и процедур, проведении критического анализа организационной • структуры, а также оценке достаточности методологических материалов и финансовых средств для выполнения поставленных задач;
      • Управленческий аудит. Цель управленческого аудита заключается в 7 оценке качества управленческих функций в рамках задач, стоящих перед предприятием.
     Постоянно действующий ВА - это служба ВА действующая  на предприятии.
     Постоянно действующему ВА присуще черты внешнего аудита по специальным аудиторским заданиям или инициативному аудиту.
     Методики  и процедуры контроля  являются важной составляющей контроля, несмотря на  множество видов деятельности предприятий. Методы  внутреннего  контроля: разделение обязанностей,  система подтверждения полномочий, физические  способы контроля и охраны, методы дополнительного контроля. На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия, а так же   специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета. На крупном предприятии необходимо подготовить перечень продавцов и потребителей, условии отгрузки продукции, процедуры проверки качества защиты компьютерных данных. На простых предприятиях такие процедуры контроля не всегда обязательны.
     Особенности внутреннего аудита
     Особенности внутреннего аудита предопределяются теми различиями, которые имеются  между внутрихозяйственным контролем  и ревизией. Если внутрихозяйственный  контроль непрерывен, осуществляется всеми экономическими и техническими службами и при этом охватываются все участки производственной и финансово-хозяйственной деятельности, проверяется работа всех структурных подразделений предприятия, то внутренний аудит осуществляется периодически и только специалистами-аудиторами по конкретной теме (объекту). Работа же структурных подразделений предприятия проверяется, как правило, при изучении (оценке) системы управления. При этом внутренний аудит значительно реже использует методические приемы фактического контроля.
     Внутренний  аудит отличается от ревизии по формальным признакам и по существу. В соответствии с формальными признаками аудит осуществляется как по обязательной форме, так и по заявкам руководителя предприятия, по договорам с аудиторской фирмой и другими показателями. Ревизия должна проводиться в обязательном порядке за 1-2 года. Документами, подтверждающими результаты проделанной работы, служат: при аудите - заключение, при ревизии - акт.
     По  существу внутренний аудит отличается от ревизии целями, задачами, принципами, методическими приемами, а также объектами исследования.
     Особенности внутреннего аудита проявляются  отчетливо при проверке состояния  бухгалтерского учета и достоверности  отчетности. Такая работа может проводиться  в течение одной аудиторской  проверки, где состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетности выступают как единое направление (объект). В таких ситуациях должна быть строго соблюдена последовательность проверки: сначала проверяют состояние бухгалтерского учета и реальность статей баланса, а затем - достоверность отчетности. Если же объектом аудита является достоверность отчетности, то проверку следует начинать с уточнения реальности баланса и правильности оценки всех его статей.
     При проверке реальности баланса необходимо исходить из того, что все статьи баланса должны подтверждаться записями в регистрах синтетического и  аналитического учета и быть проинвентаризованы в период подготовительной работы по составлению годового отчета. Осмысливая материалы инвентаризаций, уточняя правильность выведения их результатов и своевременность отражения в бухгалтерском учете, аудитор обязан в момент аудиторской проверки организовать инвентаризацию незавершенного производства, поскольку контроль потребляемых ресурсов и изготавливаемой продукции, объективность и достоверность величины незавершенного производства, правильность его оценки могут быть обеспечены только инвентарным методом.
     Деятельность  внутренних аудиторов аналогична деятельности внешних. Отличие здесь состоит лишь в объектах контроля и широте диапазона деятельности. Кроме того, в перечень услуг внутренних аудиторов входят проверка систем контроля, направленная на выработку политики предприятия (фирмы, компании) в рамках законодательства и уровня достижения программных целей, а также оценка экономичности и эффективности операций компании. 
 
 
 
 
 

     2. Внутренний аудит  филиалов: особенности  проведения. Особенности  организации внутреннего  аудита в малом  предприятии. 

     Внутренний  аудит филиалов: особенности проведения.
     Служба  внутреннего контроля (СВК) для многофилиальных компаний – это совокупность организационной структуры управления, методик и процедур, принятых и постоянно осуществляемых головной организацией, руководителями филиалов, службой внутреннего аудита и сотрудниками компании, направленных:
     1) на совершенствование финансово-хозяйственной  деятельности компании и ее  филиалов и обеспечение ее  результативности;
     2) сохранность имущества и других  активов;
     3) предотвращение или снижение  степени внутренних и внешних рисков;
     4) обеспечение полноты и достоверности  всех видов отчетности;
     5) соблюдение требований российского  законодательства и внутренних  регламентов компании;
     6) результат эффективности и экономичности  управления бизнес-процессами.
Проведение  проверки отдельных филиалов 
Внутреннему аудиту подлежат операции с наличными денежными средствами, операции на счетах в банке, внешние расчеты, включая расчеты с головной организацией, расчеты по заработной плате, операции с имуществом филиала. В отдельных случаях необходимо провести проверку финансовых и капитальных вложений, фондов, резервов, кредитов и займов. Особе внимание необходимо уделить проверке затрат, включаемых в себестоимость продукции, и выручки от реализации продукции, финансовых результатов, правильности начисления налогов. Служба внутреннего аудита должна разработать методику проведения финансово-экономического анализа деятельности филиалов, а также обеспечить методическую поддержку филиалов. 
К моменту завершения проверки вся рабочая документация должна быть создана и завершена оформлением. Она должна создаваться на машинных или иных носителях информации, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в них, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве. Рабочие документы должны иметь, как правило, ссылку на источник сведений, включенных в них. Если в них используются условные обозначения (символы), то они должны быть объяснены. Каждый документ должен иметь идентификационный номер. Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров таким документам устанавливаются аудиторской организацией. 
Обобщение обнаруженных нарушений дается в «Письменно информации внутреннего аудитора», в которой содержатся сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях в бухгалтерском учете и отчетности. Она составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается руководителю и главному бухгалтеру для ознакомления, выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений. Второй экземпляр используется для итоговой отчетности[16]. 

Особенности организации внутреннего  аудита в малом  предприятии.
К малым  экономическим субъектам относятся  экономические субъекты, которые:
а) отнесены законодательством Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства;
б) обладают такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект  с позиций проведения аудиторской  проверки к субъектам малого предпринимательства.
Система внутреннего контроля на малых предприятиях имеет особенности:  
• разделение полномочий бухгалтерских сотрудников ограничено или отсутствует;  
• владелец или единоначальный руководитель имеет преобладающее влияние на все стороны деятельности такого предприятия. В связи с этим на малом предприятии существуют следующие потенциальные факторы риска:  
• ошибки ведения бухгалтерского учета (учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, они могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности);  
• малое число учетных работников, а, следовательно, ненадлежащее разделение обязанностей, ответственности и полномочий по объективным причинам (обычно имеется единственный бухгалтер, он же кассир);  
• возможность совершения злоупотреблений (в условиях малых предприятий возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений);  
• налоговые нарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги (если малое предприятие осуществляет большое количество операций за наличные деньги возможна ситуация, когда выручку не фиксируют или занижают, а расходы — завышают);  
• отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета (при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности).

У малых  предприятий существует также дополнительный риск средств контроля при использовании  компьютерной программы для обработки  учетных данных. Он состоит в том, что при применении единичного компьютера с упрощенной программой учета и при единичном бухгалтере (или ограниченном числе учетных работников), у последнего появляется возможность:  
• вводить несогласованные данные в систему учета;  
• произвольным образом менять программную оболочку и базы данных;  
• вносить в систему операции «задним числом»;  
• проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Еще один риск контроля связан с преобладающим  влиянием владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого предприятия. Это влияние может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности.
Положительное воздействие — персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны.
Так, хозяин небольшого магазина, ресторана, мастерской часто безотлучно находится на месте в течение рабочего дня и строго контролирует своих наемных работников. Отрицательное воздействие — преобладающее влияние руководителя может способствовать:  
• нарушению общеустановленных контрольных процедур;  
• повышению риска нарушения законодательства;  
• появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.
 
 

Практическая  часть контрольной  работы.
Задание 1.
    Внутренний  контроль – это система мер, которые применяются руководством предприятия для наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их значение для предприятия.
    Внутренний  аудит – применяемая внутри организации система контроля, отвечающая за правильность ведения бухгалтерского учета и осуществление внутреннего контроля. Внутренний аудит проводится работниками данной фирмы. Вне-больших организациях проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на основе договора.
      К функциям внутреннего  аудита относятся:
      1) проверка бухгалтерской и оперативной информации, изучение отдельных статей отчетности, остатков по бухгалтерским счетам;
      2) проверка точности ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля, рекомендации по улучшению этих систем;
      3) проверка деятельности различных структур управления;
      4) проверка соблюдения законов, требований учетной политики, решений и указаний руководства организации;
      5) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия;
      6) оценка проведения внутреннего контроля;
      7) изучение и оценка контрольных проверок на дочерних предприятиях;
      8) контроль за отдельными элементами системы внутреннего контроля;
      9) оценка используемого предприятием программного обеспечения;
      10) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в хищении, краже, злоупотреблении своими полномочиями;
      11) разработка предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций для структуры управления. Все вышеперечисленные функции определяют нормы поведения аудитора
      Компетентность  внутреннего аудита – обладание совокупностью профессиональных знаний, навыков и опыта, требуемые для эффективного оказания услуг внутреннего аудита.
      Внутренние  аудиторы:
- должны  участвовать только в тех заданиях, для выполнения которых
обладают  достаточными профессиональными знаниями, навыками и опытом.
- должны  непрерывно повышать свое профессиональное  мастерство, а
также качество оказываемых услуг (рис. 1). 
 

   Рис. 1 
 


  Ответственность внутреннего аудита – это ответственность внутреннего аудитора:
  1. За ненадлежащее исполнение или  неисполнение своих должностных  обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, — в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации. 
 
2. За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, — в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации. 
 
3. За причинение материального ущерба предприятию — в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

      Отчетность  внутреннего аудита – систематизация материалов проверки,  составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом, доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку.
      Для формирования объективного окончательного мнения о действующей СВК процесса и снижения риска ошибок аудитора при проведении проверки рекомендуется предварительно формировать «Проект аудиторского отчета». Данный документ используется как предварительный черновой вариант «Аудиторского отчета», который предоставляется на согласование владельцу и участникам аудируемого бизнес-процесса, которые:
    в случае наличия аргументированных документально подтвержденных возражений и замечаний предоставляют в СВА «Протокол разногласий по результатам аудита»;
    в случае согласия с изложенными аудитором информацией и выводами предоставляют в СВА «План корректирующих мероприятий по результатам аудита», который должен предусматривать описание мероприятий, ответственных, сроки выполнения.
      «Лучшей практикой» при согласовании материалов аудита является процедура проведения завершающего совещания между аудиторами и представителями аудируемого лица по уточнению окончательных мнений и позиций сторон по предмету проверки.
      Стандартная форма «Аудиторского отчета» законодательно не определена. Поэтому данный рабочий документ СВА формируется аудитором по форме, разработанной непосредственно в самой компании, но должен отвечать требованиям объективности, ясности, лаконичности, конструктивности и своевременности.
      Следует отметить, что положительно зарекомендовало  себя на практике выделение в «Аудиторском отчете» отдельных тематических блоков - вводной и описательной частей.
      В вводной части «Аудиторского отчета» аудитор представляет общую информацию о проверке, как то:
    цель, объект и предметы проверки;
    состав аудиторской группы, сроки проведения проверки.
      Описательная  часть «Аудиторского отчета» является наиболее объемным и информативным блоком, содержащим все результаты аудита.
      Для привлечения внимания высшего руководства компании к наиболее важным аспектам, выявленным при аудите, а также для упрощения процесса формирования отчетности СВА о деятельности службы рекомендуется обособить:
    наиболее существенные выводы о недостатках организации анализируемого бизнес-процесса и системы внутреннего контроля;
    рекомендации аудитора по устранению причин и снижению последствий наиболее высоких рисков, присущих данному процессу и оказывающих негативное влияние на достижение целей компании.
      Для удобства восприятия заинтересованными пользователями результатов аудита целесообразно придерживаться следующей схемы представления информации:
    описание предмета проверки (подпроцесса);
    описание и оценка рисков, присущих данному подпроцессу;
    описание и оценка фактически используемого воздействия на риски;
    и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.