На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 01.10.2012. Сдан: 2011. Страниц: 21. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
 РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ 

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ 
 

Экономический факультет 
 

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ    РАБОТА 

ПО ПРЕДМЕТУ: «ФИНАНСОВЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ» 

ТЕМА: «УЧЁТ РАСЧЁТОВ С БЮДЖЕТОМ
ПО  НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» 
 
 
 
 
 
 

       Выполнила: студентка 3-го курса 
группы  Б-01 ОЗО
Катрук  А.   

Проверила:         Рыльских Л. А. 
 
 
 
 
 
 
 

КЕМЕРОВО  2004 

ОГЛАВЛЕНИЕ: 

ПРИЛОЖЕНИЯ……………...…………………………………………………53 
 
 
 

 

ВВЕДЕНИЕ.

    По  мере развития системы налогообложения  в России все чаще ставились вопросы формирования налогового учета как самостоятельного вида учета и выработки налоговой политики в организациях. Связано это было с постепенным расхождением норм системы налогового права с нормами бухгалтерского учета, вызванным разными задачами, которые они призваны решать.
    Бухгалтерское законодательство идет по пути сближения  с международными стандартами формирования финансовой отчетности, что влечет за собой либерализацию учета, отказ от жесткого нормативного регулирования отражения хозяйственных операций. При этом ставка делается на повышение профессионального уровня бухгалтера, который должен вести учет и формировать отчетность исходя из задекларированных принципов (например, в учетной политике организации) и условий хозяйствования предприятия, а не на основе типовых процедур, установленных государством.
    Налоговое законодательство, в свою очередь, напротив строилось посредством жесткой регламентации процедур формирования объектов налогообложения и расчета налоговой базы по тому или налогу. Учитывая разнообразие хозяйственной деятельности предприятий, можно предположить, что описание в налоговом законодательстве всех хозяйственных ситуаций и порядок их налогообложения невозможно по определению. Именно поэтому законодатели постоянно вносят изменения в налоговые и другие нормативные акты, пытаясь описать и зарегламентировать все большее количество ситуаций, отчего законодательство становится негибким и зачастую противоречивым.
    Идея  формирования самостоятельного налогового учета стала постепенно реализовываться с введением в действие Налогового кодекса РФ (НК РФ). Сначала во второй части НК РФ было законодательно закреплено понятие "учетная политика в целях налогообложения". Затем с введением главы "Налог на прибыль" было введено понятие налогового учета.
    Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За десять лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил, и продолжает быть одним из основных налогов.
    Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
    В своей курсовой работе я хочу рассмотреть  одну из актуальных тем бухгалтерского учёта.
    В первой главе работы я рассмотрю  основные законы и нормативные акты по этой теме. Во второй на примере данного предприятия расскажу о порядке начисления и уплаты налога на прибыль.
 

    

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

      Основные  нормативные акты.
    Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Плательщики — все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России. С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков".
      С 1 января 2002 года вступила в  силу Глава 25 налогового кодекса  Российской Федерации «Налог на прибыль».
    Тем самым, «Налог на прибыль предприятий  и организаций», установленный Законом РФ № 2116-1 от 27.12.1991, фактически заменяется «Налогом на прибыль организаций», вводимым Федеральным законом № 110-ФЗ от 06.08.2001.
    Однако  следует учесть, что сам старый Закон «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» полностью не отменён, и применяется, дополняя положения Главы 25 Налогового кодекса РФ.
    Основные  изменения, вносимые введением данной главы.
    Первое, что обращает на себя внимание - это новая единая для всех налогоплательщиков ставка налога - 24 %. При этом распределение по бюджетам такое:
    7,5 % - в федеральный бюджет;
    14,5 % - в бюджеты субъектов РФ;
    2 % - в местные бюджеты.
    Второе. Отмена почти всех налоговых льгот. Даже само понятие «налоговая льгота» из текста главы изъято. Значит, может, будет не вести раздельный учёт по видам деятельности.
    Впрочем, Кодекс позволяет организациям, учреждённым до 2002 года, пользоваться своими льготами до конца их действия.
    Третье. Доходы организации. Надо признать, что новое определение доходов от реализации продукции (работ, услуг) стало поистине глобальным:
    «…выручка от реализации продукции (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав … исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженные в денежной и (или) натуральной формах…».
    Внереализационные доходы. В принципе Кодекс определил, казалось бы, исчерпывающий их перечень из 20 пунктов. Однако настораживает то, что законодатель не дал чёткого определения внереализационных доходов, что даст налоговым органам трактовать этот вопрос так и сяк.
    Доходы, не учитываемые при  определении налоговой  базы. Эту статью с натяжкой можно было назвать «Льготы, предоставляемые при определении налоговой базы». Этих доходов, в общей сложности можно насчитать до 36 видов.
    Но  существует один момент: с 1 января 2002 года произошли ограничения состава необлагаемых средств, получаемых безвозмездно до только средств, полученных от учредителя или дочерней компании. Это значит, что различные схемы с якобы получением средств от сотрудников становятся историей.
    Четвёртое. Расходы организации. Незабвенное Положение о составе затрат вошло в Кодекс с минимальными изменениями, мы бы сказали, произошла просто актуализация этого, в принципе, достаточно известного документа.
    Произошедшие  изменения, по сути таковы:
    - организации предоставлено право относить тару к возвратной, либо невозвратной;
    - платежи по страхованию работников включаются в состав расходов по оплате труда, и учитываются при налогообложении в пределах установленных норм;
    - разрешено включать в состав расходов по оплате труда выплаты по договорам подряда с внештатными сотрудниками - индивидуальными предпринимателями.
    Амортизируемое  имущество.
    Главное - амортизируемое имущество теперь будет изнашиваться по группам. Групп этих ровно 10, и критерием отнесения к каждой из них является срок полезного использования.
    Невзирая  на ПБУ 14/2000, установлен 10-летний срок амортизации  для тех нематериальных активов, срок полезного использования не может быть определён (в ПБУ - 20 лет).
    Для целей налогообложения применяются 2 способа амортизации: линейный и нелинейный.
    Разрешено (правда, с оговоркой) применять корректировочные коэффициенты: 2 (для амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности) и 3 (для амортизируемых основных средств, сдаваемых в лизинг).
    Ещё одним новым документом, вступившим в силу с 1 января 2003 года, является новое  Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Оно было утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. Им должны руководствоваться все российские предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение сделано лишь для кредитных организаций, страховых компаний и бюджетных учреждений. Кроме того, данное ПБУ разрешено не применять малым предприятиям.
    Указанное ПБУ 18/02 касается не только порядка  отражения результатов соответствующих  операций в бухгалтерской отчётности, но также непосредственно порядка ведения бухгалтерского учёта. Поэтому вступление в силу ПБУ 18/02 требует внесение изменений в учётную политику организации, что установлено п. 16 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждённого приказом Минфина России от 09.12.98 №60н. Таким образом, в учётную политику на 2003 г. всеми организациями, на которые распространяется ПБУ 18/02 (согласно п.1 ПБУ 18/02  это организации, признаваемые в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), должны быть внесены соответствующие изменения в части порядка учёта расчётов по налогу на прибыль и определения величины чистой (нераспределённой прибыли) прибыли отчётного периода. Эти изменения должны быть внесены, как минимум, в рабочий План счетов бухгалтерского учёта, применяемый в организации, а также в методы оценки и правила учета, вновь вводимых активов и обязательств (постоянных и временных разниц, постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств, условного расхода/дохода по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль).
      Общее положение.
 
    Объектом  обложения является валовая прибыль, уменьшенная (или увеличенная) в соответствии с положениями Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму доходов от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

1.2.1. Доходы и расходы  фирмы, налоговая  база.

 
    Доходы  фирмы.
    Доходы  признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
    Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
    Доходы  от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть налог с продаж, НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины. В целях налогообложения считается, что стоимость всех реализуемых вами товаров (работ, услуг) соответствует их рыночной цене.
    Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих расходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относятся:
    1) доходы от купли-продажи валюты;
    2) суммовые разницы;
    3) доходы от сдачи имущества  в аренду (если они получены  не более чем по одному договору  аренды в год);
    4) доходы в виде процентов по  предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;
    5) доходы, полученные от долевого  участия в других фирмах, по  договору простого товарищества;
    6) суммы резервов (на оплату отпусков  и вознаграждений за выслугу  лет, по сомнительным долгам  и т.п.), не использованных в  отчетном (налоговом) периоде;
    7) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров.
    Перечень  поступлений, которые не учитываются  при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в статье 251 НК РФ.
    Расходы фирмы.
    При расчете налога на прибыль можно  уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.
    Расходы, принимаемые для целей налогообложения  признаются таковыми в том отчётном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.
    Расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они возникают  исходя из условий сделок (по сделкам  с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
    Перечень  таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первичными документами (актами, накладными, товарными чеками и т.д.).
    К сожалению, Налоговый кодекс не разъясняет, что понимается под термином "экономически оправданные затраты". Поэтому нужно  иметь в виду: в ситуациях, прямо не оговоренных в НК РФ, придётся доказывать (в случае спора с налоговой инспекцией - в арбитражном суде) тот факт, что затраты, понесенные фирмой, были экономически оправданны, то есть непосредственно связаны с производством и реализацией продукции или получением внереализационных доходов.
    Все расходы фирмы делят на расходы, которые связаны с производством  и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.
    Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются так:
    - материальные расходы;
    - расходы на оплату труда;
    - суммы начисленной амортизации;
    - прочие расходы.
    Материальные  расходы. Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:
    1) сырья, материалов, используемых  в процессе производства, для  обеспечения технологического процесса;
    2) материалов, используемых для упаковки  и подготовки товара для реализации;
    3) инструментов, инвентаря, спецодежды  и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;
    4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или  подвергающихся дополнительной  обработке на предприятии;
    5) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;
    6) работ и услуг производственного  характера, выполняемых сторонними  организациями или собственными подразделениями фирмы;
    7) услуг сторонних организаций  по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.
    Также к материальным затратам относят  потери от недостачи и порчи при  хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ).
    Расходы на оплату труда. К расходам на оплату труда относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Исключение - выплаты, перечисленные в статье 270 НК РФ.
    В частности, к расходам на оплату труда относятся:
    1) суммы заработной платы и выплаты  стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;
    2) начисления стимулирующего и  компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;
    3) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;
    4) начисления работникам, увольняемым  в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;
    5) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности);
    6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы,  за выполнение ими работ по  договорам гражданско-правового  характера (кроме оплаты труда  индивидуальных предпринимателей);
    7) расходы на формирование резервов  на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
    8) расходы на обязательное и  добровольное страхование работников, а также пенсионное обеспечение.
    Расходы на добровольное страхование работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях:
    - если заключен договор долгосрочного страхования жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплаты застрахованным работникам производить нельзя;
    - если заключен договор личного страхования работников на срок не менее года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;
    - если договор личного страхования заключается исключительно на случай наступления смерти работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
    Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение  учитываются при налогообложении  прибыли, если выплаты работникам по заключенным договорам будут  производиться только после достижения пенсионного возраста.
    Общий размер расходов фирмы на долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12 % от суммы расходов на оплату труда. Расходы сверх установленного норматива не принимаются в целях налогообложения.
    Суммы начисленной амортизации. Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов относятся на расходы фирмы не сразу, а по мере того, как это имущество изнашивается.
    Прочие  расходы. Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат.
    1. Расходы на ремонт основных  средств. Они учитываются в  размере фактических затрат и  включаются в себестоимость продукции  в том отчетном периоде, в котором они произведены.
    Для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость в течение двух или более лет фирма может создать резерв. Величина резерва не может быть больше чем сумма расходов на ремонт, затраченная фирмой за последние три года.
    2. Расходы на освоение природных  ресурсов. К ним относят затраты  на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений  полезных ископаемых, подготовку  к горным, строительным и другим  работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст. 261 НК РФ).
    Эти расходы включаются в состав прочих расходов и учитываются при определении  налога на прибыль при условии, что  источником их финансирования не являются бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды.
    Для целей налогообложения расходы  на освоение природных ресурсов признаются, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ, и учитываются в сумме фактических затрат.
    Расходы на поиск и оценку месторождений, геологическое изучение недр включаются в состав прочих расходов в течение 12 месяцев.
    Расходы на подготовку к горным, строительным и другим работам, на возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства  и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскому хозяйству включаются в состав прочих расходов в течение пяти лет.
    Если  расходы на освоение природных ресурсов по какому-то участку недр оказались  безрезультатными, то их можно учесть для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором фирма уведомит Управление государственным фондом недр о прекращении работ на этом участке.
    3. Расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки. Это затраты на создание новой или усовершенствование выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст. 262 НК РФ).
    Эти затраты включают в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения научно-исследовательских работ (или их этапов). При этом результаты научно-исследовательских работ должны использоваться в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).
    Затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, включаются в состав прочих расходов равными долями в течение трех лет в размере, не превышающем 70 % их фактической суммы.
    4. Расходы на обязательное и  добровольное страхование имущества.
    Затраты по обязательным видам страхования  имущества в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, установленных российскими законами и международными конвенциями.
    Если  такие тарифы не утверждены, то расходы  по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимаются в фактических размерах.
    Расходы по большинству видов добровольного страхования имущества для целей налогообложения учитываются в полной сумме. Перечень этих расходов приведен в статье 263 НК РФ.
    Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в статье 264 НК РФ. В частности, к ним относятся:
    1) суммы начисленных налогов и  сборов (кроме налога на прибыль,  косвенных налогов (НДС, за исключением случаев, предусмотренных ст. 170 НК РФ; акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);
    2) расходы на сертификацию товаров  (работ, услуг);
    3) комиссионные сборы и другие  подобные расходы за выполненные  другими фирмами работы (оказанные услуги);
    4) расходы по набору работников (включая расходы на оплату  услуг кадровых агентств);
    5) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;
    6) платежи за взятое в аренду  или лизинг имущество;
    7) расходы на содержание служебного  автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);
    8) расходы на командировки.
    9) расходы на оплату юридических,  информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг (последние - в пределах установленных тарифов;
    10) расходы на оплату услуг по  управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;
    11) представительские расходы (в  сумме, не превышающей 4 % от  расходов на оплату труда).
    12) расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на оплату обучения в высших и средних специальных заведениях и расходов, которые связаны с развлечениями, лечением и т.д.). Эти услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, которые имеют государственную аккредитацию. Подготовку и переподготовку должны проходить сотрудники фирмы, которая их оплачивает, и такое обучение должно способствовать повышению квалификации работника;
    13) расходы на канцелярские товары;
    14) расходы на почтовые, телефонные  и другие услуги связи (услуги  факсимильной, спутниковой связи,  а также за пользование Интернетом);
    15) расходы на приобретение компьютерных  программ без передачи фирме  исключительных прав на них,  а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 рублей и обновлений к ним;
    16) расходы на изучение текущей  ситуации на рынке, сбор и  распространение информации, которая связана с продажей товаров (работами, услугами);
    17) расходы на рекламу.
    18) суммы безнадежных долгов (если  фирма создала резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва);
    19) платежи за право пользования  патентами, свидетельствами и  т.д.;
    20) расходы на социальную защиту  инвалидов (при выполнении условий, установленных в подп. 38 п.1 ст. 264 НК РФ);
    21) плата за регистрацию прав  на здания, сооружения и другую  недвижимость;
    22) расходы по договорам гражданско-правового  характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате фирмы;
    23) стоимость бракованной, утратившей  товарный вид и не реализованной в срок книжной продукции и продукции средств массовой информации (в пределах 10 %, а по периодическим изданиям – 7 % от стоимости тиража);
    24) потери от брака;
    25) взносы по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, производимые в соответствии  с законодательством РФ.
    Внереализационные расходы. Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. В частности, к ним относятся:
    1) расходы на содержание переданного  в аренду имущества (если фирма сдает имущество в аренду не чаще чем один раз в год);
    2) проценты, которые выплачены по  полученным кредитам, займам и  другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным  бумагам (в пределах норм).
    3) расходы на организацию выпуска  ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;
    4) отрицательные курсовые разницы,  которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;
    5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
    6) расходы на формирование резервов  по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и  расходы по методу начисления.
    7) расходы на ликвидацию зданий  и оборудования;
    8) затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;
    9) судебные расходы и арбитражные  сборы;
    10) затраты на аннулированные производственные  заказы и производство, не давшее продукции;
    11) признанные или присужденные  судом штрафы, пени и другие  санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;
    12) налоги по суммам кредиторской  задолженности, которые фирма  списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);
    13) расходы на оплату банковских услуг;
    14) убытки прошлых лет, выявленные  в текущем году;
    15) потери от простоев по внутренним  и внешним причинам;
    16) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий. 

    Расходы, не учитываемые при  расчете налогооблагаемой прибыли.
    Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст. 270 НК РФ):
    1) расходы, которые должны осуществляться  за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);
    2) инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договору о совместной деятельности);
    3) затраты, превышающие лимиты, установленные  НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов, например:
    - сверхлимитные представительские расходы;
    - сверхлимитные расходы на рекламу;
    - расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 "О государственной пошлине";
    - платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
    - расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в статье 255 НК РФ, и т.п.;
    4) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;
    5) расходы, не связанные с производством  и реализацией продукции (работ,  услуг) (например, стоимость безвозмездно  переданного имущества и расходы,  связанные с этой передачей);
    6) все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана.
    Налоговая база.
    Налоговой базой для целей налогообложения  признаётся денежное выражение прибыли. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличительной от ставки, определяется налогоплательщиком отдельно.
    Доходы  и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме.
    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
    Если  в отчётном периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном случае налоговая база признаётся равной нулю.

1.2.2. Ставка налога.

 
    Фирмы определяют сумму налога на прибыль  самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога. Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев, год).
      За  десять лет ставка налога на прибыль  предприятий и организаций несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии соответствующего Закона она была установлена в размере 32 %, а для посреднической деятельности — 45 %. Так она функционировала в 1992—1993 гг. Напомним, что кредитные учреждения платили вместо налога на прибыль налог на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам. Налог на доходы банков был отменен, и кредитные учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной. Было установлено, что 13 % прибыли любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог еще в пределах 25 %. Если они не примут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по ставке 22 %. Таким образом, для предприятия данный налог повысился с 32 % в 1993 г. до 35—38 % в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения. По 2002 г. законодательные органы субъектов Федерации устанавливали ставку налога на прибыль не выше 22 %. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога составляла 35 % (13 + 22). Более высокие ставки применялись к банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального налога могла быть установлена до 30 %, а общая ставка —до 43 %.
      В настоящее время применяется  следующая ставка налога на прибыль организаций – 24 %.
    С 1 января 2003 года налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:
    - в федеральный бюджет – 7,5 %;
    - в региональный бюджет – 14,5 %;
    - в местный бюджет – 2 %.
    Региональные  власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 12 %.
      Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, облагаются особо. Так, прибыль, полученная в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами по ставке 6 %. В некоторых случаях налог на прибыль начисляется по ставке 15 %, а именно: с доходов, полученных фирмой в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам; с дивидендов, полученных от иностранной фирмы.
    Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (действовавший до 1 января 2002 года) предусматривал льготные ставки по налогу на прибыль для малых предприятий.
    Сейчас  такой льготы в Налоговом кодексе нет. Однако если фирма начала применять льготу до 1 января 2002 года, то она может пользоваться ею до истечения срока, на который льгота была предоставлена (ст. 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).
    Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Однако в какой момент доходы фирмы считаются полученными, а расходы - произведенными? Это зависит от того, какой метод определения доходов и расходов применяет ваша фирма: метод начисления или кассовый метод.
    Метод начисления. Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.
    Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).  Дата получения внереализационных доходов определяется в зависимости от вида дохода.
    Кассовый  метод. Кассовый метод могут использовать не все. Фирма может применять кассовый метод в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал. Однако если в течение года выручка фирмы, которая использует кассовый метод, превысит в среднем за каждый квартал 1 000 000 рублей, она вынуждена будет начать применять метод начисления. При этом все доходы и расходы нужно будет пересчитать в соответствии с этим методом с начала года.
    По  кассовому методу доход считается  полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили  деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.
    Перенос убытка с одного отчетного (налогового) периода на другой. Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.
    Убытки  прошлых лет фирма также может  учесть при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом  убытка на будущее. Однако воспользоваться этим правом фирма может в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка, и при соблюдении следующих условий:
    - сумма переносимого убытка не может превышать 30 % налоговой базы ни в одном из отчетных (налоговых) периодов;
    - сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;
    - при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;
    - фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения. 

1.2.3. Порядок уплаты  налога.

 
    В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.
    Ежеквартальные  авансовые платежи.
    Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.
    Также ежеквартальные авансовые платежи  уплачивают:
    - постоянные представительства иностранных фирм;
    - некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;
    - бюджетные учреждения;
    - участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
    - фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).
    Ежемесячные авансовые платежи.
    Все остальные фирмы должны платить  авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных  авансовых платежей:
    - исходя из суммы налога за прошлый квартал;
    - исходя из фактической прибыли за месяц.
    Использовать  выбранный метод расчета авансовых  платежей фирма должна в течение  всего года.
    Фирмы, которые используют первый способ, должны ежемесячно не позднее 28-го числа перечислять авансовые платежи в размере 1/3 суммы налога, уплаченной за предшествующий квартал.
    По  окончании квартала фирма должна сопоставить сумму уплаченных ежемесячных  платежей с суммой налога, которая  рассчитывается исходя из прибыли, фактически полученной за квартал.
    Если  рассчитанная сумма налога будет  больше суммы уплаченных ежемесячных платежей, то по итогам квартала налог надо доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
    Если  же рассчитанная сумма налога окажется меньше суммы авансовых платежей, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.
    Фирмы, которые используют второй способ, рассчитывают сумму авансовых платежей исходя из фактической прибыли, полученной за прошедший месяц. Авансовый платеж за прошедший месяц нужно заплатить до 28-го числа текущего месяца.
    Уплата  налога по итогам года.
    По  окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.
    Если  же сумма уплаченных авансовых платежей окажется больше суммы налога, который надо уплатить по итогам года, то можно подать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.
 

Глава  2.  ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ  УН 1612/5

2.1.  Общая характеристика  предприятия.

 
    Государственное предприятие учреждение УН 1612/5 создано  в соответствии с приказом УМЗ от 23.08.1968г. №110. Учредителем предприятия является  ГУИН МВД России.
    Предприятие является самостоятельным хозяйственным субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, печать, бланки, а также другие необходимые реквизиты. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации нормативно правовыми актами МВД России, а также Уставом.
    Предприятие действует на основании хозяйственного расчета, отвечает за результаты своей  производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банками. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 12.10.1992г. №1192 Предприятие приватизации не подлежит.
    Предприятие от своего имени  приобретает имущественные  и неимущественные права, несет обязанности,  выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде.
    Адрес предприятия: 650004 г. Кемерово, улица  Будённого 33 Учреждение УН 1612/5
    Основными целями деятельности предприятия являются:
    обеспечение трудовой деятельности осужденных;
    производство продукции, выполнение работ и оказание услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
    Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
    1. Выпуск промышленных вентиляторов, радиоаппаратуры.
    2. Оказание услуг населению.
    3. Другие виды деятельности, не запрещенные  законодательством.
    Имущество предприятия относятся к федеральной  собственности. Все имущество предприятия  отражается в самостоятельном балансе  и закреплено за ним право полного  хозяйственного ведения в соответствии с договором организации имущества. Предприятие в праве владеть  пользоваться и распоряжаться закрепленным за ним имуществом.
    Управление  предприятием осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, положением о порядке управления и распоряжения имуществом предприятий ИТУ и ЛТП. Руководство предприятием осуществляет начальник учреждения УН-1612/5. Начальник учреждения действует без доверенности от имени предприятия, представляет его интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях, в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников.
    Учетная политика  на предприятии разработана  на основании: "Положения  о бухгалтерском учете  и отчетности " в РФ утвержденного приказом Минфина РФ №170/94г.
    В течение  отчетного года предприятие принимает следующие правила бухгалтерского учета:
    форма учета осуществляется через систему учетных регистров, сальдо-оборотных ведомостей и аналитических карточек.
    момент реализации по отгрузке продукции
    метод учета калькуляционный, с подразделениями всех затрат на прямые и косвенные.
    незавершенное производство оценивать по стоимости материалов за исключением момента освоения изделий, где учитывается вся себестоимость изделий.
    Расходы по управлению и обслуживанию производства учитываются на сч. 25, 26, которые определяются пропорционально заработной плате основных рабочих.
    инвентаризация проводится согласно приказу МВД РФ
    затраты на текущий  и капитальный ремонт относятся на себестоимость на момент начисления.
    резерв на оплату отпусков  не начисляется
    закупленные материальные ценности отражаются в учете по цене, вытекающей из фактурной стоимости, обозначенной в счет фактуре

2.2. Анализ производственно-хозяйственной  деятельности

предприятия УН 1612/5

 
    Анализ хозяйственной деятельности предприятия представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия, это система знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, измерением влияния факторов, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкой рекомендаций по их использованию.
      В данном разделе приводятся  основные технико-экономические  показатели предприятия в динамике за три года (таблица 1).
    Это - объём товарной и  реализованной продукции в действующих ценах, стоимость ОПФ, численность промышленно-производственного персонала, среднегодовой фонд заработной платы, затраты себестоимости на один рубль товарной продукции, себестоимость товарной продукции, прибыль от реализации, рентабельность. 
 
 
 

Таблица 1
Основные  технико-экономические  показатели за 2000-2002гг.
Наименование  показателей Год
2000 2001 2002
1. Объём товарной продукции, тыс.  руб.  
15401,0
 
17170,0
 
18301,0
2. Объём реализованной продукции,   тыс. руб.  
18061,4
 
20998,0
 
21183,0
3. Себестоимость товарной продукции.  тыс. руб.  
14243,0
 
16954,0
 
17851,0
4. Всего ОПФ, тыс. руб. 24361,0 24652,0 25041,0
5. Среднегодовая стоимость ОПФ,  тыс. руб 24191,0 24740,0 20681,0
6. Фондоотдача ОФ, руб 0,75 0,85 1,02
7. Численность ППП, чел., 452 528 493
8. Фонд заработной платы ППП,  тыс. руб. 1514,9 1715,7 2625,0
9. Затраты себестоимости на один  руб. товарной продукции, руб/руб  
0,92
 
0,99
 
0,98
10. Прибыль от реализации, тыс. руб. 2818,1 1370,6 386,2
11. Рентабельность продукции, % 15,6 6,53 1,82
 
 
 


Глава 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

      Отражение в бухгалтерском учёте расчётов по налогу на прибыль.
 
    До  прошлого года все предприятия отражали налог на прибыль, который рассчитывали по правилам, установленным Налоговым  кодексом РФ. Начисляли этот налог по такой проводке:
    Дебет 99
    Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»
    - начислен налог на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.
    Однако  ПБУ 18/02 принципиально изменило этот порядок. Теперь, прежде чем на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» отразить сумму «реального» налога, приходится рассчитать налог на бухгалтерскую прибыль. Для этого налоговую ставку умножают на ту сумму, что указана по строке 140 Отчёта о прибылях и убытках (форма № 2). Этот налог ПБУ называет условным расходом. Условный расход отражается в бухгалтерском учёте следующей проводкой:
    Дебет 99 субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль»
    Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»
    - отражён условный расход по налогу на прибыль.
    ПБУ 18/02 ввело и такое понятие, как  условный доход. Он образуется, когда  в бухучёте получен убыток. По сути, это «налог» с убытка. Правда, как разъясняет Минфин России, условный доход показывают в бухучёте лишь в случае, если по данным налогового учёта вы получили прибыль. При этом нужно сделать такую запись:
    Дебет  68  субсчёт  «Расчёты по налогу на прибыль»
    Кредит  99 субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль»
    - отражён условный доход по налогу на прибыль.
    Но  в бухгалтерской отчётности надо показать и ту  сумму налога, которое наше предприятие на самом деле задолжало бюджету. В ПБУ 18/02 этот налог назван текущим налогом на прибыль.
    В бухгалтерском учёте и для  целей налогообложения доходы и  расходы определяются по-разному. Следовательно, и налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учёта и  по правилам Налогового кодекса РФ, будет отличаться. Поэтому сумму условного (то есть «бухгалтерского») налога, которую отразили по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», доводят до величины текущего налога. Для этого делается несколько кона счёте 68 должна получиться сумма налога на прибыль, которую организация платит на самом деле. Однако прежде придётся вычислить суммы:
    - постоянного налогового обязательства;
    - отложенного налогового актива;
    - отложенного налогового обязательства.
    Расчёт постоянного налогового обязательства.  Для этого нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Что же такое постоянные разницы? Это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учёта, но не включаются в расходы при расчёте налога на прибыль. К ним относят:
    - суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.