На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет заемного капитала и его нормативно-правовое регулирование

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 02.10.2012. Сдан: 2011. Страниц: 20. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


    ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
    » 
 
 
 
 

Кафедра «Бухгалтерский учет анализ и аудит» 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

По дисциплине: «Бухгалтерский учет» 

По теме: «Учет заемного капитала и его нормативно-правовое регулирование». 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                               
 
 

 Выполнила:   
                                                                                          ст.гр. БЭД-31
.
                                                                       
                                                                                                                       
                                                            Проверила:  
 
 
 
 

2011 
 

Содержание
Введение………………………………………………………………..…..3
    Особенности учета кредитов банков……………………………..…5
      Нормативное регулирование учета кредитов и займов…...…..5
      Сущность, принципы и виды кредитования……………...……11
      Формы кредита……………………………………………………..15
      Документированное обеспечение кредита……….…………….20
      Учет расчетов по кредитам банков…………………………......24
    Особенности учета заемных средств…………………………...28
      Понятие займов…………………………………………………….30
      Учет займов в неденежной форме………...…………………….33
      Учет выданных финансовых векселей………………………….35
      Учет расчетов по заемным средствам………………………….38
    Бухгалтерский учет операций с кредитами и займами на примере ОАО «Стимул»…………………………………………….…..38
      Отражение операций с процентами по кредитам и займам в бухгалтерском учете организаций – заемщиков…………….………38
      Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально – производственных запасов, товаров, работ и услуг……………………………………….43
      Погашение задолженности по кредитам и займам……………46
      Совершенствование учета кредитов и займов……………..….48
Заключение………………………………………………………………..50
Список  литературы…………………………………………..………….52 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение
     В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы  управления экономикой к рыночным методам  изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.
     На  данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.
     В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.
     Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств  предприятия.
     Займы, выполняя функции кредита, имеют  различные формы и помогают более  гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме  – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.
     В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.
     Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Таким образом, изучение бухгалтерского учета кредитов и займов является очень актуальным.
     Целью данной работы является изучение и  рассмотрение бухгалтерского учета  кредитов и займов.
     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
     1) определить понятие кредитов  и займов, классифицировать кредиты и займы по различным признакам;
     2) рассмотреть основные теоретические  аспекты бухгалтерского учета  кредитов и займов;
     3) изучить нормативно – правовое  регулирование бухгалтерского учета  кредитов и займов;
     4) рассмотреть практические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов.
     В процессе написания данной курсовой работы использовались следующие источники: нормативно-правовые документы, учебная  литература, материалы периодической  печати, исследования различных авторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Особенности учета кредитов банков
      Нормативное регулирование учета кредитов и займов
Перечень  основной нормативной документации регулирующей учет кредитов и займов:
    Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
    ПБУ 15/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н, 
    от 08.11.2010 N 144н).

    Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н
    ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
    ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
    ПБУ 1/2008 (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н, 
    от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н).

    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
    Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
    Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ
    Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
    Письмо Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 
    «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным
    займам и кредитам»
     Основное  нормативное регулирование кредитов и займов осуществляется Гражданским  кодексом РФ. Данным вопросам посвящена  глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.
     Сущность  договора займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
     Заем  должен быть оформлен в письменном виде, это может быть договор, а  может быть расписка или же иной документ, подтверждающий передачу (получение) денежных средств или вещи, причем договор считается заключенным только в момент передачи денег или вещи. Особенностями такого рода договоров являются отсутствие ограничений на их участников и то, что передаются одни вещи, а возвращаться могут другие вещи того же рода и качества. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа, но при этом следует руководствоваться действующим валютным законодательством РФ.
     Сущность  кредитного договора — кредитор обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
     Чем же отличается кредитный договор  от договора займа? Основное отличие  состоит в том, что кредитором выступает банк или иное кредитное учреждение (имеющее соответствующую лицензию), а объектом договора являются только денежные средства. Договор считается заключенным в момент подписания, т.е. кредитный договор, в отличие от договора займа, может содержать только обещание предоставить денежные средства. Сумма кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за пользование кредитом взимается плата.
     Важной  особенностью гражданского законодательства является выделение еще двух видов кредита: товарного кредита и коммерческого, которые регулируются ст. 822, 823 ГК РФ.
     Сущность  товарного кредита — одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Но на данные договора распространяются правила, установленные ГК РФ для договоров купли-продажи товаров. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию.
     Сущность  коммерческого кредита — дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
     Особенностью  коммерческого и товарного кредита  является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)1.
     В статье 809 ГК РФ определено, что займы могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК РФ, применяются и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно, также кредиты могут быть возмездными и безвозмездными. В случае если кредит и заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России. Размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца либо в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется (п. 51 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 6/8). [2]
     На  рисунке 1 представлена классификация  кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ2. 

     
Рис. 1. Классификация кредитов и займов в соответствии с гражданским  законодательством
     Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли. Следует отметить, что положения     ст. 269 НК РФ распространяются не только на заемные средства, но и в целом на долговые обязательства, а к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования. В соответствии с п.2 ст. 269 НК РФ российская организация может иметь непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств, которая будет являться контролируемой задолженностью. В данной статье речь также ведется и о валюте обязательства, следовательно, кредиты и займы следует группировать и по валюте денежных средств — в рублях РФ и в иностранной валюте. [3] На рисунке 2 схематично представлена классификация кредитов и займов на основе НК РФ.
     
     Рис. 2. Классификация кредитов и займов по налоговому законодательству [4]
       

     Рис. 3. Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету
     Таким образом, основное нормативное регулирование  кредитов и займов осуществляется Гражданским  кодексом РФ. Данным вопросам посвящена глава 42 ГК РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют порядок заключения договора займа, обязанности заемщика и последствия нарушения заемщиком договора займа.
     Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой классификации  кредитов и займов, но в нем установлены специальные правила для отнесения процентов по кредитам и займам на расходы при налогообложении прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Сущность, принципы и виды кредитования
     Кредит  в широком смысле – это система  экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
     Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми  на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты  кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п. [8, 437]
     Кредитная политика коммерческого банка базируется на определенных принципах кредитования, т.е. на определенных условиях, на которых банк предоставляет отдельные виды кредитов отдельным заемщикам. В банковской практике к ним относятся срочность и возвратность, платность и дифференцированность, обеспеченность и целевая направленность.
     1. Срочность кредита – этот принцип  отражает необходимость его возврата  не в любое приемлемое для  заемщика время, а в точно  определенный срок, зафиксированный  в кредитном договоре или заменяющем  его документе. Нарушение срока  возврата кредита является для кредитора основанием применить к заемщику штрафные санкции, например увеличение взимаемого процента, а при дальнейшей отсрочке (в России - свыше трех месяцев) - возвращение кредита в полной сумме и процентов по кредиту в судебном порядке. Частичным исключением из этого правила являются так называемые онкольные ссуды, срок погашения которых в кредитном договоре изначально не определяется.
     2. Возвратность кредита - этот принцип  выражает необходимость своевременного  возврата полученных от кредитора финансовых ресурсов после завершения их использования заемщиком. Он находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившей ее кредитной организации (или иного кредитора), что обеспечивает возобновляемость кредитных ресурсов банка как необходимого условия продолжения его уставной деятельности.
     3. Платность кредита - этот принцип  выражает необходимость не только  прямого возврата заемщиком полученных  от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование.  Принцип платности реализуется банком через процентную политику банка, т.е. плата за кредиты взимается в форме процента, размер которого устанавливается соглашением между кредитором и заемщиком в кредитном договоре. Процентная ставка кредита - своего рода стоимость кредитных ресурсов банка - обеспечивает возмещение затрат по вкладным операциям и содержание сотрудников, получение прибыли и других расходов банка.
     Платность кредита выполняет следующие функции:
     - перераспределение свободных денежных  средств юридических и физических  лиц;
     - регулирование производственного  процесса и обращения путем  перераспределения кредитных ресурсов  на микро- и макроэкономическом  и межгосударственном уровнях;
     - регулирование инфляционных процессов в кризисные периоды.
     4. Дифференцированность кредита - означает, что коммерческие банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на получение кредита. Кредит должен предоставляться только тем предприятиям, которые в состоянии вернуть его своевременно. Дифференцированность кредитования должна осуществляться на основании показателей кредитоспособности, под которой понимается финансовое состояние предприятия, дающее уверенность в способности и готовности заемщика возвратить кредит в обусловленный договором срок. Эти качества потенциальных заемщиков оцениваются посредством анализа их баланса на ликвидность, обеспеченность хозяйства собственными источниками, уровень рентабельности на текущий момент и в перспективе. Степень кредитоспособности клиента является показателем индивидуального или частного кредитного риска для банка, связанного с конкретным клиентом, конкретной ссудой, выданной клиенту.
     5. Обеспеченность кредита -  этот  принцип выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств. То есть наличие у заемщика юридически оформленных обязательств, гарантирующих своевременный возврат кредита: залогового обязательства, договора-гарантии, договора-поручительства, договора-страхования ответственности непогашения кредита.  Находит практическое выражение в таких формах кредитования, как ссуды под залог или под финансовые гарантии.
     6. Целевая направленность кредита - распространяется на большинство видов кредитов, выражая необходимость целевого использования полученных средств заемщиком от кредитора. Кредит должен быть использован строго по назначению. Например, кредит полученный на выплату заработной платы не должен использоваться на приобретение товарно-материальных ценностей. Сотрудники кредитного отдела банка осуществляют последующий контроль за целевым использованием выданных кредитов заемщиком.
     В рыночных условиях хозяйствования основной формой кредита является банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства  на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
     Коммерческий  кредит предоставляется одними организациями  другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора помимо денег  могут быть вещи. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем их чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.
     Кредиты классифицируются по следующим группам:
    По группам заемщиков различают: кредит субъектам хозяйства и населению, государственным и местным органам власти, банкам и небанковским организациям.
    По целям использования выделяют кредит: на увеличение основных и оборотных средств заемщика, на потребительские нужды, на выплату зарплаты и т.д.
    По срокам пользования подразделяют кредиты на краткосрочные (до одного года), среднесрочные (от одного до трех лет) и долгосрочные (свыше три года).
    По размерам банковские кредиты подразделяются на мелкие, средние и крупные. Мелкие в основном предназначены населению, средние - малому и среднему бизнесу, в крупных кредитах нуждаются в основном крупные акционерные общества.
    По методам погашения кредита различают: в рассрочку (долями, частями) и единовременно.
    По процентным ставкам - кредиты, предоставляемые по фиксированной и плавающей процентной ставке.
    По обеспечению кредиты делятся на обеспеченные и необеспеченные (бланковые).
    Под методами кредитования обычно понимаются способы выдачи и погашения кредитов в соответствии с принципами кредитования.
    По погашению кредиты подразделяются на погашаемые единовременно и с рассрочкой платежа (двумя и более платежами - ежемесячно, ежеквартально). [15]
     Таким образом, кредит в широком смысле – это система экономических  отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной  форме от одних организаций или  лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. В банковской практике к определенным принципам кредитования относятся срочность и возвратность, платность и дифференцированность, обеспеченность и целевая направленность. 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Формы кредита
      Кредит, по определению, это денежные средства или иные вещи, объединенные родовыми признаками, переданные в долг одной  стороной другой стороне. Следовательно, под кредитными правоотношениями понимаются все правоотношения, возникающие вследствие предоставления (передачи), использования и при условии возврата денежных средств или иных вещей. На практике кредит может существовать как в чистом виде (займы, банковские ссуды), так и служить составной частью самых различных гражданско-правовых обязательств.
     Предоставление  коммерческими банками кредита  предприятиям осуществляется на основе кредитного договора, который иначе  называют договором банковской ссуды. Правила предоставления кредита, порядок, этаны и условия заключения кредитных договоров коммерческие банки разрабатывают самостоятельно с учетом рекомендаций и указаний ЦБ РФ.
     Классификацию кредита традиционно принято  осуществлять по нескольким базовым  признакам, к важнейшим из которых следует отнести категории кредитора и заемщика, а также форму, в которой предоставляется конкретная ссуда. [10]
     Исходя  из этого можно выделить следующие  шесть достаточно самостоятельных  форм кредита, каждая из которых в  свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам.
      1. Банковский кредит – это выданные  банком организациям и физическим  лицам денежные средства на  определенный срок и определенные  цели, на возвратной основе и  обычно с уплатой процентов. Предоставляется исключительно специализированными кредитно-финансовыми организациями, имеющими лицензию на осуществление подобных операций от центрального банка. В роли заемщика могут выступать только юридические лица, инструментом кредитных отношений является кредитный договор или кредитное соглашение. Доход по этой форме кредита поступает в виде ссудного процента или банковского процента, ставка которого определяется по соглашению сторон с учетом ее средней нормы на данный период и конкретных условий кредитования.
      Классифицируется  по ряду базовых признаков.
      1.1.способ  погашения.
      - ссуды погашаемые единовременным  взносом (платежом) со стороны  заемщика.
      - ссуды, погашаемые в рассрочку  в течение всего срока действия  кредитного договора.
      1.2. способ взимания ссудного процента.
      - ссуды, процент по которым выплачивается  в момент ее общего погашения.
      - ссуды, процент по которым выплачивается  равномерными взносами заемщика  в течение всего срока действия  кредитного договора.
      - ссуды, процент по которым удерживается банком в момент непосредственной выдачи их заемщику.
      1.3. наличие обеспечения.
      - доверительные ссуды, единственной  формой обеспечения возврата  которых является непосредственно  кредитный договор.
      - обеспеченные ссуды как основная  разновидность современного банковского кредита, выражающая один из его базовых принципов.
      - ссуды под финансовые гарантии  третьих, лиц, реальные выражением  которых служит юридически оформленное  обязательство со стороны гаранта  возместить фактически нанесенный  банку ущерб при нарушении непосредственным заемщиком условий кредитного договора.
      1.4. целевое назначение.
      - ссуды общего характера, используемые  заемщиком по своему усмотрению  для удовлетворения любых потребностей  в финансовых ресурсах.
      - целевые ссуды, предполагающие необходимость для заемщика использовать выделенные банком ресурсы исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора.
      1.5. категории потенциальных заемщиков.
      - аграрные ссуды.
      - коммерческие ссуды.
      - ссуды посредникам на фондовой бирже.
      - ипотечные ссуды владельцам недвижимости.
      - межбанковские ссуды.
      2. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
      Коммерческий  кредит принципиально отличается от банковского:
      - в роли кредитора выступают  не специализированные кредитно-финансовые  организации, а любые юридические  лица, связанные с производством  либо реализацией товаров или  услуг; предоставляется исключительно в товарной форме; ссудный капитал интегрирован с промышленным или торговым, что в современных условиях нашло практическое выражение в создании финансовых компаний, холдингов и других аналогичных структур, включающий в себя предприятия раз-личной специализации и направлений деятельности;
      - средняя стоимость коммерческого  кредита всегда ниже средней  ставки банковского процента  на данный период времени;
      - при юридическом оформлении сделки  между кредитором и заемщиком  плата за этот кредит включается в цену товара, а не определяется специально, например, через фиксированный процент от базовой суммы. [12, с.96]
      В современных условиях на практике применяются в основном три разновидности коммерческого кредита:
      - кредит с фиксированным сроком погашения;
      - кредит с возвратом лишь после фактической реализации заемщиком поставленных в рассрочку товаров;
      - кредитование по открытому счету, когда поставка следующей партии товаров на условиях коммерческого кредита осуществляется до момента погашения задолженности по предыдущей поставке.
      3. Потребительский кредит
      Главный отличительный его признак - целевая форма кредитования физических лиц. В роли кредитора могут выступать как специализированные кредитные организации, так и любые юридические лица, осуществляющие реализацию товаров или услуг. В денежной форме предоставляется как банковская ссуда физическому лицу для приобретения недвижимости, оплаты дорогостоящего лечения и т.п., в товарной - в процессе розничной продажи товаров с отсрочкой платежа. В России только получает распространение, ограниченно используется при кредитовании под залог недвижимости (чаще всего - жилья). В зарубежной же практике потребительский кредит охватывает все слои трудоспособного населения, в основном через различные системы кредитных карточек.
      4. Государственный кредит.
      Основной признак этой формы кредита - непременное участие государства в лице органов исполнительной власти различных уровней. Осуществляя функции кредитора, государство через центральный банк производит кредитование:
      - конкретных отраслей или регионов, испытывающих особую потребность  в финансовых ресурсах, если возможности бюджетного финансирования уже исчерпаны, а ссуды коммерческих банков не могут быть привлечены в силу действия факторов конъюнктурного характера;
      - коммерческих банков в процессе аукционной или прямой продажи кредитных ресурсов на рынке межбанковских кредитов.
      В роли заемщика государство выступает в процессе размещения государственных займов или при осуществлении операций на рынке государственных краткосрочных ценных бумаг.
      Основной  формой кредитных отношений при государственном кредите являются такие отношения, при которых государство выступает заемщиком средств.
      Следует отметить, что в условиях переходного  периода он должен использоваться не только в качестве источника привлечения финансовых ресурсов, но и эффективного инструмента централизованного кредитного регулирования экономики. [12, с. 112]
      5. Международный кредит
      Международный кредит рассматривается как совокупность кредитных отношений, функционирующих на международном уровне, непосредственными участниками которых могут выступать межнациональные финансово-кредитные институты (МВФ, МБРР и др.), правительства соответствующих государств и отдельные юридические лица, включая кредитные организации. В отношениях с участием государств в целом и международных институтов всегда выступает в денежной форме, во внешнеторговой деятельности - и в товарной (как разновидность коммерческого кредита импортеру). Классифицируется по нескольким базовым признакам:
      - по характеру кредитов - межгосударственный, частный;
      - по форме - государственный, банковский, коммерческий;
      - по месту в системе внешней торговли - кредитование экспорта, кредитование импорта.
      Характерным признаком международного кредита  выступает его дополнительная правовая или экономическая защищенность в форме частного страхования и государственных гарантий.
6. Ростовщический  кредит
      Специфическая форма кредита. В зарубежных источниках рассматривается лишь в историческом плане, но в современных российских условиях получил определенное распространение. Как совокупность кредитных отношений для большинства стран в настоящее время имеет однозначно нелегальный характер, т.е. прямо запрещенных действующим законодательством. На практике ростовщический кредит реализуется путем выдачи ссуд физическими лицами, а также хозяйствующими субъектами, не имеющими соответствующей лицензии от центрального банка. Характеризуется сверхвысокими ставками ссудного процента (до 120--180% по ссудам, выдаваемым в конвертируемой валюте) и зачастую криминальными методами взыскания с неплательщика. По мере развития инфраструктуры национальной кредитной системы и обеспечения доступности кредитных ресурсов для всех категорий потенциальных заемщиков ростовщический кредит исчезает с рынка ссудных капиталов. [11, с.56]
     Исходя  из того, что классификацию кредита  традиционно принято осуществлять по нескольким базовым признакам, к  важнейшим из которых следует  отнести категории кредитора  и заемщика, а также форму, в  которой предоставляется конкретная ссуда, можно выделить шесть достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам: банковский, коммерческий, потребительский, государственный, международный и ростовщический кредит. 
 
 
 
 
 
 
 

      Документированное обеспечение кредита
      Заключение  кредитных договоров происходит в несколько этапов.
      1. Формирование содержания кредитного  договора клиентом-заемщиком (вид  кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
      2. Рассмотрение банком представленного  клиентом проекта кредитного  договора и составление заключения  о возможности предоставления  кредита вообще и об условиях  его предоставления в частности  (при положительном решении вопроса).
      На  этом этапе банки определяют:
      а) кредитоспособность потенциальных  заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему  рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;
      б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме  исходя из имеющихся в наличии  кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и т.д.
      3. Совместная корректировка кредитного  договора клиентом и банком  до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его на рассмотрение юристов.
      4. Подписание кредитного договора  обеими сторонами, т.е. придание  ему силы юридического документа.
      За  подписанием кредитного договора следует  предоставление предприятию кредита  в установленные сроки и в  объеме, предусмотренном в договоре, а затем последующий контроль банка за соблюдением условий кредитного договора, но главным образом за своевременным возвратом выданного кредита.
      Заемщики - юридические лица, не выполняющие своих обязательств по своевременному возврату банковских ссуд, могут быть признаны в порядке, установленном Законом РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», неплатежеспособными (банкротами).
      В частности, в зависимости от состояния  должника банк-кредитор вправе ходатайствовать  перед арбитражным судом либо о назначении внешнего управления имуществом должника, либо о его санации, либо о применении к должнику ликвидационных процедур.
      Для получения кредита предприятие должно представить в обслуживающее его учреждение банка следующие документы:
      1. Заявление-ходатайство на выдачу  ссуды (в нем указываются сумма,  цель и срок испрашиваемого  кредита).
      2. Технико-экономическое обоснование  потребности в кредите (позволяет судить об эффективности ссуды, реальных сроках окупаемости затрат и, следовательно, сроках возврата кредита).
      3. Копии контрактов или иных  документов, подтверждающих цель  кредита в соответствии с технико-экономическим  обоснованием и возможности его погашения.
      4. Балансы: годовой и на последнюю  отчетную дату (они используются  для определения платеже- и  кредитоспособности клиента).
      5. Проект кредитного договора (по  принятой в данном банке форме).
      6. Договор залога или договор  гарантии, или договор страхования ответственности заемщиков на случай непогашения кредита. В зависимости от выбранной по согласованию с банком формы обеспечения возвратности кредита они прилагаются к кредитному договору.
      7. Срочное обязательство-поручение  на погашение кредита в соответствии с установленными сроками.
      8. Справка о полученных заемных  средствах в других банках (указываются  банк-кредитор, сумма взятого кредита,  форма его обеспечения и срок  погашения).
      Все предъявленные клиентом банку документы  на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней.
      При положительном решении вопроса  о выдаче кредита результатом  всей проведенной работы является заключение специалиста банка на выдачу кредита, на основании которого ссуда выдается с простого ссудного счета и зачисляется на расчетный счет предприятия-заемщика или направляется непосредственно на оплату предъявленных к счету расчетно-денежных документов. Если впоследствии окажется, что размер разрешенного кредита не соответствует потребности клиента и его кредитоспособности, то ему может быть открыт дополнительный кредит в том же порядке, что и первоначальный.
      При ухудшении хозяйственно-финансового  положения клиента банк может  пересмотреть размеры действующего кредита, уменьшив его, или даже совсем закрыть, т.е. предъявить к досрочному взысканию. Погашение кредита осуществляется на основании срочного обязательства-поручения клиента с его расчетного счета.
      В современных условиях хозяйствующим  субъектам разрешается обращаться за получением кредитов в другие учреждения банков, т.е. не по месту нахождения их основного расчетного счета.
      В этом случае предприятие должно представить  в другое учреждение банка избранное  им для получения ссуды в письменном виде кредитную заявку следующего содержания:
    полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с указанием формы собственности, способа формирования капитала, состава структурных подразделений и филиалов;
    юридический адрес предприятия;
    наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет;
    наименование учредителей;
    кем и когда зарегистрировано предприятие;
    основные виды деятельности;
    бизнес-план (или протокол намерений);
    размер уставного капитала, в том числе оплаченного;
    балансовая стоимость имущества, находящегося в собственности предприятия, в том числе основные и оборотные фонды, из них заложены или застрахованы;
    цель и сумма испрашиваемого кредита;
    желательные условия получения кредита (срок, процентная ставка, порядок погашения: разовый, поэтапный, предполагаемые виды обеспечения);
    фамилии руководителей предприятия и экономических служб, имеющих право подписи на банковских документах.
      Одновременно  с кредитной заявкой предприятие-заемщик  должно представить в банк свой устав  и баланс, нотариально заверенные, а также другую статотчетность, позволяющие вместе с балансом судить о его платежеспособности и доходности, копии учредительного договора, свидетельства о регистрации, карточку с образцами подписей первых лиц и печати предприятия.
      При наличии в банке свободных  ресурсов и положительных результатов анализа представленной документации на получение кредита клиенту предлагается оформить кредитный договор.
      Ссуда выдается с простого ссудного счета  и платежным поручением перечисляется  на расчетный счет заемщика, открытый в другом учреждении банка. Заемщик должен позаботиться о своевременном погашении кредита путем перечисления средств в банк-кредитор со своего расчетного счета. Если к установленному сроку деньги в погашение ссуды не поступят, то банк-кредитор сумму ссуды переносит на счет просроченных ссуд со взысканием повышенных процентов. Одновременно банк выставляет требование-поручение к расчетному счету заемщика в банк, где он открыт.
      Кредиты на льготных условиях могут предоставляться  предприятию при компенсации  банку затрат, связанных с применением пониженных процентов, за счет средств органов, принимающих такие решения, в соответствии с указаниями ЦБР. [7, 437]
      Таким образом, заключение кредитных договоров  проходит в несколько этапов. Для  получения кредита предприятие  должно представить в обслуживающее его учреждение банка определенный список документов. Все предъявленные клиентом банку документы на получение ссуды тщательно изучаются банком и анализируются. В процессе их анализа банком оцениваются статус заемщика, его финансовое положение и кредитоспособность, объект кредитования, конечный экономический или социальный эффект от кредитования объекта, статус и платежеспособность организации-гаранта, возможность возврата ссуды в срок и уплаты процентов по ней. 
 
 
 
 

      Учет расчетов по кредитам банков
      Организации согласно кредитному договору (составляется в письменной форме) получают в банке  кредит на финансирование своих расходов, связанных с обычной (уставной) деятельностью, а также вложениями во внеоборотные активы, и обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее (ст.819 ГК РФ).
      Наряду  с обычным кредитом банк может  предоставить организации кредит под  учет ее товарного векселя, полученного  в обеспечение проданной продукции, товаров, работ и услуг. [9, 574-588]
      В бухгалтерском учете операции по расчетам с банками по кредитам отражаются в зависимости от наличия обеспечения  в следующем порядке.
      1. Получение кредита денежными средствами (без обеспечения):
      Дебет 51- Кредит 66, 67 - получен кредит банка;
      а) на создание и приобретение внеоборотных (инвестиционных) активов:
      Дебет 08 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту, до ввода объектов в состав основных средств (либо начала их эксплуатации).
      При оценке кредита в условных денежных единицах суммовые разницы отражаются в следующем порядке:
      Дебет 07, 08 – Кредит 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился, если кредит использован на приобретение запасов до их оприходования или финансирование капитальных работ до ввода объектов в эксплуатацию;
      Дебет 91 - Кредит 66, 67 - отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился и если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию или
      Дебет 66, 67 - Кредит 91 - отражено уменьшение размера обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице повысился, если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию;
      Дебет 91 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после ввода объектов внеоборотных активов в состав основных средств или нематериальных активов;
      Дебет 66, 67 - Кредит 51 - погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов);
      б) на приобретение материально - производственных запасов:
      Дебет 60, 76 - Кредит 51 - отражена предварительная оплата материально - производственных запасов, покупаемых за счет кредита;
      Дебет 07, 10, 41, 19 - Кредит 60, 76 - отражены запасы при получении права собственности на них как запасы в пути (в том числе без их предварительной оплаты);
      Дебет 76 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия запасов к учету (до их получения на склад и оприходования);
      Дебет 07, 10, 41 - Кредит 07, 10, 41 - оприходованы запасы при их получении на склад;
      Дебет 07, 10, 41 - Кредит 76 - списаны затраты по обслуживанию кредита (проценты);
      Дебет 60, 76 - Кредит 51 - погашена задолженность поставщиков;
      Дебет 91 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их оприходования);
      Дебет 66, 67 - Кредит 51 - погашены обязательства по кредиту (по запасам, по которым расчеты производились без их предварительной оплаты);
      в) на оплату работ и услуг путем  выдачи авансов и задатка:
      Дебет 60, 76 - Кредит 51 - отражена предварительная оплата работ и услуг;
      Дебет 76 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия работ и услуг к учету;
      Дебет 19, 20, 23 и др. - Кредит 60, 76 - отражена стоимость принятых работ и услуг;
      Дебет 20, 23 и др. - Кредит 76 - списаны затраты на обслуживание кредита (проценты);
      Дебет 91 - Кредит 66, 67 - увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия к оплате работ и услуг;
      Дебет 66, 67 - Кредит 51 - погашены обязательства по кредиту.
      При получении кредитов в иностранной  валюте на каждую отчетную дату (последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, которая относится в дебет (кредит) счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета кредитов (66 или 67).
      2. Получение кредита под учет (дисконт) векселей
      Организация может получить кредит под учет банком векселей организации.
      Учет  банком векселей состоит в том, что  организация - векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту по их номинальной стоимости до наступления  срока платежа и получает за это  вексельную сумму за вычетом определенного процента (комиссионного вознаграждения банка) за досрочную оплату векселя. Данный процент называется учетным процентом (дисконтом).
      Кредит  открывается по заявке организации  в банке, в котором она обслуживается. Векселя предъявляются организацией в банк для получения кредита. На векселях, внесенных в реестр, форма которого устанавливается банком, должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) от имени предъявителя. К учету банком принимаются только векселя, основанные на товарных - коммерческих сделках.
      В бухгалтерском учете организации - векселедержателя по учету векселей делаются следующие записи:
      Дебет 62, субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям" - на номинальную сумму векселя - 1000 денежных единиц;
      Дебет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - отражена сумма векселя - 1000 денежных единиц;
      Дебет 51 - Кредит 66, 67 - на сумму полученных денежных средств (за минусом дисконта) - 950 денежных единиц (1000 - 50);
      Дебет 91 - Кредит 66, 67 - на сумму дисконта - 50 денежных единиц;
      Дебет 66, 67 - Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - закрыты расчеты на основании извещения банка об оплате векселя - 1000 денежных единиц;
      Кредит 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - одновременно списана сумма векселя - 1000 денежных единиц.
      Если  до истечения срока платежа от банка поступит опротестованный  вексель (ранее им учтенный) из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю, организация возвращает кредит банку. Делаются записи:
      Дебет 66, 67 - Кредит 51 - оплата стоимости кредита (с учетом установленных договором санкций) - 1000 денежных единиц;
      Дебет 76 - Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт" - отражены обязательства по векселю - 1000 денежных единиц;
      Кредит  66, 67 - отражена стоимость санкций, установленных договором с банком.
      Аналитический учет дисконтированных векселей ведется  по банкам, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
      В соответствии с законодательством (ст.ст.822 и 823 ГК РФ) предметом договора могут быть имущество (вещи), а также работы и услуги. В этом случае заем для заемщика может носить характер товарного или коммерческого кредита (договор составляется в письменной форме). В обеспечение кредита могут быть выданы вексель или облигации. Бухгалтерский учет расчетов по товарному и коммерческому кредитам ведется заемщиком в порядке, установленном для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
      На  сумму процента, начисленного по указанным кредитам, делаются записи, установленные для учета кредитов банков, полученных под материально - производственные запасы. [6, 382-384]
      Выводы  по учету кредитов:
    выдают: банки и банковские организации. Обязательное условие – наличие лицензии (ст.819 ГК РФ)
    форма сделки: только письменная (ст. 820ГК РФ)
    предмет договора: только денежные средства (ст. 819 ГК РФ)
    платность: обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)
    учет на счетах:
    66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам»
    67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам» 
     
     

    Особенности учета заемных  средств
      Понятие займов
      В случае необходимости организация  может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.
      Согласно  статье 807 ГК РФ по договору займа предприятие (займодавец) передает в собственность  другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик  обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику. [7, 430]
     В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов.
     1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.
     2. Вексель – это ничем не обусловленное  обязательство векселедателя выплатить по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы. Основная сложность при этом состоит в том, что отношения, связанные с расчетом векселями, регулируются также Федеральным законом о переводном и простом векселе в совокупности с Положением о переводном и простом векселе, утвержденном Постановлением ЦИК и Совнаркома СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 и сложившейся арбитражной практикой. В настоящее время вексель является достаточно развитой формой предоставления займа.
     3. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая  право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию,  в предусмотренный ею срок  номинальной стоимости облигации  или иного имущественного эквивалента.  В самой облигации оговаривается  возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенными являются государственные облигации.
      4. Договор государственного займа  — заимодавец приобретает выпущенные  государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда выступает государство. [2]
     Таким образом, в соответствии с Гражданским  кодексом РФ выделяются следующие виды займов: целевой заем, вексель, облигация, договор государственного займа. Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные на срок до одного года, на втором – на срок более одного года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2 Учет займов в неденежной форме
      Разновидностью  займов являются займы в неденежной форме, когда организация берет  у другой организации в долг какое-то имущество (материалы, товары и т.п.), и обязуется возвратить равное количество такого имущества, и (если это предусмотрено в договоре займа) уплатить проценты. Основные характеристики данного имущества (наименование, сорт, масса и другие отличительные признаки) должны быть обязательно оговорены в договоре, поскольку, исходя из них, заемщик должен возвратить полученное имущество.
      Согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ, если по договору займа заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа предполагается беспроцентным. Это означает, что если стороны такого договора хотят осуществить процентный займ, условие об этом в обязательном порядке должно быть включено в текст соглашения.
      Основной  долг по займу в неденежной форме  погашается только имуществом. Проценты по этому договору (если они предусмотрены) могут выплачивать не только имуществом, но и денежными средствами.
      Учет  у займодавца
      Займодавец  выданные займы учитывает на счете 58.3 "Предоставленные займы".
      При выдаче займа происходит передача права  собственности на передаваемое имущество  от займодавца к заемщику. Для целей  налогообложения в соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ это является реализацией и, следовательно, операция по передаче имущества облагается НДС.
      При выдаче займа составляются записи:
      Дебет 58.3 "Предоставленные займы" - Кредит 91.1 "Прочие доходы"- на стоимость имущества, указанную в договоре.
      На  сумму НДС со стоимости передаваемого  имущества по договору при моменте  определения выручки составляется проводка:
      а) по отгрузке
      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
      б) по оплате
      Дебет 91.2 "Прочие расходы" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "С бюджетом по НДС"
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.