Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Лекции Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Информация:

Тип работы: Лекции. Добавлен: 05.10.2012. Сдан: 2012. Страниц: 6. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


11. Учет доходов, расходов и финансовых результатов 

    Доходы  и расходы от совершаемых кредитными организациями операций определяются вне зависимости от оформления юридической документации, денежной или неденежной формы (способов) их исполнения.
    Доходами  кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:
    а) притока активов;
    б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;
    в) увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
    г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих  активов.
    Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:
    а) выбытия активов;
    б) снижения стоимости активов в  результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;
    в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;
    г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих  активов.
    Доходы  и расходы определяются с учетом разниц, связанных с применением встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (НВПИ).
    Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной.
    Под валютной оговоркой понимается условие  договора, согласно которому требование и (или) обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюта обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валюта-эквивалент) или условных единицах по согласованному курсу.
    Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством РФ, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве (например: оговорка эффективного платежа в векселе) однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом.
    Если  по договорам купли-продажи (выполнения работ, оказания услуг) величина выручки (стоимость работ, услуг) определяется с применением НВПИ, разницы, связанные с их применением, начисляются с даты перехода прав собственности на поставляемый актив (даты приема работ, оказания услуг) до даты фактически произведенной оплаты.
    Доходы  и расходы кредитных организаций  в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
    - доходы и расходы от банковских  операций и других сделок;
    - операционные доходы и расходы;
    - прочие доходы и расходы.
    Под доходами и расходами от банковских операций и других сделок понимаются доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статье 5 и в статье 6 (в части процентного дохода и процентного расхода по долговым обязательствам и операциям займа ценных бумаг) Федерального закона "О банках и банковской деятельности".
    Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными  либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций.
    К операционным доходам и расходам относятся:
    - доходы и расходы от операций  с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);
    - доходы от участия в уставных  капиталах других организаций;
    - доходы и расходы, связанные  с предоставлением за плату  активов во временное пользование (временное владение и пользование);
    - доходы и расходы от выбытия  (реализации) имущества;
    - доходы и расходы, связанные  с формированием и восстановлением  резервов на возможные потери;
    - доходы и расходы от переоценки  средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;
    - доходы и расходы от операций, связанных с заключением и  исполнением расчетных (беспоставочных) срочных сделок;
    - расходы, связанные с обеспечением  деятельности кредитной организации,  носящие общеорганизационный характер и, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.
    В составе операционных доходов и  расходов кредитная организация может, исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства РФ, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
    К прочим доходам и расходам относятся  доходы и расходы, не связанные с  банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства РФ, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:
    - штрафы, пени, неустойки;
    - доходы от безвозмездно полученного имущества;
    - поступления и платежи в возмещение  причиненных убытков;
    - доходы и расходы прошлых лет,  выявленные в текущем году;
    - от списания активов и обязательств, в том числе не востребованной  кредиторской и не взысканной дебиторской задолженностей;
    - от оприходования излишков и  списания недостач;
    - расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);
    - другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.
    Под комиссионным вознаграждением понимается доход кредитной организации  в виде:
    а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости  от вида и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций либо операционным доходом;
    б) платы за оказание посреднических услуг  по брокерским договорам, договорам  комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.
    Под комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде:
    а) платы, взимаемой с кредитной  организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;
    б) платы, взимаемой с кредитной организации, за предоставление ей посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.
    В зависимости от вида и характера  операций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами.
    Регистром синтетического учета, предназначенным  для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является «Отчет о прибылях и убытках» (ОПУ).
    Регистрами  аналитического учета являются лицевые  счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов  и расходов балансового счета  первого порядка 706 "Финансовый результат текущего года".
    Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.
    Доход признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:
    а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
    б) сумма дохода может быть определена;
    в) отсутствует неопределенность в  получении дохода;
    г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
    Для признания в бухгалтерском учете  процентного дохода по операциям  размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены все необходимые условия.
    Отсутствие  или наличие неопределенности в  получении указанных доходов  признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию).
    По  ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).
    В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.
    По  ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).
    В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации  в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат.
    Требования  на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.
    В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации  в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).
    Доходы  по конкретным операциям поставки (реализации) активов определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).
    В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете  доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В тех случаях, когда для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества.
    Если  в отношении денежных средств  или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
    Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.
    Расход  признается в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:
    а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
    б) сумма расхода может быть определена;
    в) отсутствует неопределенность в  отношении расхода.
    В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.
    Если  в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или  поставленных активов не исполнено  хотя бы одно из условий, в бухгалтерском  учете признается соответствующий  актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
    Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
    Процентные  расходы по операциям по привлечению  денежных средств физических и юридических лиц, за использование денежных средств на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах), по привлеченным драгоценным металлам, по операциям займа ценных бумаг подлежат отнесению на расходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.
    Процентные  расходы по выпущенным долговым обязательствам подлежат отнесению на расходы в  день, предусмотренный условиями  выпуска для их уплаты.
    В последний рабочий день месяца отнесению  на расходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.
    Процентные  доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, от размещения драгоценных металлов, от операций займа ценных бумаг и процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства, отражаются в бухгалтерском учете с учетом следующего.
    Начисленные проценты, получение которых признается определенным, подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком).
    В последний рабочий день месяца отнесению  на доходы подлежат все проценты, начисленные  за истекший месяц (в том числе  за оставшиеся нерабочие дни, если последний  рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с указанной выше даты.
    Проценты, признанные проблемными, отражаются на счетах по учету доходов по факту  их получения.
    Бухгалтерский учет признанных проблемными процентов  от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, до их фактического получения осуществляется на внебалансовых счетах по учету неполученных процентов.
    Доходы  и расходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе  доходов и расходов от банковских операций и других сделок, так и  в составе операционных и прочих доходов и расходов, в том числе  в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуг), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты), или подтвержденную иными первичными учетными документами.
    Кредитные организации вправе, аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов и процентных расходов, утвердить в учетной политике порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов и расходов от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде комиссионного вознаграждения и комиссионного сбора, в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема выполненных работ, оказанных услуг. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе, когда оплата производится не ежемесячно либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. 

      11.1. Учет доходов и расходов от банковских операций 

    Процентные  расходы по операциям по привлечению  денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов (в том числе на корреспондентских счетах) в ОПУ отражаются по соответствующим символам подразделов 1 - 7 раздела 1 "Процентные расходы" главы II "Расходы".
    Процентные  расходы по выпущенным долговым обязательствам отражаются в ОПУ по соответствующим символам подраздела 8 раздела 1 "Процентные расходы" главы II "Расходы".
    Процентные  доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в том числе  корреспондентских счетах), открытых в других кредитных организациях, отражаются по соответствующим символам подразделов 1 - 4 раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы".
    Процентные  доходы по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), начисленные в период до их выплаты  эмитентом (векселедателем) либо до выбытия (реализации) долгового обязательства в ОПУ, отражаются по соответствующим символам подразделов 5 - 6 раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы".
    Доходы (в том числе в форме комиссионного  вознаграждения) от открытия и ведения  банковских счетов (в том числе  корреспондентских счетов) и от расчетно-кассового обслуживания клиентов (в том числе других кредитных организаций) начисляются в соответствии с условиями договоров банковского счета (о корреспондентских отношениях), договоров на расчетно-кассовое обслуживание и других договоров и отражаются в ОПУ по символам 12101 и 12102 соответственно.
    В ОПУ по символу 12102 отражается также  комиссионное вознаграждение за переводные (в том числе по поручению физических лиц без открытия банковских счетов), инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, а также за инкассацию денежных средств, векселей, расчетных документов.
    Доходы  и расходы от операций купли-продажи  иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки).
    Доходы  и расходы от конверсионных операций (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции (сделки).
    Под датой совершения указанных операций (сделок) понимается первая из двух дат:
    - дата поставки;
    - дата получения.
    В ОПУ доходы от указанных операций (сделок) отражаются по символу 12201.
    В ОПУ расходы по указанным операциям (сделкам) отражаются по символу 22101.
    Процентные  расходы по привлеченным драгоценным  металлам, а также операциям займа  ценных бумаг отражаются по соответствующим  символам подраздела 4 "По прочим привлеченным средствам юридических лиц" либо подраздела 7 "По прочим привлеченным средствам клиентов - физических лиц" раздела 1 "Процентные расходы" главы II "Расходы" ОПУ.
    Процентные  доходы от размещения драгоценных металлов и от операций займа ценных бумаг  отражаются по соответствующим символам подраздела 2 "По прочим размещенным средствам" раздела 1 "Процентные доходы" главы I "Доходы" ОПУ.
    Доходы (в том числе в форме комиссионного  вознаграждения) от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий (в том числе по аккредитивам), авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, отражаются в ОПУ по символу 12301.
    В ОПУ доходы от операций погашения  или реализации приобретенных прав требования отражаются по символу 12401.
    В ОПУ расходы по указанным операциям  отражаются по символу 22201.
    Процентные  доходы, возникающие по условиям первичного договора на размещение (предоставление) денежных средств, но не включенные в объем приобретенных прав требования, признаются в качестве доходов.
    Кредитные организации - доверительные управляющие отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы от операций доверительного управления имуществом в соответствии с требованиями главы Б "Счета доверительного управления" части II "Характеристика счетов".
    В ОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12402.
    В ОПУ расходы по указанным операциям  отражаются по символу 22202.
    Доходы  и расходы от операций, связанных  с выбытием (реализацией) драгоценных  металлов и драгоценных камней (в  том числе по срочным сделкам), определяются как разница между ценой реализации и учетной (балансовой) стоимостью на дату совершения операции (сделки) с учетом требований пункта 3.3 настоящего Порядка.
    При приобретении драгоценных металлов (в том числе по срочным сделкам) разница между ценой приобретения и учетной ценой на драгоценный металл, действующей на дату перехода прав, относится на счета по учету доходов или расходов.
    В ОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12403.
    В ОПУ расходы по указанным операциям  отражаются по символу 22203.
    Доходы  от операций предоставления в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей подлежат отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.
    В ОПУ доходы от указанных операций отражаются по символу 12404.
    В ОПУ доходы от операций, связанных  с оказанием услуг финансовой аренды (лизинга) (суммы лизинговых платежей, причитающиеся кредитной  организации - лизингодателю), отражаются по символу 12405.
    Суммы, причитающиеся к получению за оказание консультационных и информационных услуг, относятся на доходы и отражаются в ОПУ по символу 12406. 

     11.2. Учет операционных доходов и расходов 

    К доходам и расходам от операций с  приобретенными ценными бумагами (кроме процентных доходов, а также доходов и расходов от переоценки ценных бумаг) относятся:
    - доходы и расходы от операций погашения или реализации приобретенных ценных бумаг (в том числе векселей третьих лиц);
    - другие доходы и расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами, не относимые на стоимость ценных бумаг.
    В ОПУ доходы и расходы от операций с приобретенными ценными бумагами отражаются по соответствующим символам подраздела 1 "Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами" раздела 3 "Доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки" главы I "Доходы" и подраздела 1 "Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами" раздела 3 "Расходы по операциям с ценными бумагами кроме процентов и переоценки" главы II "Расходы".
    В ОПУ доходы от операций с выпущенными  ценными бумагами отражаются по символу 13201, а расходы по операциям с  выпущенными ценными бумагами (кроме  процентных расходов) отражаются по символу 23201.
    Доходы  от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов (в том числе в открытой печати).
    В ОПУ указанные доходы отражаются по соответствующим символам раздела 4 "Доходы от участия в капитале других организаций" главы I "Доходы".
    Доходы  и расходы от операций, связанных  с заключением и исполнением  расчетных (беспоставочных) срочных сделок (включая промежуточные выплаты в виде вариационной маржи), отражаются в бухгалтерском учете на дату, установленную договором для их получения (уплаты), в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам либо расчетов с валютными и фондовыми биржами.
    В ОПУ доходы от указанных операций отражаются в зависимости от видов переменных по соответствующим символам подраздела 1 "Доходы от расчетных (беспоставочных) срочных сделок" раздела 6 "Другие операционные доходы" главы I "Доходы".
    В ОПУ расходы по указанным операциям отражаются в зависимости от видов переменных по соответствующим символам подраздела 1 "Расходы по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам" раздела 5 "Другие операционные расходы" главы II "Расходы".
    Доходы, связанные с предоставлением  за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), и расходы, связанные с получением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), отражаются в бухгалтерском учете соответственно по символу 16301 и 26303.
    Доходы  и расходы от выбытия (реализации) имущества отражаются по символу 16302 и 26307.
    Доходы, связанные с восстановлением  резервов на возможные потери, и  расходы, связанные с формированием  резервов на возможные потери, определяются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные и отражаются по символу 16305 и 25302.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.