На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Налоги уплачиваемые организацией из прибыли

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 10.10.2012. Сдан: 2011. Страниц: 23. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


     СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ  3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ)  5
     1.1 Сущность, функции и принципы налогообложения  5
     1.2 Виды и функции прибыли, ее распределение и использование  9
     1.3 Платежи, уплачиваемые из прибыли  13
        1.3.1 Налог на прибыль организаций в России и за рубежом  13
        1.3.2 Прочие обязательные платежи, уплачиваемые из прибыли  19
2 НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ООО «КОСМЕТИКС» ИЗ ПРИБЫЛИ 23
ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ  37
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ  41
ПРИЛОЖЕНИЯ 43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Налогообложение является одной из важнейших функций  государства и одновременно выступает средством финансового обеспечения его деятельности. Эффективное функционирование налогового системы, с одной стороны, - важная составляющая государственного суверенитета, с другой - гарантирует выполнение государством и его органами необходимых для поддержания такого суверенитета публичных социальных, политических, организационных и иных функций.
     Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников.
     Наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия хозяйственного развития предприятий и организаций при переходе к рынку, является важным фактором дальнейшего укрепления и расширения их коммерческой деятельности.
     В рыночной экономике основной целью  предпринимательской деятельности является получение прибыли, увеличение материальной заинтересованности участников бизнеса в результатах финансово-хозяйственной деятельности. Максимизация прибыли этой связи является первостепенной задачей финансовых менеджеров.
     В рыночных условиях система распределения и использования прибыли должна строиться таким образом, чтобы стимулировать повышение эффективности производства, качество работы, способствовать развитию предпринимательства и формированию доходов государства. Часть прибыли направляется для выполнения финансовых обязательств перед государством, другая часть - остается в распоряжении предприятия и используется по его усмотрению. Это способствует укреплению коммерческого расчета, усилению материальной заинтересованности коллективов в мобилизации внутрипроизводственных резервов, повышении рентабельности производства. Наиболее оптимальной системой распределения прибыли следует считать такую, которая в первую очередь гарантирует выполнение обязательств перед государством и максимально обеспечивает потребности предприятий. Основное обязательство предприятия перед государством - уплата налога на прибыль.
     Цель  курсовой работы - изучить налоги, уплачиваемые организациями (предприятиями) из прибыли.
     Задачи  курсовой работы:
     • изучить понятия «налог» и «прибыль»;
     • изучить функции и принципы налогообложения, а также виды и функции прибыли;
     • разобраться в классификации  налогов;
     • изучить механизм распределения  и использования прибыли на предприятии;
     • проанализировать процесс налогообложения  доходов предприятия и выявить налоги, уплачиваемые предприятиями из прибыли;
     • изучить элементы налога на прибыль  как основного обязательства  предприятия перед государством;
     • разработать предложения по совершенствованию  налогообложения прибыли предприятий.
     В курсовой работе приводятся статистические данные за период исследования -2007-2010 гг.
     Объектом  исследования являются налоги, уплачиваемые организациями из прибыли (на примере  ООО «КОСМЕТИКС»)
     Методы  исследования - статистико-экономический; монографический; временной и структурный анализ статистических данных.
     1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ (ПРЕДПРИЯТИЙ) 

     1.1 СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
     Центральными  в общей теории налогообложения  являются понятия «налог» и «сбор». Вплоть до середины XVIII в. термин «налог» в России не применялся. Для обозначения фискальных платежей в законодательстве использовались термины «дань», а затем «подать». В научном обороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь в XIX в. (см. приложение 1) [13].
     В соответствии с ст. 8 Налогового кодекса  РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1].
     Сбор  - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [13].
     Налог считается установленным в том  случае, если соблюдена необходимая  правовая процедура его закрепления  в законе, определены элементы налогообложения. К таким элементам налогообложения относятся: налогоплательщики и объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
     В необходимых случаях предусматриваются  налоговые льготы и основания  их использования налогоплательщиком.
     При установлении сборов законом должны быть определены их плательщики и другие элементы обложения применительно к конкретным сборам.
     Основные  функции налогообложения [8,10,11,13,19]:
     1) фискальная (основная цель налогообложения  - пополнение бюджета);
     2) регулятивно - стимулирующую, или стабилизирующую (налоговые механизмы могут использоваться для регулирования экономических отношений, стимулирования развития отдельных сегментов или отраслей экономики);
     3) социальную (налогообложение направлено  на исполнение государством его  социальной функции по выравниванию уровня жизни, обеспечению минимальных социальных стандартов и т.д.);
     4) контрольную (эта функция в  целом производна от имеющейся  контрольной функции финансов).
     На  современном этапе принципы налогообложения - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала осуществления налоговых отношений. В налогово-экономической и налогово-правовой литературе выделяется два уровня (вида) принципов налогообложения. Первый уровень - экономические принципы налогообложения. Эти принципы формулируются в процессе развития финансовой науки и государствоведения, а реализуются при построении конкретных налоговых систем различных государств. Второй уровень - юридические принципы налогообложения. Эти принципы формулируются в процессе развития юридической науки, затем на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в виде основных начал налогового законодательства и становятся принципами налогового права [6,12,13,16,21].
     К основным принципам налогообложения на современном этапе относятся [1]:
     1) принцип законности налогообложения (ст.55 Конституции РФ, ст.3 НК РФ);
     Налогообложение - это ограничение права собственности, но ограничение законное, т.е. основанное на законе, в широком смысле, направлено на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права).
     2) принцип всеобщности и равенства  налогообложения (ст.57 Конституции РФ, ст.3 НКРФ);
     Всеобщность налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям, при этом налогообложение строится на данных принципах. Запрещено устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
     3) принцип справедливости налогообложения (ст.57 Конституции РФ, ст.3 НК РФ);
     При установлении налогов учитывается  фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости, т.е. налоги должны 5ыть справедливыми.
     4) принцип публичности налогообложения;
     Публичность цели взимания налогов обосновывается доктриной финансового Япония, Корея, Бирма), налогового (США) и (или) экономического (Франция) права многих зарубежных стран, прямо или косвенно закреплена в конституциях многих стран мира.
     5) принцип установления налогов  и сборов в должной правовой процедуре (ст.57, ст.75 Конституции РФ);
     Данный  принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом.
     6) принцип экономической обоснованности налогообложения (ст.3 НК РФ);
     Налоги  и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для  налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не должны быть произвольными).
     7) принцип презумпции толкования  в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах (ст.3 НК РФ);
     8) принцип определенности налоговой обязанности (ст.3 НК РФ);
     В соответствии с указанным принципом  акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно  знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
     9) принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики (ст.8 Конституции РФ, ст.3 НК РФ);
     В соответствии с рассматриваемым  принципом не допускается устанавливать  1алоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств.
     10) принцип единства системы налогов и сборов.
     Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унифицировать налоговые изъятия собственности. Поэтому закрепленный налоговым законодательством РФ перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.
     Все взимаемые в РФ налоги классифицируются различным образом (см. приложение 2) [8]. 

     1.2. ВИДЫ И ФУНКЦИИ ПРИБЫЛИ, ЕЕ  РАСПРЕДЕЛЕНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
     Прибыль занимает одно из важных мест в общей  системе стоимостных взаимоотношений рыночной экономики и представляет собой важнейший элемент экономического механизма управления общественным производством. С ее помощью оценивается деятельность всех предпринимательских структур. Прибыль является самым крупным источником финансирования расширенного воспроизводства, критерием его эффективности и одним из главных источников доходов государственного бюджета [6,12,16,20,21].
     Многочисленные  исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском  учете, ее экономическому содержанию привели к разграничению таких понятий, как «бухгалтерская» и «экономическая» прибыль.
     Под бухгалтерской прибылью понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде. Понятие «бухгалтерской прибыли» в России введено с 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Определения бухгалтерской прибыли базируются на двух основных концепциях:
     • поддержания благосостояния или  сохранения капитала;
     • эффективности, или наращения, капитала.
     В мировой практике признается в качестве главенствующей концепция поддержания благосостояния, согласно которой бухгалтерская прибыль есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Данную концепцию иногда также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах. Доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива или уменьшения какого-либо обязательства, и, соответственно, расход не может быть признан, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обязательства. Другими словами, прибыль представляет собой увеличение экономических ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, а убыток — их уменьшение.
     В соответствии со второй концепцией прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффективности деятельности предприятия и его ) руководства. Прибыль является результатом корректного разнесения доходов и расходов по соответствующим отчетным периодам, подразумевающее соотнесение в данном отчетном периоде «усилий» (т.е. расходов) и соответствующих им «достижений» (т.е. доходов).
     Под экономической прибылью понимается прирост экономической стоимости предприятия. Экономическая прибыль определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, позволяя сравнить рентабельность вложенного капитала с минимально необходимой для оправдания ожиданий инвесторов доходностью.
     Бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину неявных (альтернативных) затрат или затрат отвергнутых возможностей (рис.1). 

     
     
       =  + или + 
 
 

     Рис.1. Экономический и бухгалтерский  подходы к определению прибыли
     Именно  экономическая прибыль служит критерием  эффективности использования ресурсов предприятия. Положительное ее значение означает, что компания заработала больше, чем требуется для покрытия стоимости используемых ресурсов, следовательно, была создана дополнительная стоимость для тех, кто предоставил ей свой капитал.
     Если  складывается обратная ситуация, то это  свидетельствует о неспособности предприятия покрыть стоимость использования привлеченных ресурсов или, иными словами, что оно проедает предоставленный ему капитал. Таким образом, отсутствие экономической прибыли может стать причиной перетока капитала в другие сферы использования.
     Существование понятий «бухгалтерская» и «экономическая»  прибыль не означает возможности прямого сопоставления их значений. У каждого показателя может быть своя сфера применения. Более корректной видится их характеристика как взаимодополняющих показателей.
     Экономическое содержание прибыли проявляется  в ее функциях. Выделяют следующие функции: стимулирующая функция, показатель эффективности деятельности предприятия, источник формирования доходов бюджетов.
     Прибыль в рыночной экономике — движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции; за ней закрепляется статус цели, что  предопределяет экономическое поведение  хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.
     Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так и формирование государственных доходов. Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет посредством уплаты налога на прибыль и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налога на прибыль. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, структуры статей ее использования производится на основании разработанной дивидендной политики и в соответствии с внутренними положениями предприятия, включая устав и учредительный договор [14].
     Порядок распределения и использования  прибыли на предприятии фиксируется в уставе и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб.
     Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит источником финансирования не только производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и в случае нарушения предприятием действующего законодательства — уплаты различных штрафов и санкций [6,16,20].
     К важнейшим обязательствам предприятий  перед государством относится уплата налога на прибыль [2,4,5,7,8,10,11,13,14,18]. Порядок исчисления данного налога включает несколько этапов: правильный расчет налогооблагаемой прибыли; выбор ставок налога и льгот; обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.
     Налогооблагаемой  прибылью является прибыль предприятия, которая в процессе распределения корректируется, так как по отдельным доходам применяются различные налоговые ставки. Налогооблагаемую прибыль (Н) можно определить по следующей формуле:
     Н = В – Р – Ц – Д – И – 0 – Х - Ф,
     где В — валовая прибыль;
     Р — рентные платежи;
     Ц — доходы, полученные по ценным бумагам;
     Д— доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях РФ;
     И — доходы казино, видеосалонов, от игровых автоматов;
     О — прибыль от посреднических операций;
     Х— прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;
     Ф — отчисления в резервный или другие аналогичные фонды.
     Налог на прибыль является регулирующим доходом  в бюджетной системе РФ.
     После уплаты всех налогов и обязательных платежей предприятия в его распоряжении остается чистая прибыль. Чистую прибыль предприятие использует самостоятельно, без вмешательства государства. Эта прибыль предназначается для финансирования развития производства и социальной сферы. 

     1.3  ПЛАТЕЖИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ ПРИБЫЛИ
     1.3.1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ  В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ
     Налог на прибыль организаций - федеральный налог, порядок исчисления, уплаты и учета расчетов по которому установлен гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) [2].
     Налогоплательщики и объект налогообложения  представлены на рис.2. [2]. К доходам относятся [2]:
     - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (т. е. выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах);
     - внереализационные доходы (см. приложение 3).
     При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, представлены в приложении 4.
     Налогоплательщики                     Объект налогообложения - прибыль:
     
     
       

       

     
       

     Рис. 2. Определение прибыли разными налогоплательщиками
     Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы подразделяются на [2]:
     - расходы, связанные с производством и реализацией: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
     - внереализационные расходы (см. приложение 5).
     Расходы, не учитываемые при определении  налоговой базы, представлены в приложении 6.
     Для признания доходов и расходов в налоговом законодательстве предусмотрено два метода: начисления и кассовый [2]. В первом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступлении денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имуществa (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности 1еред налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков придаются затраты после их фактической оплаты.
     Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае получения в отчетном налоговом) периоде убытка (отрицательной разницы между доходами и расходами, определяемыми и учитываемыми в соответствии с главой 25 НК РФ), налоговая база в данном отчетном (налоговом) периоде признается равной нулю [2].
     При исчислении налоговой базы Налоговым  кодексом РФ предусмотрены особенности  ее определения для участников договоров  простого товарищества и доверительного управления имуществом, по операциям с ценными бумагами и др. 

     
     
     
       

     
       
 

     
     
     
     
     
       
 
 
 

     
     
     
     
     
       

     
     
     Рис.3. Ставки налога на прибыль организаций (по НК РФ)
     Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
     Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев (рис.3). При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (но не может быть ниже 13,5%) [2].
     Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%. По остальной деятельности - по налоговой ставке 20% [2].
     Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, представленным на рис.3, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
     Налог на прибыль акционерных обществ (корпорационный налог) является основным налогом, который получил распространение в развитых странах. Объектом обложения корпорационным налогом является валовой доход предприятия за исключением фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, совершенных с целью получения доходов. От этого налога освобождаются предприятия, которые согласно уставу не считают своей целью получение прибыли (фонды, клубы, партии, ассоциации и др.) [5].
     Налоги  на доходы юридических лиц могут  вводиться как на центральном, так  и на региональном, а также на местном уровне. Общая схема определения  налогооблагаемого дохода аналогична схеме определения налогооблагаемого дохода физического лица. Из валового дохода, включающего выручку от реализации товаров и услуг, процентов, дивидендов и пр., вычитаются доходы, освобождаемые от налогообложения, налоги, уплаченные с имущества, расходы, связанные с производством и реализацией, на заработную плату и обязательные отчисления в фонды социального назначения и другие, в соответствии с действующим в стране законодательством. В результате этих вычетов образуется скорректированный доход.
     Важное  место занимают отсрочки по уплате налогов. Для налогоплательщика  отсрочка по уплате равноценна предоставлению беспроцентного или льготного банковского кредита. Отсрочки предоставляются по отраслевому принципу. Например, страховые компании Великобритании имеют отсрочку по уплате налога сроком в 3 года. Уплата корпорационного налога осуществляется равными долями в течение года, ежеквартально или ежемесячно. Доля корпорационного налога в структуре обязательных платежей составляет 5-10%, что в несколько раз меньше доли поступлений по подоходному налогу с физических лиц. Это связано со стремлением государств облагать налогами главным образом доходы, перераспределяемые на нужды личного потребления, стимулируя инвестиционную активность [5].
     Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются Месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года [2].
     Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
     Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [2].
     Налоговым кодексом РФ предусмотрены особенности  определения доходов и расходов для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также для иностранных организаций. 

     1.3.2 ПРОЧИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ ПРИБЫЛИ
     Налоговое законодательство РФ выделяет федеральные лицензионные сборы, региональные и местные лицензионные сборы [4,7,10,17].
     Сбор  за выдачу лицензий на осуществление  видов деятельности, связанных с  производством и оборотом этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции — федеральный сбор, взимается на всей территории РФ по единым ставкам. Плательщики сбора — организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности (включая организации с иностранными инвестициями), подавшие заявления в соответствующие уполномоченные органы на получение лицензии на право производства и оборота этилового спирта, включая спиртосодержащие растворы, и алкогольной продукции и получившие эти лицензии в установленном порядке. За выдачу лицензий сбор взимается в следующих размерах:
     • на право производства, хранения и  поставки произведенного этилового спирта (в том числе денатурированного) - 3000000 руб.
     • на право производства, хранения и  поставки произведенной алкогольной  продукции (за исключением вина) — 3000000 руб.;
     • на право производства, хранения и поставки произведенного вина - 250000 руб.;
     • на право производства, хранения и  поставки произведенной спиртосодержащей пищевой продукции — 250000 руб.;
     • на право производства, хранения и  поставки произведенной спиртосодержащей непищевой продукции (в том числе денатурированной) — 250000 руб.;
     • на право закупки, хранения и поставки алкогольной продукции — 250000 руб.;
     • на право хранения этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции—250000 руб.;
     • на право закупки, хранения и поставки спиртосодержащей продукции - 250000 руб.
     Суммы уплаченных сборов включаются организациями в состав затрат на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг), принимаемых при исчислении налога на прибыль. Плательщики сбора представляют ежегодно в налоговые органы по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 15 дней после даты выдачи лицензии. Одновременно плательщики направляют в налоговые органы копию выданной лицензии.
     Сбор  за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний. Плательщики этого федерального сбора — предприятия, учреждения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и использующие указанные наименования, слова и словосочетания. Сбор уплачивается в федеральный бюджет ежеквартально (до 20-го числа следующего за отчетным месяцем). Сумма сбора рассчитывается плательщиками самостоятельно по установленной форме. Уплачивается сбор из прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.
     Сбор  за право торговли. Плательщики сбора — предприятия и организации всех организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, их дочерние образования и филиалы. Конкретные ставки сбора определяются при принятии решения о введении этого сбора в зависимости от места расположения торговой точки, объема реализации и вида товара и т.д. Юридические лица, осуществляющие торговлю на постоянных торговых точках, приобретают патент на право торговли. На право торговли с временных торговых точек в местах, определенных исполнительными органами местного самоуправления, юридически лицам выдается разовый талон. Уплата сбора производится путем приобретения разовых патентов, разовых талонов по месту торговли. Уплата сбора за право торговли не освобождает плательщика от лицензионного сбора за право торговли подакцизными товарами. Расходы юридических лиц по уплате сборов за право торговли осуществляются за счет чистой прибыли, т.е. после уплаты налога на прибыль.
     Сбор  со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Плательщики — участники сделки, осуществляющие в установленном порядке эти операции, за исключением операций с ценными бумагами. Объект сбора — сумма сделок, совершаемых на бирже. Источником уплаты сбора является прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.
     Лицензионные  сборы - сборы, которые уплачиваются организациями, приобретающими в уполномоченных органах законодательно установленное специальное разрешение (лицензию) на ведение лицензируемого вида деятельности (одного или нескольких) или на осуществление определенных прав. Размер и порядок взимания лицензионных сборов устанавливаются Правительством РФ либо администрацией (правительством) субъекта РФ или местной администрацией в положениях о лицензировании конкретных видов деятельности. Лицензионный сбор является единовременным сбором и уплачивается плательщиком до получения лицензии: подтверждающий оплату документ (копия платежного поручения, квитанции приходного ордера) представляются в лицензирующий орган вместе с заявлением и другими необходимыми документами. Лицензионные сборы за выдачу лицензий поступают в соответствующий бюджет (в зависимости от вида лицензируемой деятельности).
     Плата за загрязнение окружающей среды. Порядок  определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия утвержден постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632. Однако данные платежи лишены одного из основных признаков налоговых платежей - признака индивидуальной безвозмездности, и были признаны неналоговыми [17].
     Постановлением  Правительства РФ от 12.06.2003 № 344 (ред. от 10.07.2005 г., с изм. от 08.01.2009г.) были утверждены нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления. Нормативы платы установлены за единицу объема размещаемых отходов (за тонну или кубический метр) по классам опасности отходов для окружающей среды, а также за единицу загрязняющих веществ (за тонну).
     В Постановлении № 344 приведены нормативы платы (ставки) отдельно по видам загрязнения, видам загрязняющих веществ. Предусматривается применение к нормативам платы коэффициентов, учитывающих степень экологической опасности объектов либо экологические факторы (состояние атмосферного воздуха, почвы, водных объектов).
     Расчет  платежей представляется по месту учета  в налоговых органах (месту нахождения организации и каждого ее обособленного  подразделения).
     Плата за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природо-пользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей природной среда и от возмещения вреда, причиненного экологическим правонарушением. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ООО «КОСМЕТИКС» ИЗ ПРИБЫЛИ 

     ООО «КОСМЕТИКС» возникло в 1999 году. Находится в г. Барнауле. Основной вид деятельности - розничная торговля. Исследуемое предприятие имеет десять торговых точек общей торговой площадью 1203,6 м2(таблица1). 

     Таблица 1 - Краткая характеристика торговых точек ООО «КОСМЕТИКС», 2010 г.
     Наименование      Тип магазина      Торговая  площадь магазина, м2
     Магазин №1      ТПС      117,3
     Магазин №2      ТПС      47,5
     Магазин №3      ТПС      70,7
     Магазин №4      ТПС      17,4
     Магазин №5      ТПС      19,4
     Магазин №6      ТПС      31,9
     Магазин №7      ТПС      43,1
     Магазин №8      ТПС      684,0
     Магазин №9      ТПС      161,0
     Магазин №10      ТПС      80,0
     Всего      X      1203,6
     * - ТПС товары повседневного спроса 

     Состав  трудовых ресурсов исследуемого предприятия  согласно Штатному расписанию представлен  постоянными работниками (таблица 2).
     Как видно из таблицы 2, и численность  работников, и фонд оплаты труда увеличиваются в динамике. Наибольший удельный вес в числе работников и в общем, фонде зарплаты занимают продавцы (около 50% от фонда и более 50% от числа работников). В 2009 г по сравнению с 2008 г число обслуживающего персонала увеличилось на 6 человек. В 2010 г по сравнению с 2009 г число специалистов уменьшитесь; число продавцов увеличилось за счет открытия аптечного пункта и комиссионного отдела. Фонд зарплаты увеличился по всем категориям работников за счет увеличения средней зарплаты и числа работников, а также товарооборота (для продавцов). 

     Таблица 2 - Динамика численности, состава, фонда  оплаты труда трудовых ресурсов в  ООО «КОСМЕТИКС»
Категории работников      2008 г      2009 г      2010 г
 
Численность, чел.
Фонд оплаты труда, тыс. руб. Численность, чел. Фонд оплаты труда, тыс. руб. Численность, чел. Фонд оплаты труда, тыс. руб.
ИТР, специалисты и служащие - всего 11 386,6 11 569,6 10 616,2
Обслуживающий персонал - всего 9 224,6 15 577,0 15 654,0
Продавцы - всего 28 862,8 28 1023,4 30 1165,6
Итого: 48 1474,0 54 2170.0 55 2435,8
 
     Производительность  труда в ООО «КОСМЕТИКС» возрастает в динамике. Годовая выработка = товарооборот: численность работников. В 2009 г. темп роста производительности составил по сравнению с 2008 г. - 15%, а в 2010 г. по сравнению с 2009 г. - 8%.
     Стоимостная оценка основных фондов исследуемого предприятия, а также показатели фондооснащенности и эффективности использования фондов отражены в таблице 3. 

     Таблица 3 - Основные фонды ООО «КОСМЕТИКС» за 2008 - 2010 гг.
Показатели 2008 г 2009 г 2010 г
      1. Среднегодовая  стоимость основных фондов, тыс.  руб. 925,5 1170,5 1286,5
   2. Фондообеспеченность, тыс. руб. на 1 м2 («1» : торговая площадь) 0,769 0,972 1,069
  3. Фондовооруженность, тыс. руб. на 1-го работника («1» : число работников) 19,281 21,676 23,391
      4. Фондоотдача, руб. (товарооборот : «1») 16,18 16,61 16,58
   5. Фондоемкость, руб. («1» : товарооборот) 0,06 0,06 0,06
 
     Как видно из таблицы 3, стоимость основных фондов ООО «КОСМЕТИКС» имеет тенденцию к увеличению, как и показатели фондооснащенности. Увеличение фондовооруженности в динамике повлекло увеличение производительности труда.
     Однако  в 2010 г. основные фонды используются неэффективно, т.к. фондоотдача уменьшилась по сравнению с 2009 г на 3 коп. за счет того, что темп роста товарооборота в 2010 г меньше (9,7%), чем темп роста стоимости фондов (9,9%). Фондоемкость в течение 2008-2010 гг. неизменна.
     Конечный  финансовый результат предпринимательской деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка. Показатели прибыли ООО «КОСМЕТИКС» представлены в таблице 4. Данные для таблицы взяты из Отчета о прибылях и убытках (ф.№2). 

     Таблица 4 - Расчет прибыли в ООО «КОСМЕТИКС», тыс. руб.
Показатели 2008 г 2009 г 2010 г
Прибыль (убыток) от продаж +1189 +1629 +1860
Прибыль валовая (прибыль до налогообложения) +1056 +1311 +1675
Чистая  прибыль +889 +985 +1147
 
     Как видно из таблицы 4, основная деятельность ООО «КОСМЕТИКС» (розничная торговля) прибыльна в 2008-2010 гг., причем средний темп роста чистой прибыли составил 13%.
     Алгоритм  формирования прибыли (убытка) исследуемого предприятия, согласно Отчету о прибылях и убытках (ф. №2) представлен на рис.5.
     Исследуемое предприятие, находясь на общем режиме налогообложения, уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, транспортный налог, платежи за загрязнение окружающей среды, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на прибыль организаций. 

     
     
       

       -  - 

       =  + 

       -  = 

       -  - 

       =
       +
       +
       
     
          + 

        - 

        - 

           =
       
 

     Рис.5. Алгоритм формирования финансового  результата ООО «КОСМЕТИКС»
     В целях ведения налогового учета (ст. 313 НК РФ) исследуемое предприятие исчисляет налог на прибыль, руководствуясь положениями НК РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В связи с этим в рабочий план счетов предприятия включены счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».
     Согласно  ПБУ 18/02 для целей налогообложения рассчитывается налог на прибыль, который называется текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком). Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода [3].
     Величина  условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:
     ± УР (УД) + ПНО + ОНА - ОНО = ± ТНнП (ТНУ),
     где УР (УД) - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
       ТНО - постоянное налоговое обязательство;
       ОНА - отложенный налоговый актив;
       ОHO - отложенное налоговое обязательство;
     ТНнП (ТНУ) - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
     Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль - налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), т.е. прибыли, полученной то данным бухгалтерского учета. Он определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную цату.
     ± УР (УД) = ПдН * НС,
       где ПдН - прибыль до налогообложения;
       НС - налоговая ставка по налогу  на прибыль.
     На  счетах бухгалтерского учета делается запись: Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
     Постоянное  налоговое обязательство - это налог  на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского учета.
     Постоянное  налоговое обязательство равняется  величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
     ПНО = ПР * НС,
     где ПР - постоянные разницы.
     На  счетах бухгалтерского учета делается запись: Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
     Отложенный  налог на прибыль - образуется вследствие различия в моменте признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, т.е. отложенный налог в отчетном периоде не признается для расчета налога на прибыль в бухгалтерском учете. Он состоит из двух противоположных показателей: отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.
     Отложенный  налоговый актив - это часть отложенного  налога на прибыль, которая уменьшает  налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
     На счетах бухгалтерского учета делаются записи:
     в текущем периоде Дт09-Кт68
     в последующих периодах Дт68-Кт09.
     Отложенные  налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
     ОНА = ВВР * НС,
     где ВВР - временная вычитаемая разница.
     Отложенное  налоговое обязательство - это часть  отложенного налога на прибыль, которая увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.
     На  счетах бухгалтерского учета делаются записи:
     в текущем периоде Дт68-Кт77
     в последующих периодах Дт77-Кт68.
     Отложенные  налоговые обязательства равняются  величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
     ОНО = ВНР * НС,
       где ВНР - временная налогооблагаемая разница.
     Так как в бухгалтерском учете  и налоговом учете доходы и расходы определяются по-разному, то и налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского счета и по правилам НК РФ будет отличаться. Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отчетного периода состоит из:
     • постоянных разниц;
     • временных разниц:
     • вычитаемые;
     • налогооблагаемые.
     Постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
     Постоянные  разницы возникают в результате:
     • превышения фактических расходов, учитываемых  при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
     • непризнания для целей налогообложения  расходов, связанных с передачей  на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости  имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
     • непризнания для целей налогообложения  убытка, связанного с появлением разницы  между оценочной стоимостью имущества  при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и  стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
     • образования убытка, перенесенного  на будущее, который по истечении  определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
     • прочих аналогичных различий.
     Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) в  одном отчетном периоде, а налоговую  базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.
     1. Если бухгалтерская прибыль меньше  налоговой прибыли, то образуется вычитаемая временная разница и начисляется отложенный налоговый актив.
     Вычитаемые  временные разницы образуются в  результате:
     • применения разных способов расчета  амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
     • применения разных способов признания  коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
     • излишне уплаченного налога, сумма  которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующих отчетных периодах;
     • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;
     • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
     • наличия кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
     • прочих аналогичных различий.
     2. Если бухгалтерская прибыль больше налоговой прибыли, то образуется налогооблагаемая временная разница и начисляется отложенное налоговое обязательство.
     Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате:
     • применения разных способов расчета  амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
     • признания выручки от продажи  продукции (товаров, работ, услуг) в  виде доходов от обычных видов  деятельности отчетного периода, а  также признания процентных доходов, для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
     • отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
     • применения различных правил отражения  процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
     • прочих аналогичных различий.
     Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
     Постоянные  налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.
     В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  раскрываются:
     - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
     - постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.