Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


доклад Получение дивидендов и прочих доходов от фирмы

Информация:

Тип работы: доклад. Добавлен: 11.10.2012. Сдан: 2011. Страниц: 10. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Глава 5. Получение  дивидендов и прочих доходов от фирмы 

  

Рискнем предположить, что получение дивидендов - это  один из самых приятных моментов в  жизни учредителя. Этот доход - вершина  всей его деятельности по созданию фирмы и участия в ее управлении. Величина дивидендов показывает, насколько успешно общество работает на рынке, насколько его товары, работы или услуги востребованы покупателями. 

Между тем и  порядок начисления дивидендов, и  сроки, и способы их выплаты имеют  немало нюансов. О возможных проблемах учредителю желательно знать заранее. 

Впрочем, если возникнет  такая необходимость, учредитель имеет  возможность получить доход от созданной  им фирмы и другими способами, которые зачастую позволяют обойтись вообще без распределения полученной обществом прибыли. 

Мы рассмотрим эти варианты и определим, в какой  ситуации их стоит предпочесть обычному получению дивидендов, а в какой "игра не стоит свеч". 

  

5.1. Определение  дивидендов 

  

Для начала скажем, что русское слово "дивиденд" происходит от латинского слова divideN dus - подлежащий разделу. 

Исходя из положений  пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем  от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим ему долям в  уставном капитале этой организации. Распределение должно производиться пропорционально размеру указанных долей. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. 

Таким образом, дивиденд представляет собой часть  чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределяемой учредителями в соответствии с размерами их долей и выплачиваемой им деньгами или имуществом. 

Очень часто  оказывается, что те или иные понятия, которые используются в НК РФ, не имеют в нем собственного определения. В этом случае налоговики и налогоплательщики  должны обращаться к другим отраслям законодательства, чтобы определить, как правильно трактовать тот или иной термин. Поступать так им предписывает пункт 1 статьи 11 НК РФ. 

Но в случае с определением понятия "дивиденд" картина обратная. Это понятие  в НК РФ, как мы видим, имеется. Поэтому  именно оно должно использоваться при  решении вопроса об отнесении или неотнесении тех или иных произведенных выплат к дивидендам в целях налогообложения. 

Значит, мы имеем  возможность вывести два необходимых  условия, при одновременном соответствии которым любая выплата должна признаваться дивидендом: 

1) выплата должна производиться пропорционально долям учредителей в уставном капитале фирмы; 

2) источником  выплаты должна быть прибыль,  остающаяся у фирмы после налогообложения. 

В то же самое  время в пункте 2 статьи 43 НК РФ дан  закрытый перечень выплат, которые хотя строго формально и подпадают под эти два условия, но дивидендами не признаются: 

выплаты учредителю ликвидируемой организации в  денежной или натуральной форме, не превышающие его взноса в уставный капитал фирмы; 

выплаты учредителям  организации в виде передачи акций этой же фирмы в собственность; 

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (если она не связана с предпринимательской  деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. 

Еще один нюанс, который необходимо знать учредителям. Выплачивать дивиденды может  только действующее общество с ограниченной ответственностью. 

Ликвидируемое общество не может выплачивать дивиденды. В этом случае выплаты учредителям производятся по другим основаниям и должны облагаться НДФЛ (для учредителей - физических лиц) или налогом на прибыль (для учредителей - организаций) на общих основаниях. 

Так, скажем, если учредитель - физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, при ликвидации общества получит денежную сумму в размере, превышающем его взнос в уставный капитал, то разница будет облагаться по ставке НДФЛ 13%, а не 9%, как это предусмотрено сейчас для дивидендов. 

Таким образом, доходы, получаемые учредителями от фирмы  при ее ликвидации, в части, превышающей  сумму их первоначального взноса в уставный капитал общества, не признаются дивидендами в целях  налогообложения. 

Кроме того, общество с ограниченной ответственностью может установить порядок распределения прибыли между учредителями и не пропорционально их долям в уставном капитале. Это позволяет сделать положение в статье 8 Закона N 14-ФЗ. 

Однако для  того, чтобы установить такой "нетрадиционный" подход к распределению прибыли, учредителям следует прописать его непосредственно в уставе общества. Совсем необязательно, чтобы это условие было внесено сразу же при учреждении общества. Законодательство разрешает установить новый порядок распределения прибыли и в дальнейшем. Для этого надо единовременно соблюсти два обязательных условия, предусмотренных в пункте 2 статьи 28 Закона N 14-ФЗ: 

внести новый  порядок можно только по решению  общего собрания участников общества; 

это решение  должно быть принято всеми учредителями общества единогласно. 

Между прочим, получается, что если в уставе общества будет  записано, что прибыль, полученная фирмой, распределяется между учредителями непропорционально принадлежащим  им долям в уставном капитале, то такая выплата под определение дивиденда, приведенное в статье 43 НК РФ, не подпадает. Вот так-то! Ведь там черным по белому написано, что дивиденд - это доход, полученный из прибыли, распределяемой пропорционально долям учредителей в уставном капитале организации. 

О том, какие налоговые последствия влечет за собой этот неожиданный факт, мы расскажем несколько позже. 

  

5.2. Финансовый  результат
как основа для  выплаты дивидендов 

  

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона N 14-ФЗ дивиденды  выплачиваются из чистой прибыли  общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". 

По мнению чиновников соответствующих ведомств, нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя. Дивиденды можно начислять только за счет прибыли текущего года. 

Так, например, Минфин России основывает свою позицию на тексте абзаца 3 комментария к счету 84 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. (Например, в  письме Минфина России от 23 августа 2002 г. N 04-02-06/3/60.) 

Чистая прибыль, которую учредители фирмы смогут распределить между собой в виде дивидендов, рассчитывается по данным бухгалтерского учета следующим  образом: 

  

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от 

продаж + сальдо прочих доходов и расходов + сальдо чрезвычайных доходов 

и расходов + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые 

обязательства - текущий налог на прибыль. 

  

По окончании  отчетного года, при реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (или убытка), отраженная на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключительными записями декабря. Это делается для того, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 сальдо не имел. 

На счете 84 аккумулируется не выплаченная в форме дивидендов или нераспределенная прибыль, которая  остается в обороте у фирмы  в качестве долговременного внутреннего  источника финансирования. 

  

Обратите внимание! 

Очень часто  показатель чистой прибыли, который  содержится в Отчете о прибылях и  убытках, не совпадает с той суммой, которая присутствует в разделе "Капитал" бухгалтерского баланса. Это нормально. Дело в том, что  разница может возникнуть из-за суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов (по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года), а также из-за суммы нераспределенной прибыли прошлых лет. 

  

Учредители получают Отчет о прибылях и убытках, где  и рассчитывается чистая прибыль организации за отчетный период. Исходя из ее величины, принимается решение о возможной сумме дивидендов по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев отчетного года (так называемых "промежуточных дивидендов"), а также дивидендов по итогам года. 

Направление части  прибыли отчетного года на выплату  доходов учредителям общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается следующими проводками: 

Дебет 84 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 

- если учредитель является еще и работником собственной фирмы; 

Дебет 84 Кредит 75 "Расчеты с учредителями" 

- если учредитель  на фирме не работает. 

Но вот при  начислении промежуточных дивидендов возникает "загвоздка". Некоторые  специалисты считают, что в такой  ситуации эти проводки уже не годятся. 

Они рассуждают следующим образом. 

В соответствии с НК РФ суммы распределяемой прибыли  являются дивидендами вне зависимости  от того, распределяется ли эта прибыль  по итогам года или до его окончания (по итогам отчетных периодов). Но есть одно обязательное условие - прибыль должна быть чистой, то есть оставшейся после налогообложения. 

В то же самое  время в течение года на счете 84 указывается не чистая, а нераспределенная прибыль, которую нельзя использовать для начисления дивидендов учредителям. 

Чистая же прибыль  общества определяется по данным бухгалтерской  отчетности общества, и до окончания  отчетного года в бухгалтерской  отчетности фирмы она отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99. 

Исходя из этого, упомянутые специалисты предлагают начисление промежуточных дивидендов в течение года отражать проводкой: 

Дебет 99 Кредит 75. 

В Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные  дивиденды предлагается отражать со знаком "минус" после строки "Текущий налог на прибыль". 

В годовом бухгалтерском  балансе данные по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на основании  пункта 14 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 года N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", показывались с учетом принятых решений о выплате дивидендов. Это требование вызывало на практике весьма значительные трудности у организаций. 

Принятие решения  о распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции их общего собрания. Это следует из подпункта 7 статьи 33 Закона N 14-ФЗ. Помимо принятия решения о распределении прибыли общее собрание учредителей должно утвердить годовую бухгалтерскую отчетность общества. 

И вот здесь  возникала проблема. Дело в том, что  очередное общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью проводится в сроки, определенные уставом  общества, но не реже чем один раз в год. Так определено в статье 34 Закона N 14-ФЗ. 

Но, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ и пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон "О бухгалтерском  учете"), организации обязаны представлять налоговикам годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено российским законодательством. При этом представляемая в налоговую инспекцию годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена общим собранием общества. 

Получалось, с  одной стороны, что представляемая налоговикам годовая бухгалтерская  отчетность общества уже должна была быть утверждена общим собранием  учредителей. С другой стороны, сроки  проведения этих собраний могли находиться за пределами установленного бухгалтерским законодательством срока представления отчетности. 

Из-за этого нередко  бухгалтера представляли в налоговые  инспекции годовую отчетность, не утвержденную соответствующим образом. Или вообще представляли ее только после того, как отчетность была утверждена. 

Теперь этой проблемы не существует. Начиная с  отчетности за 2004 год, вышеуказанный  пункт 14 отменен приказом Минфина  России от 31 декабря 2004 года N 135н "О  внесении изменений в Указания о  порядке составления и представления бухгалтерской отчетности". 

Теперь объявленные  годовые дивиденды должны отражаться в бухгалтерской отчетности фирмы  в соответствии с правилами ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденного приказом Минфина  России от 25 ноября 1998 года N 56н. 

События после  отчетной даты - это факты, которые  свидетельствуют о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых фирма ведет  свою деятельность. Другими словами, если какое-то важное событие произошло  уже после того, как закончился год, то информацию об этом необходимо донести до пользователей отчетности. Безусловно, к такому факту относится и объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за год. 

Такое событие  должно быть раскрыто в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. При объявлении годовых дивидендов в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Это правило прописано в пункте 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты". 

Согласно пункту 11 этого же ПБУ, информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу, должна включать краткое описание события  после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. 

Таким образом, запись по начислению дивидендов в  бухгалтерском учете фирмы должна производиться на дату вынесения  решения об их распределении собранием  учредителей. 

  

5.3. Оптимальная  дивидендная политика фирмы 

  

Любая из организаций  имеет свои индивидуальные особенности, и поэтому дивидендная политика отдельно взятого общества будет  отличаться от политики соседей. 

Дивидендная политика - это свод правил, в соответствии с которыми каждая фирма решает для  себя проблему распределения чистой прибыли, полученной в результате ее хозяйственной деятельности. 

Суть разработки такой политики - это нахождение оптимальных пропорций между  той частью прибыли, которую можно  выплатить учредителям, и той  частью, которую следует инвестировать в развитие бизнеса. 

Согласно пункту 1 статьи 28 Закона N 14-ФЗ, общество с ограниченной ответственностью имеет право ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год принимать решение  о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Как мы уже говорили, решение о выплате дивидендов должно приниматься общим собранием учредителей. 

Кстати, согласно пункту 2 статьи 7 Закона N 14-ФЗ, общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником. В таком обществе решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно - этого требует статья 39 Закона N 14-ФЗ. 

Таким образом, единственный учредитель общества вправе принять решение о распределении части чистой прибыли в свою пользу. Этот факт оформляется в письменном виде. 

Но прежде, чем  принять решение о выплате  дивидендов, необходимо принять во внимание следующие факторы. 

  

Инвестиционные  возможности фирмы 

  

Если у фирмы  имеется "на примете" рентабельный проект, требующий инвестиций, то направление  на его реализацию чистой прибыли  может оказаться для учредителей  значительно более выгодным, чем  непосредственное текущее потребление. 

Как правило, если у общества достаточно многообещающих инвестиционных возможностей, то доля дивидендных выплат будет, скорее всего, низкой, если таких возможностей мало, то суммы дивидендов довольно высоки. 

  

Периодичность выплаты дивидендов 

  

Конечно, учредители имеют право позволить себе выплату дивидендов в течение года несколько раз. Хотелось бы только несколько предостеречь их от этого, исходя из следующих соображений. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона "О  бухгалтерском учете" отчетным годом  для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года. 

В то же самое  время одним из базовых принципов  бухгалтерского учета является принцип осмотрительности. Он озвучен в пункте 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 года N 60н. Там сказано, что бухгалтерская учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. 

Принятие решения  о выплате дивидендов с большей  периодичностью, чем один раз в  год, этому требованию не соответствует. Так, скажем, может сложиться ситуация, когда фирма, выплатившая дивиденды по результатам I квартала 2005 года из образовавшейся за этот период чистой прибыли, может получить убыток по итогам работы за год в целом. 

Практически все  специалисты в один голос говорят, что объявления о выплате дивидендов с периодичностью большей, чем 1 раз в год, могут позволить себе только те компании, которые имеют более чем устойчивое финансовое положение. 

  

Реальное наличие  свободной наличности 

  

Мало просто получить по данным бухгалтерской отчетности чистую прибыль и объявить размер дивидендов - надо еще иметь возможность их выплатить. 

Если у общества не будет свободной наличности, то оно становится должником по отношению  к своим учредителям. В этом случае обязательства по выплате дивидендов останутся невыполненными и вполне могут быть востребованы через суд. Это позволяет сделать статья 395 ГК РФ. 

  

Ограничения в  выплате дивидендов 

  

Существуют кредитные  договоры, которые содержат условия, ограничивающие или запрещающие фирме - должнику выплачивать дивиденды. Это защитная оговорка, включаемая в текст договора в интересах кредитора. 

Однако помимо договорных ограничений существуют и законодательные. Они перечислены  в статье 29 Закона N 14-ФЗ. 

Так, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между учредителями: 

до полной оплаты всего уставного капитала общества; 

до выплаты  действительной стоимости доли (или  ее части) учредителя; 

если на момент принятия такого решения у общества наблюдаются признаки предстоящего банкротства; 

если признаки банкротства появятся у общества в результате принятия такого решения; 

если на момент принятия такого решения стоимость  чистых активов общества меньше его  уставного капитала и резервного фонда; 

если после  принятия такого решения стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда; 

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. 

Но и это  еще не все. 

Общество не вправе выплачивать своим учредителям  прибыль, решение о распределении которой между ними уже принято: 

если на момент выплаты у общества наблюдаются  признаки банкротства; 

если такие  признаки появятся после выплаты  дивидендов; 

если на момент выплаты стоимость чистых активов  общества меньше его уставного капитала и резервного фонда; 

если стоимость  чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда после выплаты дивидендов; 

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. 

Правда, в тот  момент, когда все вышеуказанные  обстоятельства исчезнут, общество будет обязано выплатить учредителям прибыль, решение о распределении которой между ними было принято. 

Все вышеописанные  ограничения установлены законодательством  в целях защиты прав и интересов  самого общества, его учредителей  и кредиторов. 

  

5.4. Обложение  дивидендов НДФЛ 

  

5.4.1. Выплата  дивидендов деньгами 

  

В статье 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации. 

Так, в пункте 2 этой статьи сказано, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то она признается налоговым агентом. Фирма должна определять сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов. Ставка налога предусмотрена в пункте 4 статьи 224 НК РФ и равна 9%. 

Порядок определения  суммы налога надо смотреть в статье 275 НК РФ. Пункт 3 этой статьи применяется  в отношении российских организаций - налоговых агентов, выплачивающих  дивиденды иностранцам. Для российских же налогоплательщиков следует использовать пункт 2 статьи 275 НК РФ. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, должна рассчитываться фирмой, исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном данным пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. 

Общая сумма  налога считается так. 

Находится разница  между общей суммой дивидендов, подлежащих распределению между учредителями в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, начисленных  иностранцам. Затем эта разница уменьшается на сумму дивидендов, полученных самим обществом в текущем отчетном или налоговом периоде (можно еще вычесть дивиденды, которые фирма получила в предыдущем отчетном или налоговом периоде, если они ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода). Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Ну, а если разница положительна, то для расчета налога ее надо умножить на ставку, установленную в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, в размере 9%. 

Кстати, уточним, что с тех же самых дивидендов у иностранной организации будет  удержан налог по ставке 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а у иностранных  граждан - нерезидентов РФ - по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). 

  

Пример 36 

Уставный капитал  ООО "Керамзит" состоит из 10 равных долей. Одна доля принадлежит иностранной  фирме, две доли - иностранному гражданину - нерезиденту РФ, одна доля - российской фирме, и 6 долей - российскому гражданину. 

Общим собранием  учредителей было принято решение  выплатить в 2005 году по итогам 2004 года дивиденды в размере 10 000 руб. на долю. Кроме того, ООО "Керамзит" получило от ЗАО "Стройинвест" дивиденды  от долевого участия в размере 50 000 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди учредителей, составила 100 000 руб. (10000 руб. х 10 долей). 

1. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди  учредителей, не являющихся налоговыми  резидентами Российской Федерации: 

иностранной компании - 10000 руб. (10000 руб. х 1 доля). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом  по ставке 15%, составит 1500 руб. (10000 руб. х 15%); 

иностранному  гражданину - нерезиденту Российской Федерации - 20000 руб. (10000 руб. х 2 доли). Сумма  налога, удерживаемая обществом по ставке 30%, составит 6000 руб. (20000 руб. х 30%). 

2. Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди учредителей, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 70000 руб. (10000 руб. х 7 долей). 

Сумма дивидендов, подлежащих налогообложению по ставке 9%, составила 20 000 руб. (100 000 - 10 000 - 20 000 - 50 000). 

Сумма облагаемого дохода на 1 долю составила: 

20 000 руб. : 7 долей  = 2857 руб. 

3. Сумма налога  на прибыль по ставке 9%, подлежащая  удержанию из доходов в виде  дивидендов, полученных российской  организацией - плательщиком налога  на прибыль:
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.