На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет основных средств предприятия. Ремонт

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 11.10.2012. Сдан: 2011. Страниц: 26. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Содержание
Введение………………………………………………………………………....3
    Теоретическая часть.
      Понятие и классификация основных средств………….….………..…5
      Первичная и последующая оценка…………………….………….….11
      Учёт затрат на ремонт……………………………………….…….…...29
      Синтетический учёт движения основных средств……….……...……37
      Аналитический учёт движения основных средств………………...…41
      Раскрытие информации об основных средствах
в бухгалтерской  отчётности……………………………………………….....43
Заключение……………………….…………………………………………...44
Список  использованной литературы……………………………………….46
    Практическая часть……………………………………………….....47
 
 
     Введение
     Объекты основных средств используются практически  всеми участниками предпринимательской  деятельности независимо от отрасли  и организационно-правовой формы  организации.
     Основной  особенностью основных средств (как разновидности внеоборотных активов) является то, что они используются в течение длительного периода. По окончании срока полезной эксплуатации объекты основных средств подлежат выбытию и замене на аналогичные или более производительные объекты. Но в течение периода использования эксплуатационные свойства объектов ухудшаются, что влечет за собой снижение производительности. Таким образом, возникает настоятельная необходимость проведения регулярных мероприятий для восстановления эксплуатационных свойств используемого имущества.
     Наиболее  распространенным видом восстановления объектов основных средств является их текущий или капитальный ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.
     Вместе  с тем проведение ремонта требует  не только привлечения существенных материальных, финансовых и трудовых затрат, но и организации обособленного  бухгалтерского и налогового учета  осуществления, списания и возмещения произведенных расходов.
     Целью курсовой работы является анализ учёта основных средств в современный период, а так же ремонт основных средств.
     В соответствии с целью курсовой работы были поставлены следующие задачи:
    изучение понятия, сущности и классификации основных средств;
    рассмотрение видов оценки и последующей оценки основных средств, а так же условий и порядка их проведения;
    анализ учёта затрат на ремонт;
    порядок синтетического и аналитического учёта основных средств.
     В процессе написания курсовой работы применялись следующие методы: описание и сравнение, а также аналитический метод.
     Предметом рассмотрения данной курсовой работы является учёт основных средств на предприятии и учёт затрат на ремонт.
При исследовании были использованы следующие источники и литература: Налоговый Кодекс РФ, а также монографии и научные труды таких авторов, как Кондраков Н. П.,  Курбангалеева О. А., Ржаницына В. С. и другие. 

     
    Теоретическая часть.
     1.1 Понятие и классификация основных средств.
     Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
     а) формирования фактических затрат, связанных  с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
     б) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления  основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
     в) достоверного определения результатов  от продажи и прочего выбытия  основных средств;
     г) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание  в рабочем состоянии, др.);
     д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
     е) проведения анализа использования  основных средств;
     ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в  бухгалтерской отчетности.
     Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
     В соответствии с ПБУ 6/01  при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
    использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации:
    использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
    способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
     Для организации учета основных средств  важное значение имеют следующие  предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств: выбор форм первичных документов и учетных регистров.
     В организациях применяется единая типовая  классификация основных средств, в  соответствии с которой основные средства группируются последующим  признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
     По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
     По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.
     К основным средствам относятся также  капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
     В составе основных средств учитываются  находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
     Основные  средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
     Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к объектам основных средств, но имеющие стоимость не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов.
     Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
    в эксплуатации;
    в запасе (резерве);
    в ремонте;
    в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
    на консервации.
     Основные  средства в зависимости от имеющихся  у организации прав на них подразделяются на:
    основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
    основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
    основные средства, полученные организацией в аренду;
    основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
    основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
     Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое,  предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
     Пример.
     Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) - в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.
     Каждому инвентарному объекту присваивают  определенный инвентарный номер, который  сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в  эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
     В тех случаях, когда инвентарный  объект имеет несколько частей, имеющих  разный срок полезного использования  и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
     Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.
     Арендуемые  основные средства могут учитываться  у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
     Учет  основных средств по объектам ведется  бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная  форма первичной учетной документации по учету основных средств № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», утвержденная Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
     Инвентарные карточки могут группироваться в  картотеке применительно к Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 1 (ч. II), ст. 52; 2003, N 28, ст. 2940), а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).
     Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной  книге с указанием необходимых  сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения.
     Заполнение  инвентарной карточки (инвентарной  книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических  паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение  и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.
     Данные  инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
     На  основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.
     К числу показателей, характеризующих  использование основных средств, могут  относиться, в частности: данные о  наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам основных средств; данные о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др. 

     1.2 Оценка и переоценка основных средств.
     Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
     В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
    изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов. включая расходы по доставке, монтажу, установке:
    внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон:
    полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств — по рыночной стоимости на дату оприходования;
    приобретенных но договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
     В соответствии с законодательством  о бухгалтерском учёте основным методом оценки имущества организаций  является затратный метод – по сумме фактических затрат на приобретение. Оценка имущества, приобретённого за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведённых расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного самой организацией, - по стоимости его изготовления.
     Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:
    сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
    таможенных пошлин и таможенных сборов; невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
    вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
    иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
     Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, ре конструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
     Оценка  объектов основных средств, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
     Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.
     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
     Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).
     В бухгалтерском учёте термин «переоценка» подразумевает изменение учётной стоимости, т. е. первоначальной оценки стоимости приобретения того или иного объекта. Кроме того, она представляет собой не собственно факт изменения стоимости актива, а решение об отражении данного факта в бухгалтерском учёте.
     Пользователи  бухгалтерской информации заинтересованы в получении объективных данных о стоимости имущества организации. Поэтому переоценка имеет особое значение в условиях инфляции, когда  восстановительная стоимость объекта  значительно отклоняется от его исторической оценки. При этом речь идёт, как правило, о внеоборотных активах. Ведь чем дольше используется в организации актив, тем более вероятно, что в течение этого срока его стоимость изменится.
     Переоценивать разрешается только те активы, для  которых такая возможность предусмотрена законодательством.
     Порядок переоценки основных средств изложен в ПБУ 6/01. Несмотря на то что действие этого Положения распространяется и на некоммерческие организации, применять механизм переоценки основных средств разрешено только коммерческим организациям.
     До 01.01.99 г. переоценка фондов по восстановительной  стоимости производилась по соответствующим  решениям Правительства Российской Федерации. Начиная с 01.01.99 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
     Принимая  решение о переоценке основных средств, следует учитывать, что в последующем  они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
     Пример.
     Стоимость объектов основных средств, входящих в  однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 1100 тыс. рублей. Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 - 1000) : 1000.
     Пример.
     Стоимость объектов основных средств, входящих в  однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 1030 тыс. рублей. Решение о переоценке не принимается - возникающая разница не является существенной (1030 - 1000) : 1000.
     Условия переоценки основных средств обобщены в таблице 1.
     Таблица 1 - Условия переоценки основных средств
Параметры Принимаемое решение
Субъектный  состав Коммерческие  организации
Объект  переоценки Группы однородных объектов
Решение о проведении Добровольное (в  первый раз)
Периодичность проведения Регулярно, не чаще одного раза в год
Срок  отражения в учёте На начало отчётного  года
Цель  переоценки Оценка по текущей (восстановительной) стоимости
Методика Переоценка  первоначальной стоимости и суммы  начисленной амортизации
 
     Переоценка  объекта основных средств производится путём пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта.
     Результаты  проведённой по состоянию на первое число отчётного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учёте обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчётного года.
     Переоценка  должна проводиться по состоянию  на начало года, т. е. текущая восстановительная  стоимость должна быть определена на 1 января.
     На  практике организации не редко проводят переоценку позднее (например, в марте), а результаты отражают по состоянию на 1 января текущего года. Проведение переоценки через несколько месяцев после даты её отражения приводит к необходимости корректировки данных учёта за эти месяцы, что повышает трудоёмкость данной процедуры для бухгалтерской службы. Поэтому целесообразно проводить переоценки в январе, по возможности относя подготовительные этапы по определению стоимости на конец предыдущего года. Поскольку факт проведения переоценки следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчётности за предыдущий год, её нужно проводить до даты представления этой отчётности.
     При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 «Основные средства», кредитуют счет 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств относится на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 01 «Основные средства».
     Увеличение  суммы амортизации при дооценке основных средств отражают по кредиту  счета 02 «Амортизация основных cpeдств»  и дебету счета 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств - по дебету счета 02 и кредиту счета 84.
     При вторичной и последующих переоценках  сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведённой в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счет 01 и кредиту счета 84.
     Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 «Добавочный капитал», кредитуют счет О 1 «Основные средства»).
     Превышение  суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).
     При выбытии объекта основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации (кредитуют счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», дебетуют счёт 83 «Добавочный капитал»).
     Пример.
     Первоначальная  стоимость объекта основных средств  на дату первой переоценки - 70 тыс. руб.; срок полезного использования - 7 лет; годовая сумма амортизационных  отчислений - 10 тыс. руб.; накопленная  сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость - 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью - 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета - 1,5 (105000 : 70000); сумма пересчитанной амортизации 45 тыс. руб. (30000 x 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 15 тыс. руб. (45000 - 30000); сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учета добавочного капитала, - 20 тыс. руб. (35000 - 15000).
     Стоимость этого объекта на дату второй переоценки - 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации  за год, предшествующий переоценке, - 15 тыс. руб. ((100% : 7 лет) х 105000); общая сумма  накопленной амортизации на дату второй переоценки - 45 тыс. руб. (30000 + 15000); текущая (восстановительная) стоимость в результате второй переоценки - 63 тыс. руб.; коэффициент пересчета 0,6 (63000 : 105000); сумма пересчитанной амортизации - 27 тыс. руб. (45000 x 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 18 тыс. руб. (45000 - 27000); сумма уценки объекта - 24 тыс. руб. (105000 - 63000) - (45000 - 27000), из них отнесенной в дебет счета учета добавочного капитала - 20 тыс. руб. и в дебет счета учета нераспределенной прибыли (убытка) - в размере 4 тыс. руб.
     Пример.
     Первоначальная  стоимость объекта основных средств  на дату первой переоценки - 200 тыс. руб.; срок полезного использования - 10 лет; годовая норма амортизационных  отчислений составляет 10% (100% : 10 лет); годовая сумма амортизационных отчислений - 20 тыс. руб. (200000 х 10%); сумма накопленной амортизации на дату первой переоценки - 40 тыс. руб.; текущая (восстановительная) стоимость - 150 тыс. руб.; коэффициент пересчета - 0,75 (150000 : 200000); сумма пересчитанной амортизации - 30 тыс. руб. (40000 x 0,75); разница между первоначальной стоимостью и текущей (восстановительной) стоимостью - 50 тыс. руб. (200000 - 150000); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, - 10 тыс. руб. (40000 - 30000); сумма уценки, отражаемой по дебету счета учета нераспределенной прибыли (убытка), - 40 тыс. руб. (50000 - 10000).
     Стоимость этого же объекта на дату второй переоценки - 150 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год на дату второй переоценки - 45 тыс. руб. (30000 + 150000 х 10%); текущая (восстановительная) стоимость на дату второй переоценки - 225 тыс. руб.; коэффициент пересчета - 1,5 (225000 : 150000); сумма пересчитанной амортизации - 67,5 тыс. руб. (45000 х 1,5); разница между текущей (восстановительной) стоимостью объекта на дату второй переоценки и на дату первой переоценки - 75 тыс. руб. (225000 - 150000); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой амортизации, числящейся в бухгалтерском учете, - 22,5 тыс. руб. (67500 - 45000); сумма дооценки объекта - 52,5 тыс. руб. (75000 - 22500); из нее отнесено в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) 40 тыс. руб. и в кредит счета учета добавочного капитала 12,5 тыс. руб.
     Порядок организации переоценок разъясняется в разделе III Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств.
     Первое, что нужно отметить: в п. 41 Методических указаний сформулирована цель проведения переоценки. Она заключается в  определении реальной стоимости объектов основных средств путём приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. А в п. 43 приводится определение текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств, как суммы денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При этом не поясняется, замена каким именно объектом имеется в виду – новым или же аналогичным по степени износа и отработавшим срок службы.
     Если  из ПБУ 6/01 описание двух возможных способов переоценки исключено, то в Методических указаниях (п.43) оно сохранилось. Раньше переоценка могла производиться путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. Данная норма была изъята из ПБУ 6/01 в связи с прекращением публикации соответствующих индексов.
      В письме Минфина России от 31.07.03 № 04-02-05/3/63 разъясняется, что в соответствии с ПБУ 6/01 организация самостоятельно принимает решение о переоценке основных средств и самостоятельно выбирает метод ее проведения. При выборе метода индексации организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата на коммерческой основе.
      При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:
    данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
    сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
    сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
    оценка бюро технической инвентаризации;
    экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
      Такие сведения должны быть оформлены документом, адресованным конкретной организации, с обязательным указанием на дату их актуальности.
      Вопрос о том, по какой стоимости должны переоцениваться активы организации, имеет первостепенное значение. Поэтому рассмотрим его более подробно. ПБУ 6/01 и Методические указания предписывают переоценивать основные средства по текущей восстановительной стоимости. В п. 15 ПБУ 6/01 говорится, что переоценка должна проводиться так, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
      Однако основные средства отражаются в учете и отчетности в разных оценках.
      К бухгалтерскому учету они принимаются согласно п. 8 ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости. А в отчетности должны на основании п. 35 ПБУ 4/99 отражаться в нетто-оценке, т. е. по остаточной стоимости.
      Причем в части определения текущей (восстановительной) стоимости ни в ПБУ 6/01, ни в Методических указаниях не конкретизируется, идет ли речь о стоимости нового объекта или же объекта с таким же износом, как переоцениваемый. В то же время в п. 15 ПБУ 6/01 говорится, что переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее. То есть текущая (восстановительная) стоимость рассматривается как преемник первоначальной стоимости и отражает изменение именно этой величины.
      Указанное обстоятельство имеет значение, когда переоценка производится по данным из внешних источников — экспертным заключениям, отчетам об оценке и т. п. Важно, чтобы терминология, используемая в таких документах, соответствовала принятой в бухгалтерском учете.
      Целью оценки согласно ст. 3 Закона об оценочной деятельности может являться определение рыночной или иной стоимости объекта оценки. При этом под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой он может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
      Обращаясь к специализированным организациям для определения текущей (восстановительной) стоимости имеющихся основных средств с целью их переоценки, следует составлять задание таким образом, чтобы результат был представлен в требуемом формате — как мера стоимости нового объекта с аналогичными характеристиками. Корректировка стоимости в связи с износом объекта будет произведена в учете за счет переоценки накопленной амортизации.
      Рыночная стоимость объекта, определенная в соответствии с Законом об оценочной деятельности, не может рассматриваться как текущая (восстановительная) стоимость для целей переоценки основных средств. Указанная величина будет представлять результат изменения остаточной, а не первоначальной стоимости объекта. Поэтому потребуется ее корректировка в соответствии со сроком службы объекта.
     В соответствии с действующими правилами раскрытию в бухгалтерской отчётности подлежит, как минимум, следующая информация:
    изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в результате переоценки. Данное требование содержится в п. 32 ПБУ 6/01, причем в нем не пояснено, следует ли раскрывать информацию о переоценке, которая будет произведена по состоянию на начало следующего года, в отчетности за текущий год. Если данная информация уже известна на дату составления отчетности, ее следует раскрыть в пояснительной записке как событие после отчетной даты;
    результат переоценки основных средств в разрезе первоначальной стоимости и накопленной амортизации на начало и конец отчетного года (приложение к бухгалтерскому балансу);
    суммы уценки основных средств, отнесенные на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на основании п. 15 ПБУ 6/01.
      Стоимость основных средств в налоговом учете не изменяется. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ результаты переоценки основных средств в бухгалтерском учете после 01.01.02 не являются основанием для изменения стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете.
      Таким образом, после 01.01.02 переоценка основных средств в бухгалтерском  учете приводит к возникновению разниц с налоговым учетом и необходимости применения ПБУ 18/02.
      Поскольку результаты переоценки никогда не будут признаны в целях налогообложения, возникающие разницы являются постоянными. Они образуются по мере начисления амортизации, так как база для ее расчета в бухгалтерском и налоговом учете стала отличаться. Их существование будет приводить к формированию постоянных налоговых активов или обязательств, корректирующих условный расход (доход) по налогу на прибыль текущего года.
      В то же время результаты переоценки основных средств учитываются при исчислении налога на имущество организаций. При определении налоговой базы по данному налогу имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Поэтому уценка основных средств будет способствовать уменьшению налоговой базы по налогу на имущество, а дооценка — ее увеличению.
      Результаты  переоценки основных средств, проведенной  организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.
      Для целей налогообложения сумма  добавочного капитала, списанного при  выбытии основных средств, учитываться  не будет.
      Рассмотрим учет расходов на переоценку. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. Таким образом, для целей налогообложения прибыли признаются только расходы на услуги специализированных организаций оценщиков, действующих на основании Закона об оценочной деятельности.
      Для признания расходов на оценку необходимо иметь соответствующий договор с юридическим лицом и документы, подтверждающие членство оценщика в саморегулируемой организации.
      Если оценку произвел оценщик, занимающийся частной практикой в соответствии со ст. 4 Закона об оценочной деятельности расходы также могут быть признаны. Но по другому основанию — как расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации.
      Рассмотрим на примере, как отражается в учете и отчетности проведение переоценки основных средств.
     Организация в феврале 2008 г. приобрела электропогрузчик (код ОКОФ 15 3599301) за 400 000 руб. (без НДС). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, он относится к третьей группе со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно. Приказом руководителя для электропогрузчика в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования 40 месяцев. Амортизация по данному активу будет начисляться линейным способом.
     Учетная политика организации предусматривает проведение переоценок машин и оборудования и не предусматривает включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств на основании п. 1.1 ст. 259 НК РФ.
     Организация применяет ПБУ 18/02. Информация о постоянных и временных разницах формируется непосредственно на счетах бухгалтерского учета.
     В связи с ростом цен по состоянию на 01.01.09 оценщик определил текущую (восстановительную) стоимость электропогрузчика в сумме 450 000 руб.
     По состоянию на 01.01.10 за счет устаревания модели и появления более современных машин аналогичный показатель составил 270 000 руб.
     В бухгалтерском учете организации в тот период были сделаны следующие записи (расчет показателей переоценки приведен в табл. 2):
     февраль 2008 г.:
     отражена стоимость приобретения электропогрузчика:
     Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
     Кредит счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
     400 000 руб.
     электропогрузчик введен в эксплуатацию:
     Дебет счёта 01 «Основные средства»,
     Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     400 000 руб.
     Первоначальная стоимость объекта в налоговом учете также составила 400 000 руб.;
     март - декабрь 2008 г.:
     начислена амортизация за текущий месяц:
     Дебет счёта 20 «Основное производство»,
     Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
     10 000 руб. (400 000 руб. : 40 мес.)
     В налоговом учете амортизация в 2008 г. начислялась в тех же суммах.
     В бухгалтерском балансе за 2008 г. была отражена остаточная стоимость погрузчика 300 000 руб., а в ф. № 5 первоначальная стоимость - 400 000 руб. и накопленная амортизация 100 000 руб. (10 000 руб. * 10 мес.).
     Организация не сообщала в пояснительной записке о планируемой переоценке погрузчика по состоянию на 01.01.09 по причине несущественности этого события.
     1 января 2009 г. (до начала дня, т. е. между балансами 2008 и 2009 гг.):
     отражена дооценка первоначальной стоимости:
     Дебет счёта 01 «Основные средства»,
     Кредит счёта 83 «Добавочный капитал»
     50 000 руб. (450 000 - 400 000)
     Далее был рассчитан коэффициент переоценки, составивший 1,125 (450 000 руб.: 400 000 руб.). Дооценка накопленной амортизации отражена следующей записью:
     произведена дооценка накопленной амортизации:
     Дебет счёта 83 «Добавочный капитал»,
     Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
     12 500 руб. (100 000 • 1,125 - 100 000)
     январь - декабрь 2009 г.:
     начислена амортизация за текущий месяц:
     Дебет счёта 20 «Основное производство»,
     Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
     11 250 руб. (450 000 руб. : 40 мес.)
     В налоговом учете амортизация начислялась по-прежнему в сумме 10 000 руб. ежемесячно. За счет этого каждый месяц возникала налогооблагаемая постоянная разница в сумме 1250 руб. (11 250 - 10 000). Постоянное налоговое обязательство отражалось записью:
     начислено постоянное налоговое обязательство:
     Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянные налоговые обязательства»,
     Кредит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчёт «Расчет налога на прибыль»
     300 руб. (1 250 руб. - 24%)
     В составе завершающих записей 2009 г. была сделана следующая учетная запись:
     списаны постоянные налоговые обязательства, корректирующие условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2009 г.
     Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»,
     Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянные налоговые обязательства»
     3 600 руб. (300 руб. * 12 мес.)
     В бухгалтерском балансе за 2009 г. была отражена остаточная стоимость погрузчика 202 500 руб., а в пояснениях к бухгалтерской отчетности - первоначальная стоимость 450 000 руб. и накопленная амортизация 247500 руб. (100 000 руб. + 12 500руб. + 11 250 руб. * 12 мес.).
      В ф. № 5 отражены результаты переоценки первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Постоянные налоговые обязательства в сумме 3 600 руб. были показаны в ф. № 2. В пояснительной записке раскрыта величина постоянного налогового обязательства и постоянных разниц, возникших в отчетном периоде и повлекших корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль. Постоянная разница составила 15 000 руб.
(1 250 руб. * 12 мес.).
      Организация не сообщала в пояснительной записке о планируемой переоценке погрузчика по состоянию на 01.01.10 ввиду несущественности данного события.
      1 января 2010 г. (до начала дня, т. е. между балансами 2009 и 2010 гг.) рассчитана сумма уценки первоначальной стоимости. Она составляла 180000 руб. (450 000 - 270 000), а коэффициент переоценки 0,6 (270 000 : 450 000). В учете была сделана запись:
      отражена уценка первоначальной стоимости в пределах предыдущей дооценки:
      Дебет счёта 83 «Добавочный капитал»,
      Кредит счёта 01 «Основные средства»
      50 000 руб.
      отражена уценка первоначальной стоимости сверх предыдущей дооценки:
      Дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
      Кредит счёта 01 «Основные средства»
      130 000 руб. (180 000 - 50 000)
      Уценка накопленной амортизации составила 99 000 руб. (247 500 руб. - 247 500 руб. - 0,6). Уценка отражена учетными записями:
       отражена уценка накопленной амортизации в пределах предыдущей дооценки:
      Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»,
      Кредит счёта 83 «Добавочный капитал»
      12 500 руб.
      отражена уценка накопленной амортизации сверх предыдущей дооценки:
      Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»,
      Кредит счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
      49 500 руб. (99 000 - 12 500)
      январь - декабрь 2010 г.:
      начислена амортизация за текущий месяц:
      Дебет счёта 20 «Основное производство»,
      Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»
      6 750 руб. (270 000 руб. : 40 мес.)
      В налоговом учете амортизация начислялась по-прежнему в сумме 10 000 руб. ежемесячно. За счет этого каждый месяц возникала вычитаемая постоянная разница в сумме 3 250 руб. (10 000 - 6 750);
      начислен постоянный налоговый актив:
      Дебет счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчёт «Расчет налога на прибыль»,
      Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянные налоговые активы»
      780 руб. (3250 руб. * 24%)
      В составе завершающих записей 2010 г. сделана такая учетная запись:
      списаны постоянные налоговые активы, корректирующие условный расход (доход) по налогу на прибыль за 2010 г. :
      Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки», субсчёт «Постоянные
      налоговые активы»,
      Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки»
      9 360 руб. (780 руб. * 12 мес.)
      В бухгалтерском балансе за 2010 г. будет отражена остаточная  стоимость  электропогрузчика 40 500 руб., а в пояснениях к бухгалтерской отчетности его первоначальная стоимость 270 000 руб. и накопленная амортизация 229 500 руб.
      В ф. № 5 будут показаны результаты переоценки первоначальной стоимости и накопленной амортизации.
      Постоянные налоговые активы в сумме 9 360 руб. будут приведены в ф. № 2.
      В пояснительной записке будет раскрыта величина постоянного налогового актива и постоянных разниц, возникших в отчетном периоде и повлекших корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль. Она составляет 39000 руб. (3 250 руб. * 12 мес.).
      В отчетности за 2010 г. необходимо раскрыть и сумму уценки основных средств, отнесенную на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) 80 500 руб. (130 000 - 49 500).
      Таблица 2 - Расчёт показателей переоценки основного средства
      (руб.)
Показатель 2008 г. 2009 г. 2010 г.
Первоначальная или восстановительная стоимость на начало года 400000 450000 270000
Коэффициент переоценки - 1,125 0,6
Амортизация за месяц 10000 11250 6750
Амортизация за первый год 100000 112500 67500
Остаточная стоимость на конец первого года 300000 337500 202500
Амортизация за второй год - 135000 81000
Показатель 2008 г. 2009 г. 2010 г.
Остаточная стоимость на конец второго года - 202500 121500
Амортизация за третий год - - 81000
Остаточная стоимость на конец третьего года - - 40500
Накопленная амортизация на конец года (до переоценки на начало следующего года) 100000 247500 229500
Накопленная амортизация на начало года (с учетом переоценок) - 112500 148500
Переоценка первоначальной стоимости: - +50000 -180000
    в том числе за счет предыдущих дооценок или уценок
- - -50000
    сверх предыдущих дооценок или уценок
- - -130000
Переоценка накопленной амортизации: - +12500 -99000
    в том числе за счет предыдущих дооценок или уценок
- - -12500
    сверх предыдущих дооценок или уценок
- - -49500
     1.3 Учет ремонта основных средств
     В настоящее время классификация  видов ремонта нормативными документами  бухгалтерского учета практически  не регулируется.
     Пункт 26 ПБУ 6/01 определяет ремонт как один из видов восстановления объектов основных средств.
     Некоторые особенности бухгалтерского учета  детализированы в п. п. 66 - 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания).
     Кроме ремонта восстановление может осуществляться посредством модернизации и реконструкции.
     Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств  заключается в следующем.
     Во-первых, все виды ремонта относятся к  текущим затратам, а реконструкция  и модернизация - к капитальным. Это  и определяет особенности отражения  в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с производством  ремонта.
     Во-вторых, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
     В письме Минфина России от 14.01.2004 № 16-00-14/10 разъяснено, что вопросы определения видов ремонта, в том числе капитального, не регулируются законодательством о бухгалтерском учете. Основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.
     Указанное письмо Минфина России нормативного характера не имеет (как и любое письмо органа государственной власти). Тем не менее в письме подтверждается то, что вид проводимого ремонта для организации и ведения бухгалтерского учета в настоящее время значения не имеет - все расходы принимаются к учету в порядке, установленном учетной политикой (в объеме фактических расходов, за счет создаваемого резерва или посредством отчислений в состав расходов будущих периодов).
     Для целей управления финансовыми потоками, определения потребности в денежных и материальных ресурсах, а также для оценки необходимости создания резерва на ремонт основных средств классификация ремонтов представляется весьма целесообразной.
     Кроме того, классификация вида ремонта  имеет значение для целей налогового учета (в том случае, если для целей обложения налогом на прибыль создается резерв расходов на ремонт основных средств, и особенно тогда, когда резерв накапливается в течение срока, превышающего один налоговый период).
     По  объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
     В обоих случаях на каждый ремонтируемый  объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
     Если  капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху — производителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
     Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.
     Нормативными  документами по бухгалтерскому учету  разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.
     При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).
     При наличии ремонтных мастерских операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают на счета учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.). Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».
     Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».
     Первый  вариант учета затрат по ремонту  основных средств применяют, как  правило, при равномерных расходах по ремонту в течение года или  при небольших объемах ремонтных работ.
     При втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открыть субсчет «Резерв на ремонт основных средств» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
     Отчисления  в резерв оформляются следующей  бухгалтерской записью:
     Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
     (и  других счетов производственных  затрат)
     Кредит  счета 96 «Резервы предстоящих расходов» 
     Фактические расходы по ремонту основных средств списывают в дебет счета 96 с кредита счетов 10, 70, 69 и др. или счета 23.
     По  окончании отчетного года затраты  на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
     В связи с этим сумму резерва, превышающую  фактически произведенные затраты  на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
     Сальдо  по субсчету «Резерв на ремонт основных средств» счета 96 «Резервы предстоящих  расходов», как правило, должно соответствовать  затратам по незаконченному ремонту  сложных объектов.
     При третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение гола, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.
     На  капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов издержек производства и обращения, в дебет счетов 96 «Резервы предстоящих расходов» и 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).
     Ремонт  и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы» с кредита материальных денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60. 76 и др.).
      Организации нередко проводят работы по реконструкции, модернизации и ремонту основных средств. Далеко не всегда при этом имеет место ликвидация самих объектов основных средств.
      Тем не менее в ходе проводимых работ с основных средств снимают материалы и иное имущество (например, аккумуляторы, оконные стеклопакеты, шифер), которое приходуется на склад. В дальнейшем это имущество может быть продано или использовано, например, для ремонта других основных средств.
      В бухгалтерском учете имущество, снятое с ремонтируемых объектов основных средств, учитывается по рыночной стоимости. При этом стоимость полученных материалов включается в состав прочих доходов.
      Порядок признания в целях налогообложения дохода в виде стоимости материалов (или иного имущества), полученных при проведении ремонта, модернизации и реконструкции основных средств, законодательно не определен. В частности, такой вид дохода, как стоимость материалов, полученных в результате ремонта основного средства, не указан в перечне внереализационных доходов организации, содержащемся в ст. 265 НК РФ.
      К внереализационным доходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся лишь доходы в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.
      Минфин России в письме от 15.09.05 № 03-03-04/1/189 разъяснил, что указанные виды доходов экономически тождественны. Поэтому стоимость материалов и иного имущества, полученного в результате проведения ремонта, модернизации или реконструкции основных средств, которые не выводятся из эксплуатации, являются внереализационным доходом, подлежащим включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
      До 2009 г. не был установлен порядок определения стоимости материалов, полученных при проведении ремонта основных средств, в случае замены отдельных частей (узлов, агрегатов) на новые. В результате стоимость указанного имущества при передаче его в использование или при продаже признавалась равной нулю.
      С 01.01.09 вступила в действие новая редакция п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которой стоимость МПЗ и прочего имущества, полученного при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, рассчитанная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ. Необходимо обратить внимание на то, что в новой редакции ничего не говорится о стоимости имущества, полученного в ходе модернизации и реконструкции.
      Как правило, при ремонте основных средств замене подвергаются старые, изношенные части основного средства. А при модернизации и реконструкции происходит замена частей основного средства, вполне пригодных к дальнейшему использованию. Поэтому после проведения ремонта на склад принимается лом, подлежащий утилизации. А при модернизации и реконструкции на склад поступает имущество, которое может быть использовано при ремонте основных средств или продано по рыночной цене.
      Поскольку в бухгалтерском учете имущество, полученное при ремонте основных средств, оценивается по рыночной стоимости, между данными бухгалтерского и налогового учета возникают разницы. Эти разницы согласно ПБУ 18/02 являются постоянными. И на их основании в бухгалтерском учете формируются постоянные налоговые обязательства.
      Такой вид дохода, как стоимость материалов, полученных в результате ремонта основного средства, не указан в перечне внереализационных доходов организации, содержащемся в ст. 265 НК РФ.
      Рассмотрим пример:
      При проведении ремонта легкового автомобиля в декабре 2008 г. организация оприходовала снятый с него аккумулятор на склад. Предполагалось, что аккумулятор уже не пригоден к дальнейшему использованию и подлежит утилизации. Поэтому он был принят к учету по цене лома (500 руб.). Однако 20.01.09 аккумулятор удалось продать за 590 руб. (в том числе НДС 90 руб.).
      В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:
      декабрь 2008 г.
      аккумулятор принят к учету по рыночной стоимости:
      Дебет счета 10 «Материалы»,
      Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
      500 руб.
      январь 2009 г.
      отражена выручка от продажи аккумулятора:
      Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
      Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
      590 руб.
      выделена сумма НДС:
      Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
      Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
      90 руб.
      списана учетная цена аккумулятора:
      Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
      Кредит счета 10 "Материалы"
      500 руб.
      В налоговом учете в декабре 2008 г. в состав внереализационных доходов была включена рыночная стоимость аккумулятора (500 руб.). Сумма налога на прибыль, уплаченная с рыночной стоимости аккумулятора, составила 120 руб. (500 руб. * 24 %).
      Поэтому при продаже аккумулятора организация может включить в состав расходов 120 руб.
      Постоянная разница составила 380 руб. (500 — 120). На основании этой разницы было сформировано постоянное налоговое обязательство в размере 91,2 руб. (380 руб. * 24 %).
      Если МПЗ или иное имущество оприходовано на склад после 01.01.09, то его стоимость рассчитывается по следующей формуле: рыночная стоимость, умноженная на 20 %. 
 

     1.4 Синтетический учет движения основных средств.
     Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
     01 «Основные средства» (активный);
     02 «Амортизация основных средств» (пассивный);
     91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
     Счет 01 «Основные· средства» предназначен для получения информации о наличии  и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
     Стоимость основных средств, поступивших в  качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:
     Дебет счета 01 "Основные средства»  
     Кредит  счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
     Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 
     Кредит  счета 75 «Расчеты с учредителями» 
     Основные  средства, приобретенные за плату  у других организаций и лиц, а  также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные  средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
     Безвозмездные принятые основные средства приходуют  по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления»счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
     Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам  составляются следующие бухгалтерские записи:
    на первоначальную стоимость:
     Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 
     Кредит  счета 98 «Доходы будущих периодов»  и других счетов
     Дебет счета 01 "Основные средства»
     Кредит  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы»
    ежемесячно на сумму амортизации:
     Дебет счетов учета затрат (25.26 и др.)
     Кредит  счета 02 «Амортизация основных средств»
    ежемесячно на сумму амортизации
     Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов»
     Кредит  счета 91 "Прочие доходы и расходы»
     При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».
     При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
     Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и pасходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
     При продаже основных средств их продажную  стоимость отражают по дебету счета  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму восстановленного НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и другие.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.