Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.
Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение оригинальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения оригинальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, РУКОНТЕКСТ, etxt.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии так, что на внешний вид, файл с повышенной оригинальностью не отличается от исходного.
Результат поиска
Наименование:
курсовая работа Аудит учета фондов и резервов
Информация:
Тип работы: курсовая работа.
Добавлен: 13.10.2012.
Год: 2012.
Страниц: 16.
Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%
Описание (план):
?2
Федеральное агентство по образованию РФ
Государственное учреждение высшего профессионального образования
«СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Химико-технологическ й факультет заочно - дистанционного образования Факультет: экономический
Кафедра: Бухгалтерского учета и финансов
КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «АУДИТ» образовательное Тема: «Аудит учета фондов и резервов»
Выполнила: студентка 4 курса спец. 080109 К № 0505096
___ (подпись, дата)
Проверил: ___ (подпись) (Ф.И.О.)
Оценка ___ Дата ___
Красноярск , 2009 г. Содержание
Введение 1 Общий подход к разработке методики аудита 1.1 Основные законодательные и нормативные документы 1.2 Цели и задачи аудита учета капитала и резервов 1.3 Организация системы внутреннего контроля 1.3.1 Аудит учета уставного капитала 1.3.2 Проверка полноты и правильности формирования уставного капитала 1.3.3 Аудит учета резервного капитала 1.3.4 Аудит учета добавочного капитала 1.3.5 Аудит учета резервов предстоящих расходов 1.3.6 Фонды 2 Методика проведения проверки 2.1 Разработка общего плана и программы аудиторской проверки 2.2 Перечень аудиторских процедур 3 Анализ ошибок встречающихся в практике бухгалтерских и налоговых проверок Заключение Библиографический список
Введение
Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерным компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчетов перед акционерами. В России формальное звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. К началу XX в. настоящих аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. Аудит это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности. Осуществляя аудит фондов и резервов, аудитор рассматривает наличие и состояние уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, целевого финансирования
1 Общий подход к разработке методики аудита
1.1 Основные законодательные и нормативные документы
При проведении аудиторской проверки учета капиталов и резервов использую следующие нормативные документы. 1. Гражданский кодекс РФ (ст. 48-115). 2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г. 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. 4. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208 – ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.02.2003 г. № 29 – ФЗ). 5. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ. 6. «О несостоятельности (банкротстве)». Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ. 7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. № 31н). 8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н. 9. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен ой деятельности организации и инструкции по его применению». Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.05.03 г. № 38Н). 10. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Приказ МФ РФ и ФКЦБ от 29.01.2003 г. № 10н, 03-6/пз. 11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29 июля 1998 г. 12. методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ МФ РФ от 20 июля 1998 г. № 33н. 13. методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов. Приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.
1.2 Цели и задачи аудита учета капитала и резервов
Капитал и резервы характеризуют собственные средства организации, и достоверность их данных в отчетности представляет особый интерес пользователей отчетности (акционеров, инвесторов, кредиторов). Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативные акты. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке: полнота - все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов; существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы; прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности); оценки – оценены ли капиталы и резервы соответствии с требованиями нормативных актов; точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов; ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда он имели место; предоставления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы документами по бухгалтерскому учету и отчетности. В ходе проверки аудитор использует: - законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капиталов и резервов; - учредительные документы и документы о государственной регистрации организации; - бухгалтерскую отчетность; - учетную политику; - регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов. - первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов. Для проверки на соответствие нормативным актам необходимо сформировать пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета капитала и резервов. Такой пакет комплектуется исходя из специфики деятельности клиента и базового перечня, приведенного в конце главы, с учетом изменений нормативной базы. Учредительные документы и документы о государственной регистрации организации (устава, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации). На основе этих документов аудитор определяет правой и юридический статус организации, а именно: размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность за нарушение обязательств, порядок образования резервного капитала. Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерский баланс (ф. № 1) – по показателям раздела III «Капитал и резервы» аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного периода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль). Основу собственного капитала составляет уставный капитал как необходимое образование и функционирование организации. Наличие таких составляющих, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, показывает величину размещения собственных средств во внеоборотных и оборотных активах организации. По динамике этих структурных частей капитала аудитор получает свидетельство о том, насколько активы организации увеличивались (уменьшались) благодаря приросту (снижению) собственных источников средств. Отчет об изменениях капитала (ф. № 3). По показателям этой отчетной формы аудитор устанавливает состояние и движение составных частей капитала и резервов, а также величину чистых активов. Пояснительная записка. По содержанию пояснительной записки аудитор выясняет, имелись ли существенные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности, характеризующие капитал и резервы. Учетная политика. По приказу об учетной политике определяются, какие резервы должны образовать организация и порядок их формирования. Для детальной проверки используются первичные документы и регистры синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов». При журнально-ордерной форме – это журнал – ордер № 12 и ведомости аналитического учета по каждому виду капитала и резерва. При использовании ПЭВМ – компьютерные распечатки журнала операций и оборотов по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резерв предстоящих расходов».
1.3 Организация системы внутреннего контроля
1.3.1 Аудит учета уставного капитала
В балансе по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятием – величина уставного фонда. Для проверки правомерности отражения в учете и отчетности «Уставного капитала» необходимо убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, так как права и обязанности юридического лица (включая ведение бухгалтерского учета) приобретаются с момента государственной регистрации. Аудитору следует установить, что отражение в учете уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их номинальной стоимости, предусмотренной в учредительных документах, выполнено на дату государственной регистрации (Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К/т сч. 80 «Уставный капитал»). Затем проверяется тождество учетных и отчетных данных размера уставного капитала, соответствии его величине, зафиксированной в учредительных документах.
Устав
Рис. 1.3.1
Кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» должно соответствовать сумме зарегистрированного уставного капитала. Обороты по кредиту и дебету счета 80 «Уставный капитал», отражающие увеличение и уменьшение уставного капитала, должны соответствовать данным форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с переутвержением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками. Важность этих процедур обусловлена тем, что уставный капитал является имущественной основой деятельности организации. Он определяет долю каждого участника в управлении и гарантирует интересы его кредиторов.
1.3.2 Проверка полноты и правильности формирования уставного капитала
При проверки формирования уставного капитала принимается во внимание, что порядок формирования уставного капитала зависит от формы собственности и организационно-правов й формы организации. В акционерных обществах уставный капитал создается за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью – за счет вкладов каждого участника. На государственных и муниципальных унитарных предприятиях – за счет закрепленного за ними имущества государства. Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании сопоставления записей по счетам 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями». В соответствии с планом счетов счет 80 «Уставный капитал» кредитуется в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» после государственной регистрации предприятия (т.е. на дату регистрации или перерегистрации) в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами. Моментом государственной регистрации в соответствии с федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр. Проверяя записи по счету 80 «Уставный капитал» в акционерном обществе, аудитор подтверждает информацию об отражении уставного капитала зарегистрированного общества по стадиям формирования на субсчетах: 80/1 «Объявленный капитал»; 80/2 «Подписной капитал»; 80/3 «Оплаченный капитал»; 80/4 «Изъятый капитал». С момента регистрации общества все акции (доли) должны быть отражены записью: Д-т сч. 75/1 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80/1 «Объявленный капитал». По завершении подписки на акции (распределение долей) на их номинальную стоимость должны быть сделаны записи: Д-т сч. 80/1 «Объявленный капитал» и К-т сч. 80/2 «Подписной капитал». После оплаты акционерами (участниками) стоимости выкупаемых акций (долей) их номинальная стоимость должна быть отражен записью: Д-т сч. 80/2 «Подписной капитал» К-т сч. 80/3 «Оплаченный капитал»). На субсчете 80/4 «изъятый капитал» должны быть отражены собственные акции, выкупленные у акционеров, а у организаций других организационно-правов х форм – приобретение долей (паев) у своих участников до их реализации другим участникам либо третьим лицам. При проверке формирования информации по субсчету «Изъятый капитал» обращается внимание на то, что изъятие капитала сопровождается уменьшением «Оплаченного капитала» аннулированием выкупленных акций и отражением разницы в оценках.
Таблица 1.3.2 а – Контрольный лист проверки выкупа собственных акций (долей)
Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, и дополнительных акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Исходя из требований Гражданского кодекса РФ не допускается оплата акций (доли) путём зачета требований к обществу (товариществу). Оплата акций при учреждении общества должна производиться учредителями по цене не ниже номинальной. При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале ООО уплаченная неденежными средствами, составляет более двухсот установленных Федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то оценить вклад должен независимый оценщик. Аудитору следует получить доказательства о привлечении независимого оценщика для определения рыночной стоимости в предусмотренных Законом об акционерных обществах случаях: - оплаты акций неденежными средствами; - выкупа акций; При этом проверяется соблюдение требований о соотношении величины оценки: - денежная оценка имущества, данная учредителями общества и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, выполненной независимым оценщиком; - цена выкупа акций, определенная советом директоров общества, должна быть не ниже рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком. Уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату приобретения статуса юридического лица. Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 «Расчеты с учредителями» по субсчету 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо по субсчету 75/1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписи на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящего дебетового сальдо. Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам). По первичным документам (актам приема-передачи основных средств и иного имущества, нематериальных активов, ценных бумаг, накладным, счетам, кассовым отчетам, выпискам банка, платежным поручениям и т.д.) проверяется правильность отражения взносов в уставный капитал по соответствующим счетам (04 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения») в корреспонденции со счетом «Расчеты с учредителями». Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности. Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». При этом необходимо убедиться, что все записи составлялись лишь в случае увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке и только после внесения соответсвующих изменений в учредительные документы организации. Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Закона об акционерных обществах может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об утверждении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций должно быть принято общим собранием акционеров, а путем размещения дополнительных акций – общим собранием акционеров или советом директоров, если уставом общества было предусмотрено такое право. Сам уставной капитал должен быть изменен только с соблюдением требований Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии. Аудитор устанавливает также наличие решения общего собрания акционеров или совета директоров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателя и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), списания за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков). Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, а также за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников ООО в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу. Общество не имеет права уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера, установленного законодательством. Аудитору важно установить причину изменения уставного капитала и правомерность этих изменений. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально - ордерной форме учета это журнал-ордер №12, открываемый по каждому субъекту счета 80 «Уставный капитал», а при компьютерных формах – соответствующие распечатки по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей проводится от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов (накладных и т.п.) до записей в регистрах синтетического и аналитического учета. При проверки аналитического учета устанавливается не только его тождество данным синтетического учета, но и возможность получить информацию по видам акций, их владельцам, состоянию расчетов за акции и др. Аудитором проводится оценка соблюдения правил ведения реестра акционеров, установленных Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг. При проверке правильности отражения операций по учету установленного капитала может быть использован тест следующего содержания.
Таблица 1.3.2 б – Контрольный лист проверки уставного капитала
Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны отклонения в учете уставного капитала по сравнению с нормативными актами. Если выявленные отклонения не отказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей. Если отклонения, осуществлены, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.
1.3.3 Аудит учета резервного капитала
Резервный капитал выступает в роли страхового фонда, создаваемого для покрытия возможных убытков и защиты интересов инвесторов и кредиторов в случае ухудшения финансового положения организации. Средства резервного капитал выступают гарантией непрерывной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Резервный капитал формируется в соответствии с установленным порядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и предопределены основные цели аудита учета резервного капитала – подтверждение достоверности показателей отчетности о резервном капитале, правильность образования и целевое использование. Проверяя образование и использование резервного фонда, устанавливают: - правомерность образования резервного капитала; - соблюдение верхней и нижней предельной величины; - наличие решения акционеров (учредителей) о направлении в него нераспределенной прибыли; - обоснованность списаний убытков за счет резервного капитала; - оправданность погашения и выкупа облигаций общества. Проверка тождества учетных и отчетных данных о резервном капитале проводится путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (ф. №1), Отчета об изменениях капитала (ф. №3), Главной книги (счет 82 «Резервный капитал») и регистров по счету 82 «Резервный капитал». В случае обнаружения расхождений в этих данных определяется величина расхождений и возможные причины (арифметическая, техническая или методологическая ошибка и др.). При детальной проверке операций необходимо конкретизировать причину и характеристику расхождений. Проверка полноты и правильности формирования резервного капитала зависит от того, является ли образование этого капитала обязательным или добровольным. Так, в соответствии с Законом об акционерных обществах (ст. 35) для акционерных обществ открытого и закрытого типа предусмотрено обязательное образование резервного капитала, а минимальный размер его не должен быть менее 5 % от уставного капитала. Резервный капитал образуется путем ежегодных отчислений в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом. Проверка полноты и правильности формирования резервных фондов, создаваемых добровольно, проводится на соответствие порядку, установленному учредительными документами или учетной организации. По данным учредительных документов или приказа об учетной политике аудитор выясняет, какие резервы предусматривается создавать, на какие цели, в каком размере, в какие сроки и за счет каких источников, и сопоставляет эту информацию с учетными данными об образованных резервных фондах. Источником формирования резервного капитала для организацией всех организационно - правовых форм в настоящее время является чистая прибыль. Полнота и правильность образования резервного капитала (обязательного и добровольного) может расцениваться как определенный запас финансовой прочности организации, что особенно важно для пользователей отчетности (кредиторов, инвесторов), а следовательно, и аудиторов. При этом аудитор должен получить подтверждение о том, что резервные фонды созданы в прядке и размерах, установленных уставом общества, и в соответствии с законодательством РФ, для организаций соответствующих организационно – правовых форм. Отсутствие резервного капитала или его недостаточная величина (в случае обязательного формирования резервного капитала) представляют фактор дополнительного риска вложения средств в организацию, так как свидетельствуют либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков, либо о недостаточности прибыли. Резервный капитал имеет целевое назначение, и его использование регламентируется требованиями законодательства либо учредительными документами. Так, в соответствии со ст. 35 Закона об акционерных обществах резервный капитал используется в качестве источника покрытия убытков, погашения облигаций акционерного общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств. В ходе проверки устанавливается, соответствует ли этим целях использование средств резервного капитала. Резервный капитал в акционерном обществе не может быть использован на другие цели. Целевой характер и обоснованность использования средств резервного капитала устанавливаются при проверке первичных документов и прослеживание бухгалтерских записей в регистрах. При оценке состояния учета резервного капитала принимаются во внимание возможности получения информации для контроля за формированием и целевым использованием средств резервных фондов и для заполнения бухгалтерской отчетности (ф. № 1 и ф. № 3) о состоянии и изменениях резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами. Для этих целей в рабочих планах счетов организации могут предусматриваться отдельные субсчета к счету 82 «Резервный капитал». Проверка правильности отражения в учете операций по резервному капиталу проводится на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности, Инструкции по его применению и другим нормативным актам. Таблица 1.3.3 а – контрольный лист проверки правильности учета резервного капитала
1.3.4 Аудит учета добавочного капитала
Добавочный капитал является одним из элементов собственного капитала организации и предоставлен в отчетности отдельной статьёй – «Добавочный капитал» в Бухгалтерском балансе (ф.№1) и в Отчёте об изменениях капитала (ф.№3). Аудит учёта добавочного капитала имеет целью выразить мнение о достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и законности создания, использования и отражения его в учете. Тождество учетных и отчетных данных проверяется путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса, Отчета об изменениях капитала, Главной книги (сальдо сч.83 «Добавочный капитал») и регистров по счету 83, (журнал-ордер №12 или другой регистр, присущий применяемой форме счетоводства). При несоответствии показателей, устанавливается величина отклонений и возможные причины, которые должны быть уточнены при детальной проверке. Проверка правильности и законности создания добавочного капитала проводится на соответствие нормативным актам, определяющим состав и содержание добавочного капитала. Аудитор должен получить подтверждения того, что добавочный капитал сформирован в результате: - прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного по результатам переоценки; - получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость; - положительных курсовых разниц, образовавшихся при внесении вкладов учредителей в уставный капитал; - ассигнований из бюджета, использованных на финансирование долгосрочных вложений. Правильность отражения прироста имущества в результате переоценки устанавливается путем проверки актов переоценки основных средств и других материалов переоценки имущества организации. При этом определяется обоснованность записей на сумму дооценки (Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 83 «Добавочный капитал» и Д-т сч.83 «Добавочный капитал» К-т сч. 01 «Основные средства» и Д-т сч. 02 «Износ основных средств» К-т сч. 83 «Добавочный капитал»). Правильность отражения эмиссионного дохода устанавливается путем проверки проспекта эмиссии акций, решения собрания акционеров об объеме эмиссии, сведений о регистрации выпуска акций, платежных поручений и др. При этом устанавливается обоснованность записей по отражению эмиссионного дохода (Д-т сч. 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; Кт сч. 83 «Добавочный капитал»). При проверке правильности отражения курсовых разниц, образовавшихся при внесении вкладов учредителей в уставный капитал, следует пересчитать разницу между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату регистрации общества. Проверяется обоснованность записей: Д-т сч. 52 «Валютные счета» , К-т сч. 75/1«Расчеты по вкладам в уставный капитал» и Д-т 75/1«Расчеты по вкладам в уставный капитал К-т 83 «Добавочный капитал». Для проверки обоснованности присоединения (Д-т сч. «Целевое финансирование» К-т сч. 83 «Добавочный капитал» к добавочному капиталу бюджетных ассигнований, полученных в виде инвестиционных средств, необходимо собрать убедительные доказательства использования средств строго по целевому назначению. По пересекающимся процедурам проверки целевого финансирования устанавливается полнота зачисления бюджетных ассигнований (Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» К-т сч. 86 «Целевое финансирование) на специальный банковский счет и документальная обоснованность произведенных списаний с этого счета на оплату расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой. Аудитор сопоставляет сумму фактически израсходованных по целевому назначению бюджетных ассигнований (по данным кредитовых записей сч. 55 «Специальные счета в банках») с суммой, включенной в состав добавочного капитала (Д-т сч.86 К-т 83). Основанием для такого присоединения может быть только факт использования бюджетных средств по целевому назначению. При проверке первичных документов и прослеживании записей в регистрах аудитор получает доказательства полноты и правильности: Д-т сч. 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», К-т сч. 83 «Добавочный капитал». Проверка обоснованности использования добавочного капитала осуществляется на соответствие учредительным документам и решениям собственников. В ходе проверки аудитор получает подтверждения обоснованности уменьшения добавочного капитала в случаях: - снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки (Д-т 83 К-т 01); - направления средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала (Д-т 83 К-т 80); - погашения убытка отчетного года, за исключением добавочного капитала в части прироста стоимости имущества по переоценке (Д-т 83 К-т 84); - распределения сумм между учредителями организации (Д-т 83 К-т 75/2 «Расчеты по выплате доходов»); - списания отрицательной курсовой разницы при взносах в уставный капитал в иностранной валюте (Д-т 83 К-т 75/1). При проверке следует обращать внимание на то, что использование средств добавочного капитала может осуществляться только за счет соответствующих источников этих средств. Например, не допускается направление эмиссионного дохода на нужды социального характера.
1.3.5 Аудит учета резервов предстоящих расходов
Организация в соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. №34н, могут создавать резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Порядок создания резервов предусматривается учетной политикой организации. Аудит учета резервов предстоящих расходов имеет целью выразить мнение о достоверности остатков зарезервированных средств, отраженных в Бухгалтерском балансе по статье «Резервы предстоящих расходов», правильности создания резервов и обоснованности использования. Аудитору необходимо проверить тождество учетных и отчетных данных и реальность остатков средств, зарезервированных организацией. Проверка тождества учетных и отчетных данных устанавливается путем сопоставления данных статьи «Резервы предстоящих расходов» в Бухгалтерском балансе и в Отчете об изменениях капитала и сальдо счета 96 «Резерв предстоящих расходов» в Главной книге и регистрах синтетического (например, в журнале- ордере «12) и аналитического (оборотная ведомость) учета по счету 96. Реальность остатков резервов в предстоящих расходов и платежей должна быть подтверждена данными инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При несоблюдении этого требования аудитор может потребовать проведения инвентаризации с его участием. Проверка правильности образования резервов проводится на соответствие требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, другими нормативными актами и порядку, установленному приказом об учетной политике. При этом выясняется, предусмотрены ли Положением создаваемые резервы и насколько обоснованно они создаются. Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков или иного резерва может быть предусмотрено в размерах, значительно превышающих реальные потребности. Начисление резервов в соответствии с нормативными актами (сч. 96 «Резерв предстоящих расходов») происходит за счет издержек производства и обращения (Д-т сч. 20 ,23,25,26,44 К-т сч. 96). В случаях начисления резервов в завышенных размерах происходит завышение издержек производства и обращения, занижение прибыли в течение года и, как следствие, недоплаты платежей по налогу на прибыль. При проверке правильности образования резервов используются расчеты, сметы и другие документы, прилагаемые к приказу об учетной политике для обоснования целесообразности создания резервов. При необходимости получения доказательств обоснованности начисления резервов аудитором может быть составлен альтернативный расчет размеров образования резервов. В случае обнаружения несоответствий необходимо получить доказательства о внесении исправлений до составления отчетности либо определить влияние выявленных отклонений на достоверность статьи баланса. Правильность использования резервов устанавливается проверкой первичных документов, подтверждающих списание фактически произведенных расходов за счет резерва (расчетно-платежные ведомости, акт выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера и др.). При проведении пересекающихся процедур по проверке затрат может быть выявлено списание за счет издержек производства и обращения расходов по ремонту основных средств при ежемесячных отчислениях в резерв на ремонт основных средств, что приводит к завышению текущих затрат, занижению прибыли в течение года. Требуется проверить принятие руководством организации о целесообразности резервов в предстоящем году. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год организацией не предусмотрено создание резервов, то переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года должны быть присоединены к финансовому результату организации и отражены оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
1.3.6 Фонды
В соответствии с учредительными документами предприятия могут создавать формы накопления и потребления. Под фондами накопления понимают средства, направленные на развитие производства и другие аналогичные цели. Конечный результат использования этих средств – новое имущество предприятия. Под фондами потребления понимают средства, направляемые на материальное поощрение работников коллектива, мероприятия по социальному развитию и другие аналогичные мероприятия и работы, не приводящие к образованию нового имущества предприятия. Фонды специального назначения могут создаваться за счет отчислений от прибыли, целевых взносов учредителей и других источников. Учет операций по образованию и использованию фондов специального назначения осуществляется на счете 84 (88) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К счету 84 (88) могут быть открыты субсчета: 84 (88-3) «Фонды накопления; 84 (88-4) «Фонды социальной сферы»; 84 (88-5) «Фонды потребления. Операции по образованию фондов специального назначения отражаются по кредиту счета 84 (88) и дебету счетов: 99 (80) «Прибыли и убытки» - при образовании фондов за счет прибыли; 75 «Расчеты с учредителями» - при образовании фондов за счет целевых взносов учредителей; Других счетов в зависимости от источников образования фондов специального назначения. Оприходование средств, полученных от других предприятий безвозмездно, отражается по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и др.) с кредита счета 83 (87) «Добавочный капитал». Планом счетов предусмотрен различный порядок учета расходов, осуществляемых за счет фондов накопления и потребления. В части фондов накопления фактически произведенные затраты не списывают на уменьшение этих фондов. Например, затраты на приобретение новых основных средств, увеличивающие стоимость имущества предприятия, отражают по дебету чета 08 «Вложения во внеоборотные активы» («Капитальные вложения») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 («Капитальные вложения») без списания этих расходов на счет 84 (88). В части фондов накопления счет 84 (88) аккумулируется средства, предназначенные на создание новых активов предприятии. Дебетовые записи по счету 84 (88) в части фондов накопления могут осуществляться лишь в следующих случаях: а) при направлении средств фонда накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год, - кредитуется счет 84 (88) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; б) при распределении сумм прибыли, числящихся в фонде накопления, между учредителями – кредитуется счет 75 «Расчеты с учредителями»; в) при списании за счет средств накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых по установленному порядку в первоначальную стоимость имущества, кредитуются счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» («Капитальные вложения»), счета денежных средств, расчетов и т.п. Фактически произведенные затраты за счет средств фондов потребления списывают в дебет счета 84 (88) с кредита соответствующих денежных и расчетных счета (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли предприятия; счета 50 «Касса» - на сумму, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, и т.п.). Аналитический учет этих фондов осуществляется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств (в части фондов) и поступлениям. За счет целевого финансирования и целевых поступлений осуществляют затраты на содержание детских учреждений (садов, яслей), на научно – исследовательские работы и др. Расходование средств целевого финансирования и целевых поступлений осуществляется в строгом соответствии с утвержденными сметами. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет «Целевое финансирование» (96 «Целевые финансирование и поступления»). Поступление средств отражается по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по синтетическому счету 86 (96) по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
2 Методика проведения проверки
2.1 Разработка общего плана и программы аудиторской проверки
Программа проверки учета капитала и резервов: 1. проверка достоверности учетных и отчетных данных уставного (складочного) капитала, уставного фонда: ? соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ; ? полнота и правильность формирования уставного капитала; ? обоснованность изменений величины уставного капитала; ? правильность отражения в учете. 2. проверка достоверности учетных и отчетных данных резервного капитала: ? соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ; ? правильность формирования резервного капитала; ? целевое использование резервного капитала; ? правильность отражения в учете. 3. проверка учета добавочного капитала: ? правильность образования добавочного капитала; ? обоснованность использования средств добавочного капитала; ? правильность отражения в учете. 4. проверка учета резервов предстоящих расходов: ? обоснованность создания резервов; ? обоснованность расходования резервов; ? правильность отражения в учете. 5. обобщение результатов аудита учета капитала и резервов: ? анализ результатов проверки; ? выражение мнения о достоверности данных отчетности о капитале и резервах. В процессе выполнения аудиторских процедур, предусмотренных программой проверки, необходимо получить достоверные аудиторские доказательства для формирования мнения о достоверности данных отчетности по разделу «Капиталы и резервы». Исходя их этих целей и задач, объектами аудита являются показатели отчетности, отражающие капитал и резервы.
Таблица 2.1 а – Объекты аудита
Для подтверждения достоверности этих показателей аудитору необходимо получить достаточные доказательства на основе использования разнообразных источников.
2.2 Перечень аудиторских процедур
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. На основе своего профессионального суждения аудитор самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена. Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна хозяйственная операция или несколько. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: • инспектирования документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки; • подтверждения формирования уставного капитала, соблюдения законодательства о расчетах с собственниками (участниками, акционерами), об исполнении обязанностей налогового агента и т.д.; • пересчета, т.е. проверки, полностью ли приведены все расчеты с собственниками по формированию уставного капитала, промежуточным и окончательным расчетам.
3 Анализ ошибок встречающихся в практике бухгалтерских и налоговых проверок
При организации учета фондов и резервов возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Среди них основные: ? несоответствие кредитового остатка по счету 80 заявленному в учредительных документах; ? необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала; ? невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки; ? несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров; ? несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей; ? невыплата дивидендов по привилегированным акциям; ? неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»); ? неправильное оформление вносимых учредителями доля в уставный капитал; ? неправильное оформление возврата учредителям долей уставного капитала; ? отсутствие подтверждающих документов по совершенным финансово-хозяйственны операциям; ? наличие недооформленных и просроченных документов; ? исправления записей в документах без необходимых оснований; ? отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов; ? наличие фиктивных документов и операций; ? неотражение свершившихся операций; ? деятельность без лицензии; ? неправильное исчисление налога на доходы; ? неисполнение нормативных документов; ? несоответствии кредитового остатка по счету 84 по Главной книги в бухгалтерской отчетности; ? расходование средств целевого финансирования не в соответствии с утвержденными сметами; ? аналитический учет фондов специального назначения в разрезе источников не ведется; ? отсутствие протокола общего собрания участников, акционеров о распределении чистой прибыли; ? неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84; ? несоответствии кредитового остатка по счету 82; ? необоснованное начисление резервного капитала по данным приказа об учетной политике; ? нецелевое исполнение средств резервного капитала; ? превышение величины резервного капитала суммы, которая определена уставом общества; ? несоответствие кредитового остатка по счету 83 по данным бухгалтерского баланса, отчета об изменении капитала и главной книги; ? неправильное и незаконное создание добавочного капитала на соответствующим нормативным актам, определяющим состав и содержание добавочного капитала; ? необоснованное исполнение добавочного капитала на соответствии учредительным документам и решениям собственников; ? исполнение средств добавочного капитала осуществляется не за счет соответствующих источников этих средств; ? недостоверные остатки зарезервированных средств, отраженных в бухгалтерском балансе, отчете об изменениях капитала и сальдо счета 96 Главной книги. ? неправильное образование резервов на соответствие требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, другим нормативным актам и порядку, установленному приказу об учетной политики; ? отсутствие расчетов, смет и других документов, указанных в приказе об учетной политике для обоснования целесообразности созданию резервов; ? неправильное исполнение резервов; ? не проведена инвентаризация резервов в соответствии с методическими указаниями.
Заключение
Система финансового контроля в Российской Федерации в основном отвечает требованиям таких систем, действующих в странах с рыночной экономикой. Система финансового контроля включает государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль). В соответствии со ст. 21 «Ответственность за нарушение законодательства Российской. Федерации об аудите» Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие Цельному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Первоначальной редакцией Закона «Об аудиторской деятельности» было предусмотрено за уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению взыскание штрафа в размере от 500 руб. до МРОТ, установленного федеральным законом. Предусматривалось, что взыскание этого штрафа будет производиться в судебном порядке на основании постановления Уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за правонарушение, состоящее в уклонении от проведения обязательного аудита. Однако Федеральным законом «О внесений изменений и дополнений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ этот порядок был отменен. Казалось бы, уклонение от проведения обязательного аудита можно отнести к грубым нарушениям правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, ответственное' за которые предусмотрена ст. 15.11 Кодекса РФ об админиративных правонарушениях (Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (в ред. Федерального закона от 25 июля 2002 № 112-ФЗ). В соответствии с этой статьей грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ. Однако в примечании к ст. 15.11 утверждается, что под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчётности не нее чем на 10 %.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс РФ (ст. 48-115). 2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г. 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. 4. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208 – ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.02.2003 г. № 29 – ФЗ). 5. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ. 6. «О несостоятельности (банкротстве)». Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ. 7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. № 31н). 8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н. 9. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен ой деятельности организации и инструкции по его применению». Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.05.03 г. № 38Н). 10. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Приказ МФ РФ и ФКЦБ от 29.01.2003 г. № 10н, 03-6/пз. 11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29 июля 1998 г. 12. методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ МФ РФ от 20 июля 1998 г. № 33н. 13. методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов. Приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49. 14. Аудит: учеб. для вузов / В.В.Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская – М.: Просвещение, 2007 – 479 с. 15. Аудит: Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2006. - 448 с. 16. Бузгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А.Е. Сучробов, Б.Т. Жарылгасова – М.: Кнорус, 2007 – 496 с. 17. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях (с использованием нового плана счетов): Учеб. – практ. пособие. – М.: Дело, 2007. – 456 с. 18. Практический аудит: учебное пособие/ Под редакцией доктора экономических наук, профессора Я.В. Соколова. – Спб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2007. – 864 с. 19. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. – М.: Форум: Инфра – М, 2007. – 288 с. 20. Ковалева О.В., Констатинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: «Приор – издат», 2007. – 320 с.21. Аудит учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2008. – 744 с.22. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: ИВЦ «Маркетинг», 2006. – 366 с.23. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учебное пособие. М.: Магистр, 2007. – 445 с.24. Основы аудита: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 756 с.25. Аудит в России. Антология российского аудита: Учебник для вузов / Под ред. А.В. Крикунова. М.: Маркет ДС, 2006. – 328 с.