На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудит учета фондов и резервов

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 13.10.2012. Сдан: 2012. Страниц: 16. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?2
 
Федеральное агентство по  образованию РФ
 
Государственное учреждение высшего профессионального образования
 
«СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
 
Химико-технологический факультет заочно - дистанционного образования
Факультет: экономический
 
Кафедра: Бухгалтерского учета и финансов
 
 
 
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «АУДИТ» образовательное
Тема: «Аудит учета фондов и резервов»
 
                                                                                                                                                 
                                       
 
Выполнила:
студентка 4 курса спец. 080109
К № 0505096
 
___________________________
                                                                                           (подпись,  дата)
 
 
Проверил:
___________________________
                                                                                       (подпись)  (Ф.И.О.)
 
                       Оценка _______ Дата _________
 
 
 
 
 
 
 
Красноярск , 2009 г.
Содержание
 
Введение
1 Общий подход к разработке методики аудита
1.1 Основные законодательные и нормативные документы
1.2 Цели и задачи аудита учета капитала и резервов
1.3 Организация системы внутреннего контроля
1.3.1 Аудит учета уставного капитала
1.3.2 Проверка полноты и правильности формирования уставного капитала
1.3.3 Аудит учета резервного капитала
1.3.4 Аудит учета добавочного капитала
1.3.5 Аудит учета резервов предстоящих расходов
1.3.6 Фонды
2 Методика проведения проверки
2.1 Разработка общего плана и программы  аудиторской проверки
2.2  Перечень аудиторских процедур
3 Анализ    ошибок   встречающихся   в   практике бухгалтерских и налоговых проверок
Заключение
Библиографический список

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые не­зависимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных ком­паниях Европы.
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (ад­министрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его де­ятельность (собственники, акционеры, инвесторы).
Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым  правления акционерным компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчетов перед акционерами.
В России формальное звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности де­лопроизводителя, секретаря и прокурора. К началу XX в. настоя­щих аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.
Аудит это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.
Осуществляя аудит фондов и резервов, аудитор рассматривает наличие и состояние уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, целевого финансирования
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Общий подход к разработке методики аудита

1.1 Основные законодательные и нормативные документы

 
При проведении аудиторской проверки учета капиталов и резервов использую следующие нормативные документы.
1. Гражданский кодекс РФ (ст. 48-115).
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
4. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208 – ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.02.2003 г. № 29 – ФЗ).
5. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.
6. «О несостоятельности (банкротстве)». Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. № 31н).
8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
9. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.05.03 г. № 38Н).
10. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Приказ МФ РФ и ФКЦБ от 29.01.2003 г. № 10н, 03-6/пз.
11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29 июля 1998 г.
12. методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ МФ РФ от 20 июля 1998 г. № 33н.
13. методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов. Приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.
 

1.2 Цели и задачи аудита учета капитала и резервов

 
Капитал и резервы характеризуют собственные средства        организации, и достоверность их данных в отчетности представляет особый интерес пользователей отчетности (акционеров, инвесторов, кредиторов).
Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативные акты. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке:
полнота - все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
оценки – оценены ли капиталы и резервы соответствии с требованиями нормативных актов;
точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда он имели место;
предоставления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы документами по бухгалтерскому учету и отчетности.
В ходе проверки аудитор использует:
- законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капиталов и резервов;
-  учредительные документы и документы о государственной регистрации организации;
-  бухгалтерскую отчетность;
-  учетную политику;
- регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов.
-  первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов.
Для проверки на соответствие нормативным актам необходимо сформировать пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета капитала и резервов. Такой пакет комплектуется исходя из специфики деятельности клиента и базового перечня, приведенного в конце главы, с учетом изменений нормативной базы.
Учредительные документы и документы о государственной регистрации организации (устава, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации).
На основе этих документов аудитор определяет правой и юридический статус организации, а именно: размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность за нарушение обязательств, порядок образования резервного капитала.
Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерский баланс (ф. № 1) – по показателям раздела III «Капитал и резервы» аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного периода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль).
Основу собственного капитала составляет уставный капитал как необходимое образование и функционирование организации.
Наличие таких составляющих, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, показывает величину размещения собственных средств во внеоборотных и оборотных активах организации.
По динамике этих структурных частей капитала аудитор получает свидетельство о том, насколько активы организации увеличивались (уменьшались) благодаря приросту (снижению) собственных источников средств.
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3). По показателям этой отчетной формы аудитор устанавливает состояние и движение составных частей капитала и резервов, а также величину чистых активов.
Пояснительная записка. По содержанию пояснительной записки аудитор выясняет, имелись ли существенные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности, характеризующие капитал и резервы.
Учетная политика. По приказу об учетной политике определяются, какие резервы должны образовать организация и порядок их формирования.
Для детальной проверки используются первичные документы и регистры синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные  акции (доли)», 82 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов».
При журнально-ордерной форме – это журнал – ордер № 12 и ведомости аналитического учета по каждому виду капитала и резерва. При использовании ПЭВМ – компьютерные распечатки журнала операций и оборотов по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резерв предстоящих расходов».

1.3 Организация системы внутреннего контроля

1.3.1 Аудит учета уставного капитала

 
В балансе по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за  счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятием – величина уставного фонда.
Для проверки правомерности отражения в учете и отчетности «Уставного капитала» необходимо убедиться в наличии свидетельства о государственной регистрации организации, так как права и обязанности юридического лица (включая ведение бухгалтерского учета) приобретаются с момента государственной регистрации. Аудитору следует установить, что отражение в учете уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их номинальной стоимости, предусмотренной в учредительных документах, выполнено на дату государственной регистрации (Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К/т сч. 80 «Уставный капитал»).
Затем проверяется тождество учетных и отчетных данных размера уставного капитала, соответствии его величине, зафиксированной в учредительных документах.
 
 
 
Устав
 
 
 
 
 
 
 
 
Рис. 1.3.1
 
Кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» должно соответствовать сумме зарегистрированного уставного капитала. Обороты по кредиту и дебету счета 80 «Уставный капитал», отражающие увеличение и уменьшение уставного капитала, должны соответствовать данным форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».
В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с переутвержением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.
Важность этих процедур обусловлена тем, что уставный капитал является имущественной основой деятельности организации. Он определяет долю каждого участника в управлении и гарантирует интересы его кредиторов.
 

1.3.2 Проверка полноты и правильности формирования уставного капитала

 
При проверки формирования уставного капитала принимается во внимание, что порядок формирования уставного капитала зависит от формы собственности и организационно-правовой формы организации. В акционерных обществах уставный капитал создается за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью – за счет вкладов каждого участника. На государственных и муниципальных унитарных предприятиях – за счет закрепленного за ними имущества государства.
Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании сопоставления записей по счетам 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями».
В соответствии с планом счетов счет 80 «Уставный капитал» кредитуется в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» после государственной регистрации предприятия (т.е. на дату регистрации или перерегистрации) в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами.
Моментом государственной регистрации в соответствии с федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр.
Проверяя записи по счету 80 «Уставный капитал» в акционерном обществе, аудитор подтверждает информацию об отражении уставного капитала зарегистрированного общества по стадиям формирования на субсчетах:
80/1 «Объявленный капитал»;
80/2 «Подписной капитал»;
80/3 «Оплаченный капитал»;
80/4 «Изъятый капитал».
С момента регистрации общества все акции (доли) должны быть отражены записью: Д-т сч. 75/1 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80/1 «Объявленный капитал». По завершении подписки на акции (распределение долей) на их номинальную стоимость должны быть сделаны записи: Д-т сч. 80/1 «Объявленный капитал» и К-т сч. 80/2 «Подписной капитал». После оплаты акционерами (участниками) стоимости выкупаемых акций (долей) их номинальная стоимость должна быть отражен записью: Д-т сч. 80/2 «Подписной капитал» К-т сч. 80/3 «Оплаченный капитал»).
На субсчете 80/4 «изъятый капитал» должны быть отражены собственные акции, выкупленные у акционеров, а у организаций других организационно-правовых форм – приобретение долей (паев) у своих участников до их реализации другим участникам либо третьим лицам.
При проверке формирования информации по субсчету «Изъятый капитал» обращается внимание на то, что изъятие капитала сопровождается уменьшением «Оплаченного капитала» аннулированием выкупленных акций и отражением разницы в оценках.
 
Таблица 1.3.2 а – Контрольный лист проверки выкупа собственных акций (долей)
 
Содержание
Отражение операции проводкой
дебет
кредит
1. Выкуплены акции по фактическим затратам
81
50,51
2. Уменьшение уставного капитала и аннулирование выкупленных акций (на номинальную стоимость)
80/4
81
3. Отражается разница между фактическими затратами
91
81
4. Уменьшается оплаченный капитал
80/3
80/4
 
Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, и дополнительных акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную оценку. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами. Исходя из требований Гражданского кодекса РФ не допускается оплата акций (доли) путём зачета требований к обществу (товариществу). Оплата акций при учреждении общества должна производиться учредителями по цене не ниже номинальной.
При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.
Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале ООО уплаченная неденежными средствами, составляет более двухсот установленных  Федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то оценить вклад должен независимый оценщик.
Аудитору следует получить доказательства о привлечении независимого оценщика для определения рыночной стоимости в предусмотренных Законом об акционерных обществах случаях:
- оплаты акций неденежными средствами;
- выкупа акций;
При этом проверяется соблюдение требований о соотношении величины оценки:
- денежная оценка имущества, данная учредителями общества и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, выполненной независимым оценщиком;
- цена выкупа акций, определенная советом директоров общества, должна быть не ниже рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком.
Уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату приобретения статуса юридического лица.
Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по  счету 75 «Расчеты с учредителями» по субсчету 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо по субсчету 75/1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписи на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам  в уставный капитал и реальность числящего дебетового сальдо.
Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).
По первичным документам (актам приема-передачи основных средств и иного имущества, нематериальных активов, ценных бумаг, накладным, счетам, кассовым отчетам, выпискам банка, платежным поручениям и т.д.) проверяется правильность отражения  взносов в уставный капитал по соответствующим счетам (04 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения») в корреспонденции со счетом «Расчеты с учредителями».
Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены  основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.
Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». При этом необходимо убедиться, что все записи составлялись лишь в случае увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке и только после внесения соответсвующих изменений в учредительные документы организации.
Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Закона об акционерных обществах может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об утверждении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций должно быть принято общим собранием акционеров, а путем размещения дополнительных акций – общим собранием акционеров или советом директоров, если уставом общества было предусмотрено такое право. Сам уставной капитал должен быть изменен только с соблюдением требований Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии.
Аудитор устанавливает также наличие решения общего собрания акционеров или совета директоров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.
В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателя и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), списания за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты и может осуществляться за счет имущества общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, а также за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.
Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников ООО в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.
Общество не имеет права уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера, установленного законодательством.
Аудитору важно установить причину изменения уставного капитала и правомерность этих изменений.
Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально - ордерной форме учета это журнал-ордер №12, открываемый по каждому субъекту счета 80 «Уставный капитал», а при компьютерных формах – соответствующие распечатки по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей проводится от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов (накладных и т.п.) до записей в регистрах синтетического и аналитического учета.
При проверки аналитического учета устанавливается не только его тождество данным синтетического учета, но и возможность получить информацию по видам акций, их владельцам, состоянию расчетов за акции и др.
Аудитором проводится оценка соблюдения правил ведения реестра акционеров, установленных Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг.
При проверке правильности отражения операций по учету установленного капитала может быть использован тест следующего содержания.
 
          Таблица 1.3.2 б – Контрольный лист проверки уставного капитала
 
№ п/п
Содержание операций
Отражение операции проводкой
Дебет
Кредит
1
Зарегистрирован уставный капитал организации
75
80
2
Привлечены дополнительные средства участников (учредителей)
75
80
3
Средства от дополнительно принятых участников
75
80
4
Средства от дополнительной эмиссии акций
75
80
5
Средства от увеличения номинала акций
75
80
6
Направлено на увеличение уставного капитала средства резервного капитала
82
75
75
80
7
Направлено на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала
83
75
75
80
8
Получено дотаций от государственных и муниципальных органов
51
75
75
80
9
Направлено на увеличение уставного капитала начисленного учредительского дохода (дивидендов)
 
75
 
80
10
Выдача вкладов при выходе из состава организации
80
75
75
50
11
Выкуп акций акционерного общества с последующим аннулированием акций
81
80
51
81
12
Доведением размера уставного капитала до величины чистых активов и погашение этой разницы непокрытого убытка
 
80
75
 
75
84
13
Снижение размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка
80
75
75
84
14
Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия
75
80
51
75
 
Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны отклонения в учете уставного капитала по сравнению с нормативными актами. Если выявленные отклонения не отказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей. Если отклонения, осуществлены, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.

1.3.3 Аудит учета резервного капитала

 
Резервный капитал выступает в роли страхового фонда, создаваемого для покрытия возможных убытков и защиты интересов инвесторов и кредиторов в случае ухудшения финансового положения организации. Средства резервного капитал выступают гарантией непрерывной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Резервный капитал формируется в соответствии с установленным порядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и предопределены основные цели аудита учета резервного капитала – подтверждение достоверности показателей отчетности о резервном капитале, правильность образования и целевое использование.
Проверяя образование и использование резервного фонда, устанавливают:
- правомерность образования резервного капитала;
- соблюдение верхней и нижней предельной величины;
- наличие решения акционеров (учредителей) о направлении в него нераспределенной прибыли;
- обоснованность списаний убытков за счет резервного капитала;
- оправданность погашения и выкупа облигаций общества.
Проверка тождества учетных и отчетных данных о резервном капитале проводится путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (ф. №1), Отчета об изменениях капитала (ф. №3), Главной книги (счет 82 «Резервный капитал») и регистров по счету 82 «Резервный капитал».
В случае обнаружения расхождений в этих данных определяется величина расхождений и возможные причины (арифметическая, техническая или методологическая ошибка и др.). При детальной проверке операций необходимо конкретизировать причину и характеристику расхождений.
Проверка полноты и правильности формирования резервного капитала зависит от того, является ли образование этого капитала обязательным или добровольным. Так, в соответствии с Законом об акционерных обществах (ст. 35) для акционерных обществ открытого и закрытого типа предусмотрено обязательное образование резервного капитала, а минимальный размер его не должен быть менее 5 % от уставного капитала.
Резервный капитал образуется путем ежегодных отчислений в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом.
Проверка полноты и правильности формирования резервных фондов, создаваемых добровольно, проводится на соответствие порядку, установленному учредительными документами или учетной организации.
По данным учредительных документов или приказа об учетной политике аудитор выясняет, какие резервы предусматривается создавать, на какие цели, в каком размере, в какие сроки и за счет каких источников, и сопоставляет эту информацию с учетными данными об образованных резервных фондах.
Источником формирования резервного капитала для организацией всех организационно - правовых форм в настоящее время является чистая прибыль.
Полнота и правильность образования резервного капитала (обязательного и добровольного) может расцениваться как определенный запас финансовой прочности организации, что особенно важно для пользователей отчетности (кредиторов, инвесторов), а следовательно, и аудиторов. При этом аудитор должен получить подтверждение о том, что резервные фонды созданы в прядке и размерах, установленных уставом общества, и в соответствии с законодательством РФ, для организаций соответствующих организационно – правовых форм.
Отсутствие резервного капитала или его недостаточная величина (в случае обязательного формирования резервного капитала) представляют фактор дополнительного риска вложения средств в организацию, так как свидетельствуют либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков, либо о недостаточности прибыли.
Резервный капитал имеет целевое назначение, и его использование регламентируется требованиями законодательства либо учредительными документами. Так, в соответствии со ст. 35 Закона об акционерных обществах резервный капитал используется в качестве источника покрытия убытков, погашения облигаций акционерного общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств. В ходе проверки устанавливается, соответствует ли этим целях использование средств резервного капитала. Резервный капитал в акционерном обществе не может быть использован на другие цели.  Целевой характер и обоснованность использования средств резервного капитала устанавливаются при проверке первичных документов и прослеживание бухгалтерских записей в регистрах.
При оценке состояния учета резервного капитала принимаются во внимание возможности получения информации для контроля за формированием и целевым использованием средств резервных фондов и для заполнения бухгалтерской отчетности (ф. № 1 и ф. № 3) о состоянии и изменениях резервных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами. Для этих целей в рабочих планах счетов организации могут предусматриваться отдельные субсчета к счету 82 «Резервный капитал».
Проверка правильности отражения в учете операций по резервному капиталу проводится на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности, Инструкции по его применению и другим нормативным актам.
Таблица 1.3.3 а – контрольный лист проверки правильности учета резервного капитала
 
 

и т.д.................


№ п/п
Содержание операции
Отражение операции проводкой
Дебет
Кредит

Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.