На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Роль региональных налогов в развитии субъектов РФ

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 13.10.2012. Сдан: 2012. Страниц: 21. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?Реферат
 
Курсовая работа содержит 72 страницы, 12 таблиц, 5 рисунков, 50 использованных источников, 1 приложение.
РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС, ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ, ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ БАЗА, НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ, НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД, НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ, НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
Объект исследования – ИФНС России по Октябрьскому району города Саранска.
Предмет исследования – механизм организации регионального налогообложения.
Цель работы – исследование теоретических основ региональных налогов и их роли в формировании региональных бюджетов, анализ механизма организации регионального налогообложения и разработка направлений его совершенствования.
Полученные результаты исследования – в процессе исследования изучены теоретические аспекты развития регионального налогообложения в России; проведен анализ механизма взимания региональных налогов и их мобилизации в доходную часть бюджета Республики Мордовия; разработаны основные направления совершенствования механизма взимания региональных налогов и их мобилизации в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации.
Степень внедрения – частичная.
Область применения – данная работа может быть применена в практике работы специалиста органов налогового контроля.
Эффективность полученных результатов выражается в повышении эффективности организации регионального налогообложения.
 

                                                    Содержание
                                                         
Введение                                                                                                                                                                             5
1  Теоретические аспекты развития регионального налогообложения в России  7
1.1  Экономическая сущность региональных налогов и их роль в развитии
        экономики региона                                                                                                                                 7
1.2 Нормативно-правовые основы формирования регионального
      налогообложения в России                                                                                                                  14
1.3 Актуальные проблемы развития регионального налогообложения в РФ                20
2 Анализ роли региональных налогов в экономическом развитии
    Республики Мордовия (на примере ИФНС России по Октябрьскому району
    г. Саранска)                                                                                                                                                            25
2.1 Оценка показателей динамики поступления региональных налогов
       в бюджет Республики Мордовия                                                                                                     25

2.2  Исследование деятельности налоговой инспекции по взысканию  

        задолженности по региональным налогам                                                                                       30

2.3  Анализ результатов налогового контроля за правильностью исчисления

        и своевременностью уплаты региональных налогов                                                          38

3  Основные направления повышения роли региональных налогов
     в экономическом развитии субъектов РФ                                                                                      45
3.1 Пути реформирования регионального налогообложения как основы
     финансовой самостоятельности субъектов РФ                                                                        45
3.2 Разработка рекомендаций по повышению результативности налогового
      контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты
      региональных налогов в бюджет РМ                                                                                                    50
3.3 Возможности применения зарубежного опыта регионального
       налогообложения в отечественной практике                                                                        55
Заключение                                                                                                                                                            61
Список использованных источников                                                                                                    66
Приложение А (обязательное)                                                                                                                  72

Введение
В настоящее время бюджетная система Российской Федерации практически не предполагает дифференциации налогообложения по регионам. Абсолютное большинство налоговых льгот или, напротив, налоговый пресс носят отраслевой  характер и лишь затем переносятся на отдельные территории в зависимости от размещения тех или иных групп налогоплательщиков.
Принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, может отрицательно сказаться на интересах других и обострить конфликты между центром и периферией, осложнив проведение всей экономической политики.
Высокая зависимость региональных бюджетов от бюджетного регулирования не стимулирует активные действия региональных властей по наращиванию налогового потенциала на подведомственной территории, доходные базы региональных бюджетов недостаточно совершенствуются, требуемые для бюджета суммы изыскиваются исключительно за счёт повышения абсолютного размера уже существующих платежей и сборов.
По некоторым оценкам, чтобы довести бюджетную обеспеченность до одинакового для всех субъектов Федерации уровня, нужно сконцентрировать в федеральном бюджете 85 % налоговых доходов, затем примерно половину из них перераспределить в виде финансовой помощи регионам.
В то же время практика показывает, что перераспределение доли налоговых поступлений в пользу федерального центра порождает у региональных властей дополнительные проблемы, касающиеся сохранения налоговой базы региона.
Поэтому возникает необходимость совершенствования механизма формирования доходной части региональных бюджетов и повышения уровня собственных доходов регионов.
Проблема формирования доходной части бюджетов субъектов федерации посредством региональных налогов приобрела особую значимость в связи с объективной необходимостью  реформирования федеративных отношений в России, вызванной процессами децентрализации государственного управления и переходом регионов к финансовой самостоятельности. Субъекты федерации получили определённые права в области налогообложения и распоряжения региональной собственностью. В результате укрепилась зависимость финансовой базы регионального бюджета от эффективности управления процессом формирования налоговых доходов.       
При всём многообразии исследований вопросы формирования бюджетов субъектов РФ посредством региональных налогов остаются недостаточно изученными. Необходимость дальнейшей теоретической проработки в данной области и их большая научно-практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы курсовой работы, постановку цели, задач, логику и структуру исследования.
Цель курсовой работы – изучение теоретических аспектов развития регионального налогообложения, анализ механизма взимания и мобилизации региональных налогов в доходной части бюджетов субъектов РФ и разработка направлений его совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:                                                                                     
– раскрыть сущность региональных налогов, показать их роль и значение в формировании доходов бюджетов субъектов РФ;
– исследовать нормативно-правовые основы формирования и развития регионального налогообложения в России;
– выявить актуальные проблемы развития регионального налогообложения в РФ;
– оценить показатели динамики поступления региональных налогов в бюджет Республики Мордовия;
– исследовать деятельность налоговой инспекции по взысканию задолженности по региональным налогам;
– провести анализ результатов налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты региональных налогов;
– определить пути реформирования регионального налогообложения как основы финансовой самостоятельности субъектов РФ;
– разработать рекомендации по повышению результативности налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты региональных налогов;
– обосновать возможности использования зарубежного опыта взимания регионального налогообложения в отечественной практике;
Объектом исследования является ИФНС России по Октябрьскому району города Саранска.
Предмет исследования – совокупность теоретических и практических проблем регионального налогообложения.
Теоретической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых, Налоговый кодекс РФ, законы РФ и РМ, публикации в периодической печати, материалы научно-практических конференций, посвящённые теоретическим вопросам и практическим проблемам регионального налогообложения.
Методологическую основу исследования составляет использование общих и специальных методов научного познания: системного, структурного, логического, сравнительного анализа, статистических группировок и др.
Информационную базу исследования составили отчётно-аналитическая информация ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска, статистическая отчётность Территориального органа Федеральной службы государственной статистики России по РМ, информационные ресурсы сети интернет, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.


1 Теоретические аспекты развития регионального налогообложения в России

 

1.1 Экономическая сущность региональных налогов и их роль в развитии экономики региона

 
В большинстве федеративных государств функционируют налоги трех уровней. В США, Франции, Италии, Нидерландах это федеральные налоги, налоги штатов и муниципальные налоги [29, c. 5]. Помимо них имеются незначительные по ставкам и суммам налоги графств и специальных округов (дистриктов). Федеральные налоги, налоги земель и местные дополняются незначительными суммами налогов, направляемых в бюджет органов управления Европейского экономического сообщества.
Следует отметить, что I часть Налогового кодекса РФ [3], которая вступила в действие с 1 января 1999 года, также предусматривает трехуровневую систему налогообложения, а именно три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
Федеральными налогами и сборами считаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Порядок исчисления и уплаты данных налогов един и регулируется именно нормами Налогового кодекса РФ.
В отличие от федеральных региональные и местные налоги и сборы устанавливаются не только Налоговым кодексом РФ, но и законами субъектов РФ или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах соответственно. Поэтому они обязательны к уплате только на территориях соответствующих субъектов РФ или муниципальных образований.
Иными словами, перечень региональных и местных налогов, которые могут быть установлены «на местах», а также основные элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и предельные значения налоговых ставок) определяются именно Налоговым кодексом РФ. Конкретные же налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы и основания для их применения устанавливаются региональными или местными властями.
К региональным налогам согласно ст. 14 НК РФ относятся три налога [3]: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
Система региональных налогов обладает уникальным характером, сочетающим в себе как воздействие федерального центра на формирование в законченном виде работоспособной поэлементной модели каждого регионального налога, так и влияние территориальных органов власти на параметры отдельных элементов данных налогов в целях оперативного финансового реагирования на изменения социально-экономических условий на уровне субъектов РФ.
Налоговые доходы региональных бюджетов формируются как за счет поступлений от вводимых региональными властями региональных налогов, так и за счет отчислений от федеральных налогов.
Региональные налоги аккумулируются в региональных бюджетах (по нормативу 100 %) и используются субъектами Российской Федерации для выполнения своих функций.
Региональные бюджеты предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации. В современных условиях все в большей степени региональные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Значительно возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий [20, c. 83].
В последнее десятилетие наблюдается регионализация экономических и социальных процессов. Все в большей мере функции регулирования этих процессов переходят от центральных уровней государственной власти к региональным. Поэтому роль региональных бюджетов усиливается, а сфера их использования расширяется.
Через региональные бюджеты государство активно проводит экономическую политику. На основе предоставления региональным органам власти средств для увеличения их бюджетов осуществляется финансирование промышленности, сельского хозяйства, строительства и содержания дорог, охраны окружающей среды. При этом круг финансируемых мероприятий расширяется.
С помощью региональных бюджетов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы, финансируемые из региональных бюджетов.
Основные направления использования средств региональных бюджетов [48, c. 37]:  обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти регионов; обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ; проведение выборов и референдумов в регионах; формирование государственной собственности субъектов РФ; осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ; содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов РФ; обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов РФ; оказание финансовой помощи местным бюджетам; выполнение региональными органами власти и управления своих представительных и исполнительных полномочий с соблюдением требований формальной финансовой независимости их политики от вышестоящих уровней; самообеспечение внутрирегиональных социальных программ; формирование инфраструктурного каркаса территории как важнейшего исходного условия формирования и поддержания внутрирегиональных связей; регулирование состояния и использования природно-ресурсного и экологического потенциала как естественного базиса существования и развития территории; стимулирование определенных ценностных региональных ориентиров населения, создание условий для его деловой активности, для структурных преобразований, для инвестиционной привлекательности и т.д.; компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти субъектов РФ, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов местных бюджетов.
Следует отметить, что региональные бюджеты являются наиболее весомым источником бюджетного финансирования расходов на сельское хозяйство и рыболовство (48% всех расходов консолидированного бюджета Российской Федерации), на транспорт, дорожное хозяйство и информатику – 43% расходов. Велика роль региональных бюджетов в финансировании промышленности, энергетики и строительства – более 32% расходов консолидированного бюджета России, жилищно-коммунального хозяйства – 30%, здравоохранения – 33%, культуры и искусства – 34% [48, c. 38].
Таким образом, в условиях федеративного государства налоговая политика объединяет две компоненты – федеральную и региональную. Объемы налогового регулирования в рамках каждой из них теоретически определены объемами государственных функций, реализуемых на соответствующем уровне власти, что в налоговой системе Российской Федерации часто игнорируется, порождая ряд негативных обстоятельств. В то время как общие показатели распределения налоговых доходов между федеральным центром и территориями свидетельствуют о паритете. На уровне федеральных округов, а тем более субъектов Российской Федерации существует резкая дифференциация, обусловленная не только объективными, но и субъективными факторами.
Объективными причинами налогового неравенства регионов являются различия в объеме ресурсов и структуре экономики, субъективными – сложившаяся налоговая система и практика ее применения, в первую очередь, отсутствие существенных собственных налоговых источников в распоряжении субъектов Российской Федерации. Абсолютное преобладание федеральных налогов и манипулирование объемом изъятий на основе подзаконных актов приводят к дисбалансу налоговых прав федерального центра и регионов.
Россия – демократическая федерация 87 субъектов, каждый из которых обладает своими особенностями, начиная с социально-экономических, климатических, географических особенностей и заканчивая культурно-этнической, национальной спецификой.
Социально-экономическое развитие регионов и страны в целом невозможно без проведения эффективной региональной финансовой политики. Региональная финансовая политика является частью социально-экономической политики государства по обеспечению сбалансированного роста финансовых ресурсов во всех звеньях региональной финансовой системы и выполнению социально-экономических программ развития, ставящая своей целью достижение экономического благополучия данной территории.
Проведение продуманной налоговой политики является одним из необходимых условий достижения экономического роста, так как непосредственно влияет на экономическую активность хозяйствующих субъектов. Стимулирование экономической активности должно привести, с одной стороны, к росту налоговых доходов бюджета, с другой – к увеличению объема негосударственных инвестиций, что позволит решить ряд социально-экономических задач, стоящих перед регионом.
В этой связи налоговая политика, проводимая региональными органами власти является одним из инструментов достижения устойчивого экономического роста.
Итак, региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог) аккумулируются в региональных бюджетах (по нормативу 100 %) и используются субъектами РФ для выполнения своих функций. Осуществляя налоговую политику в пределах своих полномочий, региональные власти могут оказывать поддержку тем направлениям и видам хозяйственной деятельности, осуществление которых позволяет решать проблемы социально-экономического и финансового развития субъекта федерации.

1.2 Нормативно-правовые основы формирования и развития регионального налогообложения в России

 
Формирование доходов бюджетов субъектов РФ посредством региональных налогов осуществляется в соответствии с законодательством РФ, в частности в соответствии с Конституцией Российской Федерации, как основным законом страны, в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, Бюджетного кодекса РФ, а также в соответствии с законами субъектов Российской Федерации о налогах и иными законодательными актами.
Конституционное законодательство, имеющее основополагающее значение для всех отраслей законодательства, права и правовых институтов, играет такую же роль и в отношении норм налогового законодательства.
Так, ст. 57 Конституции РФ [1] содержит положение, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Эта норма является базовой, исходной для выработки принципов и механизмов правового регулирования налоговых отношений.
Конституция РФ провозглашает Россию федеративным государством, что определяет трехуровневую бюджетную систему нашей страны и деление налогов и сборов на федеральные, региональные и местные.
Ст. 1 НК РФ [3] определяет четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, которые осуществляют основное и базовое правовое регулирование отношений в сфере налогообложения в Российской Федерации:
– Налоговый кодекс РФ (как нормативно-правовой акт высшей юридической силы);
– федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ;
– законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
– нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
В отношении региональных налогов применимы первые три уровня представленной системы законодательства.
Региональные налоги устанавливаются разделом IX «Региональные налоги и сборы» Налогового кодекса Российской Федерации (который был введен Федеральным законом от 27.11.2001 № 148-ФЗ) и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. 12 части I НК РФ [3] и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Также законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым Кодексом.
Региональные налоги и сборы отменяются НК РФ. Ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права вводить налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ в Министерство финансов РФ и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.
Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ, которая вступила в действие с 1 января 2004 года, и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Характеристика основных элементов налога на имущество организаций представлена в таблице 1.1.
 
Таблица 0.1 – Характеристика основных элементов налога на имущество организаций [4]
Плательщики
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговый период (отчетные периоды)
Ставка
Срок уплаты
Российские организации;
иностранные организации (ст. 373 НК РФ)
    
 
Движимое и недвижимое имущество (ст. 374 НК РФ)
 
Среднегодовая стоимость имущества (ст. 375 НК РФ)
 
Календарный год (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).
Законодательный (представительный) орган субъекта РФ
вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 379 НК РФ)
Устанавливаются законами субъектов РФ, но не более 2,2 % (ст. 380 НК РФ)

 
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате
в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (ст. 383 НК РФ)
 
В соответствии со ст. 374 НК РФ [4] не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);  имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
Налог на имущество организаций введен на территории Республики Мордовия с 1 января 2004 г. Законом РМ «О налоге на имущество организаций» от 27.11.2003 г. № 54-З [6]. Настоящим Законом устанавливаются ставки налога, порядок и сроки его уплаты, налогообложение, льготы, отчетные периоды. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога определяются в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ [4].
В соответствии с данным Законом на территории Республики Мордовия ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2,2 процента.
Налог на имущество организаций уплачивается по ставке 0,5 процента организациями [6]:
– осуществляющими функции государственного заказчика по строительству газовых сетей;
– осуществляющими строительство газовых сетей на территории РМ и перевод котельных с жидкого и твердого топлива на газ при условии, если данный вид деятельности составляет не менее 70 процентов от общего объема выполняемых работ данной организацией.
В соответствии со ст. 3 Закона Республики Мордовия «О налоге на имущество организаций» от уплаты налога на имущество организаций освобождаются 20 категорий предприятий и организаций [6].
Обязательным условием предоставления налоговых льгот организациям по уплате налога на имущество является отсутствие недоимки по налогам, подлежащим зачислению в республиканский бюджет РМ, а также в бюджеты муниципальных образований на территории Республики Мордовия.
Налог на игорный бизнес устанавливается гл. 29 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Характеристика основных элементов налога на игорный бизнес представлена в таблице 1.2.
 
Таблица 0.2 – Характеристика основных элементов налога на игорный бизнес [4]
Плательщики
Объект
налогообложения
Налоговая база
Налоговый период
Срок
уплаты
Организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ) 
    
Игровой стол;
игровой автомат;
касса тотализатора;
касса букмекерской конторы (ст. 366 НК РФ) 
    
По каждому из объектов налогообложения
налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения (ст. 367 НК РФ)      
Календарный месяц (ст. 368 НК РФ) 
    
Не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (ст. 371 НК РФ) 
    
 
Ставки налога на игорный бизнес установлены в Республике Мордовия Законом РМ «О ставках налога на игорный бизнес на территории Республики Мордовия» от 27.11.2003 г. № 56-З [7. В соответствии с последними изменениями Закона ставки налога на игорный бизнес составили: за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 125000 рублей.
Транспортный налог устанавливается гл. 28 НК РФ [4] и законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Характеристика основных элементов транспортного налога представлена в таблице 1.3.

Таблица 0.3 – Характеристика основных элементов транспортного налога [4]
Плательщики
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговый период
Срок уплаты
Лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 357 НК РФ
     
 
Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358 НК РФ)

 
1) В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2) В отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
3) В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - валовая вместимость в регистровых тоннах;
4) В отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в п. 1, 2 и 3, - как единица транспортного средства (ст. 359 НК РФ)
Календарный год.
Отчетный период для налогоплательщиков - организаций - первый квартал, второй квартал, третий квартал.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды
(ст. 360 НК РФ)
Устанавливается
законами субъектов Российской Федерации (ст. 363 НК РФ)     

 
 
Транспортный налог введен на территории Республики Мордовия с 1 января 2003 года Законом Республики Мордовия «О транспортном налоге» от 17.10.2002 г. № 46-З [5].
Закон Республики Мордовия «О транспортном налоге» от 17.10.2002 г. № 46-З ввел на территории Республики Мордовия транспортный налог, установил ставки налога, порядок, сроки его уплаты, льготы по данному налогу. Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога были определены в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Начиная с 2010 года, ставки по транспортному налогу в Республике Мордовия увеличены, что отражено в Законе РМ «О внесении изменений в статью 2 Закона Республики Мордовия «О транспортном налоге» от 27.11.2009 г. № 91-З.
Сравнительные ставки по транспортному налогу в Республике Мордовия представлены в таблице А.1 приложения А.
Таким образом, нормативно-правовые основы формирования регионального налогообложения в России заложена главой 30 НК РФ «О налоге на иму­щество организаций»; главой 28 НК РФ «Транспортный налог»; главой 29 НК РФ «Налог на игорный бизнес», а также соответствующими законами субъектов РФ.
 
1.3 Актуальные проблемы развития регионального                                     налогообложения в РФ
 
Налоговые отношения, являясь существенным компонентом финансовых отношений, отличаются сложной структурой взаимосвязей, в которой отчетливо просматриваются два основных направления: отношения между налогоплательщиком и налогооблагающим субъектом и отношения между самими налогооблагающими субъектами. Первое направление характеризуется общим объемом налоговых изъятий, второе – распределением налоговой компетенции: в отношении объектов налогообложения среди различных уровней государственной власти.
Наиболее существенным региональным налогом является налог на имущество организаций. На уменьшение поступлений этого налога влияют три основных фактора. Во-первых, в Налоговом кодексе РФ по данному налогу установлены федеральные льготы, освобождающие от него имущество, используемое федеральными органами исполнительной власти для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка. Предоставление таких федеральных льгот можно рассматривать как скрытое налоговое изъятие региональных и местных налогов. Постановлением Совета Федерации Федерального Собрания РФ от 27 апреля 2005 г. № 133-СФ Правительству РФ рекомендовано при формировании федерального бюджета на 2006 г. обеспечить порядок возмещения бюджетам субъектов Федерации и муниципальным образованиям недополученных налоговых доходов в связи с предоставлением льгот, установленных Налоговым кодексом РФ. Однако до сих пор соответствующего решения Правительством РФ не принято [43, c. 9].
Во-вторых, до сих пор не регламентированы сроки регистрации имущества. В результате целый ряд имущественных объектов в течение многих лет не попадают в налоговую базу, и с них не уплачивается налог.
В-третьих, согласно Налоговому кодексу РФ налог на имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, а также на движимое имущество уплачивается по местонахождению организации и, соответственно, не попадает в бюджет субъекта Федерации. В первую очередь это касается Газпрома, который уплачивает налог на все движимое имущество по месту расположения головного офиса, т.е. в Москве.
Есть и еще одна особенность установления региональных и местных налогов, которая ограничивает возможности регионов при формировании своих бюджетов. Позиция Госдумы заключается в том, что по региональным и местным налогам в Налоговом кодексе РФ следует устанавливать заниженный предел налоговых ставок, чтобы местные власти не могли их завышать в ущерб развитию экономики и доходной базы региона [43, c. 10].
Аналогичная ситуация складывается по транспортному налогу. Налоговые ставки для грузовых автомашин во многих регионах практически достигли своего предела, т.е. в пять раз превысили базовую сумму, установленную Налоговым кодексом РФ. Дальнейшее развитие этого налога требует пересмотра значений базовых ставок в сторону увеличения [39.
Совершенствование налоговых отношений в России до настоящего времени происходит в рамках первого направления и ориентировано на оптимизацию налогового пресса, в то время как межбюджетные налоговые отношения отличаются крайней противоречивостью, преобладанием федерального налогообложения и отсутствием реальных налоговых рычагов в распоряжении субъектов Российской Федерации. Недооценка роли регионального налогообложения привела к слабости собственных финансов субфедеральных образований, чрезмерной зависимости их от центра, резкой дифференциации социально-экономического развитая территорий и отсутствию возможности проведения реальной налоговой политики. В этой связи в ряд актуальных проблем выдвинулась проблема упорядочения межбюджетных налоговых отношений на основе перераспределения налоговой компетенции Российской Федерации и ее субъектов с целью проведения взаимосвязанной и взаимодополняющей налоговой политики федерального центра и регионов.
Проведение налоговой реформы в течение последних лет привело к снижению доли налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в консолидированном бюджете с 54 до 43 процентов в 2008 году. Централизация финансовых ресурсов и рост федеральной финансовой помощи (с 9 % в 2007 г. до 15,9 % в 2008 г.) снижает самостоятельность региональных бюджетов. Доля собственных доходов в региональных бюджетах снижается и в настоящий момент составляет меньше половины их объема в 22 регионах. Лишь 14 субъектов РФ обеспечивают самостоятельно свыше 90 процентов собственных доходов [26, c. 35].
Действующее федеральное законодательство чрезмерно ограничивает налогово-бюджетные полномочия органов власти субъектов РФ. Региональные и местные налоги и сборы покрывают лишь 15 процентов расходных потребностей региональных и местных бюджетов. Говоря об актуальности этой проблемы, приведем для сравнения данные: в 1998 году в России действовали 23 местных налогов и сборов, доходы от которых составляли 97 процентов всех доходов муниципальных образований [40, c. 16]. В настоящее время осталось только 3 региональных и 2 местных налога, размер которых устанавливается федеральным Центром с ежегодным «изменением правил игры», а доля доходов от местных налогов снизилась до 2 процентов. Причем на федеральном уровне остаются наиболее стабильные налоги (НДС, акцизы). Регионам остаются наиболее трудно собираемые налоги, такие, как налог на прибыль. При этом, 64 процента доходов от налога на прибыль концентрируется в 12 регионах, в том числе 32 процента – в Москве и Санкт-Петербурге [40, c. 17]. Такое неравномерное распределение усиливает социально-экономическое неравенство регионов.
Действующая налоговая система и нынешние межбюджетные отношения лишают субъекты Федерации стимулов, ресурсов и рычагов для проведения собственной инвестиционной политики поддержки региональных инвесторов всех форм собственности. Беспокоит то, что исчезает возможность конкурировать за привлечение бизнеса и инвестиций в территории.
Региональные и местные бюджеты перегружены различными обязательствами, для исполнения которых у них нет финансовых возможностей, в том числе и обязательствами, возложенными федеральными законами на регионы и муниципалитеты. Поэтому при построении межбюджетных отношений должен соблюдаться главный принцип – соблюдение интересов страны и каждого субъекта РФ.
Подводя итоги, необходимо отметить, что практически каждый регион нашей страны нуждается в дополнительных финансовых ресурсах. Таким источником могут стать возросшие в результате совершенствования налоговой базы региона налоговые поступления. В то же время регионы имеют ограниченное воздействие на налоговую базу, но в рамках предоставленных им полномочий это влияние должно иметь целью увеличение объемов производства. Только следствием этого процесса может стать устойчивое повышение налоговых поступлений.
Региональным и местным налогам и сборам отводится немаловажная роль в формировании регионального и местного бюджетов. Планирование поступлений в региональные  и местные бюджеты подразумевает прогнозирование ситуации в области экономики, которая регулируется региональными и местными налогами и сборами, причем на срок как до одного года, так и более.
Игорный бизнес и в целом индустрия развлечений, с одной стороны исторически воспринимаются правом как неминуемое (допустимое в разумных пределах) социальное явление, требующее достаточно четкой правовой регламентации. Одним из механизмов такого регулирования в демократических странах с развитыми налоговыми системами традиционно выступают в своем дополняющем сочетании достаточно жесткая лицензионно-разрешительная система и налоговые стимуляторы развития соответствующего вида экономической деятельности в четко отведенных территориальных зонах. При этом очерчивание таких зон осуществляется не посредством установления административных барьеров (ибо они, как правило, менее эффективны), а с помощью введения различных налоговых режимов, в том числе путем локализации на отведенной территории льготных режимов взимания с субъектов игорного бизнеса налогов и сборов. Выбор и формирование соответствующей модели налогообложения игорного бизнеса непосредственно сопряжен с уровнем развития налоговой системы (и в целом – правовой системы) конкретного государства. В Российской Федерации, в последние годы попытки решения проблемы государственного регулирования исключительно административно-запретительными методами показала свою несостоятельность. К сожалению, вряд ли эффективным представляется и искусственное создание «свободных экономических зон игорного бизнеса». В условиях продолжающейся налоговой реформы постепенно повышается значение налоговых механизмов управления экономикой, однако в настоящее время понимание возможностей использования тех или иных стимулирующих методов, а главное практика их реализации в законодательстве о налогах и сборах оставляет пока желать много лучшего [21.
При планировании поступлений от налога на игорный бизнес нельзя не принимать во внимание вступление в силу с 01.01.2007 г. Федерального закона № 244-ФЗ от 29.12.2006 г. «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», который территориально ограничивает возможность организации и проведения азартных игр, путем выделения игорных зон на территории Российской Федерации, в число которых Республика Мордовия не попадает. Соответственно, с 30.06.2009 г. по условиям, оговоренным в федеральном законе, прекратили свою работу на территории Республики Мордовия казино и залы игровых автоматов, налоговые поступления от деятельности которых составляли около 500 млн. руб., что составляло около 1 % бюджета Республики Мордовия, и в 20 раз превышало запланированные сборы по единому сельскохозяйственному налогу. Таким образом, в бюджет республики эти деньги уже не поступают [21].
Итак, актуальные проблемы развития регионального налогообложения в РФ состоят в следующем. Имеет место уменьшение поступлений налога на имущество организаций в региональные бюджеты в связи с тем, что: установлены федеральные льготы на налог; не регламентированы сроки регистрации имущества; налог на имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, а также на движимое имущество уплачивается по местонахождению организации и, соответственно, не попадает в бюджет субъекта РФ. Общей проблемой налога на имущество организаций и транспортного налога является то, что по ним в НК РФ установлен заниженный предел налоговых ставок, чтобы местные власти не могли их завышать в ущерб развитию экономики и доходной базы региона. Выделение игорных зон на территории РФ привело к тому, что в большинстве субъектов РФ налог на игорный бизнес больше не поступает. Все это привело к снижению доли налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в консолидированном бюджете РФ, увеличению федеральной финансовой помощи, что снижает самостоятельность региональных бюджетов.

 


2 Анализ роли региональных налогов в экономическом развитии Республики Мордовия (на примере ИФНС России по Октябрьскому району города Саранска)

 

2.1 Оценка показателей динамики поступления региональных налогов в бюджет Республики Мордовия

 
Главная задача ИФНС по Октябрьскому району г. Саранска –  это обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своеобразностью уплаты налогов и других обязательных платежей на территории Октябрьского района г. Саранска.
В соответствии с этим одной из задач ИФНС по Октябрьскому району г. Саранска является обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства в области региональных налогов, правильностью исчисления, полнотой и своеобразностью уплаты региональных налогов налогоплательщиками, зарегистрированными на территории Октябрьского района г. Саранска.
Динамика сумм региональных налогов, начисленных ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска к уплате в бюджет Республики Мордовия за 2007-2009 гг., представлена в таблице 2.1.
 
Таблица 0.1 –  Динамика сумм региональных налогов, начисленных ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска к уплате в бюджет Республики Мордовия за 2007-2009 гг.
Виды региональных налогов
Начисленная сумма
налогов
Темп роста 2009 г. к 2007 г., процент
2007 г 
2008 г 
2009 г 
1
2
3
4
5
Транспортный налог всего, тыс. р.
32384
36899
47987
148,18
Транспортный налог с организаций, тыс. р.
9833
12005
11612
118,09
Транспортный налог с физических лиц, тыс. р.
22551
24894
36375
161,30
Продолжение таблицы 2.1
1
2
3
4
5
Налог на имущество организаций, тыс. р.
116124
136463
132476
114,08
Налог на игорный бизнес, тыс. р.
10836
0
0
0,00
Всего региональных налогов, тыс. р.
159344
173362
180463
113,25
 
Анализ данных таблицы 2.1 показывает, что в январе – декабре 2007 года в бюджет Республики Мордовия поступило 159344 тыс. р. региональных налогов,  администрируемых ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска. Из этих средств 9833 тыс. р. (или 6,17 % от общей суммы) поступило от уплаты транспортного налога юридическими лицами (организациями), 22551 тыс. р. (или 14,15 % от общей суммы) – от уплаты физическими лицами, 116124 тыс. р. (или 72,88 %) – от уплаты налога на имущество организаций, 10836 тыс. р. (или 6,80 %) – от уплаты налога на игорный бизнес.
В январе – декабре 2008 г поступления региональных налогов в бюджет Республики Мордовия,  администрируемых ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска, возросли на 14018 тыс. р. (или 8,80 %) и составили 173362 тыс. р. Из этих средств 12005 тыс. р. (или 6,92 % от общей суммы) поступило от уплаты транспортного налога юридическими лицами (организациями), 24894 тыс. р. (или 14,36 % от общей суммы) – от уплаты физическими лицами, 136463 тыс. р. (или 78,72 %) – от уплаты налога на имущество организаций.
В январе – декабре 2009 г. поступления региональных налогов в бюджет Республики Мордовия,  администрируемых ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска, возросли на 21119 тыс. р. (или в 1,1 раза) по сравнению с 2007 г. и составили 180463 тыс. р. Из этих средств 11612 тыс. р. (или 6,43 % от общей суммы) поступило от уплаты транспортного налога юридическими лицами (организациями), 36375 тыс. р. (или 20,16 % от общей суммы) – от уплаты физическими лицами, 132476 тыс. р. (или 73,41 %) – от уплаты налога на имущество организаций.
Динамика сумм региональных налогов, начисленных ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска к уплате в бюджет Республики Мордовия в 2007-2009 гг., представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 0.1 – Динамика сумм региональных налогов, начисленных ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска к уплате в бюджет Республики Мордовия, в 2007-2009 гг.
 
Таким образом, в целом за период с 2007 по 2009 гг. поступления сумм региональных налогов, администрируемых ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска, к уплате в бюджет Республики Мордовия в 2007-2009 гг., составили 513169 тыс. р., из которых основная сумма в размере 429349 тыс. р. (или 83,67 %) уплачена организациями и 83820 тыс. р. (или 16,33 %) –  физическими лицами. При этом с 2007 по 2009 гг. наблюдается тенденция увеличения как региональных налогов в целом, так и по видам налогов.
Увеличение поступлений региональных налогов в бюджет РМ, обусловлено: налога на имущество организаций – увеличением стоимости налогооблагаемого имущества юридических лиц; транспортного налога – увеличением количества транспортных средств, находящихся в собственности физических и юридических лиц.
В связи с предоставлением плательщикам региональных налогов налоговых льгот часть сумм региональных налогов так и не поступает в бюджет Республики Мордовия. Для оценки динамики сумм региональных налогов, не поступивших в бюджет Республики Мордовия в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот, составим таблицу 2.2.
 
Таблица 0.2 – Динамика сумм региональных налогов, не поступивших в бюджет Республики Мордовия, в связи с предоставлением налогоплательщикам региональных налогов налоговых льгот
 
 
Категории налоговых льгот
Сумма налога, не поступившая в бюджет Республики Мордовия, за отчетный период, млн. р.
2007 г.
2008 г.
2009 г.
Всего за 2007-2009 гг.
по юр. лицам
по физ. лицам
по юр. лицам
по физ. лицам
по юр. лицам
по физ. лицам
по юр. лицам
по физ. лицам
По льготам, предоставленным законодательством РФ
6,0
0,0
8,3
0,0
9,7
0,0
24,0
0,0
По льготам, предоставленным органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ
93,4
0,0
110,7
0,0
124,8
0,0
328,9
0,0
Всего
99,4
0,0
119,0
0,0
134,5
0,0
352,9
0,0
 
Анализ данных таблицы 2.2 показывает, что в связи с предоставлением плательщикам региональных налогов налоговых льгот бюджет Республики Мордовия недополучил в 2007 г. 99,4 млн. р. от уплаты региональных налогов юридическими лицами, в 2008 г. –  119 млн. р. от уплаты региональных налогов юридическими лицами и в 2009 г. –  134,5 млн. р. от уплаты региональных налогов юридическими лицами.
Таким образом, за 2007-2009 гг. в связи с предоставлением плательщикам льгот по региональным налогам в бюджет Республики Мордовия не поступило 352,9 млн. р.
Динамика сумм региональных налогов, не поступивших в бюджет Республики Мордовия, в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот за 2007-2009 гг. представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 0.2 – Динамика сумм региональных налогов, не поступивших в бюджет Республики Мордовия за 2007-2009 гг., в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот
 
Из обозначенной суммы льгот 328,9 млн. р. приходится на льготы, предоставленные органами власти Республики Мордовия (2007 г. – 93,4 млн. р., 2008 г. – 110,7 млн. р., 2009 г. – 124,8 млн. р.). Оставшаяся сумма льгот в размере 24,0 млн. р. предоставлена по основаниям освобождения от уплаты налога, предусмотренным ст. 7 НК РФ международными договорами Российской Федерации и в соответствии с п. 7 ст. 346.35 НК РФ инвесторам по СРП.
Итак, ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска РМ, наряду с другими налоговыми инспекциями РМ, мобилизует имущественные налоги с юридических лиц в бюджет Республики Мордовия. Анализ показал, что в 2007-2009 гг. наблюдалось увеличение региональных налогов, администрируемых Инспекцией, рост составил  113,25%, в результате в 2009 г. Инспекцией было собрано региональных налогов на сумму 180463 тыс.р. Между тем, собранные Инспекцией сумма налога на имущество организаций выросла на 14,08 % (до 116,12 тыс.р.) за счет увеличения стоимости налогооблагаемого имущества юридических лиц; сумма транспортного налога – на 48,18% (до 47987 тыс.р.) вследствие роста количества транспортных средств, находящихся в собственности физических и юридических лиц. Важно отметить, что с 2008 г. налог на игорный бизнес в бюджет РМ не поступает в связи с введением игорных зон. Рост совокупного объема налога на имущество организаций и транспортного налога, собранных Инспекцией, был обеспечен,  наряду с другими причинами, повышением эффективности администрирования данных налогов.
 
2.2 Исследование деятельности налоговой инспекции по взысканию задолженности по региональным налогам
 
Методическое обеспечение деятельности налоговых органов должно быть направлено не только на проверку правильности исчисления и уплаты платежей налогового характера конкретного налогоплательщика, но и необходимы научно обоснованные разработки в области обеспечения своевременности поступления в бюджетную систему платежей налогового характера.
Инспекцией ФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска на постоянной основе проводится работа по обеспечению полного поступления в бюджет Республики Мордовия исчисленных за 2007-2009 гг. сумм региональных налогов, при этом используются самые разнообразные формы и методы работы с налогоплательщиками, призванные изменить ситуацию со сбором региональных налогов.
Так, например, с этой целью Администрация Октябрьского района г. Саранска, помогая налоговым органам реализовать работу в этом направлении в кратчайшие сроки, выступила с инициативой о создании выездного рабочего места налогового инспектора в помещении Управления ГИБДД. На совместном совещании, проведенном ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска с участием Управления ГИБДД Республики Мордовия, принято решение об его организации, и с 4 октября 2004 года в помещении Управления ГИБДД на постоянной основе открыто рабочее место налогового инспектора для работы с физическими лицами – владельцами транспортных средств.
Дежурство в помещении ГИБДД осуществляется силами ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска в соответствии с утвержденным Управлением графиком. Обязанности работников налоговых органов состоят в следующем:  исчислить транспортный налог за текущий год (за время нахождения автомобиля в собственности физического лица);  выдать налоговое уведомление с заполненной квитанцией на уплату налога лицам – владельцам транспортных средств, как снимающим транспортные средства с регистрации, так и их регистрирующим; выписать квитанцию на уплату имеющейся задолженности по транспортному налогу, исчисленному за 2007-2009 гг.; принять заявление на предоставление льготы по уплате налога и документы (копии документов), подтверждающие право на льготу; консультировать физических лиц по вопросам исчисления транспортного налога.
Информация о работе сотрудника налогового органа и о рабочем месте, организованном в помещении Управления ГИБДД, размещена  как в помещении регистрационно-экзаменационного отдела УГИБДД (операционные окна, центральный вход, информационная доска), так и в ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска. Для удобства налогоплательщиков приемный пункт работает по режиму работы Управления ГИБДД, в том числе и в понедельник, и в четверг.
Вопросы дежурному налоговому инспектору налогоплательщиками задаются самые разнообразные: о действующих налоговых ставках; о предоставляемых льготах в текущем году; какие транспортные средства признаются или не признаются объектом налогообложения; как производится исчисление транспортного налога, если транспортное средство передано по доверенности или если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств; что признается налоговым периодом по транспортному налогу и многие другие.
Существенной частью развития системы налогового администрирования является совершенствование работы ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска по снижению задолженности перед бюджетом, которая, с одной стороны, должна заключаться в усилиях по взысканию с налогоплательщиков недоимок, а с другой – в проверке обоснованности возникновения этих недоимок и поиске реальных путей урегулирования задолженности.
Наиболее эффективной мерой по погашению задолженности является предъявление ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска должникам требований об уплате налогов и сборов. Рассмотрим процедуру оформления требований об уплате налогов и сборов на примере транспортного налога.
Срок уплаты транспортного налога за 2009 г региональные власти установили до 1 апреля 2010 г. Поэтому, если по состоянию на 1 апреля 2010 г. транспортный налог не уплачен, то на имя физического лица – владельца транспортного средства отправляется письмо с требованием уплаты транспортного налога. В течение 15 дней физическое лицо должно добровольно оплатить имеющуюся задолженность по транспортному налогу, после чего, в случае неуплаты транспортного налога, собирается пакет документов, которые передаются в юридический отдел ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска, а затем в арбитражный суд.
Перед отправкой пакета документов в юридический отдел проверяют поступления по оплате налога. Если поступлений по оплате налога нет, то пакет документов передают в юридический отдел ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска по служебной записке.
Необходимо отметить, что у данной формы взимания задолженности по транспортному налогу с физических лиц есть недостатки. Очень часто на практике оказывается, что пока в инспекции происходит сбор документов, физическое лицо успевает оплатить имеющуюся задолженность.
В отношении юридических лиц порядок взыскания задолженности по транспортному налогу, используемый ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска, несколько иной:
а) в случае возникновения у юридического лица задолженности по транспортному налогу ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска направляет ему требование об уплате налога;
б) в случае отсутствия оплаты юридическим лицом предъявленной суммы задолженности по транспортному налогу ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска отправляет на адрес юридического лица решение о взыскании суммы задолженности по транспортному налогу;
в) в том случае, если после получения решения о взыскании транспортного налога юридическое лицо так и не оплатило предъявленную ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска сумму транспортного налога, ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска направляет в банк инкассовое поручение. При наличии у организации одного расчетного счета с него снимают нужную сумму с учетом штрафных санкций и пеней. Если на данном расчетном счете у организации нет денег, то инкассовое поручение оставляют в банке до тех пор, пока не появятся деньги на расчетном счете. При наличии у организации двух или нескольких расчетных счетов на один из них оставляется инкассовое поручение, а по остальным происходит приостановление движения денежных средств.
Аналогичный порядок взыскания задолженности используется ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска и по налогу на имущество организаций.
Одним из резервом сокращения недоимки в бюджет РМ является организация работы с так называемыми «зависшими» платежами в соответствии с письмом ФНС России от 22 ноября 2004 г. № 24-1-10/871 и приказом ФНС России от 18 августа 2000 г. № БГ-3-18/297 «О мерах по обеспечению принятия и реализации решений по рассмотрению вопросов отражения в лицевых счетах налогоплательщиков денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщиков, но не зачисленных на счета по учету доходов бюджетов».
В 2009 году, налоговые органы добились снижения указанной задолженности на 377,5 тыс. р., однако по состоянию на 01.01.2010 года она продолжает оставаться на достаточно высоком уровне – 5764,6 тыс. р. (рисунок 2.3).
Исследования показали, что наличие у налогоплательщиков Октябрьского района г. Саранска значительных сумм недоимки (задолженности) по региональным налогам, несомненно, является фактором, ухудшающим общую согласованность налогового механизма и, как следствие, ухудшает экономическую ситуацию в г. Саранске в целом. Кроме того, работа ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска по взысканию задолженности по уплате транспортного налога с физических лиц на сегодняшний день недостаточно организована. Она значительно проигрывает по сравнению с применением мер принудительного взыскания в отношении юридических лиц. Данный перекос в большей мере связан с тем, что налоговая отчетность, утвержденная ФНС России, не предполагает сбор информации о задолженности в разрезе конкретных региональных и местных налогов.

Рисунок 2.3 – Динамика недоимки по региональным налогам в форме
«зависших» платежей, администрируемых ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска, в 2007-2009 гг.
 
По вопросам обеспечения налоговых платежей по региональным налогам, существует ряд проблем: проблема «виртуальной недоимки» (отражение недоимки по налогам, исчисляемым налоговыми органами, при том, что срок уплаты не наступил); «задвоенность» начислений; достоверность сведений, на основании которых налоговыми органами исчисляется налог: своевременность отражения в учете ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска документов о начислении и погашении налоговых платежей по региональным налогам и выявление инспекцией невыясненных платежей, фактически уплаченных в бюджет, но «зависших» в результате невозможности идентифицировать и классифицировать поступившие суммы налоговых платежей. Задолженность начислений в карточках «Расчеты с бюджетом» (далее – «РСБ») возникает вследствие неполной разноски поступивших платежей либо технической ошибки оператора. В настоящее время ввод платежных документов «вручную» производится в ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска, ввиду отсутствия электронного обмена данными с управлениями Федерального казначейства уплаченных налогоплательщиками – физическими лицами сумм налогов и автоматической разноски в «РСБ», в то время как по налоговым платежам, поступающим от налогоплательщиков –  юридических лиц, данная возможность реализована.
В ходе проведенного анализа ведения налоговыми органами карточек «РСБ» «налогоплательщиков – недоимщиков» и сверки был выявлен целый ряд несоответствий и расхождений базы данных инспекций и данным налогоплательщиков.
Сумма задолженности по налогоплательщикам – юридическим лица выросла в исследуемый период на 66,0%, составив в 2009 г. 2554003 тыс.р. (рисунок 2.4).
 

 
Рисунок 0.4 – Динамика сумм начисленной и погашенной задолженности налогоплательщиками – юридическими лицами, состоящими на учете в ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска
Снижение задолженности по региональным налогам является положительной тенденцией и свидетельствует об эффективности контрольной работы Инспекции.
Одним из основных результатов контрольной работы ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска является сумма погашенной задолженности по налогам и сборам. Так, если в 2007 г. сумма погашенной задолженности налогоплательщиками – юридическими лицами составила 277710 тыс. р. или 18,05% от начисленной суммы задолженности предприятиям и организациям, то в    2008 г. она возросла и составила 312260 тыс. р. или 20,29 %. В 2009 г. сумма погашенной задолженности юридическими лицами составила 327742 тыс. р. или 12,83 %. Таким образом, в течение исследуемого периода сумма погашенной задолженности увеличилась на 50032 тыс. р. с темпом роста 118,02 %.
Данные рисунка 2.4 свидетельствуют о том, что на фоне роста сумм погашенной задолженности наблюдается снижение их доли в общей сумме начисленной задолженности: с 18,05 % в 2007 г. до 12,83 % в 2009 г.
Для анализа динамики и структуры фактически погашенной задолженности налогоплательщиками – юридическими лицами рассмотрим данные таблицы 2.3.
 
Таблица 0.3 – Динамика сумм задолженности, погашенной налогоплательщиками – юридическими лицами, состоящими на учете в ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска, за 2007-2009 гг.
Показатели
Значения показателей,
тыс. р.
Изменение показателей за 2007-2009 гг.
2007 г.
2008 г.
2009 г.
абсолютное, тыс. р.
темп роста, %
1
2
3
4
5
6
Погашено должниками после получения требования об уплате налога
181400
162800
146160
-35240
80,57
Поступило со счетов, взысканных в бесспорном порядке
45050
63902
75694
30644
168,02
Погашено после возбуждения исполнительного производства в результате применения ст. 47 НК РФ
33484
71428
94778
61294
283,05
Продолжение таблицы 2.3
1
2
3
4
5
6
Поступило со счетов судебных приставов в результате применения ст. 47 НК РФ
13060
12015
11084
-1976
84,87
Взыскано в ходе реализации процедуры банкротства
4716
2115
0
-4716
0,00
Общая сумма погашенной задолженности
277710
312260
327742
50032
118,02
 
Анализ данных таблицы 2.3 показывает, что в соответствии с проводимыми ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска мероприятиями в 2009 г. 146140 тыс. р. или 44,60 % от общей суммы фактически погашенной налогоплательщиками – юридическими лицами задолженности по обязательным платежам погашено после получения требований об уплате налога, в 2008 г. – 162800 тыс. р. или 52,14 %, в 2007 г. – 181400 тыс. р. или 65,32 %; 75694 тыс. р. или 23,09 % поступило с расчетных счетов, взысканных в бесспорном порядке, в 2008 г. – 63902 тыс. р. или 20,46 %, в 2007 г. – 45050 тыс. р. или 16,22 %; 94778 тыс. р. или 28,92 % погашено после возбуждения исполнительного производства в результате применения ст. 47 НК РФ, в 2008 г. – 71428 тыс. р. или 22,87 %, в 2007 г. – 33484 тыс. р. или 12,06 %; 11084 тыс. р. или 3,38 % поступило со счетов судебных приставов в результате применения ст. 47 НК РФ, в 2008 г. – 12015 тыс. р. или 3,86 %, в 2007 г. – 13060 тыс. р. или 4,70 %. В ходе реализации процедуры банкротства в 2008 г. ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска было взыскано 2115 тыс. р. или 0,68 %, в 2007 г. – 4716 тыс. р. или 1,70 %. В 2009 г. в ходе реализации процедур банкротства денежные средства не были взысканы.
Таким образом, исследование деятельности Инспекцией ФНС РФ по Октябрьскому району г. Саранска по взысканию задолженности по региональным налогам выявило следующие тенденции: в помещении Управления ГИБДД создано выездное рабочее места налогового инспектора для работы с физическими лицами – владельцами транспортных средств; налогоплательщикам высылаются требования об уплате налогов и сборов; ведется работа с так называемыми «зависшими» платежами. В результате проведения данных мероприятий, несмотря на рост задолженности по региональным налогам, администрируемым Инспекций (на 66,0%, составив в 2009 г. 2554003 тыс.р.), имеет место снижение «зависшей» задолженности, а также рост сумм погашенной задолженности (на 18,02%, составив в 2009 г. 327742 тыс.р.). С 2007 по 2009 гг. наиболее высокие темпы роста фактически погашенной задолженности налогоплательщиков – юридических лиц наблюдаются в результате возбуждения исполнительного производства с применением ст. 47 НК РФ (283,05 %) и взыскания в бесспорном порядке со счетов юридических лиц (168,02 %), т.е. задолженность погашена в принудительном порядке. Самый низкий темп роста (80,57 %) наблюдается в результате погашения задолженности после получения требования об уплате налога, т.е. при погашении задолженности в добровольном порядке.

 

2.3  Анализ результатов налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты региональных налогов

 
Контроль ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска РМ за полным и своевременным исчислением и уплатой региональных налогов в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием обеспечения стабильности доходной базы бюджетов разного уровня.
Специалисты Отдела камеральных налоговых проверок выполняют большой объем работы по проведению камеральных проверок налоговых деклараций по региональным налогам и налоговых расчетов по авансовым платежам.
В абсолютном выражении камеральные проверки налога на имущество организаций выросли в исследуемый период на 399 ед., составив в 2009 г. 1454 ед. В 2009 г. Отделом камеральных проверок было проведено 677 ед. проверок транспортного налога, уплачиваемого юридическими и физическими лицами, что на 77 ед. больше показателя 2007 г. (таблица 2.4).
 
Таблица 2.4 – Динамика количества камеральных проверок региональных                 налогов
Вид налога
Количество, ед.
Абсолютное изменение, ед.
2009 г. к 2007 г.
Темп роста
2009 г. к
2007 г., %
2007 г.
2008 г.
2009 г.
Налог на имущество организаций
1055
1330
1454
399
137,8
Транспортный налог
600
747
677
77
112,8
Всего по налогам
1655
2077
2131
476
128,8
 
В ходе проведения камеральных проверок имущественных налогов с юридических лиц инспекторами было выявлено незначительное количество нарушений (таблица 2.5).
 
Таблица 2.5 – Динамика количественных показателей нарушений, выявленных ИФНС России по Октябрьскому району г. Саранска РМ в ходе камеральных проверок плательщиков региональных налогов

и т.д.................


Вид проверки
Количество нарушений, ед.
Удельный вес нарушений в объеме соответствующих проверок, %

Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.