На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


отчет по практике Отчет по практике в ОАО «Якутский Гормолзавод»

Информация:

Тип работы: отчет по практике. Добавлен: 13.10.2012. Сдан: 2012. Страниц: 22. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?9
 
 
Федерация независимых профсоюзов Российской федерации
Якутский экономико-правовой институт  (филиал)
Академии труда и социальных отношений
Финансовый факультет
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
 
 
 
 
 
 
 
Отчет по производственной бухгалтерской практике
на ОАО «Якутский Гормолзавод»
 
 
 
 
Выполнил:
студент группы Б-09 зв
Васильева Мария Михайловна
 
Руководитель практики
от института:
преподаватель Чеботаренко Е.И.
 
 
 
Якутск 2011


Оглавление
 
Тема 1. Технико-экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении
Тема 2. Учет материально-производственных запасов.
Тема 3. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции.
Тема 4. Учет выпуска и продажи готовой продукции
Тема 5. Учет капитальных вложений
Тема 6. Учет финансовых вложений
Тема 7. Учет кредитов и займов
Тема 8. Учет финансовых результатов и использование прибыли
Тема 9. Учет капитала и резервов
Тема 10. Бухгалтерская и налоговая отчетность
Тема 11. Анализ финансового состояния
Тема 12. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Список литературы
Приложения



Тема 1. Технико-экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении

 
Полное наименование предприятия:Открытое акционерное общество «ЯкутскийГормолзавод». Предприятие было основано 25 июня 1933г. ОАО «Якутский Гормолзавод» находится по адресу: г. Якутск, ул. Кальвица 14/1.
Уставный капитал Общества составляет 16 114 165 (шестнадцать миллионов сто четырнадцать тысяч сто шестьдесят пять) рублей.
Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета  директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.
Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган – генеральный директор.
Основными видами деятельности являются заготовка и переработка сельскохозяйственного сырья, производство и реализация молочных и других пищевых продуктов, торговые и посреднические услуги.
Поставщиками сырья являются ООО «Суздальский сырзавод», г. Новосибирск, ООО «Варант» Удмуртия, пос. Ува.
Основным рынком сбыта для ОАО «Якутский Гормолзавод» является г. Якутск, расположенный в центральном регионе РС(Я). Центральный регион Республики Саха (Якутия) является одним из наиболее привлекательных рынков сбыта молочной продукции в республике.
Перспективные рынки представляют из себя в основном северные улусы за счет реализации продукции длительного хранения, такой, как стерилизованное молоко.
Факторы, которые могут негативно повлиять на сбыт эмитентом продукции:
- уменьшение спроса;
- конкуренция;
- значительное увеличение цен на сырье и материалы.
Привлечение потенциальных потребителей производится посредством:
- рекламы лечебных свойств молочных продуктов;
- стимулирования сбыта молочной продукции (розыгрыши, конкурсы, скидки);
- пропаганды здорового образа жизни посредством потребления молочных продуктов;
- дегустации;
- личной продажи;
- участия в выставках-ярмарках;
- формирования имиджа предприятия (создание торговой марки).
Бухгалтерский учет в ОАО «Якутский Гормолзавод»  организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Структура бухгалтерии линейного типа, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов. Финансовую отчетность предприятия составляет финансовый директор.
Бухгалтер по учету заработной платы – начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования.
Бухгалтер кассир – ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.
Производственно-калькуляционная группа – занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости продукции. Также данная группа осуществляет учет отклонений от норм и выявляет причины этих отклонений.
Бухгалтер материального стола – осуществляет бухгалтерский учет производственных запасов предприятия, а также учет выпуска готовой продукции.
Бухгалтер по учету расчетов – ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.
На предприятии действует инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом генерального директора.
Бухгалтерский учет полностью автоматизирован с использованием программных продуктов 1С.
 
 

Тема 2. Учет материально-производственных запасов.

 
Нормативные документы: ПБУ 5/01; Методические указания по бухгалтерскому учету производственных запасов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н.; Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №4н.
Рассмотрим использование счетов 10,14, 15, 16.
Материалы могут поступать на предприятие от поставщиков, других юридических и физических лиц, за наличный и безналичный расчет, могут быть изготовлены непосредственно на предприятии и т.д.


 
Таблица 1
Приобретение материалов по фактической себестоимости
Содержание операции
Дебет
Кредит
Поступили материалы на склад:
 
 
от поставщиков
от подотчетного лица
от учредителей
выявленные в результате инвентаризации как излишки
от ликвидации основных средств
сэкономленные в основном производстве
изготовленные во вспомогательном производстве
безвозмездно от юридических лиц
10
10
10
10
10
10
10
10
60
71
75
91
91
20
23
98
 
В случае, когда фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость, делают следующее: на общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей делают запись Д 91/ К14. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по Д 14/ К 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.
Остаток на счете 14 " показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Счет 15 предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).
Поступление материалов по учетным ценам: Д 15/ К 60, 23, 71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.
МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с К 15/ Д 10, 11, 41.
Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают Д 16/ К 15.
Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.
Счет 41 «Товары» часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Стоимость (по учетным ценам) изделий, материалов и товаров, приобретенных специально для продажи отражается проводкой Д 41/К 15
Приходование на склад материалов полученных от списания товаров  в результате их порчи Д 10/К 41.
Счет 43 «Готовая продукция» - часть МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией) технические и качественные характеристики которых соответствует условиям договора). Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой себестоимости).
Например, в качестве материалов на склад принята готовая продукция предназначенная для собственных нужд Д 10/К 43.
Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т.е. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственных нужд предприятия.
Основные проводки по учету списания материалов отражены в таблице
Таблица 2
Содержание операции
Дебет
Кредит
Списаны материалы со склада
 
 
в основное производство
во вспомогательное производство
на общепроизводственные нужды
на общехозяйственные нужды
на исправление брака
на строительно-монтажные работы
на продажу
на операции связанные с продажей продукции
20
23
25
26
28
08
91
44
10
10
10
10
10
10
10
10
 
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
- включая только стоимость запаса по договорной цене.
Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
На ОАО «ЯкутскийГормолзавод» товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и учитываются на счете 10 «Материалы» без применения счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимаются к учету путем отнесения ТЗР на бухгалтерский счет 10.10 «Транспортно-заготовительные расходы». Также используются счета 41 «Товары». Оценка товаров, предназначенных для реализации в розницу, осуществляется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка». Списываются материалы по средней себестоимости.
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
На все приобретаемые материалы выписывается приходный ордер склада. В нем указывается цена приобретения единицы, дата, количество, общая сумма. Во всех сопровождающих поступающие товарно-материальные ценности документах обязательно должен быть указан налог на добавленную стоимость. Если перевозку материалов осуществляют на основе товарно-транспортной накладной.
Пример приобретения материалов: Общество приобрело спецодежду (колпаки) для работников общей стоимостью 3540 руб., в том числе НДС 540 руб.Выдача работникам данной спецодежды предусмотрена типовыми отраслевыми нормами, срок носки выданной спецодежды менее 12 месяцев, выдается спецодежда во временное пользование.
Таблица 3
Содержание операций 
Дебет счета
Кредитсчета
Сумма, руб.
Первичный документ       
Оприходована спецодежда(10 шт.) 
10-10
60   
3000
Накладная (Приложение1)
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды
19   
60   
540
Счет-фактура
Принят к вычету НДС 
68   
19   
540
Счет-фактура   
Произведена оплата поставщику спецодежды
60   
51   
3540
Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС со стоимости спецодежды
68   
19   
540
Счет-фактура,  
Выписка банка по расчетному счету
Отражена передача спецодежды в эксплуатацию (100 шт.)
20   
10-10
3000
Ведомость учета
выдачи спецодежды
 
Пример использования счета 41 «Товары»: В ОАО «ЯкутскийГормолзавод» имеется столовая. Общество приобретает товары и передает их в столовую для обеспечения питания работников.


Таблица 4
Содержание операций 
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма, руб.
Первичный      
документ       
Оприходованы приобретенные товары
 
41
60   
1000     
Отгрузочные документы      
поставщика     
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров
19   
60   
180     
Счет-фактура   
Принят к вычету НДС 
68   
19   
180     
Счет-фактура   
Произведена оплата поставщику товаров
60   
51   
1180
Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС со стоимости товаров
68   
19   
180     
Счет-фактура,  
Выписка банка по расчетному счету
Отражена передача товаров в столовую
29.2
41
1000     
Накладная на внутреннюю передачу (см. Приложение 2)
 
 

Тема 3. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции.

 
Бухгалтерский учет расходов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и прочих расходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.
Затраты – это денежная стоимость ресурсов, потраченных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.п.
Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.
По способу отнесения затрат на единицу продукции затраты на производство делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся такие, которые могут быть непосредственно отнесены на калькулируемую единицу продукции. К косвенным затратам относятся такие затраты, которые являются общими для нескольких видов продукции.
Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу.
Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.
Учет расходов на производство ведется по статьям затрат без подразделения по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Учет расходов на счетах 20, 23, 25, 26, 29 ведется обособленно по видам расходов.
По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.
С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.
По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и др.
Суммы прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20. Затраты по видам деятельности предприятия распределяются пропорционально фонду оплаты труда. Себестоимость продукции (работ, услуг) формируется по полной производственной себестоимости.
Пример. Организация, в соответствии с условиями трудового договора, выдает работникам производственного цеха форменную одежду, которая остается в собственности организации. Расходы на форменную одежду в количестве 20 комплектов составили 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. В январе выдано 10 комплектов, срок носки форменной одежды - 12 месяцев.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Содержание операций 
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма, руб.
Первичный      
документ       
Оприходована форменная одежда    
(47 200 000 - 7200) 
10   
60   
40 000    
Отгрузочные документы      
поставщика     
Отражен НДС, предъявленный
изготовителем       
19   
60   
7 200     
Счет-фактура   
Принят к вычету НДС со стоимости форменной одежды    
68   
19   
7 200     
Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету (См. Приложение 3)
Списана стоимость форменной одежды, выданной работникам 
((2360 - 360) x 10, где 2360 - стоимость одного комплекта)   
20   
10   
20 000    
Ведомость учета форменной одежды, Личная  карточка учета  форменной одежды
 
Пример. Ремонтному цеху отпустили на производственные цели запасные части в количестве 100 шт. общей стоимостью 7000 руб. В конце месяца была проведена инвентаризация и выявлены неиспользованные остатки запасных частей в количестве 9 шт.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.
Содержание операций 
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма, руб.
Первичный документ       
Отпуск запасных частей в производство
25   
10   
7 000     
Накладная      
Оприходование неиспользованных запчастей выявленных в результате инвентаризации (7000 / 100 x 9)    
10   
25   
630       
Акт инвентаризации 
 
Пример калькуляции продукции (творог):
1.Отпущены со склада в производство материалы и сырье на изготовление продукции на 1000л.: Д20 /К10 46993,6
2. начислена заработная плата рабочим, занятым в производстве продукции, тыс. рублей: Д 20 /К 70-1580
3. произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение по заработной плате, занятым в производстве продукции, тыс.рублей:
Д 20 /К 69-383,39
4.Отпущено топливо на общехозяйственные нужды: Д 26 /К 10  –1935,77
5.Начислена амортизация основных фондов производственного назначения в размере :Д 20 /К 02-5530,00
6. Списаны общепроизводственные расходы: Д 20 /К 25 9243,00
Калькуляция производственной себестоимости представлена в таблице
 
Таблица 5. (см. Приложение 4)
Статьи затрат
Сумма
%
Сырье и основные материалы
46993,6
54,14%
ТЗР
3754,69
4,33%
Вспомогательные материалы
17441,08
20,09%
Топливо и энергия
1935,77
2,23%
Зарплата рабочих
1580
1,82%
Соц страхование
383,39
0,41%
Амортизация оборудования
5530
6,34%
Общезаводские расходы
9243
10,64%
Производственная себестоимость
86801,53
100,00%
 
Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что из всех затрат на производство продукции основную роль играет статья –сырье и материалы- Затраты на содержание основных средств составляют 6,31% из всех затрат, а оплата труда– всего 1,82%.
Так как предприятие пищевое то много средств тратится на закуп сырья, где особую роль играет прием натурального молока от с/х производителей, а также сухое молоко завозимое из разных регионов страны.


Тема 4. Учет выпуска и продажи готовой продукции

 
Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н.
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.
Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счета 40.
Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
Учет товаров в организациях, приобретенных для комплектации готовой продукции и перепродажи. Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 "Товары".
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.
Приобретение товаров записывается проводкой Д 41/ К 60.  Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров.
При признании выручки от продажи товаров Д 90 /К 41. Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки Д 45/ К 41. В момент признания выручки от продажи товаров Д 90/ К 45.
На активном счете 42 «Торговая наценка» ведется учет торговых наценок, этот счет используется только на предприятиях розничной торговли.
На активном счете 43 «Готовая продукция» ведется учет наличия и движения готовой продукции на предприятиях, осуществляющих изготовление и реализацию продукции. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения и видам продукции.
На активном счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет затрат, связанных с продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
Пример: Водители организации одновременно выполняют обязанности торговых представителей и используют личный мобильный телефон для ведения служебных переговоров.
Трудовым договором, заключенным с этим работником, предусмотрена выплата ежемесячной компенсации за использование личного мобильного телефона в размере 500 руб.
Д 44/ К 73 - 500 руб. - начислена компенсация работнику за использование личного телефона в служебных целях;
Д 73/ К 50 - 500 руб. - отражена выплата компенсации работнику за использование личного телефона в служебных целях. (см. Приложение 5)
На активном счете 45 «Товары отгруженные» ведется учет готовой продукции, которая отгружена покупателю, но еще не оплачена. Поэтому стоимость отгруженной покупателю продукции до получения за нее платежа отражается на дебете счета 45, а при полной оплате продукции ее стоимость списывается с кредита счета 45.
На активно-пассивном счете 90 «Продажа» ведется учет реализации готовой продукции. В процессе реализации предприятие получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия на ее производство, и часть прибыли в составе выручки от реализации.
Учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости
Д 43.1 К 40 Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости
Д 90.2 К 43.01 Плановая себестоимость реализованной продукции. Проводка делается при отражении факта реализации.
Д 40 К 20 Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции.
Д 43.2 К 40 Корректируем себестоимость выпущенной продукции.
Д 90.2 К 43.2 Корректируем себестоимость реализации продукции на рассчитанную величину отклонения.
Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости
Д 40 К 20 Проводки, отражающие выпуск готовой продукции основного производства. В аналитике счета 20 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость
На ОАО «Якутский Гормолзавод» остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода оцениваются по фактической производственной себестоимости. Бухгалтерский учет готовой продукции ведется без учета счета 40 «Выпуск продукции». Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления. Резервы предстоящих расходов Общество не создает. В качестве метода учета выручки от реализации используется метод «по отгрузке».
На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки от реализации определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.
Если используется метод «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется «кассовым методом».
Если используется метод «по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод также называется «методом начисления».
Основные проводки по учету реализации «по оплате» (кассовым методом) приведены в таблице
Таблица 6
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отгружена продукция покупателю
45
43
Получена выручка от реализации
51
90
Списаны коммерческие расходы связанные с реализацией
90
44
Списана реализованная продукция по производственной себестоимости
90
45
Списана прибыль от реализации продукции
90
99
 
При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.
При использовании метода учета реализации «по отгрузке» продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основные проводки по учету реализации «по отгрузке» (методом начисления) приведены в табл.6.
Таблица 7
Отражение выручки от реализации методом по отгрузке
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отгружена продукция
и предъявлен счет покупателю
62
90.1
Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации
90.3
68.2
Списана реализованная продукция по производственной себестоимости
90.2
43
Получены деньги от покупателя
51
62
Списана прибыль от реализации продукции
90.1
99
 
При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.
При данном варианте учета реализации в проводке Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 90 «Продажи» (получена выручка от реализации) между счетами 51 и 90 встает счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что отражается в учете следующими записями:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи».
Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.


 

Тема 5. Учет капитальных вложений

 
Учет капитальных вложений регулируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного Приказом Минфина РФ от 24.11.08 г. №26н.
Капитальные вложения - это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и др.
Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи.
Характерной чертой капитальных вложений является их направленность на приобретение (создание) инвестиционного объекта со сроком использования более 12 месяцев. Поэтому капитальные вложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Это правило применяется как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и при этом на счете отражают фактически произведенные застройщиком затраты.
Рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов: «Материалы»; «Расходы на оплату труда рабочих»; «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; «Накладные расходы». Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов.
Фактические расходы по содержанию отдела капитального строительства учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и согласно п.1.4 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций производятся за счет средств, предназначенных  для финансирования капитального строительства и включаются в состав общих капитальных затрат в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
Синтетический учет осуществляется в главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении. Так как в ОАО «Якутский Гормолзавод» применяется журнально-ордерная форма, то аналитический учет ведется по видам и составу вложений в следующих учетных регистрах:
в ведомости № 18 – учет затрат по незаконченным и несданным работам; учет затрат отчетного периода и с начала года, а так же учет затрат по введенным в эксплуатацию отдельным объектам основных средств;
в ведомости № 18-1 – учет затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов основных средств;
в журналах-ордерах № 10-1, 13 и 16 – учет обобщенных данных по соответствующим видам вложений.
Фактические расходы по содержанию распределяются  пропорционально фактическому   освоению строительно-монтажных работ для собственного потребления и по договорам подряда сторонним организациям ежеквартально, полугодию или в конце года.
ОАО «Якутский Гормолзавод» использует счет 07 «Оборудование к установке»  для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
По договорам строительного подряда, длительность исполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания работ, по которым приходится на разные годы выручка по таким договорам и расходы по ним признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен (п.17 ПБУ 2/2008).
Пример. В 2005г. Общество за счет собственных средств строит производственную котельную подрядным способом. В соответствии с договором подрядчик осуществляет только монтаж оборудования, предприятие (заказчик) приобретает и обеспечивает доставку необходимого оборудования и материалов.
Для обеспечения строительства предприятие в августе 2005 г. приобрело производственное оборудование стоимостью 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб., и передало его подрядчику для монтажа. Стоимость транспортировки оборудования составила 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. По договору сметная стоимость работ подрядчика по монтажу оборудования составляет 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. После окончания строительства цеха оборудование принято в эксплуатацию.
Бухгалтер предприятия должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:
1) Д 07/К 60 - 1500 000 руб. - отражено приобретение производственного оборудования, требующего монтажа);
2) Д 16/К 60 - 270 000 руб. отражена сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования;
3) Д 60/К 51 - 1 770 000 руб. - произведена оплата поставщику оборудования;
4) Д 07/К 60 - 60 000 руб. - отражена оплата транспортных услуг по доставке производственного оборудования на строительный объект;
5) Д 19/К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 800 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная транспортной организации;
6) Д 60/К 51 - 70 800 руб. - произведена оплата за транспортные услуги;
7) Д 08/К 07- 1 560 000 руб. (1 500 000 руб. + 60 000 руб.) - оборудование передано в монтаж;
8) Д 08 /К 60 - 400 000 руб. - приняты выполненные работы по монтажу оборудования;
9) Д 19/К 60 - 72 000 руб. - отражена сумма НДС по выполненным работам по монтажу оборудования;
10) Д 60/К 51 - руб. - 472 000 руб. - произведены расчеты с подрядчиком за монтаж оборудования;
11) Д 01/К 08 - 1 960 000 руб. - приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств. (Приложение 6)
 
 

Тема 6. Учет финансовых вложений

 
Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н,  с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 18.09.2006г. N 116н, приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. N 156н., законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)
Основными первичными документами для учета операций в ОАО «Якутский Гормолзавод» с финансовыми вложениями являются следующие:
?              договор;
?              акт приема-передачи;
?              сертификат эмиссионной ценной бумаги;
?              выписка со счета депо;
?              выписка из реестра акционеров и другие.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, описаны в Книге учета ценных бумаг. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вносить лишь с разрешением руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
Все финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. по  сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Финансовые вложения подразделяются в Обществе на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).
Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения».
К счету 58 открываются субсчета:
58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги»,
58-3 «Предоставленные займы»,
58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
 
Таблица 8.
Финансовые вложения в 2010г.
Финансовые вложения
Наименование показателя
Код строки
Долгосрочные
Краткосрочные
 
 
на начало отчетного года
на конец отчетного периода
на начало отчетного года
на конец отчетного периода
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - всего
510
0
0
4 503
4 503
Предоставленные займы
525
0
0
33 090
12 635
Депозитные вклады
530
0
0
60 000
0
Итого
570
0
0
97 593
17 138
 
Пример: 1 сентября 2009 года организация заключила депозитный договор с банком. По условиям договора депозит размещается под 12 процентов годовых, а проценты по нему выплачиваются 31 октября 2010 года. Размер вклада составляет 2000000 руб.
Д 58/К 51- 2000000 руб. – перечислены деньги на депозитный счет в банке 19726 руб. (2000000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.).
Налог на прибыль по этой операции она должна уплатить в размере 4734,24 руб. (19726 руб. х 24%).
Д09 /К 68 –4734,24 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива по возникшей вычитаемой временной разнице в виде признанного для налогообложения прибыли дохода (процентов).
Д76 /К 91-1 –40109,58 руб. (2000000 х 12% : 365 дн. х 61 дн.) – начислены проценты по договору банковского вклада;
Д51/ К 76- 40109,58 руб. – получены проценты по вкладу;
Дебет 99 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- 9626,30 руб. (40109,58 х 24%) – начислен бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) с начисленных процентов;
Д 68/ К 09- 4734,24 руб. – погашен отложенный налоговый актив по возникшей вычитаемой временной разнице в виде признанного для налогообложения прибыли дохода (процентов) за сентябрь.
В налоговом учете организация признает доход в размере 20383,56руб. (2000000 х 12% : 365 дн. х 31 дн.). Налог на прибыль по этой операции она должна заплатить в размере 4892,05 руб. (20383,56 руб. х 24%).
 
 

Тема 7. Учет кредитов и займов

 
Учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»,  Гражданским кодексом РФ (Глава 42 «Заем и кредит»).
Структура источников финансирования предприятия. В финансовом менеджменте под внутренними и внешними источниками финансирования понимают соответственно собственные и привлеченные (заемные) средства.
К основным источникам привлеченных средств относятся:
- ссуды банков;
- заемные средства;
- средства от продажи облигаций и других ценных бумаг;
- кредиторская задолженность.
Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность организации содействуют их развитию, увеличению объемов продукции, работ, услуг.
Для учета краткосрочных кредитов ОАО «Якутский Гормолзавод» использует  пассивные счет66 «Краткосрочные кредиты и займы», счет 67 – долгосрочных кредитов.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
При привлечении кредита в банке бухгалтер заносит в журнал операций соответствующую запись о поступлении денег на расчетный счет предприятия. При этом у бухгалтера, ведущего учете денежных средств запись в журнале хозяйственных операций «Расчетный счет» запись устанавливается автоматически.
Для организации огромное значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов.
Выдача кредита производится перечислением сумм кредита на расчетный счет организации. Предоставление (размещение) банком денежных средств юридическим лицам  - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет / субсчет клиента - заемщика, открытый на основании договора банковского счета, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы.
Пример: ОАО «Якутский Гормолзавод» получил банковский кредит в сумме 118 000 руб. на приобретение сырья. Кредит выдан сроком на три месяца. Согласно договору организация ежемесячно уплачивает банку проценты за кредит, исходя из ставки 20% годовых. В том же месяце организация из полученных заемных средств перечислила поставщику аванс в сумме 118 000 руб. за поставку товаров. Сырье на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18000 руб.) были получены 1 апреля 2010 г. Кредит полностью возвращен 30 апреля 2010 г.
Д 51/ К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 118 000 руб. - получен кредит;
Д 60.2/К 51 "Расчетные счета"- 118 000 руб. - денежные средства под предстоящую поставку сырья перечислены поставщику.
Сумма процентов, подлежащих ежемесячной уплате банку, определится следующим
образом:
в феврале: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 28 дн. = 1810,41 руб.;
в марте: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 31 дн. = 2004,38 руб.;
в апреле: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 29 дн. = 1875,07 руб.
Начисленные к уплате проценты организация должна будет отразить проводками:
Д 60/ К 66.2- 3814,79 руб. (1810,41 + 2004,38) - начислены проценты к уплате за период с
момента получения кредита до момента получения ТМЦ (в части, относящейся к сумме
перечисленного аванса);
Д 66.2/К 51 "Расчетные счета" - 3814,79 руб. - перечислены проценты банку за февраль-март;
Д 10/ К 60  - 100 000 руб. – оприходовано сырье
Д 19 / К 60  - 18000 руб. - отражен НДС;
Д 60 /К 60.2 - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику;
Д 10/ К 60) - 3814,79 руб. - отнесены на увеличение стоимости товаров расходы по уплате процентов, начисленные за период с момента получения кредита до момента получения товаров;
Д 91.2/К 66 " - 1875,07 руб.- отражены в составе операционных расходов проценты, начисленные к уплате за период с момента получения товаров до момента погашения кредита;
Д 66.2/К 51 - 1875,07 руб.- перечислена банку сумма процентов за апрель;
Д 66 /К 51 - 118 000 руб. - погашен кредит.
              Регистрами аналитического и синтетического учета кредитов и займов являются:
- карточка счета 66, отражающая движение кредитов  в  разрезе всех субсчетов и  дат.
- сальдо-оборотная ведомость счета 66. Заменяет журнал –ордер счета и является регистром аналитического учета. Распечатывается для выведения сальдо в конце каждого месяца.
Общество использует собственные оборотные средства для финансирования текущей деятельности. В 2010 году произошло резкое увеличение стоимости основного сырья (занимает в себестоимости продукции долю около 50%). В связи с нехваткой собственных средств возникла необходимость привлечения заемных ресурсов (см. Приложение 7 ).


Тема 8. Учет финансовых результатов и использование прибыли

 
ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие поступления.
ПБУ 10/99 "Расходы организации" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91.
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц.
В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). Но в этом году этот счет не использовался.
Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели.
Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.). Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).
Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.
Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.).
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы (от стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84
Доходы в ОАО «Якутский Гормолзавод» от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». К нему открыты следующие субсчета: 90.1 «Выручка», 90.1.1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД), 90.2 «Себестоимость продаж, 90.2.1 «Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД). В ОАО «Якутский Гормолзавод» для обобщения информации о расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример использования счета 90. Общество получило от покупателя 100-процентную предварительную оплату в счет поставки молочной продукции. Стоимость продукции составляет 55 000 руб., в том числе НДС (10%) 5000 руб. В том же периоде продукция отгружена покупателю. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 40 000 руб.
 

и т.д.................


Содержание операций 
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма, руб.
Первичный      
документ       
Поступила предоплата
в счет предстоящей   поставки продукции  
51   
62-2 
55 000    
Выписка банка по
расчетному счету
Начислен НДС с суммы
поступившей предоплаты
(55 000 x 10 / 110)           
62-3 
68   
5 000     
Счет-фактура  (Приложение 8)
Признана выручка от 
реализации продукции
62-1 
90-1 
55 000    
Накладная на
отпуск продукции
Начислен НДС с
выручки от реализации
продукции (55 000 / 110 x 10) 
90-3 
68   
5 000     
Счет-фактура   
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции           
90-2 
43   
40 000    
Бухгалтерская справка        
Зачтена сумма предоплаты за реализованную продукцию
62-2 
62-1 
55 000    
Бухгалтерская справка        
Принят к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты          

Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.