Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.
Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение оригинальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения оригинальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, РУКОНТЕКСТ, etxt.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии так, что на внешний вид, файл с повышенной оригинальностью не отличается от исходного.
Результат поиска
Наименование:
отчет по практике Отчет по практике в ОАО «Якутский Гормолзавод»
Информация:
Тип работы: отчет по практике.
Добавлен: 13.10.2012.
Год: 2012.
Страниц: 22.
Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%
Описание (план):
?9
Федерация независимых профсоюзов Российской федерации Якутский экономико-правовой институт (филиал) Академии труда и социальных отношений Финансовый факультет Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Отчет по производственной бухгалтерской практике на ОАО «Якутский Гормолзавод»
Выполнил: студент группы Б-09 зв Васильева Мария Михайловна
Руководитель практики от института: преподаватель Чеботаренко Е.И.
Якутск 2011
Оглавление
Тема 1. Технико-экономическа характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении Тема 2. Учет материально-производ твенных запасов. Тема 3. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции. Тема 4. Учет выпуска и продажи готовой продукции Тема 5. Учет капитальных вложений Тема 6. Учет финансовых вложений Тема 7. Учет кредитов и займов Тема 8. Учет финансовых результатов и использование прибыли Тема 9. Учет капитала и резервов Тема 10. Бухгалтерская и налоговая отчетность Тема 11. Анализ финансового состояния Тема 12. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами Список литературы Приложения
Тема 1. Технико-экономическа характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении
Полное наименование предприятия:Открытое акционерное общество «ЯкутскийГормолзавод . Предприятие было основано 25 июня 1933г. ОАО «Якутский Гормолзавод» находится по адресу: г. Якутск, ул. Кальвица 14/1. Уставный капитал Общества составляет 16 114 165 (шестнадцать миллионов сто четырнадцать тысяч сто шестьдесят пять) рублей. Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества. Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган – генеральный директор. Основными видами деятельности являются заготовка и переработка сельскохозяйственного сырья, производство и реализация молочных и других пищевых продуктов, торговые и посреднические услуги. Поставщиками сырья являются ООО «Суздальский сырзавод», г. Новосибирск, ООО «Варант» Удмуртия, пос. Ува. Основным рынком сбыта для ОАО «Якутский Гормолзавод» является г. Якутск, расположенный в центральном регионе РС(Я). Центральный регион Республики Саха (Якутия) является одним из наиболее привлекательных рынков сбыта молочной продукции в республике. Перспективные рынки представляют из себя в основном северные улусы за счет реализации продукции длительного хранения, такой, как стерилизованное молоко. Факторы, которые могут негативно повлиять на сбыт эмитентом продукции: - уменьшение спроса; - конкуренция; - значительное увеличение цен на сырье и материалы. Привлечение потенциальных потребителей производится посредством: - рекламы лечебных свойств молочных продуктов; - стимулирования сбыта молочной продукции (розыгрыши, конкурсы, скидки); - пропаганды здорового образа жизни посредством потребления молочных продуктов; - дегустации; - личной продажи; - участия в выставках-ярмарках; - формирования имиджа предприятия (создание торговой марки). Бухгалтерский учет в ОАО «Якутский Гормолзавод» организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Структура бухгалтерии линейного типа, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов. Финансовую отчетность предприятия составляет финансовый директор. Бухгалтер по учету заработной платы – начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования. Бухгалтер кассир – ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе. Производственно-калькуляционная группа – занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости продукции. Также данная группа осуществляет учет отклонений от норм и выявляет причины этих отклонений. Бухгалтер материального стола – осуществляет бухгалтерский учет производственных запасов предприятия, а также учет выпуска готовой продукции. Бухгалтер по учету расчетов – ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др. На предприятии действует инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом генерального директора. Бухгалтерский учет полностью автоматизирован с использованием программных продуктов 1С.
Нормативные документы: ПБУ 5/01; Методические указания по бухгалтерскому учету производственных запасов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н.; Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен ой деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №4н. Рассмотрим использование счетов 10,14, 15, 16. Материалы могут поступать на предприятие от поставщиков, других юридических и физических лиц, за наличный и безналичный расчет, могут быть изготовлены непосредственно на предприятии и т.д.
Таблица 1 Приобретение материалов по фактической себестоимости
В случае, когда фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость, делают следующее: на общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей делают запись Д 91/ К14. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по Д 14/ К 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Остаток на счете 14 " показывает превышение фактический себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода. При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Счет 15 предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары). Поступление материалов по учетным ценам: Д 15/ К 60, 23, 71 и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию. МПЗ, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с К 15/ Д 10, 11, 41. Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производ твенных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают Д 16/ К 15. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производ твенных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам. Счет 41 «Товары» часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Стоимость (по учетным ценам) изделий, материалов и товаров, приобретенных специально для продажи отражается проводкой Д 41/К 15 Приходование на склад материалов полученных от списания товаров в результате их порчи Д 10/К 41. Счет 43 «Готовая продукция» - часть МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией) технические и качественные характеристики которых соответствует условиям договора). Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой себестоимости). Например, в качестве материалов на склад принята готовая продукция предназначенная для собственных нужд Д 10/К 43. Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т.е. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственных нужд предприятия. Основные проводки по учету списания материалов отражены в таблице Таблица 2
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производ твенные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса: - включая все расходы, связанные с приобретением запаса; - включая только стоимость запаса по договорной цене. Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготови ельных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактической себестоимостью приобретенных запасов и их стоимостью по договорным ценам распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. На ОАО «ЯкутскийГормолзавод товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и учитываются на счете 10 «Материалы» без применения счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Транспортно-заготови ельные расходы (ТЗР) принимаются к учету путем отнесения ТЗР на бухгалтерский счет 10.10 «Транспортно-заготов тельные расходы». Также используются счета 41 «Товары». Оценка товаров, предназначенных для реализации в розницу, осуществляется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка». Списываются материалы по средней себестоимости. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. На все приобретаемые материалы выписывается приходный ордер склада. В нем указывается цена приобретения единицы, дата, количество, общая сумма. Во всех сопровождающих поступающие товарно-материальные ценности документах обязательно должен быть указан налог на добавленную стоимость. Если перевозку материалов осуществляют на основе товарно-транспортной накладной. Пример приобретения материалов: Общество приобрело спецодежду (колпаки) для работников общей стоимостью 3540 руб., в том числе НДС 540 руб.Выдача работникам данной спецодежды предусмотрена типовыми отраслевыми нормами, срок носки выданной спецодежды менее 12 месяцев, выдается спецодежда во временное пользование. Таблица 3
Пример использования счета 41 «Товары»: В ОАО «ЯкутскийГормолзавод имеется столовая. Общество приобретает товары и передает их в столовую для обеспечения питания работников.
Таблица 4
Тема 3. Учет затрат на производство и определение себестоимости продукции.
Бухгалтерский учет расходов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и прочих расходов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н. Затраты – это денежная стоимость ресурсов, потраченных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и т.п. Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. По способу отнесения затрат на единицу продукции затраты на производство делятся на прямые и косвенные. К прямым относятся такие, которые могут быть непосредственно отнесены на калькулируемую единицу продукции. К косвенным затратам относятся такие затраты, которые являются общими для нескольких видов продукции. Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу. Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При этом различают показатели полной и неполной производственной себестоимости. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы. Неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов. Учет расходов на производство ведется по статьям затрат без подразделения по видам деятельности на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Расходы, которые нельзя отнести напрямую к какому-либо виду деятельности, отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Учет расходов на счетах 20, 23, 25, 26, 29 ведется обособленно по видам расходов. По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распред лительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств, а также обслуживающих производств и хозяйств. С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательны производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и др. Суммы прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20. Затраты по видам деятельности предприятия распределяются пропорционально фонду оплаты труда. Себестоимость продукции (работ, услуг) формируется по полной производственной себестоимости. Пример. Организация, в соответствии с условиями трудового договора, выдает работникам производственного цеха форменную одежду, которая остается в собственности организации. Расходы на форменную одежду в количестве 20 комплектов составили 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. В январе выдано 10 комплектов, срок носки форменной одежды - 12 месяцев. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Пример. Ремонтному цеху отпустили на производственные цели запасные части в количестве 100 шт. общей стоимостью 7000 руб. В конце месяца была проведена инвентаризация и выявлены неиспользованные остатки запасных частей в количестве 9 шт. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.
Пример калькуляции продукции (творог): 1.Отпущены со склада в производство материалы и сырье на изготовление продукции на 1000л.: Д20 /К10 46993,6 2. начислена заработная плата рабочим, занятым в производстве продукции, тыс. рублей: Д 20 /К 70-1580 3. произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение по заработной плате, занятым в производстве продукции, тыс.рублей: Д 20 /К 69-383,39 4.Отпущено топливо на общехозяйственные нужды: Д 26 /К 10 –1935,77 5.Начислена амортизация основных фондов производственного назначения в размере :Д 20 /К 02-5530,00 6. Списаны общепроизводственные расходы: Д 20 /К 25 9243,00 Калькуляция производственной себестоимости представлена в таблице
Таблица 5. (см. Приложение 4)
Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что из всех затрат на производство продукции основную роль играет статья –сырье и материалы- Затраты на содержание основных средств составляют 6,31% из всех затрат, а оплата труда– всего 1,82%. Так как предприятие пищевое то много средств тратится на закуп сырья, где особую роль играет прием натурального молока от с/х производителей, а также сухое молоко завозимое из разных регионов страны.
Тема 4. Учет выпуска и продажи готовой продукции
Положение по бухгалтерскому учету материально-производ твенных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н. При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту - нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательны производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.). Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет. Учет товаров в организациях, приобретенных для комплектации готовой продукции и перепродажи. Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно. Приобретение товаров записывается проводкой Д 41/ К 60. Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров Д 90 /К 41. Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки Д 45/ К 41. В момент признания выручки от продажи товаров Д 90/ К 45. На активном счете 42 «Торговая наценка» ведется учет торговых наценок, этот счет используется только на предприятиях розничной торговли. На активном счете 43 «Готовая продукция» ведется учет наличия и движения готовой продукции на предприятиях, осуществляющих изготовление и реализацию продукции. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения и видам продукции. На активном счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет затрат, связанных с продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Пример: Водители организации одновременно выполняют обязанности торговых представителей и используют личный мобильный телефон для ведения служебных переговоров. Трудовым договором, заключенным с этим работником, предусмотрена выплата ежемесячной компенсации за использование личного мобильного телефона в размере 500 руб. Д 44/ К 73 - 500 руб. - начислена компенсация работнику за использование личного телефона в служебных целях; Д 73/ К 50 - 500 руб. - отражена выплата компенсации работнику за использование личного телефона в служебных целях. (см. Приложение 5) На активном счете 45 «Товары отгруженные» ведется учет готовой продукции, которая отгружена покупателю, но еще не оплачена. Поэтому стоимость отгруженной покупателю продукции до получения за нее платежа отражается на дебете счета 45, а при полной оплате продукции ее стоимость списывается с кредита счета 45. На активно-пассивном счете 90 «Продажа» ведется учет реализации готовой продукции. В процессе реализации предприятие получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия на ее производство, и часть прибыли в составе выручки от реализации. Учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости Д 43.1 К 40 Отражен выпуск готовой продукции по плановой себестоимости Д 90.2 К 43.01 Плановая себестоимость реализованной продукции. Проводка делается при отражении факта реализации. Д 40 К 20 Отражена фактическая себестоимость выпущенной продукции. Д 43.2 К 40 Корректируем себестоимость выпущенной продукции. Д 90.2 К 43.2 Корректируем себестоимость реализации продукции на рассчитанную величину отклонения. Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости Д 40 К 20 Проводки, отражающие выпуск готовой продукции основного производства. В аналитике счета 20 указывается постатейный состав затрат, вошедший в себестоимость На ОАО «Якутский Гормолзавод» остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода оцениваются по фактической производственной себестоимости. Бухгалтерский учет готовой продукции ведется без учета счета 40 «Выпуск продукции». Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их потребления. Резервы предстоящих расходов Общество не создает. В качестве метода учета выручки от реализации используется метод «по отгрузке». На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки от реализации определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки. Если используется метод «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется «кассовым методом». Если используется метод «по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод также называется «методом начисления». Основные проводки по учету реализации «по оплате» (кассовым методом) приведены в таблице Таблица 6
При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации. При использовании метода учета реализации «по отгрузке» продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основные проводки по учету реализации «по отгрузке» (методом начисления) приведены в табл.6. Таблица 7 Отражение выручки от реализации методом по отгрузке
При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации. При данном варианте учета реализации в проводке Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 90 «Продажи» (получена выручка от реализации) между счетами 51 и 90 встает счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что отражается в учете следующими записями: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи». Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.
Тема 5. Учет капитальных вложений
Учет капитальных вложений регулируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного Приказом Минфина РФ от 24.11.08 г. №26н. Капитальные вложения - это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательс ие работы и др. Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи. Характерной чертой капитальных вложений является их направленность на приобретение (создание) инвестиционного объекта со сроком использования более 12 месяцев. Поэтому капитальные вложения не учитывают в составе текущих расходов, а включают в первоначальную стоимость основных средств. Это правило применяется как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчик на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и при этом на счете отражают фактически произведенные застройщиком затраты. Рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов: «Материалы»; «Расходы на оплату труда рабочих»; «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»; «Накладные расходы». Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счета 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов. Фактические расходы по содержанию отдела капитального строительства учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и согласно п.1.4 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций производятся за счет средств, предназначенных для финансирования капитального строительства и включаются в состав общих капитальных затрат в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. Синтетический учет осуществляется в главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении. Так как в ОАО «Якутский Гормолзавод» применяется журнально-ордерная форма, то аналитический учет ведется по видам и составу вложений в следующих учетных регистрах: в ведомости № 18 – учет затрат по незаконченным и несданным работам; учет затрат отчетного периода и с начала года, а так же учет затрат по введенным в эксплуатацию отдельным объектам основных средств; в ведомости № 18-1 – учет затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов основных средств; в журналах-ордерах № 10-1, 13 и 16 – учет обобщенных данных по соответствующим видам вложений. Фактические расходы по содержанию распределяются пропорционально фактическому освоению строительно-монтажны работ для собственного потребления и по договорам подряда сторонним организациям ежеквартально, полугодию или в конце года. ОАО «Якутский Гормолзавод» использует счет 07 «Оборудование к установке» для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. По договорам строительного подряда, длительность исполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания работ, по которым приходится на разные годы выручка по таким договорам и расходы по ним признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток) исполнения договора на отчетную дату может быть достоверно определен (п.17 ПБУ 2/2008). Пример. В 2005г. Общество за счет собственных средств строит производственную котельную подрядным способом. В соответствии с договором подрядчик осуществляет только монтаж оборудования, предприятие (заказчик) приобретает и обеспечивает доставку необходимого оборудования и материалов. Для обеспечения строительства предприятие в августе 2005 г. приобрело производственное оборудование стоимостью 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб., и передало его подрядчику для монтажа. Стоимость транспортировки оборудования составила 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. По договору сметная стоимость работ подрядчика по монтажу оборудования составляет 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. После окончания строительства цеха оборудование принято в эксплуатацию. Бухгалтер предприятия должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками: 1) Д 07/К 60 - 1500 000 руб. - отражено приобретение производственного оборудования, требующего монтажа); 2) Д 16/К 60 - 270 000 руб. отражена сумма НДС, уплаченная поставщику оборудования; 3) Д 60/К 51 - 1 770 000 руб. - произведена оплата поставщику оборудования; 4) Д 07/К 60 - 60 000 руб. - отражена оплата транспортных услуг по доставке производственного оборудования на строительный объект; 5) Д 19/К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 10 800 руб. - отражена сумма НДС, уплаченная транспортной организации; 6) Д 60/К 51 - 70 800 руб. - произведена оплата за транспортные услуги; 7) Д 08/К 07- 1 560 000 руб. (1 500 000 руб. + 60 000 руб.) - оборудование передано в монтаж; 8) Д 08 /К 60 - 400 000 руб. - приняты выполненные работы по монтажу оборудования; 9) Д 19/К 60 - 72 000 руб. - отражена сумма НДС по выполненным работам по монтажу оборудования; 10) Д 60/К 51 - руб. - 472 000 руб. - произведены расчеты с подрядчиком за монтаж оборудования; 11) Д 01/К 08 - 1 960 000 руб. - приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств. (Приложение 6)
Тема 6. Учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от 18.09.2006г. N 116н, приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. N 156н., законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.) Основными первичными документами для учета операций в ОАО «Якутский Гормолзавод» с финансовыми вложениями являются следующие: ? договор; ? акт приема-передачи; ? сертификат эмиссионной ценной бумаги; ? выписка со счета депо; ? выписка из реестра акционеров и другие. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, описаны в Книге учета ценных бумаг. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вносить лишь с разрешением руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. Все финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Финансовые вложения подразделяются в Обществе на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения». К счету 58 открываются субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Таблица 8. Финансовые вложения в 2010г.
Пример: 1 сентября 2009 года организация заключила депозитный договор с банком. По условиям договора депозит размещается под 12 процентов годовых, а проценты по нему выплачиваются 31 октября 2010 года. Размер вклада составляет 2000 руб. Д 58/К 51- 2000 руб. – перечислены деньги на депозитный счет в банке 19726 руб. (2000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.). Налог на прибыль по этой операции она должна уплатить в размере 4734,24 руб. (19726 руб. х 24%). Д09 /К 68 –4734,24 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива по возникшей вычитаемой временной разнице в виде признанного для налогообложения прибыли дохода (процентов). Д76 /К 91-1 –40109,58 руб. (2000 х 12% : 365 дн. х 61 дн.) – начислены проценты по договору банковского вклада; Д51/ К 76- 40109,58 руб. – получены проценты по вкладу; Дебет 99 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»- 9626,30 руб. (40109,58 х 24%) – начислен бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) с начисленных процентов; Д 68/ К 09- 4734,24 руб. – погашен отложенный налоговый актив по возникшей вычитаемой временной разнице в виде признанного для налогообложения прибыли дохода (процентов) за сентябрь. В налоговом учете организация признает доход в размере 20383,56руб. (2000 х 12% : 365 дн. х 31 дн.). Налог на прибыль по этой операции она должна заплатить в размере 4892,05 руб. (20383,56 руб. х 24%).
Тема 7. Учет кредитов и займов
Учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», Гражданским кодексом РФ (Глава 42 «Заем и кредит»). Структура источников финансирования предприятия. В финансовом менеджменте под внутренними и внешними источниками финансирования понимают соответственно собственные и привлеченные (заемные) средства. К основным источникам привлеченных средств относятся: - ссуды банков; - заемные средства; - средства от продажи облигаций и других ценных бумаг; - кредиторская задолженность. Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность организации содействуют их развитию, увеличению объемов продукции, работ, услуг. Для учета краткосрочных кредитов ОАО «Якутский Гормолзавод» использует пассивные счет66 «Краткосрочные кредиты и займы», счет 67 – долгосрочных кредитов. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. На отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев. При привлечении кредита в банке бухгалтер заносит в журнал операций соответствующую запись о поступлении денег на расчетный счет предприятия. При этом у бухгалтера, ведущего учете денежных средств запись в журнале хозяйственных операций «Расчетный счет» запись устанавливается автоматически. Для организации огромное значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов. Выдача кредита производится перечислением сумм кредита на расчетный счет организации. Предоставление (размещение) банком денежных средств юридическим лицам - только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет / субсчет клиента - заемщика, открытый на основании договора банковского счета, в том числе при предоставлении средств на оплату платежных документов и на выплату заработной платы. Пример: ОАО «Якутский Гормолзавод» получил банковский кредит в сумме 118 000 руб. на приобретение сырья. Кредит выдан сроком на три месяца. Согласно договору организация ежемесячно уплачивает банку проценты за кредит, исходя из ставки 20% годовых. В том же месяце организация из полученных заемных средств перечислила поставщику аванс в сумме 118 000 руб. за поставку товаров. Сырье на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18000 руб.) были получены 1 апреля 2010 г. Кредит полностью возвращен 30 апреля 2010 г. Д 51/ К 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 118 000 руб. - получен кредит; Д 60.2/К 51 "Расчетные счета"- 118 000 руб. - денежные средства под предстоящую поставку сырья перечислены поставщику. Сумма процентов, подлежащих ежемесячной уплате банку, определится следующим образом: в феврале: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 28 дн. = 1810,41 руб.; в марте: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 31 дн. = 2004,38 руб.; в апреле: 118000 руб. х 20% / 365 дн. х 29 дн. = 1875,07 руб. Начисленные к уплате проценты организация должна будет отразить проводками: Д 60/ К 66.2- 3814,79 руб. (1810,41 + 2004,38) - начислены проценты к уплате за период с момента получения кредита до момента получения ТМЦ (в части, относящейся к сумме перечисленного аванса); Д 66.2/К 51 "Расчетные счета" - 3814,79 руб. - перечислены проценты банку за февраль-март; Д 10/ К 60 - 100 000 руб. – оприходовано сырье Д 19 / К 60 - 18000 руб. - отражен НДС; Д 60 /К 60.2 - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику; Д 10/ К 60) - 3814,79 руб. - отнесены на увеличение стоимости товаров расходы по уплате процентов, начисленные за период с момента получения кредита до момента получения товаров; Д 91.2/К 66 " - 1875,07 руб.- отражены в составе операционных расходов проценты, начисленные к уплате за период с момента получения товаров до момента погашения кредита; Д 66.2/К 51 - 1875,07 руб.- перечислена банку сумма процентов за апрель; Д 66 /К 51 - 118 000 руб. - погашен кредит. Регистрами аналитического и синтетического учета кредитов и займов являются: - карточка счета 66, отражающая движение кредитов в разрезе всех субсчетов и дат. - сальдо-оборотная ведомость счета 66. Заменяет журнал –ордер счета и является регистром аналитического учета. Распечатывается для выведения сальдо в конце каждого месяца. Общество использует собственные оборотные средства для финансирования текущей деятельности. В 2010 году произошло резкое увеличение стоимости основного сырья (занимает в себестоимости продукции долю около 50%). В связи с нехваткой собственных средств возникла необходимость привлечения заемных ресурсов (см. Приложение 7 ).
Тема 8. Учет финансовых результатов и использование прибыли
ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие поступления. ПБУ 10/99 "Расходы организации" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам. Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчет 9 счета 91. Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). Но в этом году этот счет не использовался. Организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели. Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.). Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.). Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69, 76 и др.). Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99. Чрезвычайные доходы и расходы (от стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84 Доходы в ОАО «Якутский Гормолзавод» от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». К нему открыты следующие субсчета: 90.1 «Выручка», 90.1.1 «Выручка (по деятельности, не облагаемой ЕНВД), 90.2 «Себестоимость продаж, 90.2.1 «Себестоимость продаж (по деятельности, не облагаемой ЕНВД). В ОАО «Якутский Гормолзавод» для обобщения информации о расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Пример использования счета 90. Общество получило от покупателя 100-процентную предварительную оплату в счет поставки молочной продукции. Стоимость продукции составляет 55 000 руб., в том числе НДС (10%) 5000 руб. В том же периоде продукция отгружена покупателю. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 40 000 руб.
ОАО «Якутский Гормолзавод» не создает резервы предстоящих расходов. Учет расходов будущих периодов осуществляют по счету 97 «Расходы будущих периодов». Пример использования счета 97. Для получения лицензии на осуществление деятельности по производству продукции организация воспользовалась услугами юридической фирмы. Лицензия получена в мае2006 г., срок действия лицензии - 5лет, стоимость услуг юридической фирмы составила 34 220 руб., в том числе НДС 5220 руб. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Тема 9. Учет капитала и резервов
Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и земные средства (заемный капитал). Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли. Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей, либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные. Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество в организации при её создании и для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличение их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передача имущества на увеличение уставного капитала. Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 «Уставный капитал» в следующем порядке. 1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения: Д75, К80-1. 2. Отражение подписки на вклад: Д80-1, К80-2. 3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества в погашение обязательств по взносу во вклад:Д50, 51, 52, 08 и др., К75. Если взнос превышает размер зарегистрированного вклада на сумму превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества делается запись: Д50, 51, 08 и др., К83. 4. Одновременно с отражением взноса производится перераспределение средств в капитале: Д80-2, К80-3. 5. Отражение увеличения размеров уставного капитала, произошедшего в результате привлечения средств участников: ? Д75, К80-1 (по поступлении средств от участников также делаются записи по движению капитала: Д80-1, К80-2; Д80-2, К80-3); ? направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала: Д75 К80-1 – по доходам или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи: а) по движению капитала: Д80-1, К80-2; Д80-2, К80-3; б) по использованию прибыли: Д84, К75. ? направления средств резервного капитала:Д82, К75; ? направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли:Д84, К75. Средства резервного капитала организации других организационно - правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных учредительными и иными аналогичными документами организации, в частности: ? на покрытие убытков от хозяйственной деятельности; ? на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли; ? на увеличение размера уставного капитала. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». Д 82/ К 66 - отражается направление средств резервного фонда на погашение облигаций акционерного общества, Д 82/ К 84 - отражается направление средств резервного фонда на покрытие полученного убытка, - в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенна прибыль (непокрытый убыток)". Д82/ К75 – направлен резервный капитал на увеличение уставного капитала; Добавочный капитал организации образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: ? при переоценке основных фондов в сторону увеличения; ? при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату). При этом делаются следующие проводки: Д01, 07, 08 К83 - отражена дооценкавнеоборотных активов (с одновременным уменьшением суммы прироста на сумму увеличения амортизации основных средств. Делается запись: Д83, К02); Д08, 51 и др. К83 - отражены вклады в имущество организации, полученные от участников. Д83 К01 и др. - отражена уценка основных средств, если ранее по данным объектам на этом счете была отражена их дооценка; Д83 К84 - отражено использование суммы дооценки основных средств при их продаже и прочем выбытии. Порядок использования добавочного капитала определяют собственники - учредители организации. По рассмотрении результатов прошедшего года участниками может быть принято решение о распределении средств добавочного капитала на прирост уставного капитала либо направлении их на другие нужды. Счет 84 "Нераспределенна прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Д 84 / К70 - отражается сумма причитающихся к выплате дивидендов акционерам - работникам организации, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Данная запись в бухгалтерском учете делается в декабре отчетного года согласно решению собрания акционеров по итогам года; Д 84/К75- отражается сумма причитающихся к выплате дивидендов акционерам, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Данная запись в бухгалтерском учете делается в декабре отчетного года согласно решению собрания акционеров по итогам года; Д 84/К 80- отражается увеличение величины уставного капитала путем направления на это нераспределенной прибыли организации, - в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал"; Д 84/К82 - отражаются отчисления в резервный капитал из прибыли по дебету субсчета 84-01 "Нераспределенна прибыль (непокрытый убыток)" - в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал"; Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется, как правило, до принятия решения собственником о его распределении на счете 83 «Добавочный капитал». Для учета элементов, составляющих данный капитал (дооценкивнеоборотных активов; эмиссионного дохода и др.), к счету 83 открываются соответствующие субсчета. Размер Уставного капитала на 2010г., руб.: 16 114 165 Акции обыкновенные общей номинальной стоимостью: 16 114 165 Таблица9
Размер резервного фонда, установленный учредительными документами: 25% от величины уставного капитала Размер фонда в денежном выражении на дату окончания отчетного периода, руб.: 4 028 541.
Тема 10. Бухгалтерская и налоговая отчетность
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете»; Положением по бухгалтерскому учете (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другими стандартами; Планом счетов бухгалтерского учета, Приказом Минфина «О формах бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовая бухгалтерская отчетность организаций включает: бухгалтерский баланс - ф. № 1; отчет о прибылях и убытках - ф. № 2; отчет об изменениях капитала - ф. № 3; отчет о движении денежных средств - ф. № 4; приложение к бухгалтерскому балансу — ф. № 5; отчет о целевом использовании полученных средств - ф. № 6; пояснительную записку; специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик; итоговую часть аудиторского заключения. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результати ных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода. При составлении баланса используются следующие методы оценки: 1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости. 2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения). 3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости. 4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 «Общехозяйственные расходы»). 5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 «Товары отгруженные»). 6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва. 7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве по фактически произведенным затратам. 8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах. 9. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. 10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. 11. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. 12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. 13. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода. 1 Финансовые вложения отражаются как: 1 ценные бумаги, которые котируются, — по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода; 2 не котируемые ценные бумаги — по стоимости их приобретения; если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценение ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения» минус счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»); 3 выданные займы, купленная дебиторская задолженность (договор цессии) — по фактической стоимости. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производ твенных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации. При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины. Согласно ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который произошел в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за год. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Связанными сторонами могут являться: а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, которые являются аффилированными; б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, которые участвуют в совместной деятельности; в) организация и негосударственный пенсионный фонд. В составе информации о связанных сторонах организация раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому. Информация о связанных сторонах, предусмотренная настоящим Положением, включается в пояснительную записку отдельным разделом. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, т. е. показывает, какая у организации за отчетный период прибыль (убыток) и как она была сформирована. Доходы в отчете о прибылях и убытках отражаются с подразделением их по видам: выручка; операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы. Расходы организации показываются с подразделением: на себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы; операционные расходы; внереализационные расходы; чрезвычайные расходы. Операционные и внереализационные доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам. Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Годовая бухгалтерская отчетность организации включает: бухгалтерский баланс - ф. № 1; отчет о прибылях и убытках - ф. № 2, пояснительную записку (см. Приложения). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В налоговых декларациях за 2007 год отражено следующее (см. Приложение): 1. Налоговая декларация по налогу на прибыль организации Показатели Сумма Доходы от реализации 426159874 Внереализационные доходы 12918799 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 337011316 Внереализационные расходы 16991310 Ставка налога на прибыль составляет 24% из которых 6% идет в федеральный бюджет, 6,5%-в бюджет субъектов и 17,5% -местный бюджет. Доходы от реализации представлены : выручкой от реализации товаров (работ,услуг). Расходы, связанные с производством и реализацией представляют собой: материальные расходы, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. Внереализационные расходы представлены расходами в виде процентов по долговым обязательствам. 2. Налоговая декларация по НДС Всего НДС исчислено на общую сумму 5428458 рублей. Налоговая ставка – 18%,20%. 3. Налоговая декларация по налогу на имущество организации Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за налоговый период 2007г. составила 110313326,00 рублей. Налоговая ставка составляет 2,2%. ОАО «Якутский Гормолзавод» также является плательщиком земельного и транспортного налогов.
Тема 11. Анализ финансового состояния
По предоставленной бухгалтерской отчетности с 2008-2010 гг. был проведен анализ финансового состояния. Все показатели анализы рассчитывались по данным на конец отчетного периода. Таблица 10 Актив аналитического баланса ОАО «Якутский Гормолзавод» за 2008-2010 годы, тыс.руб.
Анализ имущества предприятия и источников его формирования состоит из горизонтальной и вертикальной оценки бухгалтерского баланса. Данный анализ позволяет провести предварительную оценку финансовой устойчивости предприятия.[1] Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Вертикальный анализ позволяет перейти к относительному анализу и проводить хозяйственный сравнения экономических показателей деятельности предприятий, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности. Горизонтальный анализ заключается в сравнении каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Таблица 11 Структура актива аналитического баланса ОАО «Якутский Гормолзавод» за 2008-2010 годы, тыс.руб.
По данным таблиц 10 и 11 видно, что наименьший удельный вес в структуре актива баланса на анализируемом предприятии занимают внеоборотные активы – более 16 %. Соответственно, доля оборотных активов в структуре баланса составляет менее 83% на протяжении всего анализируемого периода. Высокий удельный вес оборотных активов объясняется в данном случае отраслевой спецификой предприятия - производство молочной продукции, так как для осуществления деятельности требуется в основном запасы: сухое молоко, натуральное молоко и прочее сырье и материалы. За весь анализируемый период доля краткосрочных финансовых вложений в структуре баланса достигает своего пика в конце 2009г. и резко снижается в 2010г. При этом величина денежных средств предприятия ведет себя похожим образом.
Таблица 12 Пассив аналитического баланса ОАО «Якутский Гормолзавод» за 2009-2010 годы, тыс.руб. Анализ состава и структуры пассива аналитического баланса (таблицы 12 и 13,) показывает, что предприятие имеет различные источники финансирования: собственный капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства. Величина собственного капитала в динамике растет, хотя его доля в структуре пассива увеличивается на 20,94% в 2009 г. и снижается на 13,67% в 2010 г. Предприятие активно привлекает краткосрочные кредиты и займы. Таблица 13 Структура пассива аналитического баланса ОАО «Якутский Гормолзавод» за 2009-2010 гг., тыс.руб.
Наблюдается положительная динамика показателя собственных оборотных средств. Индекс постоянного актива показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников. Как видно из вышеприведенной таблицы, с 2008 года произошло незначительное снижение индекса. Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, и применяется для оценки способности предприятия выполнить свои обязательства. Коэффициент быстрой ликвидности отражает платежные возможности предприятия для своевременного и быстрого погашения своих обязательств. С 2008-2009 года наблюдается рост данных показателей, что положительно характеризует ликвидность эмитента. Однако с 2010 года происходит снижение коэффициентов ликвидности, связанное с привлечением заемных ресурсов. Коэффициент автономии характеризует степень финансовой независимости предприятия. По данному коэффициенту наблюдается аналогичная картина.
Таблица 14 Оценка платежеспособности, как правило, основана на группировке активов по степени ликвидности, а обязательств – по срочности платежей и сопоставление соответствующих групп активов и пассивов. При этом закладывается следующее ограничение: наиболее ликвидные активы (группы А1, А2, А3 ) должны превышать наиболее срочные обязательства (группы П1, П2, П3 ). Труднореализуемые активы (А4) должны быть меньше или равны собственному капиталу (П4). Таблица 15 Баланс платежеспособности ОАО «Якутский Гормолзавод» за 2009-2010 гг.
За 2008-2010 гг.: А1>П1 А2> П2 А3> П3 А4< П4 Перспективная платежеспособность характеризуется следующим условием А3> П3, как можно увидеть из таблицы условие полностью удовлетворяется. Также выполняется условие текущей платежеспособности А1 + А2П1 + П2 Таким образом, предприятие платежеспособно. Финансовая устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия. Таблица 16 Показатели финансовой устойчивости ОАО «Якутский Гормолзавод» за 2009-2010 гг.
Из таблицы 16 видно, что на начало анализируемого периода доля собственного капитала в валюте баланса составила 71 %, на конец периода – 78 %. На начало 2009 года доля собственных и долгосрочных источников в валюте баланса составила 70 %, на конец 2010 года – 80%. На начало анализируемого периода на 1 рубль собственного капитала приходилось 1,4 рубля заемного капитала (об этом свидетельствует коэффициент финансовой зависимости). На 31.12.10 на 1 рубль собственных средств приходится 1,27 рубля заемных средств, что говорит о том, что на этот период предприятие придерживалось агрессивной политики финансирования активов, что привело к снижению финансовой устойчивости. В таблице 17 на основе сопоставления величины запасов с различными источниками финансирования определен тип финансовой устойчивости. Таблица 17 Определение типа финансовой устойчивости ОАО «Якутский Гормолзавод»
На протяжении 2008-2009 гг. наблюдалась положительная динамика показателей прибыльности предприятия. В 2010 г. произошло резкое снижение показателей. Как уже говорилось ранее, основной причиной данному обстоятельству послужило временное прекращение производства продукции в феврале-марте 2010 г., и, как следствие, резкое снижение выручки от продаж. В качестве второй причины, повлекшей за собой снижение показателей прибыльности, можно назвать резкое увеличение в течение 2010 года закупочных цен на основные виды сырья - сухое цельное молоко, сухое обезжиренное молоко, масло крестьянское, и, как следствие, увеличение себестоимости производимой продукции. Таблица 18
Чистые активы превышают уставный капитал, при этом за весь анализируемый период наблюдалось увеличение чистых активов; Коэффициент автономии, обеспеченности собственными оборотными средствами демонстрирует вполне соответствующее нормальному значение - 0,8, хотя наблюдается отрицательная динамика данного значения за счет привлечения заемных средств в течение анализируемого периода. Наблюдается абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств. Произошло небольшое сокращение показателя прибыли, наблюдается низкая рентабельность активов ( 3,7 % за последний год против 36,3 % за предыдущий год), а также значительная отрицательная динамика прибыльности продаж ( -22,3 процентных пункта от рентабельности за такой же период прошлого года равной 27,5 % ).
Тема 12. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Основным нормативным документом, в соответствии с которым устанавливаются перечень налогоплательщиков, налоговая база, налоговые ставки, сроки уплаты налогов и сборов, является НК РФ (части первая и вторая). Общество начисляет страховые взносы, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Объектами налогообложения являются доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество и другие объекты, установленные законодательством. Общий страховой тариф составляет 34%. Тарифы страховых взносов в соответствующие бюджеты внебюджетных фондов: ПФ РФ страховая часть пенсии 26% (для лиц 1966 г. и старше); 20% (для лиц 1967 г. и моложе); ПФ РФ накопительная часть пенсии 6%(для лиц 1967 г. и моложе); ФСС РФ 2,9%; ФФОМС 3,1%; ТФОМС 2%. Нужно прекратить начислять страховые взносы с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица превысит предельную величину - 463 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.8010 N 933) В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на: 69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "Расчеты с ФФОМС и ТФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование"; 69-11 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Пример: Д 26.01/К 70 - 209371 руб. начислена заработная плата Д 70/К 68.01 - 23787 руб. начислен НДФЛ Д 68.01/К 51 - 23787 руб. перечислен в бюджет НДФЛ. Д 26.01/К 69.2.2 - 48769 руб. начислено страховых взносов на ОПС (страховая часть). Д 69.2.2/К 51 - 39189 руб. перечислено в ПФР (страховая часть) (долг 9580 руб.). Д 26.01/К 69.2.3 -5668 руб. начислено страховых взносов на ОПС (накопительная часть). Д 69.2.3/К 51 - 4620 руб. перечислено в ПФР (накопительная часть) (долг 1048 руб.) Д 26.01/К 69.3.1- 6490 руб. начислено страховых взносов на ОМС в ФФОМС. Д 69.3.1/К 51 - 5222 руб. перечислено в ПФР (ФФОМС) (долг 1268 руб.) Д 26.01/К 69.3.2 - 4187 руб. начислено страховых взносов на ОМС в ТФОМС Д 69.3.1/К51 - 3370 руб. перечислено в ПФР (ТФОМС) (долг 817 руб.) Данные по начислению и оплатевносятся в Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС в ПФР, страховым взносам на ОМС в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Форма РСВ-1). Одновременно с Формой РСВ-1 в Пенсионный фонд сдают персонифицированный отчет: формы АДВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-1.Отчеты сдаются ежеквартально. Пример: Д 26.01/К 69.1.1 - 6071,76 руб. начислено страховых взносов в ФСС за 1квартал 2010 г. Д 69.1.1/К 50.01 - 15385 руб. выдано единовременное пособие по рождению ребенка работнику Д 69.1.1/К 51 - 3715 руб. уплачено страховых взносов в ФСС Д 51/К 69.1.1- 14197,71 руб. получено от ФСС в возмещение расходов Организации обязаны уплачивать в ФСС РФ дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.1999 N 975 "Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" утвержден перечень организаций, относимых к тому или иному классу профессионального риска. Тариф устанавливается в зависимости от класса профессионального риска ОКВЭД страхователя. До 15 апреля каждого года необходимо подтверждать основной вид экономической деятельности. Каждому классу (22 класса) установлен свой тариф страховых взносов (от 0,2 до 8,5). Общество исчисляет и уплачивает налоги сборы в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, законодательством Республики Саха (Якутия) о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах. ОАО «Якутский Гормолзавод» уплачивает следующие налоги: 1) Налог на прибыль; 2) Налог на добавленную стоимость; 3) Налог на имущество юридических лиц; 4) Транспортный налог; 5) Земельный налог; 6) НДФЛ
Для каждого налога в соответствующем законодательстве устанавливается: - объект налогообложение; - налоговая база; - налоговый период; - налоговая ставка; - порядок исчисления налога; - порядок и сроки уплаты налогов. ОАО «Якутский Гормолзавод» как налогоплательщик обязан рассчитать сумму налога самостоятельно, в положенный срок уплатить ее, заполнить декларацию по данному налогу и предоставить в свою налоговую инспекцию (см. Приложение ). Если налогоплательщик не уплатил вовремя полагающуюся сумму налога, он должен доплатить сумму налога и уплатить пеню за просрочку платежа. В ст.75 НК РФ сказано, что пеня за каждый день определяется в процентах от неуплаченной суммы налога, а процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действовавшей в это время учетной ставки ЦБ РФ. Размер устанавливается Центробанком РФ и время от времени меняется. Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов. Способы ведения налогового учета и порядок исчисления налогов и сборов в ОАО «Якутский Гормолзавод» определены в учетной политике организации. На счетах бухгалтерского учета учет расчетов по налогам и сборам ведется непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов (федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет), а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафы). Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками ОАО «Якутский Гормолзавод» применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет включает следующие субсчета: 68.1 «Налог на доходы физических лиц» 68.2 «НДС» 68.4 «Налог на прибыль» 68.7 «Акцизы» 68.8 «Налог на имущество» 68.10 «Прочие налоги» Таблица 19 Выписка из карточки учета счета 68.1.ИД «НДФЛ администрации ОАО «Якутский Гормолзавод»
Первый субсчет кредитуется на сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанном в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Субсчет 68.4 кредитуется на сумму, причитающуюся по налоговой декларации к взносу в бюджет в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Субсчет 68.10 «Прочие налоги» собирает информацию по расчетам по госпошлине, налоговым сборам и другим налогам. Таблица 20 Выписка из карточки учета счета 68.10 «Прочие налоги: Земельный налог»
В конце месяца данные отражают в журнале-ордере №8, причем для каждого вида расчетов выделяются отдельные строки, а так же имеется итоговая строка.
Список литературы
1. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2006. – 416с.2. Бердышев С.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение предприятий пищевой промышленности. - Система ГАРАНТ, 2008. – 111с. 3. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 2005. – 356 с. 4. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М., 2007. – 290 с.5. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит финансовых результатов предприятия: Учебное пособие. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. – 390 с.6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2004. – 289 с.7. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 430 с.8. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков. – М : Инфра-М, 2004. – 560 с.9. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов ?Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. – 307 с.10. Рахман Б., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М, 2005. – 312 с. [1]Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. М. Издательский дом «Социальные отношения», 2007. - С.414
