На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 16.10.2012. Сдан: 2012. Страниц: 21. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?5
 
Содержание
 
 
Введение ……………………………………………………………………...
4
1 Планирование аудита бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" и разработка аудиторских процедур …………………………………………
 
6
1.1 Теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………….
 
6
1.2 Организационно-экономическая характеристика ООО "Арт-студия" .
9
1.3 Оценка эффективности внутрифирменного аудиторского контроля на ООО "Арт-студия" …………………………………………......................
 
12
1.4 Уровень существенности в бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия"………………………………………………………………………..
 
15
2 Аудит бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" на 31.12.2009г….
19
2.1 Аудит подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………
 
19
2.2 Аудит показателей бухгалтерского баланса (форма №1) …………….
21
2.3 Аудит показателей отчета о прибылях и убытках (форма №2)………
25
2.4 Аудит показателей форм №3, №4 и №5 бухгалтерской отчетности …
27
2.5 Аудит взаимоувязки показателей отчетности………………………….
30
3 Заключительный этап аудита ООО "Арт-студия" и международный опыт проведения аудита финансовой отчетности …………………………
 
33
3.1 Составление аудиторского заключения по результатам проверки …..
33
3.2 Особенности аудита финансовой отчетности, составленной по МСФО…………………………………………………………………………
 
35
Заключение…………………………………………………………………...
40
Список использованных источников……………………………………….
42
Приложение А Бухгалтерская отчетность ООО "Арт-студия" за 2008 г.
44
Приложение Б Бухгалтерская отчетность ООО "Арт-студия" за 2009 г…
56
Приложение В Организационная структура ООО "Арт-студия" ……….
68
Приложение Г  Письмо о задании на проведение  аудита………………..
69
Приложение Д Договор на оказание аудиторских услуг……………….....
71
Приложение Е Тест-опрос «организация и  ведение бухгалтерского учета…………………………………………………………………………..
 
75
Приложение Ж Анализ информации о деятельности клиента……………
77
Приложение И Порядок расчета и значения основных показателей для анализа финансового состояния ООО «Арт-студия»……………………..
 
78
Приложение К План аудита ………………………………………………
80
Приложение Л Программа аудита …………………………………………
81
Приложение М Главная книга ООО "Арт-студия" за 2009г. ……………
83
Приложение Н Альтернативный баланс  …………………………………..
89
Приложение П Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО "Арт-студия" за 2009 г…….. …………
 
90
 
 
Аннотация на курсовую работу
 
 
 
 
Студент 3 курса группы 414
 
Специальность _________________________________________________
 
_______________________________________________________________
 
 
 
В курсовой работе рассмотрен аудит бухгалтерской отчетности организации на примере ООО "Арт-студия" за 2009 год.
В первой главе рассмотрены основные этапы аудита бухгалтерской отчетности и порядок планирования аудита.  А также в этой главе проведена оценка системы внутреннего контроля на ООО "Арт-студия", порядок расчета уровня существенности и аудиторского риска.
Во второй главе описывается выполнение аудитором  плана своей проверки.  В данной главе показано, как проводился аудит всех форм отчетности и их взаимоувязки.
В третьей главе рассмотрено оформление  аудитором  результатов своей проверки, а также сделаны выводы и предложения после аудиторской проверки. Также в данной главе освещены особенности аудита финансовой отчетности, составленной по МСФО.
Работа изложена на 43 листах. В курсовой  работе содержится  5 таблицы и 13 приложений.
В работе использованы 33 источников, в том числе специальная и учебная литература, материалы периодических изданий за 2003-2009гг.
 
 
 
 
Дата __________________                                          Подпись ____________
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Введение
 
 
Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.
Развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики. Они не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. И в отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудит не только оценивает достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторов особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, применять эффективную методику аудиторской проверки. Это возможно при условии подготовки и внедрения в практику работы аудиторских организаций внутренних стандартов аудита и рациональных методов контроля качества аудита.
В последние десятилетия бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность.
Актуальность и значимость данного вопроса и обусловила выбор темы курсовой работы.
Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.
В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:
?   изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
?   проанализировать показатели  деятельности предприятия и эффективность производства, финансовое состояние предприятия;
?   оценить систему внутреннего контроля на предприятии;
?   определение правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки;
?   рассмотреть отличительные особенности аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Объектом исследования в курсовой работе является предприятие ООО "Арт-студия".

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете в РФ», Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности, Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и периодические издания, а также труды отечественных и зарубежных ученых.
Источниками конкретной информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2008-2009 гг.:
?   форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
?   форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
?   форма №3 «Отчет о движении капитала»;
?   форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;
?   форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;
?   главная книга за 2009 г.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1 Планирование аудита бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" и разработка аудиторских процедур
 
1.1 Теоретические и методологические основы аудита бухгалтерской отчетности
 
 
Аудиторская деятельность в России регламентируется федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № №119-ФЗ от 07.08.2001г. В данном законе дается определение аудита. Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей./1/
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ, уполномоченными государственными органами.
Зевайкина А.Н. в своей статье указывает, что из вышесказанного можно сделать вывод, что аудит – один из видов государственного контроля. В этой связи встает правомерный вопрос о соотношении этих двух законодательных положений. Иными словами – является аудит предпринимательской деятельностью или он относится к сфере финансового контроля. /8/
В экономической литературе рядом авторов высказано мнение, что аудит по своей сути предпринимательством не является, и распространение на него режима предпринимательства – ошибка. Так, Нитецкий В.В. пишет о том, что определение аудиторской деятельности как предпринимательской «принижает и сужает цели и задачи аудиторской службы. Предпринимательство направлено на получение прибыли, а это не является основной задачей аудита». /9/
Кожура Р.В. считает, что «аудит - деятельность по всем типичным признакам не являющаяся предпринимательской, и определение аудиторской деятельности именно как предпринимательства произошло случайно». /10/
Названные авторы высказывают мнение, что аудиторскую деятельность необходимо определять как «юридический процесс», право, на осуществление которого есть важнейшая, определяющая правовую природу аудиторской деятельности привилегия, в широком смысле – юрисдикционная, правоохранительная, но не предпринимательская.
Аудиторской деятельности присущи все признаки предпринимательской деятельности: это деятельность, осуществляемая системно, постоянно и целенаправленно, самостоятельно, на свой риск, лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей и получившими лицензию в установленном законом порядке, с целью получения прибыли. При этом не следует отождествлять цель получения прибыли и корыстную заинтересованность.
Аудит любого участка учета проводится на основе единых требований к порядку осуществления аудиторской деятельности и оценке качества аудита и т.д.  Целью аудита бухгалтерской отчетности является выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях. В задачи аудита  бухгалтерской отчетности входят проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности, увяз­ка ее показателей, проверка правильнос­ти оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установ­ление соответствия применяемой в орга­низации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в прове­ряемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мне­ние о достоверности бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности во всех существен­ных аспектах, проверка правильности фор­мирования сводной отчетности.
Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает: основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности; приказ об учетной политике организации; регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.
Основными нормативными документами при аудите бухгалтерской отчетности являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчет­ности организаций».
Аудитор использует также данные го­довой бухгалтерской отчетности, которая представляет собой единую систему дан­ных об имущественном и финансовом по­ложении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
Работы при проведении аудита бух­галтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: озна­комительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть вы­полнены определенные процедуры про­верки.
На ознакомительном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены органи­зацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бух­галтерской отчетности.
Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвен­таризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных от­клонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.
В ходе проверки закрытия счетов не­обходимо установить:
?   сделаны ли корректировочные за­писи по суммам цеховых расходов ремон­тной мастерской, исчислена ли себесто­имость услуг вспомогательного производ­ства, сделаны ли корректировочные за­писи по каждому производству и закры­ты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;
?   распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка об­щепроизводственных и общехозяйствен­ных расходов и закрыты ли счета 97«Рас­ходы будущих периодов» (по затратам, от­носимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;
?   исчислена ли себестоимость про­дукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и зак­рыты ли субсчета к счету 20 «Основное
производство»;
?   произведена ли корректировка зат­рат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсче­там собственно обслуживающих произ­водств);
?   списаны ли затраты по завершен­ным процессам и сделаны ли корректиро­вочные записи на счетах вложений во вне­
оборотные активы и основные средства;
?   определены ли финансовые резуль­таты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
?   распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».
На основном этапе аудита бухгалтерс­кой отчетности необходимо изучить со­став и содержание бухгалтерской отчет­ности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бухгалтерский отчет организации включает в себя типовые формы бухгалтерской отчетности, утвер­жденные Минфином России. (Приложение А, Б)
В состав годовой бухгалтерской от­четности входят: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибы­лях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «От­чет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтер­скому балансу»; пояснительная запис­ка; аудиторское заключение, подтвер­ждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она под­лежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются: их соответствие требованиям нор­мативных документов: наличие всех установленных форм; полнота их заполнения; присутствие необходимых рекви­зитов. Кроме того, осуществляя арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.
При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, нало­говыми органами должны быть согласо­ваны с ними и тождественны. Целесооб­разно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.
Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостоверить­ся в соблюдении следующих принципи­альных положений при ее составлении:
? отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно произ­водиться в рублях;
? оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммиро­вания произведенных расходов;
? зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специаль­но оговоренных в нормативных докумен­тах);
? отражение в бухгалтерском балан­се числовых показателей должно осуще­ствляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;
? методики формирования показате­лей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует рас­крыть в пояснительной записке с указа­нием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые по­казатели отчетности.
Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгал­терской отчетности:
?   показатели отчетности не подтвер­ждены результатами инвентаризации (ин­вентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);
?   допущены арифметические ошиб­ки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
?   отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;
?   неполно или неправильно заполне­ны обязательные реквизиты отчетности;
?   неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчет­ности;
?   нарушен порядок составления бух­галтерской отчетности: выручка от реа­лизации продукции (работ, услуг) отра­жена по мере оплаты при отсутствии осо­бых условий договора.
Заключительный этап аудита бухгал­терской отчетности организации включает формирование пакета рабочих докумен­тов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.
 
 
1.2 Организационно-экономическая характеристика ООО "Арт-студия"
 
 
ООО "Арт-студия" является обществом с ограниченной ответственностью, которое утверждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998г. и зарегистрировано 21 мая 2006г. в г.Санкт-Петербурге.
ООО "Арт-студия" находится по адресу г. Санкт-Петербург, Васильевский остров, Средний проспект, д.41. Юридический адрес ООО "Арт-студия" совпадает с адресом фактического месторасположения предприятия.
ООО "Арт-студия" свою деятельность организует на основании устава, принятого Протоколом №1 от 01 июля 2006 года в соответствии с действующим законодательством с дальнейшими изменениями и дополнениями.
Учредителями ООО "Арт-студия" являются:
- Зильберман Б.М. с долей в уставном капитале 50%;
- Гасникова Т.В. с долей в уставном капитале 50%.
Филиалов и дочерних предприятий ООО "Арт-студия" не имеет.
Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей. Единоличным исполнительным органом ООО "Арт-студия" является генеральный директор Зильберман А.Б. Он назначается сроком на 1 год, может быть избран из числа учредителей, либо генеральным директором может быть избрано любое другое лицо, обладающее необходимыми знаниями и опытом. Размер уставного капитала общества составляет 26 700 (двадцать шесть тысяч семьсот) рублей.
ООО "Арт-студия" – это российский производитель поздравительных открыток. Помимо открыток ООО "Арт-студия" создает, производит и продает календари, бумажные подарочные сумки, стикеры, магниты и одноразовую бумажную посуду. Предприятие занимает более 30% открыточного рынка Санкт-Петербурга и Москвы.
ООО "Арт-студия" обслуживает напрямую более 4500 московских и региональных розничных точек, а также более 5000 региональных сетевых и линейных магазинов через своих дилеров. Продукция предприятия представлена в «Метро», «Ашане», «Магните», «Пятерочке», «Перекрестке», «7 континенте», «Патэрсоне», «Дикси» и многих других федеральных и региональных сетях.
Основные виды деятельности ООО "Арт-студия":
- разработка сложных дизайн – проектов;
- печать фотоснимков размером от 10*15см до 42*60см, с цифровых фотокамер;
- реставрация и редактирование фотоснимков, разработка открыток, приглашений, виньеток, визиток и т.д.;
- продажа товаров, таких как фоторамки, на которые можно нанести методом матирования на стеклянной поверхности надпись или логотип; значки, календари, их можно купить, а так же изготовить на заказ, CD-R диски футболки, подушки, кружки фарфоровые и стеклянные, пепельницы;
- печать полиграфической продукции: брошюры, буклеты, флаеры, календари, визитки, открытки, грамоты, листовки, каталоги, наклейки и т.д.;
- изготовление сувенирной продукции: значков, брелков, медалей, кубков, печать на футболках, спецодежде, подушке, скатертях, шторах, флагах, кружках, этикетки на бутылках, объемные этикетки,
Планируется также предоставление услуг: по вырезанию на плоттере универсальной пленки, для небольших наружных вывесок.
На 01.01.2010 год численность сотрудников ООО "Арт-студия" составила более 400 человек. Более 200 человек работают в цехе ручных операций, собирая конструктивные открытки. Аппарат управления ООО "Арт-студия" составляет 25% от общей численности предприятия.
Руководство ООО "Арт-студия", учитывая сугубо индивидуальные свои условия, разработало и приняло линейно - функциональную структуру управления, которая представлена в приложении В. В ней комбинируются функции линейного и функционального управления, что позволяет сочетать централизацию и децентрализацию в управлении.
На ООО "Арт-студия" бухгалтерская служба выделена как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного бухгалтерского учёта, формирование полной информации о деятельности и имущественном положении организации.
В состав бухгалтерии входит ещё 4 человека: заместитель главного бухгалтера - 1, бухгалтер по учёту налогов производства-1, бухгалтер по учёту сырья и материалов -1, бухгалтер по заработной плате -1.
Для наиболее рациональной организации бухгалтерского учёта ООО "Арт-студия" использует регистры бухгалтерского учёта — специальные ведомости, книги, журналы, разработки в виде отдельных счетов, карточек, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учёту первичных учётных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности.
Бухгалтерия ООО "Арт-студия" использует для ведения компьютерную программу «1-С Бухгалтерия».
Предприятие за 2007 год и 2008 год по результатам финансово-хозяйственной деятельности получило убыток в размере 588 тыс. руб. и 496 тыс. руб. соответственно. Это негативное последствие неправильного планирования. С 2009г. в ООО "Арт-студия" начал свою трудовую деятельность финансовый директор Купцов О.В. и по итогам деятельности за 2009 год ООО "Арт-студия" получило прибыль в размере 6 739 тыс. руб.
В 2009 году продукции было реализовано на 190 347 тыс. руб., что на 28,49% больше, чем в 2008 году.
Основные экономические показатели ООО "Арт-студия" за три года представлена в таблице 1, рассчитанные по данным приложений А, Б. 
По итогам деятельности ООО "Арт-студия" за 2009 год по показателю валовая рентабельность можно сделать вывод, что на 1 руб. выручки приходится 0,3098 руб. валовой прибыли. Этот показатель увеличился по сравнению с 2007г. на 0,1169 руб., что является положительным моментов в работе предприятия.
В 2009 году на единицу реализованной услуги ООО "Арт-студия" приходилось 0, 1171 руб. прибыли, в 2007 году был получен убыток, который на единицу реализованной услуги составил 0,0334 руб. Чистой прибыли на единицу услуги в 2009 году приходилось 0,0354 руб., а в 2007 чистого убытка соответственно 0,007 руб. На 1 руб. затрат ООО "Арт-студия" приходилось в 2009 г. 0,1697 руб. прибыли от продаж, в 2007г. соответственно 0,0414 руб. убытка от продаж.

 

Таблица 1 – Экономические показатели ООО "Арт-студия" за три года

 
Наименование показателя
Значение показателей в % и оборотах
Абс. откл. 2009 от 2007 гг.
2007 г.
2008 г.
2009 г.
1 Валовая рентабельность
19,28
31,82
30,98
11,69
2 Рентабельность продаж
-3,34
9,07
11,71
15,05
3 Чистая рентабельность
-0,70
-0,33
3,54
4,24
4 Рентабельность основной деятельности (затратоотдача)
-4,14
13,30
16,97
21,11
5 Коэффициент устойчивости экономического роста
-2,25
-1,94
20,83
23,08
6 Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача)
1,91
2,72
2,50
0,59
7 Фондоотдача
8,58
13,45
13,37
4,79
 
Коэффициент устойчивости экономического роста ООО "Арт-студия" за три года  увеличился на 23,08%. и составил на конец 2009г. 20,83% , что свидетельствует о росте темпов увеличения собственного капитала за счет финансово-хозяйственной деятельности ООО "Арт-студия".
Коэффициент ресурсоотдачи увеличился на 0,59 оборотов и составил на конец 2009г. 2,50 оборотов, эффективность использования имущества на ООО "Арт-студия" также возросло. Фондоотдача возросла на 4,79 оборотов и составила на конец 2009г. 13,37 оборотов, следовательно, на 1 руб. основных средств приходится 13,37 руб. выручки от продаж.
 
 
1.3 Оценка эффективности внутрифирменного аудиторского контроля на ООО "Арт-студия"
 
 
Все функции по предварительному, текущему и последующему контролю в ООО "Арт-студия" возложены на бухгалтерию, что является неэффективным и нерациональным в наше время.
Для определения правильности ведения учета и выявления имеющихся ошибок с целью их устранения руководство ООО "Арт-студия" в лице Зильбермана А.Б.. решило провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" по итогам деятельности за 2009 год.
В связи с этим от ООО "Арт-студия" в адрес ООО "БДО Юникон" было отослано письмо о предложении провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, содержащее условия проверки. Согласившись с условиями, аудитор прислал на предприятие письмо о задании на проведение аудита (Приложение Г). Получив письменное согласие субъек­та на проведение аудита, аудитор приступил к определению аудируемости бух­галтерской отчетности.
Рассмотрим данный процесс более подробно.
На этапе предварительного планиро­вания происходит знакомство потенци­альных партнеров (аудиторской органи­зации и экономического субъекта) и об­мен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно./11/
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Вследствие чего, аудитор собирает информацию об ООО "Арт-студия". Серьезность последствий решений, принимаемых по завершении этого эта­па, требует изучения большого объема информации (данные о состоянии внеш­ней среды ООО "Арт-студия" и его индивидуальных особенностях). Для по­лучения такой информации аудитор изучал: учредительные документы; протоколы заседаний ор­ганов управления; документы, регулирующие учетную политику; бухгалтерскую отчетность; статистическую отчетность; контракты, договоры, соглаше­ния; внутрифирменные инструкции; внутренние отчеты аудиторов, кон­сультантов; материалы налоговых проверок.
По итогам предварительного планиро­вания аудитор согласился работать с кли­ентом. На решение по этому вопросу повли­ял ряд факторов. Во-первых, аудитор убедился в принципиальной возможности проведе­ния аудита (так как на ООО "Арт-студия" не требуется восстановление бухгалтерского учета; отсутствуют факты, ставящие под сомне­ние возможность подготовки положитель­ного аудиторского заключения). Во-вторых, аудитор оценил такие субъек­тивные факторы, как репутация клиента, легальность его деятельности, отсутствие су­дебных процессов и конфликтных ситуа­ций. В-третьих, ауди­тор оценил потребность в чело­веческих ресурсах, необходимых для вы­полнения проверки. Придя к обоюдному согласию ООО "Арт-студия" и ООО "БДО Юникон" заключили договор на оказание аудиторских услуг (Приложение Д).
После его подписания аудитор знакомится с системой внутреннего контроля   ООО "Арт-студия". Поскольку   на   данном   предприятии   нет приказа о создании системы внутреннего контроля, подтверждения наличия должности внутреннего аудитора или службы внутреннего аудита в штатном расписание — это служит аудиторским доказательством того, что у ООО "Арт-студия" нет организованной и реально действующей системы внутреннего контроля.
Диагностика внутреннего контроля ООО "Арт-студия" осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ и оценку:
? отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
? порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
? порядка обеспечения сохранности активов и конфедициальной информации экономического субъекта;
? учетной политики экономического субъекта, ее организационно-технических и метологических аспектов;
? организационной структуры бухгалтерии;
? порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
? роли и места вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
? порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского учета и процесса подготовки бухгалтерской отчетности.
Для изучения системы бухгалтерского учета аудитор составил тест - опрос «Организация и ведение бухгалтерского учета» с помощью которого получил ответы на определенные вопросы (Приложение Е). Полученная  информация  систематизирована  в таком  документе,  как «Анализ информации о деятельности клиента» (Приложение Ж). Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: сильный, средний, слабый.
О надежности системы внутреннего контроля на ООО "Арт-студия" свидетельствуют следующие факты. Нумерация документов, которая позволяет убедиться в том, что все операции отражены в учете (полнота); и все операции отражены в учете один раз (существование). Разрешение на проведение операции, которое должно осуществляться до передачи ресурсов (существование). Отсутствие независимых проверок, но наличие документирования, которое предоставляет доказательства по совершенным операциям, а также является основой для определения ответственности за исполнение и отражение операций (существование  и оценка). Распределение обязанностей, дающее уверенность в том, что отдельные лица не выполняют не совместимые с их работой служебные обязанности (существование и происхождение). Наличие физических средств контроля, ограничение доступа к запрещенным участкам с использованием компьютерных средств. Исходя из всего этого, анализируя полученные данные, аудитор пришел к выводу, что на ООО "Арт-студия" уровень системы внутреннего контроля выше среднего. Поэтому аудиторскую проверку аудитор решил проводить в соответствии с типичными ошибками существующими для учета тех или иных активов.
1.4 Уровень существенности в бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" 
 
 
Необходимым условием этапа планирования является расчет существенности и аудиторского риска. Достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях представляет такую степень точночти ее показателей, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы и принимает правильные экономические решения. Уровень существенности – это предльное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения. /23/
Поскольку главной целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, то невозможно провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности бухгалтерской отчетности. Потому нужно определить уровень существенности. В целях рационального планирования объема и содержания аудиторских процедур аудитор формирует предварительное суждение о величине погрешности, которую он будет рассматривать как критерий существенности при анализе аудиторских доказательств. /23/
Уровень существенности рассчитывался на основании составленного им документа «Расчет уровня существенности», показанного в таблице 2.
 
Таблица 2 - Значение уровня существенности
 
Наименование показателя
Значение     базового показателя бухгалтерской отчетности
Доля,
%
Значение, применяемое    для нахождения уровня существенности
1
2
3
4
Нераспределенная прибыль
5 655
5
282,75
Валовой объем реализации без НДС
190 347
2
3 806,94
Валюта баланса
76 268
2
1 525,36
Собственный капитал
32 355
10
3 235,50
Общие затраты предприятия
168 050
2
3 361
 
По итогам финансового года в ООО "Арт-студия" были определены финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы. Их значение занесено в графу 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4. Значения базовых показателей для расчета существенности берутся из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Методика расчета уровня существенности следующая.
В первую очередь находится среднеарифметическое в 4 столбце:
(282,75 + 3 806,94 + 1 525,36 + 3 235,50 + 3 361) / 5 = 2 442,31 тыс. руб.
Затем определяется наибольшее и наименьшее значения в 4 столбце:
?       наибольшее 3 806,94 тыс. руб.
?       наименьшее 282,75 тыс. руб.
Далее расчитывается отклонения этих значений от среднего:
?       наибольшее (3 806,94 – 2 442,31) / 2 442,31 *100% = 55,87%
?       наименьшее (2 442,31 – 282,75) / 2 442,31*100% = 88,42%
Оба найденные значения отличаются от среднего более чем на 50%, поэтому их отбрасываем и находим новое среднеарифметическое от оставшихся трех значений: (1 525,36 + 3 235,50 + 3 361) / 3 =2 707,29 тыс. руб.
Данную  величину можно округлить, но не более чем на 20%. В результате аудитор получил значение уровня существенности 3000 тыс. руб. Далее это значение распределяется на статьи бухгалтерского баланс.
Существенность тесно связана с аудиторским риском: между ними существует обратная зависимость, то есть чем выше существенность тем ниже аудиторский риск и наоборот.
Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск (АР) включает три основные части:
?             неотъемлимый риск (НР), означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля;
?             риск средств контроля (РСК), означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
?             риск необнаружения (РН), означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета.
Таким образом, чтобы определить риск аудитора необходимо найти произведение трех выше перечисленных рисков: АР = НР * РСК * РН
Аудитор для того чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня использовал свое проффесиональное суждение /26/.
Таким образом, на основании проведенного теста можно сказать, что на ООО "Арт-студия" имеется внутренний контроль, а его работу можно оценить как среднюю. Поэтому риск средств контроля (РСК) принимается в размере 0,5, то есть 50% ошибок, допущенных бухгалтерией, не исправит система внутреннего контроля. Далее можно предположить, что неотъемлимый риск (НР) будет равен 70%, так как нет специальной службы внутреннего контроля 70% допущенных ошибок бухгалтерия не исправляет. Так как  максимальный приемлемый риск составляет 0,05 (5% ошибок могут остаться не выявленными после подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности) можно найти риск необнаружения (РН) = 0,05 / (0,7*0,5)=0,14. В данной ситуации аудитор может себе позволить риск необнаружения 14%. В итоге получается размер аудиторского риска (риск составления аудитором неверного заключения 4,9%.
Кроме того, аудитор проана­лизировал, может ли допущение о непрерывности деятельности ООО "Арт-студия" оказаться под вопросом. Аудитор провел анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости и сделал вывод, что ООО "Арт-студия" находилось на 01.01.2010г. в устойчивом финансовом положении (Приложение И).
Аудитор обратил внимание на следующую информацию. Уставной капитал в сумме 26700 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2009 г. оплачен учредителями полностью. Объем реализации ООО "Арт-студия" за 2009г. возрос на 29 % к уровню прошлого года. Себестоимость реализованной продукции также увеличилась к уровню прошлого года на 25%.
Основная деятельность, ради осуществления которой было создано ООО "Арт-студия", является прибыльной, но  в 2008г. был получен убыток, он составил 496 руб., что ниже показателя прошлого года.
Наличие чистой прибыли ООО "Арт-студия" в 2009 году в сумме        6 739 тыс. руб. свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств. Дебиторская задолженность за проверяемый период составила 41 070 тыс. руб. на 31.12.2009г. Вся задолженность предприятия не является просроченной.
Финансовое состояние ООО "Арт-студия" характеризуется следующими показателями:               коэффициент    текущей    ликвидности, который на 01.01.2009г. – 1,35, а на 31.12.2009г. – 1,30 (при нормативе для российских предприятий не менее 1); коэффициент     обеспеченности      собственными      средствами, который на начало 2009г. составил -0,26, а на конец 2009г. – 0,23 (при нормативе не менее 0,1). Общий коэффициент платежеспособности 1,04, при рекомендуемом более 1. Этого говорит о том, что "Арт-студия" в целом платежеспособно. Но коэффициент утраты платежеспособности ниже 1, следовательно "Арт-студия" имеет риск утраты платежеспособности в ближайшие 3 месяца.
  Для качественной работы аудитор разработал тесты средств контро­ля и процедуры проверки по существу; оценил риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемле­мого риска и риска средств контроля; установил уровни существеннос­ти для аудита; определил (в том числе на основе аудита прошлых лет), возможны ли существенные искажения или мошенничес­кие действия; выявил сложные области бухгал­терского учета, в том числе те, в которых результат зависит от субъективного суж­дения бухгалтера (например, при подго­товке оценочных показателей); оценил характер, временные рам­ки и объем процедур, в том числе относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; принял во внимание наличие компьютерной системы веде­ния учета и ее специфические особенно­сти; учел отсутствие подразделе­ний внутреннего аудита и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.
Свод запланированных аудиторских процедур следующий: обследование, устный опрос, документальная проверка, сканирование, арифметическая проверка и аналитические процедуры.
На следующим этапом планирования аудитор составил план и программу аудита. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита оформляются документально и визируются в установленном порядке (Приложения К и Л).
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2 Аудит бухгалтерской отчетности ООО "Арт-студия" на 31.12.2009 года
 
2.1 Аудит подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности
 
 
Для проведения аудиторской проверки аудитор запрашивал на предприятии основные документы, которые служат источниками информации о деятельности ООО "Арт-студия". Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, послужили: акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;               акт на списание основных средств — ф. ОС-4; акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а; акт о приемке оборудования — ф. ОС-14; журналы-ордера №№ 13, 10и 10/1, 6 и ведомости учета — для ведения синтетического учета движения активов и их износа, машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам; доверенности; приходные ордера; акты о приемке материалов; лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов; договора банковского обслуживания; платежные поручения и требования, объявления на взнос наличными, аккредитивы, кредитные договоры, выписки банка; журнал-ордер по учету кредиторской и дебиторской задолженности; счета-фактуры, накладные; документы   оплаты   поставщикам   (кассовые,   банковские,   акты   о взаимозачетах и проч.); журналы регистрации счетов-фактур; книга покупок и книга продаж; регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, отчетность (все формы); регистры    по    учету    финансовых    результатов    деятельности предприятия; декларации по налогам; другие документы, справки, расчеты и т.д.
Проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным / 5/.
Путем устного опроса работников бухгалтерии аудитор установил, что на ООО "Арт-студия" издается приказ  директора о проведении инвентаризации, в ктором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ООО "Арт-студия" оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются выяленные расхождения. Путем опроса аудитор также установил, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.
В ходе дальнейшей проверки аудитор выявил, что при инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по сотоянию на 31.12.2009г.» и «Список кредиторов по сотоянию на 31.12.2009г.».
Таким образом инвентаризация имущества и обязательств в ООО "Арт-студия" проводится в соответствии с Федеральным законом. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если ООО "Арт-студия" решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.
Результаты инвентаризции в ООО "Арт-студия" следующие: по основным сердствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено; 98% от сумма дебиторской задолженности признаны в размере 40 248 480,44 рублей; сумма кредиторской задолженности признана на 99,9% в размере  19 674 561 рублей.
В ходе дальнейшей проверки аудитор определил правильность закрытия счета 32 «Затраты». Очередность закрытия этого счета следующая: счет 32  списывается на счет 40 «Выпуск готовой продукции»  при оприходовании и на счет 91 «Прочие расходы» - расходы, увеличивающие налогооблагаемую базу (постоянные налоговые обязательства). К данным расходам, отраженным на 32 счете, относятся культурно – массовые и спортивные мероприятия для персонала  в размере 214 310,10 руб. (стр. 3 приложения М).
Путем арифметического пересчета и прослеживания аудитор установил, что бухгалтер правильно закрывает операционные счета и указывает суммы в журнале-ордере №10 и главной книге. После этой процедуры проверки аудитор оформляет рабочий документ – проверка закрытия операционных счетов.
Далее аудитор проверил правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии он установил, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Аудитором также была осуществлена проверка журнала-ордера №11, сводной к нему, листка-расшифровки и главной книги на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям (Таблица 3).
 
Таблица 3 - Проверка правильности отражения оборотов по счету 90
 
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма в журнале-ордере №11, тыс. руб.
Сумма в главной книге, тыс. руб.
Примечания аудитора
1.Начислена выручка (c НДС) за год
62
90
223 333,27
223 333,27
Расхождений нет
2.Себестоимость реализованных услуг за год
90
40
167 911,40
167 911,40
Расхождений нет
Также произведена проверка соответствия сумм прибыли от продаж в отчете о прибылях и убытках по строке 050 в размере 22 297 тыс. руб. и главной книге по счету 90: Кредит 99 сумма 67 039 тыс. руб. - Дебет 99 сумма 44 742 тыс. руб. В результате аудитор сделал вывод, что сумму прибыли от продаж определена верно.
Аналогичная проверка проводилась по закрытию счета 91 на счет 99. Результаты проверки положительные.
Счет 99 тоже закрывается в конце года и списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в размере 6 739 тыс. руб. (Таблица 4).
В ходе проверки этой операции не установлено расхождений в суммах указанных в главной книге и листке-расшифровке.
 
Таблица 4 - Проверка правильности закрытия счета 99
 
№ п/
Наименование
Дебет
Кредит
Сумма, в тыс. руб.
1
Сальдо доходов и расходов
90
99
22 297
2
Прочие доходы  в виде % полученных
91
99
93
3
Сальдо прочих доходов и расходов
99
91
2 505
4
Начислен налог на прибыль
99
68
9 194
5
Начислены резервы
99
96
4 914
6
Начислены штрафы по ЕСН
99
69
7
7
Отложенные налоговые активы
09
99
1 158
8
Отложенные налоговые обязательства
77
99
-189
9
Чистая прибыль (п.9 = п.1 + п.2 – п.3 – п.4 –п.5 – п.6 +п.7 + п.8)
99
84
6739
 
 
2.2 Аудит показателей бухгалтерского баланса (форма №1)
 
 
Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату (Приложение А, Б ).
Для выполнения требований, предъявляемых к проведению аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудитор провел на выборочной основе следующие аудиторские процедуры. Сначала аудитор ознакомился с финансово-хозяйственной деятельностью ООО "Арт-студия" и провел анализ учетной политики ООО "Арт-студия". Далее аудитор знакомился с порядком составления бухгалтерской отчетности и убедился в соответствии данных синтетического и аналитического учета. Аудитор провел необходимые аналитические процедуры, сопоставил сальдо по счетам за различные периоды, оценил соотношение между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и сопоставил их с данными предыдущих периодов /28/.
Также аудитор ознакомился с аудиторским заключением и письменной информацией по результатам проведения аудита, подготовленными для руководства ООО "Арт-студия" прежнего аудитора и запросил первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду.
Поверку показателей бухгалтерского баланса аудитор начинал с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса был составлен альтернативный баланс по данным главной книги (Приложение Н),  и сопоставлены его показатели с данными бухгалтерского баланса ООО "Арт-студия" за 2009 год(Приложение Б).
Проведенный подсчет крайне важен для аудитора, поскольку данные баланса используются при проведении анализа финансового положения. Кроме того, в ходе аудита проверялась сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.
Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.
При проверке остатков нематериальных активов и основных средств аудитор установил, что данные показатели отражены в бухгалтерском балансе  в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации.
По строке 110 «Нематериальные активы» отражены суммы в нетто-оценке нематериальных активов (дебетовый остаток счета 04 «Нематериальные активы» – кредитовый остаток счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Главный бухгалтер ООО "Арт-студия" пояснил, что в состав нематериальных активов входит лицензия, выданные на срок более года. По строке 110 «Нематериальные активы» ранее показывались нематериальные активы сроком на год. Следовательно, на начало 2009г. сумма по строке 110 «Нематериальные активы» складывается из нетто-оценки нематериальных активов и составляет 27 тыс. руб. (42 тыс. руб. – 15 тыс. руб.) На конец 2009г. сумма, указанная в балансе по строке 110 составляет 13 тыс. руб., т.е. суммы по дебетовому остатку счета 04 за минусом кредитового остатка счета 05 (42 тыс. руб. – 29,38 тыс. руб.)
Сумма на конец 2009 года по дебетовому остатку счета 01 «Основные средства» составила 24 723 тыс. руб., а по кредитовому остатку счета 02 «Амортизация основных средств» 10 485 тыс. руб. Следовательно, в балансе по строке 120 «Основные средства» показана разница этих сумм в размере 14 238 тыс. руб.
Незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражены по фактическим затратам с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство. Сумма по дебетовому остатку счета 08 «Капитальные вложения» на конец отчетного периода равна сумме в балансе по строке 130 « Незавершенное строительство» и составляет 1 051 тыс. руб.
Сумма отложенных налоговых активов в балансе по строке 145 «Отложенные налоговые активы» соответствует сумме дебетового остатка одноименного счета 09 и составляет 3 928 тыс. руб.
Материально-производственные запасы отражены по стоимости приобретения за вычетом НДС. В балансе строка 211 «сырье, материалы и др.) соответствует сумме по дебетовому остатку счета 10 «Материалы»  и по дебетовому остатку счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (4 750 + 0, 685 = 4 751 тыс. руб.)
Сумма расходов будущих периодов по строке 216 «Расходы будущих периодов» на начало 2009г. совпадает с дебетовым остатком одноименного счета 97 и составляет 132 тыс. руб., а на конец года сумма данных расходов в балансе составляет 109 тыс. руб.
Остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на конец отчетного периода отсутствует и сумму по одноименной строке 220 в балансе равна нулю.
В балансе к строке 240 «Дебиторская задолженность со сроком погашения в течение 12 мес. имеется три расшифровочных строки:
- по задолженности покупателей и заказчиков в сумме 28 297 тыс. руб. (дебетовый остаток счета 62 «Расчеты с покупателями»);
- авансы выданные в сумме 1 521 тыс. руб. (дебетовый остаток счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
- прочие дебиторы в сумме 11 252 тыс. руб. (дебетовые остатки счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению и ЕСН», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами»).
Аудитор удостоверился, что дебиторская за­долженность в бухгалтерской отчетнос­ти расшифрована полностью по своему составу.
При отражении суммы денежных средств за год произошли изменения. В 2008г. на счете 50 «Касса» учитывались только денежные средства, а такие денежные документы как путевки отражались в дебетовом остатке счета 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами. Суммы данных оборотных активов показываются  в балансе за 2009 год по строке 270 «прочие оборотные активы». Также в 2009г. данные суммы денежных документов числятся на счете 50 «Касса» субсчет «Денежные документы». И поэтому сумма счета 50 в главной книге необходимо разбить по субсчетам: наличные деньги 40 тыс. руб., денежные документы 31 тыс. руб. Итого по счету 50 остаток на конец 2009г. составляет 71 тыс. руб., что соответствует главной книге. А строка 260 «Денежные средства»  в балансе складывается из дебетовых остатков счетов 50 «Касса», субсчет 1 «Наличные денежные средства», 51 «Расчетные счета» и 57 «Переводы в пути». Если рассмотреть сумму денежных средств наконец 2009г., то она составляет 11 077 тыс. руб., что соответствует сумме остатков по выше указанным счетам (40 + 11 037 = 11 077 тыс. руб.)    
Уставный капитал показан в балансе в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке и соответствует сумме, отраженной по кредитовому остатку счета 80 «Уставный капитал», в размере 26 700 тыс. руб.
Аудитор убедился, что показатель нерас­пределенной прибыли формируется пос­ле распределения прибыли, полученной за отчетный год. Распределение прибыли в фонды потребления и накоп­ления отражается внутренними записями по счету 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)», причем аудитор установил, что ана­литика по этому счету не организована таким образом, чтобы было видно использованную и неиспользованную части чистой прибыли.
Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» соответствует сумме кредитового остатка одноименного счета 77 и составляет 197 тыс. руб.
В балансе к строке 620 «Кредиторская задолженность со сроком погашения в течение 12 мес. имеется шесть расшифровочных строки:
- по задолженности перед поставщиками и подрядчиками в сумме 10 175 тыс. руб. (кредитовый остаток счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
- перед персоналом организации в сумме 3 393 тыс. руб. (кредитовые остатки счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами»).
- перед государственными внебюджетными фондами в сумме 843 тыс. руб. (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению и ЕСН»);
- по налогам и сборам в сумме 3 398 тыс. руб. (кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
- прочие кредиторы в сумме 1 853 тыс. руб. (кредитовые остатки по счетам 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами»);
- авансы полученные в сумме 13 тыс. руб. (кредитовый остаток по счета 62 «Расчеты с покупателями»).
Аудитор удостоверился, что кредиторская за­долженность в бухгалтерской отчетнос­ти расшифрована полностью по своему составу.
По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показаны сумма в размере 24 041 тыс. руб., что соответствует сумме по кредитовому остатку одноименного счета 97 в главной книге.
Аудитор получил достаточный объем аудиторских доказательств, которые дали ему возможность убедиться в том, что: начальные и сравнительные показатели проверяемого бухгалтерского баланса не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности; конечные и сравнительные показатели бухгалтерского баланса предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчетного периода; учетная политика ООО "Арт-студия" применяется на постоянной основе, а изменения в политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и задокументированы в соответствии с установленным порядком и возникали только с изменением законодательства по ведению бухгалтерского и налогового учета.
В ходе проверки бухгалтерской отчётности на соответствие действующему законодательству существенных расхождений не выявлено, также присутствуют все обязательный реквизиты.
 
 
2.3 Аудит показателей отчета о прибылях и убытках (форма №2)
 
 
Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации.
Перед началом проверки аудитором проведено ознакомление  с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности и порядка признания расходов. Для этого аудитор проанализировал, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены к основным, и проверил правильность классификации доходов и расходов по отчету /29/.
Так как некоторые особенности формирования финансового результата не от
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.