На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа НДС. Его содержание и регулирующая роль

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 17.10.2012. Сдан: 2012. Страниц: 19. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


    Введение 

     Проблема учета расходов для целей налогообложения прибыли остается одним из краеугольных камней в спорах между налогоплательщиками и налоговыми органами. 
     Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Попытки осмысления в литературе принятых изменений в налоговом законодательстве еще очень редки. Новая система налогового учета начала действовать совсем недавно, практически еще не появилась судебная практика, которая выявляла бы недочеты и пробелы измененного налогового законодательства. Вот почему эта тема очень актуальна.
     Цель работы – особенности налогового учета расходов организации.
     Исходя из цели, автором выделены следующие задачи:
     1. Анализ законодательной базы, специальной литературы для постановки проблемы;
     2. Дать понятие и классификацию расходов в налоговом учете;
     3. Определить порядок признания расходов;
     4. Дать характеристику расходов связанных с производством и реализацией;
     5. Анализ особенностей налогового учета внереализационных расходов.
     Методологической  основой исследования явились общенаучные  и частно-научные методы познания, в том числе диалектический, исторический, формально-логический методы, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение.
     Объект исследования – теоретические аспекты понятий расходов организации.
     Предмет исследования – практика принятия расходов организации в целях налогового учета.
     Работа состоит из введения, трех глав, заключения. Списка литературы и приложения.
     В первой главе даны  понятие и классификация расходов организации в налоговом учете. Рассмотрены общие положения и понятие «расходы», классификация расходов для целей налогового учета, а также методы, условия и даты признания расходов.
     Вторая  глава работы освещает вопросы налогового учета расходов организации, а именно учет расходов связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов.
     В третьей главе даны практические примеры заполнения налоговых деклараций.
     В работе использована нормативно-законодательная база по вопросам налогового учета, а также статьи и работы отечественных исследователей. Проблема налогового учета расходов всегда была в центре внимания отечественных специалистов. Ее исследованию посвящены работы таких видных ученых как А.Н. Акжигитовой, Л.Ф. Алексеевой, О. Антошиной А.В. Петрова, М.Л. Пятова, Н.Л. Хантаевой и др.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Понятие и классификация расходов организации в налоговом учете
     1.1 Общие положения и понятие «расходы», классификация расходов для целей налогового учета 

     Согласно  п. 1 ст. 252 НК РФ (ч. 2) - в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). [11]
     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Добавим также, что расходами  признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     В бухгалтерском учете определение  расходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99.[20] В соответствии с данным определением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
     Для признания расходов как в целях  бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий.
     Для признания расходов в бухгалтерском  учете требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:
     - расход должен быть произведен  в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
     - сумма расхода может быть определена;
     - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации.
     Для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.
     Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы  подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). [20]
     Можно заметить основное отличие в признании  расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить доход, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной именно на получение дохода.
     Конституционный Суд РФ периодически рассматривает правомерность присутствия в Налоговом кодексе понятий, связанных с расходами. Этой теме посвящено, например, Определение КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О. [17] В данном случае заявитель посчитал, что оценочные понятия «обоснованные затраты», «экономически оправданные затраты» и «направленность деятельности на получение дохода» допускают использование налоговыми органами и судами субъективного подхода при определении обоснованности тех или иных расходов, осуществленных налогоплательщиком и учитываемых при исчислении налога на прибыль.
     В ответ на это конституционные судьи указали, в частности, что положения п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают, вопреки утверждению заявителя, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов, с тем чтобы его деятельность была направлена на получение прибыли. Причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
     При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (см. Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, N 366-О-П, от 24.02.2004 N 3-П и от 12.07.2006 N 267-О [46]).
     Минфин России не может не принять данную позицию Конституционного Суда. Это ведомство, например, указывает: нужно учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Значит, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Письма Минфина России от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339 и от 14.04.2009 N 03-03-06/2/81 [37, 38]). Но в то же время Минфин настаивает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна все-таки оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. И эти намерения должны быть очевидны налоговому органу.
     Эти противоречия в разъяснениях чиновников можно расшифровать следующим образом. Конечно, дело налогоплательщика решать, каким способом он намерен добиться для себя максимально возможного финансового результата. Но задачу пополнения бюджета налогами еще никто не отменял, поэтому решение о целесообразности той или иной операции будут в конечном счете принимать налоговые органы, что они и делают на практике.
     В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы  в зависимости от их характера, а  также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
     К расходам, связанным с производством  и реализацией, относятся;
     - материальные расходы;
     - расходы на оплату труда;
     - амортизация;
     - прочие расходы, связанные с  производством и реализацией.  Состав и порядок формирования  этих расходов содержатся в ст. 253-264 НК РФ.
     Перечень  внереализационных расходов приводится в ст. 265 НК РФ, а расшифровывается - в ст. 265-269 НК РФ. [11]
     Согласно  п. 1 ст. 318 НК РФ (ч.2), если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи. Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Как и в бухгалтерском учете, состав прямых расходов в целях налогообложения прибыли определяется учетной политикой организации. В статье 318 НК РФ содержится лишь примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены организацией к прямым.
     Прямые  расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
     Это значит, что если в отчетном (налоговом) периоде у организации отсутствует реализация продукции (работ, услуг), то прямые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/382 [39]).
     Косвенные расходы в налоговом учете  по общему правилу списываются на затраты текущего отчетного (налогового периода).
     Исключение  составляют лишь отдельные виды косвенных  расходов, для которых главой 25 НК РФ предусмотрен особый порядок признания  в целях налогообложения прибыли. К таким расходам относятся, например, расходы на НИОКР, которые списываются в уменьшение налоговой базы равномерно в течение года, или расходы на страхование, которые в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия договора страхования.
     Кроме того, нужно помнить, что налоговые  органы настаивают на том, что любые  расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, следует  признавать в налоговом учете  равномерно в течение срока, к которому они относятся.
     В статье 318 НК РФ указано, что к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
     - материальные затраты, определяемые  в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ (стоимость сырья,  материалов, комплектующих изделий);
     - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
     - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
     При этом в той же статье говорится  о том, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для  целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
     Нужно исходить из того, что этот перечень является примерным. То есть, нет обязанности при утверждении учетной политики включать в состав прямых расходов те расходы, которые перечислены в ст. 318 НК РФ (письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-03-06/1/182 [16]).
     Любой вид деятельности подразумевает  наличие прямых и косвенных затрат, поэтому отсутствие прямых затрат, приведет к спору с налоговым  органом.
     Кроме того, при разработке учетной политики нужно учитывать, что принципиальные расхождения в составе прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете, тоже привлекут внимание налоговиков.
     С одной стороны, чиновники признают ничем не ограниченное право организации  самостоятельно формировать в налоговом учете перечень прямых расходов (см., например, письма Минфина России от 29.05.2009 N 03-03-06/1/355, от 20.05.2009 N 03-03-06/1/335 [19]).
     С другой стороны, конечно же, этот перечень не должен браться «с потолка». Он должен быть хоть как-то экономически обоснован.
     В п. 1 ст. 318 НК РФ (ч. 2) указано, что к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. В п. 2 этой же статьи говорится, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом.
     Согласно ст. 319 НК РФ, организация должна разработать  порядок распределения прямых затрат на НЗП и на изготовленную в  текущем месяце продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
     Если  прямые расходы нельзя отнести к  конкретному производственному  процессу, то организация должна самостоятельно определить механизм распределения  таких расходов с применением экономически обоснованных показателей.
     И только организациям, оказывающим услуги, в исключение из общего правила предоставлено  право относить всю сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
     Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается  в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее чем двух налоговых периодов. 

     1.2 Методы, условия и даты признания расходов 

     Налогоплательщик  должен избрать в учетной политике организации метод признания  расходов. С 1 января 2002 г. организации, чья среднеквартальная выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС и налога с продаж) превысила 1 млн. руб., обязаны определять свои доходы и расходы методом начисления. Расчет среднеквартальной выручки делается на основании данных за предыдущие четыре квартала. Остальные налогоплательщики могут применять кассовый метод.
     Этот  критерий установлен статьей 273 НК РФ. Соблюдение его налогоплательщик, применяющий  кассовый метод, должен подтверждать ежеквартально. Ведь возможна ситуация, когда в  течение налогового периода среднеквартальная выручка организаций, применяющих кассовый метод, превысит 1 млн. руб.
     В этом случае организация обязана  пересчитать свои расходы по методу начисления с начала текущего налогового периода.
     Для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям:
    ·   расходы должны быть обоснованны;
    ·   документально подтверждены;
     ·   произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     В случае если налогоплательщик закрепит в учетной политике на предстоящий налоговый период кассовый метод признания доходов и расходов, он будет принимать для целей налогообложения прибыли затраты после их фактической оплаты, причем оплатой товара [работ, услуг и (или) имущественных прав] будет признаваться прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем вышеуказанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав), в любой форме. [45]
     При этом расходы должны учитываться  в составе расходов с учетом следующих  особенностей:
     - материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок используется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство при условии, что они начаты переработкой;
     - амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;
     - расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает эту задолженность.
     В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники вышеуказанных  договоров, определяющие доходы и расходы  по кассовому методу, должны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
     Выбор налогоплательщиком метода начисления предполагает, что он должен признавать расходы, принимаемые для целей налогообложения, таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. [1]
     Налогоплательщик  должен признавать расходы в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.
     При методе начисления датой осуществления  материальных расходов признается:
     - дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
     - дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
     Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно (на последний день месяца) исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
     Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно (на последний  день месяца) исходя из суммы начисленных  расходов на оплату труда.
     Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода по мере их фактического осуществления вне зависимости от их оплаты.
     Расходы по обязательному и добровольному  страхованию (негосударственному пенсионному  обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия, договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. [3]
     Датой осуществления внереализационных  и прочих расходов признается:
     - дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
     - дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;
     - дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов:
     в виде сумм комиссионных сборов;
     в виде расходов на оплату сторонним  организациям за выполненные ими  работы;
     в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
     в виде иных подобных расходов.
     В учетной политике необходимо определить, какая из дат будет датой признания соответствующей статьи расходов:
     - дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:
     -в виде сумм выплаченных подъемных; в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
     - дата утверждения авансового отчета - для расходов: на командировки;
     на  содержание служебного транспорта; на представительские расходы; на иные подобные расходы;
     - дата перехода права собственности  на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
     - дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
     - дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
     - дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
     - дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.
     По  договорам займа и иным аналогичным  договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
     В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
     Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом эти расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
     Суммовая  разница признается расходом у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.
     Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения  в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. [3] 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Налоговый учет расходов организации 

     2.1 Налоговый учет расходов связанных с производством и реализацией 

     Подтверждением  данных налогового учета являются:
     1) первичные учетные  документы (включая справку бухгалтера);
     2) аналитические  регистры налогового учета;
     3) расчет налоговой  базы.
     Формы аналитических  регистров налогового учета для  определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
     наименование регистра;
     период (дату) составления;
     измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
     наименование хозяйственных  операций;
     подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров (ст. 313 НК РФ ч.2).
     Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99),[20] расходами организации в бухгалтерском учете признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации. Необходимость документального подтверждения всех хозяйственных операций оправдательными документами в бухгалтерском учете регламентирована Федеральным законом «О бухгалтерском учете».[14] Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
     Таким образом, первичные учетные документы  служат основанием для ведения как  бухгалтерского, так и налогового учета.
     Из  сравнения определений расходов для целей налогового и бухгалтерского учета следует, что состав расходов в бухгалтерском учете значительно шире состава расходов, уменьшающих полученные доходы в целях исчисления налога на прибыль. Это приводит к необходимости формирования аналитических регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Налогового кодекса РФ к порядку учета соответствующих видов расходов.
     Расходы для целей  налогообложения подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по статьям и элементам.
     Классификация расходов, связанных с производством и реализацией, по статьям приведена в п. 1 ст. 253 НК РФ.
     В главе 25 НК РФ описаны особенности учета некоторых статей расходов, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль в особом порядке или в пределах норм.
     Помимо  приведенных выше группировок расходов на производство и реализацию по статьям и элементам для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, расходы должны подразделяться на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
     Организация должна обеспечить учет расходов от реализации в разрезе прямых и косвенных  затрат для определения той части  расходов от реализации, которая не может быть принята в налоговом (отчетном) периоде, а должна быть отнесена на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной продукция.
     При применении предлагаемого ст. 319 НК РФ механизма распределения прямых расходов на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции, следует учитывать остатки на начало месяца по этим группам.
     При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
     Таким образом, аналитические регистры налогового учета расходов должны формироваться как в разрезе прямых и косвенных расходов, так и по элементам расходов уже на стадии сбора информации о расходах при принятии их к бухгалтерскому учету.
     Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения»,[22] содержит строку:
     - 071 в Приложении N 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».
     То  есть приложение № 2 к листу 02 налоговой декларации раскрывает состав признанных расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих сумму доходов от реализации за налоговый (отчетный) период.
     В приложении № 3 к листу 02 справочно  приводятся отдельные виды расходов, относимых по элементу к «прочим», и расходы на оплату труда. 
 

     2.2 Налоговый учет внереализационных расходов 

     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ [11] включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, ко внереализационным расходам относятся:
     1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
     Организации, предоставляющие за плату во временное  пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество  и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества включают в состав внереализационных расходов. Те организации, которые предоставляют свое имущество за плату по временное пользование и (или) временное владение и пользование на систематической основе, то есть для которых это является предметом деятельности, расходы на содержание переданного в аренду имущества включают в состав расходов на производство и реализацию.
     Дата  реализации услуг при методе начисления определяется согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ (ч. 1) [10] по дате перехода права собственности вне зависимости от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплаты (пункт 3 статьи 271 НК РФ). В НК РФ не установлен порядок определения даты реализации услуг по аренде (лизингу) в отличие от даты признания этих доходов внереализационными. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.
     По  нашему мнению, датой реализации услуг  нужно признать либо последний день отчетного (налогового) периода либо дату начисления лизинговых платежей в соответствии с установленными договором лизинга условиями.
     Таким образом, доходами лизинговой компании являются полные суммы лизинговых платежей. В НК РФ не предусмотрено особого  порядка формирования налоговых  доходов лизинговой компании в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Величина доходов лизинговой компании в налоговом учете не зависит от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество.
     Отметим, что в договоре лизинга может  быть установлен неравномерный график осуществления лизинговых платежей неравных по сумме. Однако в данном случае среди специалистов нет однозначного подхода к тому, каким образом следует определять сумму дохода для целей налогообложения.
     Некоторые специалисты придерживаются мнения, что доход по лизинговой сделке в налоговом учете лизингодателя должен признаваться в соответствии с графиком, установленным договором. В пункте 2 статьи 28 Закона №164-ФЗ [18] сказано, что размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.
     Другие  считают, что услуги по аренде оказываются  ежемесячно в одинаковом количестве, и стоимость должна учитываться  в налоговом учете равномерно в одинаковой сумме в соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ.
     В связи с этим с точки зрения налогообложения предпочтительно, чтобы график лизинговых платежей предусматривал равномерные ежемесячные платежи по договору лизинга.
     2) расходы в виде  процентов по долговым  обязательствам любого  вида, в том числе  процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.
     При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
     На  основании пункта 3 статьи 43 НК РФ [10] под процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству. Следовательно, к расходам по этой статье относятся проценты, которые были заранее установлены (проценты по договору займа, кредитному договору, простому или переводному векселю). В этом случае расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
     Под расходами в целях налогообложения  прибыли признается только сумма  процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
     Особенности определения расходов в виде процентов  в общем случае установлены в  статье 269 НК РФ, особенности для банков определяются в соответствии со статьей 291 НК РФ.
     Законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ [26] абзац первый подпункта 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ дополнен словами:
     «…а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации».
     Изменения, внесенные Законом №58-ФЗ с 1 января 2005 года, на первый взгляд добавляют  к расходам в виде процентов по долговым обязательствам проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации. Те налогоплательщики, которые до 1 января 2005 года списывали данные проценты на внереализационные расходы (например, по порядку установленному Постановлением Правительства РФ от 1 июня 2004 года №259 «О порядке списания задолженности по пеням и штрафам с организаций, имеющих стратегическое значение для национальной безопасности государства или социально-экономическую значимость, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по налогам и сборам перед Федеральным бюджетом, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам принимались правительством Российской Федерации» [28] могут доказать свою правоту путем применения пяти методов защиты:
     Первый  метод защиты: пункт 1 статьи 265 НК РФ содержит неограниченный список расходов, что подтверждают слова «в частности», соответственно отсутствие процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации в расходах не является условием, не позволяющим отнести данные расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
     Второй  метод защиты: подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ содержит неограниченный список долговых обязательств: «расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида», соответственно отсутствие задолженности по налогам и сборам в списке долговых обязательств не является условием, не позволяющим отнести данные расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
     Третий  метод защиты: подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ содержит неограниченный список процентов: «в том числе процентов», соответственно, отсутствие процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации, в расходах в виде процентов не является условием, не позволяющим отнести данные проценты на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
     Четвертый метод защиты: подпункт 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ содержит неограниченный список расходов «другие обоснованные расходы», соответственно, отсутствие процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам, в расходах позволяет отнести данные расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли через применение подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
     Пятый метод защиты: по месту размещения текста изменения, данные расходы не были внереализационными, но остаются учитываемыми при налогообложении расходами, так как в статье 270 НК РФ текст не изменился, а там список является закрытым.
     Помимо  вышеуказанных изменений, внесенных  Законом №58-ФЗ [26] в абзац 2 подпункта 2 статья 265 НК РФ с 1 января 2005 года, в абзаце втором указанного подпункта слова «доходности, установленной эмитентом (ссудодателем)» заменены словами «первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической».
     Изменения, внесенные Законом №58-ФЗ с 1 января 2006 года, уточняют ряд параметров учета расходов по долговым обязательствам, определяя не только временные параметры, но и сумму, относимую на расходы. При этом ограничения, введенные статьей 269 НК РФ, с учетом дополнений, введенных Законом №58-ФЗ, по определению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, продолжают действовать.
     Первое  уточнение – привязка расхода  именно к первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). При изменении доходности от первоначальной (например, изменении условий договора по процентам в сторону повышения) учесть повышение суммы расходов будет намного труднее, наверное, только через применение подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
     Второе  уточнение – привязка расхода именно к доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) именно в условиях эмиссии (выпуска, договора). Соответственно, при отсутствии договора с указанием доходности (например, при выписке векселя, который может не иметь условий договора), учесть суммы расходов будет намного труднее, поэтому рекомендуем, даже при выписке веселей составлять договор или официально определять условия выпуска.
     Третье  уточнение – привязка расхода  именно к фактической доходности, установленной эмитентом (ссудодателем), при изменении доходности от первоначальной (например, изменении условий договора по процентам в сторону снижения) налогоплательщик будет обязан учесть снижение суммы расходов.
     3) расходы на организацию  выпуска собственных  ценных бумаг,  в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
     Общие требования, которым должны соответствовать  расходы, указаны в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ,- убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     4) расходы, связанные  с обслуживанием  приобретенных налогоплательщиком  ценных бумаг,  в том числе  оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы,  связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
     5) расходы в виде  отрицательной курсовой  разницы, возникающей  от переоценки  имущества в виде  валютных ценностей  (за исключением  ценных бумаг,  номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
     Отрицательной курсовой разницей в  целях НК РФ признается курсовая разница, возникающая  при уценке имущества  в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной  валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
     НК  РФ закрепляет порядок пересчета  доходов и расходов, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль метода признания доходов и расходов.
     Доходы  или расходы, выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации  на дату признания соответствующего дохода или расхода, установленного для каждого метода.
     Применение  кассового метода обязывает определять доходы на дату поступления валютных средств, а расходы на дату фактической  оплаты произведенных затрат.
     При использовании метода начисления в налоговом учете дата получения доходов и расходов по общему правилу совпадает с датой признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. Однако следует помнить, что не всегда совпадают даты признания доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В таких случаях величина доходов и расходов, отраженная в налоговом учете, будет отличаться от их оценки, признанной в бухгалтерской отчетности, вследствие пересчета стоимости дохода и расхода с применением курса валюты на разные даты.
     Правила определения стоимостной оценки результатов валютных операций в  налоговом учете с использованием метода начисления аналогичны правилам бухгалтерского учета. [6]
     Так, пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 НК РФ указывают на необходимость пересчета валютной стоимости имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации:
     ·   на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом,
     ·   и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.
     Обязательства и требования, выраженные в иностранной  валюте, для целей налогового учета  также переоцениваются по официальному курсу, установленному Центральным  банком Российской Федерации:
     ·   на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;
     ·   и (или) на последний день отчетного (налогового) периода.
     В тоже время, норма налогового законодательства содержит общее понятие имущества  в виде валютных ценностей, не уточняя  его состава. Необходимо отметить то обстоятельство, что в состав имущества в виде валютных ценностей включаются краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском учете исключительно валютная стоимость краткосрочных финансовых вложений подлежит переоценке с целью определения рублевого эквивалента на отчетную дату. Долгосрочные финансовые вложения учитываются по валютной стоимости с отражением рублевого эквивалента, рассчитанного по курсу на дату приобретения. Курсовая разница не возникает в бухгалтерском учете до момента перевода указанных финансовых вложений из состава долгосрочных в краткосрочные финансовые вложения или их выбытия.
     Законом №58-ФЗ внесены изменения в статью 280 НК РФ. Установлено, что текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится. При этом изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
     Ценные  бумаги, номинированные в иностранной  валюте могут быть отнесены как к  краткосрочным, так и долгосрочным финансовым вложениям. Так что отличия в бухгалтерском и налоговом учете ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, остались.
     Методы  определения курсовой разницы в  целях налога на прибыль соответствуют  положениям, установленным для формирования бухгалтерской отчетности.
     Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
     Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), в том числе по валютным счетам в банках, и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств, выявленной в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. [5]
     Таким образом, при применении метода начисления отрицательная курсовая разница признается во внереализационных расходах на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.
     Для учета в налоговых регистрах  с целью расчета налоговой  базы по налогу на прибыль, также как и в бухгалтерском учете, во внереализационных расходах отдельно отражаются финансовые результаты от покупки и продажи иностранной валюты и курсовые разницы от переоценки активов (обязательств).
     Вследствие  отклонения курса продажи и покупки иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в составе внереализационных расходов учитывается:
     ·   отрицательная разница между величиной рублевых средств, вырученных от продажи валюты, и рублевым эквивалентом суммы валюты, предназначенной к продаже, рассчитанным по курсу ЦБ РФ на дату продажи, если рыночный курс продажи ниже, чем курс ЦБ РФ;
     ·   положительная разница, полученная при сравнении величины денежных средств, перечисленных для покупки валюты, и рублевого эквивалента, отражающего приобретение валюты по курсу ЦБ РФ на дату ее приобретения в случае превышения согласованного курса, по которому банком приобретена иностранная валюта, над курсом данной валюты, установленным ЦБ РФ на дату приобретения валюты.
     Расходы от продажи (покупки) иностранной валюты включаются в состав внереализационных  расходов в день перехода права собственности  на иностранную валюту.
     Применение  кассового метода для целей налогообложения налогом на прибыль изменяет порядок учета курсовой разницы в налоговых регистрах.
     Величина  расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включается в налоговую базу в рублевом выражении, исчисленном по курсу на дату фактической оплаты произведенных затрат.
     Переоценка  требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, не производится в налоговом учете при ведении  его кассовым методом. Курсовая разница, возникающая в бухгалтерском  учете, для целей налога на прибыль учитывается в налоговых регистрах в составе расходов на дату прекращения встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав), то есть в момент фактической оплаты произведенных затрат.
     5.1) расходы в виде  суммовой разницы,  возникающей у  налогоплательщика,  если сумма возникших  обязательств и  требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
     Налогоплательщикам следует учесть, что расходы в виде суммовых разниц признаются у продавцов или покупателей на определенную дату (пункт 9 статьи 272 НК РФ). Так у налогоплательщика – продавца, суммовые разницы признаются расходом на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права. У налогоплательщика – покупателя, суммовые разницы признаются расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права. Это касается организаций, которые определяют доходы и расходы методом начисления.
     Что касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, то в целях налогообложения не учитывают в составе доходов  и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (пункт 5 статьи 273 НК РФ) (см. пример 1).
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.