На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудит основных средств в ОАО «Михайловское»

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 17.10.2012. Сдан: 2011. Страниц: 17. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации
Департамент научно-технологической политики и  образования 
ФГОУ  ВПО «Ярославская государственная  сельскохозяйственная академия» 

Кафедра  учета, анализа и аудита 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА
по  дисциплине
  «АУДИТ»  

на  тему 
«Аудит основных средств в ОАО «Михайловское»» 
 
 
 
 

                                               Выполнила:
                                                     студентка 6 курса
                                                        заочного отделения
                                                                      экономического факультета
                                                                            специальности «Бухгалтерский
                                                            учет, анализ и аудит»                                    
                                                      Меленкова Ирина 
                                                Владимировна
                                            шифр: 05385 

                                        Проверил:  
                                                                      Забелкин Антон Валерьевич
                                      
 

                                                                                
 

г. Ярославль, 2010г. 

              Содержание 

Введение………………………………………………………………………………..3
  1. Методика проведения аудита основных средств
    Задачи, нормативные материалы, источники проведения аудита основных средств…………………………………………………………………………4
    Содержание и последовательность аудиторских процедур………………..9
    План и программа аудита……………………………………………………12
  2. Аудит основных средств
    Краткая характеристика и анализ финансового состояния предприятия...17
    Контроль операций по поступлению основных средств…………………..25
    Аудит сохранности и внутреннего перемещения основных средств…….28
    Аудит амортизации основных средств……………………………………..31
    Аудит арендных отношений………………………………………………..34
    Контроль за отражением операций по выбытию основных средств…….36
  3. Результаты аудита основных средств и их оформление…………………….38
Заключение…………………………………………………………………………...41
Список использованной литературы……………………………………………….42
Приложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

              Введение
    Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.
    Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.
    При написании курсовой работы в качестве объекта исследования выступает ОАО «Михайловское», расположенное в Ярославской области. Целью курсовой работы явилось проведение аудита основных средств. Задачами - установление правильности отражения операций с основными средствами в регистрах бухгалтерского учёта, отражение состояния основных средств в бухгалтерской отчётности; проверка соответствия данных в учётных регистрах данным первичных документов; установление правильности отражения операций с основными средствами в аналитическом и синтетическом учёте. 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Методика проведения аудита основных средств
    1.1. Задачи, нормативные материалы, источники проведения аудита основных средств
    Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:
    обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;
    правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
    правильности оценки основных средств в учете;
    правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
    правильности начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
    правильности и эффективности использования основных средств;
    правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
    Учитывая эти задачи, необходимо проверить:
    приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);
    соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;
    созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;
    оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
    организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
    назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;
    - проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств.
    Нормативные документы, регулирующие операции:
    Налоговый кодекс Российской Федерации;
    Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом МФ РФ от 30.03.01 №26 н;
    Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.10.2008 № 106н;
    Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 6.07.99 № 43н;
    Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗ н;
    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
    План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
    Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 14.12.2001, 30.12.2001);
    Постановление Госкомстата России от 07.08.2001 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
    Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств»;
    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н;
    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (п.3.8);
    Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н;
    Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от23.09.2002 № 696.
      Источники информации:
    Устав организации;
    Учетная политика;
    баланс (форма № 1);
    отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
    приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),
    документы по учету основных средств:
    инвентарные карточки по учету ОС (формы ОС № 6,7,8);
    акт   приема-передачи   оборудования   выбытия   (списания) основных средств;
    накладные и счет - фактуры; 
    инвентаризационная опись;
    учетные регистры по основным средствам;
    приказы, распоряжения и т.п. руководства организации.
     Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на внешний и внутренний.
     Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.
     Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия.
     Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.
     Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.
    В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.
    Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.
     Внутренний аудит состояния и движения основных средств позволяет организовать постоянный контроль за состоянием основных средств, правильностью начисления амортизации, полнотой учёта движения основных средств как внутри предприятия, так и в отношении операций с контрагентами.
       При постановке на предприятии эффективной системы внутреннего аудита основных средств возможна оптимизация учёта на данном участке, внедрение новых методов учёта и налогообложения, связанных с основными средствами.
     Эффективная система внутреннего аудита снижает риск неучтения операций, неверного учёта и начисления амортизации, что может снизить эффективность работы предприятия. Участие внутренних аудиторов в инвентаризации повышает её точность и снижает вероятность её ошибочности. 
 
 
 
 
 
 
 

      1.2. Содержание и последовательность аудиторских процедур
    Рассмотрим методику проверки, состоящую из нескольких этапов. На подготовительном этапе необходимо осуществить следующие действия:
              1. Ознакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в аудируемом отчетном периоде, отметив следующие моменты:
    порядок отнесения объектов в состав основных средств или хозяйственного инвентаря, учитываемого на счете 10 «Материалы», а также порядок определения срока полезного использования объектов;
    порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;
    применяет ли организация механизм ускоренной амортизации и если да, то каковы основания для его применения;
    порядок учета затрат на ремонт основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, отраженный в приказе об учетной политике и реализуемый на практике;
    какие способы амортизации объектов основных средств применяются на предприятии (для целей бухгалтерского учета и налогового учета), если происходили изменения в выборе методов, то установить причину;
- проводятся ли переоценки объектов основных средств и пр.
    Причем если установлено, что переоценки проводятся, то надлежит выяснить, кто их проводит и на каком основании (если специализированные оценщики, то ознакомиться с договором).
    Ознакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля движения и ликвидации основных средств.
    Установить круг материально ответственных лиц, удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если такие договоры отсутствуют, то порекомендовать их заключить.
    Ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при этом проверить наличие подписей всех членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражений по актам отдельных членов комиссии).
    Рассмотрим аудиторские процедуры, позволяющие оценить организацию учёта основных средств:
    получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);
    проверка на основе выборки правильности учета поступления основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;
    оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);
    оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств; их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 83 «Добавочный капитал» (в случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере) или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
    проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка правильности определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;
    выборка основных средств и согласование для них используемых норм амортизации;
    7) оценка достоверности суммы амортизации, начисленной за год:
    проверка начисления амортизации по поступившим основным средствам, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
    проверка прекращения начисления амортизации по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;
    проверка отсутствия  начисления  амортизации  по  полностью  амортизированным основным средствам;
   8) проверка отнесения амортизации по основным средствам непроизводственного назначения на счета учета собственных средств организации;
    проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;
    проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств порядку, установленному в законодательстве;
11)  получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.   г. и выполнение следующих действий:
    проверка на основе выборки правильности расчета, применения коэффициентов изменения стоимости основных фондов;
    проверка в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;
    проверка учета при проведении переоценки всех групп основных средств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, основных средств, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленных в установленном порядке актами на списание;
       - проверка правильности отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;
12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учёте результатов инвентаризации. 
 
 
 
 

          1.3. План и программа аудита
    Аудиторская проверка учёта основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. Примерное содержание общего плана аудита приведено в таблице 1.3.1.
Таблица 1.3.1.
          Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация                                                                ОАО «Михайловское» Период аудита                                                                                   с 01.01.2008 по 31.11.2008
Количество человеко-часов                                                                             300
Руководитель аудиторской группы                                                       Артемьева Ю.С.
Состав аудиторской группы                                                     Артемьева Ю.С., Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск                                                                       3%
Планируемый уровень существенности                                                           2%
№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание
1 Аудит наличия и сохранности основных средств  
 
 
В течение отчетного года
Артемьева Ю.С. Иванов И.И.
 
 
 
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2 Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств)  
Артемьева Ю.С.
3 Аудит правильности начисления амортизации Иванов И.И.
4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам Артемьева Ю.С. Иванов И.И.
Руководитель аудиторской организации                                                           Короткова Э.А. Руководитель аудиторской группы                                                                    Артемьева Ю.С.
 
     Для достижения цели аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу основных средств, являющаяся частью общей программы аудита организации (табл. 1.3.2) 
 
 
 
 

     Таблица 1.3.2. 
 

     Программа аудита основных средств
Проверяемая организация                                                                ОАО «Михайловское» Период аудита                                                                                   с 01.01.2008 по 31.11.2008
Количество человеко-часов                                                                             300
Руководитель аудиторской группы                                                       Артемьева Ю.С.
Состав аудиторской группы                                                     Артемьева Ю.С., Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск                                                                       3%
Планируемый уровень существенности                                                           2%
п/п
Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора
1 Аудит наличия и сохранности основных средств в течение года Артемьева Ю.С., Иванов И.И.
 
1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств
ежеквартально Артемьева Ю.С. Приказы, распоряжения
1.2 Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств ежеквартально Иванов И.И. Договоры, соглашения
1.3 Проверка оформления протоколов договорной  цены ежеквартально Артемьева Ю.С. Протоколы, соглашения, приказы
1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости    в актах приемки-передачи     основных средств ежеквартально Иванов И.И. Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов ежеквартально Артемьева Ю.С. Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации
1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основ- ежеквартально Иванов И.И. Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
 
 
 
  ных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации ОС      
    11.7 Проверка и оценка действующего на предприятии учета затрат на ремонт основных средств  
 
ежеквартально
 
 
Артемьева Ю.С.
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
    11.8 Проверка результатов произведенной переоценки основных средств по мере совершения операций        Иванов И.И. Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
    11.9     Проверка результатов последней инвентаризации основных средств  
в течение года
 
Артемьева Ю.С.
Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
    11.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерии предприятия    
 
ежеквартально
        
 
     Иванов И.И.
Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
    11.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами   
ежеквартально
    
  Артемьева Ю.С.
Приказы, распоряжения
    11.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств   ежеквартально
 
    Иванов И.И.
Формы отчетности
2 Аудит движения основных средств  в течение года   Артемьева Ю.С.  
 
2.1
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал    ежеквартально
    Артемьева Ю.С.
Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2 Проверка правильности оценки вносимых в устав-    ежеквартально
    Артемьева Ю.С.
Методики оценки, протоколы собраний учреди-
 
 
 
 
  ный капитал основных средств     телей
 
2.3
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал ОС   ежеквартально
    Артемьева Ю.С.
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
 
2.4
Проверка фактического выбытия ОС  ежеквартально   Артемьева Ю.С. Протоколы, приказы, акты, регистры, баланс
 
2.5
Проверка отражения в отчетности движения основных средств    ежеквартально
    Артемьева Ю.С.
Формы отчетности
3 Аудит правильности начисления амортизации    в течение года
 
     Иванов И. И
 
 
3.1
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам  
    помесячно
 
     Иванов И.И.
Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
 
3.2
Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация       помесячно
 
    Иванов И.И.
Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
 
3.3
Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация  
    помесячно
 
     Иванов И.И.
Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы
 
3.4
Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал по мере внесения в уставный капитал  
 
     Иванов И.И.
Решение совета директоров
 
3.5
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС      помесячно
 
     Иванов И.И.
Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
 
3.6
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС    ежеквартально
 
     Иванов И.И.
Формы отчетности
4 Проверка правильности налогообложения операций с ОС в течение года   Артемьева Ю.С.      
4.1 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц по срокам налоговых платежей   Артемьева Ю.С. Глава 30 НК РФ
4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль по срокам налоговых платежей     Артемьева Ю.С.
Налоговый кодекс РФ (часть 2) гл. 25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3 Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц по срокам налоговых платежей  
 
  Артемьева Ю.С.
Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл. 23 «Налог на доходы физических лиц», справки, расчеты, сведения
4.4 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам по срокам платежей     Артемьева Ю.С.
Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных фондах, справки, расчеты, сведения
4.5 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету ОС ежеквартально   Артемьева Ю.С. Формы отчетности
Р  Руководитель аудиторской организации                                            Э.А. Короткова Руководитель аудиторской группы                                                    Ю.С. Артемьева
 
     Программа проверки может быть скорректирована в зависимости от целей проверки, а также в условиях осуществления аудита по этапам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит основных средств
2.1 Краткая характеристика и анализ финансового состояния предприятия
     ОАО «Михайловское» является правопреемником  СПК ОПХ «Михайловское», которое  организованно в 1960 году на базе подсобного хозяйства Ярославского шинного завода и двух мелких колхозов.  Земли хозяйства расположены в центральной части Ярославского района северо-восточнее города Ярославля. Граничит: на западе с землями совхоза «Ярославка», на севере – колхоза «Горшиха», востоке – ЗАО «Левцовский» и колхоза «Прогресс». Южная часть примыкает к городской черте города Ярославля. Центральная усадьба ОАО «Михайловское» расположена в поселке Кузнечиха, находящееся в 12 км от районного и областного центра г. Ярославля. 
        Почвы в хозяйстве в основном дерново-подзолистые нормального увлажнения. По механическому составу легкосуглинистые почвы занимают 60%; среднесуглинистые – 18% и супесчаные – 22%. Мощность гумусового горизонта – 22-28 см.; содержание гумуса на суглинистых почвах – 2-4%, на супесчаных – 1,5-2%. Рельеф землепользования ОАО «Михайловское» представляет собой слабо-волнистую равнину. На территории хозяйства преобладают очень пологие склоны различной экспозиции. В целом рельеф не препятствует проведению механизированных работ. Естественная гидрографическая сеть на территории землепользования представлена множеством ручьёв, некоторые из которых в летнее время пересыхают.
     Важное  значение для сельскохозяйственного  производства имеет климат. Климат в зоне расположения хозяйства характеризуется умеренно-тёплым и влажным летом и умеренно-холодной зимой, ясно выраженными сезонами весны и осени. Средняя месячная температура самого тёплого месяца – июля +17,5 градусов по Цельсию, наиболее холодного – января –12 градусов по Цельсию. Среднегодовое количество осадков – 600 мм. Наибольшее количество приходится на летний период. В отношении обеспечиваемости теплом рассматриваемая территория относится к полосе среднеранних культур умеренного пояса. По обеспеченности влагой – к влажной зоне. По этой причине в хозяйстве проводилась сеть осушительных (мелиоративных) работ.  
        ОАО «Михайловское» специализируется на производстве молока, мяса КРС, разведении КРС на племенные цели. В растениеводстве – выращиванием картофеля, производством семян зерновых культур и многолетних трав высших репродукций. Ежегодно производится до 5 570 тонн молока, из них около 4 500 тонн – на продажу.
     Организационная    структура    представляет    собой    совокупность подразделений хозяйства производственного, вспомогательного, культурно-бытового и хозяйственного назначений, осуществляющих свою деятельность на основе кооперации и разделения труда внутри предприятия.
     Структура управления - это совокупность служб и отдельных работников управления, определенный порядок их соподчиненности и взаимосвязи.
     Она фиксируется в схемах структуры управления, штатном расписании, положениях о структурных подразделениях, должностных инструкциях.
     Согласованную работу служб и цехов на предприятии обеспечивают: оператор-программист, диспетчер, инспектор отдела кадров, секретарь. Юридической службы на предприятии нет, но при необходимости руководитель и специалисты хозяйства обращаются к юристу-консультанту  (оплата производится по договоренности). Кроме того, не включены в структуру управления, но работают в хозяйстве: инженер по охране производственных объектов, уборщица конторы и мастерской, весовщик и инструктор по спорту.
     Данные таблицы 2.1.1 (см. приложение 1) свидетельствуют о том, что в течение последних 5 лет в ОАО «Михайловское» основной отраслью является производство молока и молочной продукции, так как в отчетном периоде удельный вес данной отрасли в обшей структуре выручки от реализации сельскохозяйственной продукции был наибольшим и превышал 50%. Минимальный удельный вес производства молока и молочной продукции наблюдался в 2009 году - 57,05% (88189 тыс. руб.), но если сравнить данные по этому показателю с 2005 году, то видно, что несмотря на снижение удельного веса выручки от реализации молока и молочной продукции в 2009 году, в целом этот показатель увеличился на 49039 тыс. руб., т. е. больше, чем в два раза. Такая тенденция наблюдается по всем показателям: несмотря на столь малую разницу в процентном соотношении, объемы реализации продукции данной отрасли сельского хозяйства возросли почти в 2 раза. Данный факт говорит об общем развитии предприятия за последние 5 лет. Не происходит концентрации производства вокруг молочного животноводства, и другие отрасли также наращивают объемы реализации продукции.
     Так как за последние 5 лет темпы роста объемов реализации молока и молочных продуктов выровнялись (удельный вес в общей структуре выручки от реализации существенно не изменился), то можно говорить о стабильности, мощности и независимости данной отрасли.
     К дополнительным отраслям производства ОАО «Михайловское» можно отнести картофелеводство и производство мяса скота. Картофелеводство - самое развитое производство в отрасли растениеводства на данном предприятии. Его удельный вес и общей сумме выручки за 2009 год составил 15,52%. При этом в тенденции изменения удельного веса картофеля в общей сумме выручки от реализации продукции имели ряд особенностей. В 2006 году наблюдалось резкое увеличение объемов реализации картофеля (на 4431 тыс. руб.) - до 16,58%. Если говорить о производстве мяса, то согласно таблице 2.1.1, оно является второстепенным в отрасли животноводства, значительно уступая производству молока и молокопродуктов. Динамика удельного веса данного производства в общей структуре также не имеет значительных скачков, в 2009 году этот показатель достиг 14,41%. Остальные направления производства сельскохозяйственной продукции, за исключением выращивания овощей открытого фунта (удельный вес составляет 8,93% в 2009 году), имеют незначительный удельный вес (за редким исключением превышающим 1%).
      В условиях рыночной экономики, важное значение приобретает финансовая независимость от внешних заёмных источников. Благополучное состояние финансов является признаком того, что анализируемое предприятие - надёжный хозяйственный партнёр и кредитозаёмщик. Сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов.
     Финансовая устойчивость - это способность предприятия функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов, быть платежеспособным и инвестиционно-привлекательным в границах допустимого уровня риска.
     Анализ финансового состояния предприятия является важнейшим условием успешного управления его финансами. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.
     В рыночной экономике финансовое состояние отражает конечные результаты его деятельности, которые интересуют не только работников предприятия, но и его партнёров по экономической деятельности, государственные, финансовые и налоговые органы.
     Оценку финансового состояния предприятия проводят по данным бухгалтерской отчётности (баланса, отчёта о прибылях и убытках и т.д.). Анализ основан на ряде показателей:
    - показатели финансовой устойчивости;
    - показатели платежеспособности и ликвидности активов.
     При решении вопроса о предоставлении кредита любой банк ориентируется, прежде всего, на показатели платежеспособности обратившегося к нему предприятия. От уровня платежеспособности предприятия зависит возможность получения долгосрочных и краткосрочных ресурсов, а значит и возможности развития и расширения производства.
     Анализ финансовой устойчивости является одним из этапов в анализе финансового состояния предприятия. Для проведения данного анализа рассчитывается ряд показателей. Отразим необходимые показатели в таблице 2.2.1. (приложение 2).
     Стоимость собственного капитала на начало 2009 года составляло сумму в 233005 тыс. руб., на конец года -351667, т.е. стоимость собственного капитала возросла на 118662 тыс. руб., а за изучаемый период данный показатель возрос на 216050 тыс. руб., что свидетельствует об усилении возможности предприятия в дальнейшем его развитии. Следующий показатель имеет тот же смысл, что и  первый, и он показывает долю собственного капитала в валюте баланса. Доля собственного капитала  на начало 2009 года составляет 0,739, на конец - 0,747, хотя норматив - 0,5. Это говорит о том, что финансовое состояние предприятия достаточно стабильно. Доля заемных средств в валюте баланса хозяйства невелика, этот показатель немного снизился за последний год (на 0,008), но за весь изученный период сумма заемного капитала возросла на 102389 тыс. руб., что говорит об усилении финансовой зависимости хозяйства от кредиторов, хотя сам коэффициент, отражающий долю заемного капитала в валюте баланса, не превышает нормативного значения.
      Степень мобильности собственного капитала показывает долю собственных оборотных средств в собственном капитале и в течении 5 лет доля оборотных средств в капитале в общем почти не изменилась. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности на конец 2009 года имеет значение больше, чем единица. Это говорит о том, что предприятие имеет возможность погасить кредиторскую задолженность за счет погашения дебиторской. Однако на конец 2007 года данный коэффициент был меньше единицы, он составил 0,748, но это явление не постоянно, и уже в следующем 2008 году соотношение дебиторской и кредиторской задолженности было 2,065.
     Коэффициент финансирования показывает сколько собственного капитала приходится на рубль заемного капитала. В течение изучаемого периода он имеет сильную тенденцию к понижению, что в общем нежелательно, т.к. увеличивается зависимость предприятия от кредиторов.
     Коэффициент обеспеченности текущих активов собственными источниками показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств. Можно сказать, что в начале анализируемого периода обеспеченность достаточно высокая (больше чем наполовину), но в 2009 году произошло его снижение до 0,094.
     При решении вопроса о предоставлении кредита любой банк ориентируется, прежде всего, на показатели платежеспособности обратившегося к нему предприятия. От уровня платежеспособности предприятия зависит возможность получения долгосрочных и краткосрочных ресурсов, а значит и возможности развития и расширения производства.
     Платежеспособность - это готовность предприятия погасить свои долги в случае одновременного предъявления требований о платежах со стороны всех кредиторов, следовательно, платежеспособность характеризует наличие у предприятия средств, достаточных не только для обеспечения бесперебойного процесса производства, но и для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам. Степень платежеспособности предприятия определяется по коэффициентам ликвидности. Показатели платежеспособности предприятия отражают способность хозяйства оперативно погасить свои обязательства за счет легко реализуемых активов (см. приложение 3).
     Доля заемных средств в анализируемый период не превышает норматива, однако в течение данного периода эта доля возрастает на 0,152 п, что говорит об увеличении финансовой зависимости предприятия от кредиторов.
     Коэффициент абсолютной ликвидности означает, какую часть долга предприятие сможет заплатить сразу. За первые три года этот наблюдаются достаточно низкие значения этого коэффициента, лишь в 2008 и 2009 годах он достигает норматива (0,343 и 0,272 соответственно). Таким образом, видно, что на конец 2009 года наиболее ликвидные активы составляют 27% от краткосрочных обязательств.
     Как коэффициент быстрой ликвидности, так и коэффициент общей (текущей) ликвидности имеют значения выше нормативных, что говорит о достаточном уровне платежеспособности. Т. е. предприятие можно признать платежеспособным, т. к. при мобилизации всех активов могут быть погашены все краткосрочные обязательства. В целом же, после проведения анализа бухгалтерской отчетности можно с уверенностью сказать, что ОАО «Михайловское» - крупное предприятие, имеющее устойчивое финансовое положение, удовлетворительную структуру активов.
    Платежеспособность и финансовая независимость предприятия не вызывают сомнений.
     Аудиторские проверки проводятся в ОАО «Михайловское» 2 раза в год. Если в период с 2003 по 2005 гг. аудиторские проверки проводились строго по окончании каждого полугодия, то с 2006 года введена новая схема проведения аудиторских проверок: первый аудит проводится по окончании первых 9 месяцев отчетного года, а второй с формированием годовой бухгалтерской отчетности. Естественно, что в зависимости от срока проверки изменяются цели и участки аудита.
     При проведении аудита рассмотрено соблюдение ОАО «Михайловское» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций.
     Аудит проводился в соответствии с «Федеральным законом об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 г., принятым Гос. Думой 13 июля 2001 г., одобренным Советом Федерации 20 июля 2001 г. «Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696., внутрифирменными стандартами ООО «Аудиторская фирма «Глобал-Консалтинг», утвержденными приказом директора.
     Аудиторами был проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Михайловское» за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. Аудит проводился ООО «Аудиторская фирма «Глобал-Консалтинг».
     Финансовая (бухгалтерская отчётность) организации ОАО «Михайловское» состоит из: бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Ответственность за подготовку и представление этой отчётности несёт исполнительный орган организации ОАО «Михайловское».
     Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчётность не содержит существенных искажении. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчётности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
     ОАО «Михайловское» подлежит обязательному аудиту, так как объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (113737 тыс. руб.) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (182311 тыс. руб.)
     Служба внутреннего контроля в ОАО «Михайловское» отсутствует, что повышает уровень аудиторского риска.
     По мнению аудиторской фирмы, финансовая (бухгалтерская) отчётность организации ОАО «Михайловское» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. включительно (приложение 4). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.2. Контроль операций по поступлению основных средств
    Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств в ОАО «Михайловское» проверяется с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учёте. При этом объём проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятия, сложностей при налогообложении.
    Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем, а не типичным - сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены, например, операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и/или порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией.
     При проверке операций по поступлению основных средств устанавливалось, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Устанавливалась целесообразность и законность приобретения, выявлялась полнота и своевременность оприходования поступивших в ОАО «Михайловское» основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.
     Полнота и своевременность оприходования основных средств устанавливалась путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
     Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1); акты приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма №103 - АПК); накладные на внутрихозяйственное перемещение (форма №ОС-2); акты приема-сдачи отремонтированных объектов (форма 102-АПК), инвентаризационные описи; инвентарные карточки, ведомости (формы №73-АПК, 79-АПК, 80-АПК); журналы-ордера № 13-АПК, 14-АПК, 16-АПК и др.
     При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливалось наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций было тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.
    Если организация приобретала основные средства за плату, проверялась правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта, так как ОАО «Михайловское» не является плательщиком НДС. Устанавливалось методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС.
     Особое внимание обращалось на операции приобретения ОАО «Михайловским» основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверке выбытия основных средств выяснялось, правильно ли начислены и уплачены налога на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения обращалось внимание на правильность составления счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж.
     В процессе аудита поступления основных средств было выявлено, что по данным бухгалтерской отчётности (форма№5) в 2008г в ОАО «Михайловское» введено в эксплуатацию основных средств на сумму 70650тыс.руб. Эти данные совпадают с показателями оборотов в Главной книге и данным анализа сч.01 «Основные средства». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Аудит сохранности и внутреннего перемещения основных средств 

    Особое внимание было уделено проверке сохранности и наличия основных средств, выяснению правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов ОАО «Михайловское» и составления отчётности. Для проведения проверки привлекались первичные документы, формы которых унифицированы. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.
    Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным ПБУ 6/01 зависит от способа поступления основных средств на предприятие.
    Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучений учетных данных устанавливалось наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, обращалось внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставлялись с записями по счету 01 и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определялись их причины, виновные лица и экономические последствия. Также проверялось: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.
     Особо тщательно проверялась полнота и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи (формы № ИНВ-1, ИНВ21-АПК, ИНВ 22-АПК, ИНВ 23-АПК, ИНВ 25-АПК) и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.
     В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.
     При проверке сохранности основных средств необходимо было убедиться: в правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (статья 11) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); проводилась ли переоценка основных средств, правильно ли проведена переоценка этих объектов.
     В ОАО «Михайловское» значительный перечень объектов основных средств, поэтому такая проверка проводилась выборочно. В любом случае проверка правильности оценки и переоценки основных средств аудитору нужна, так как необоснованное или искусственное повышение стоимости основных средств ведет к увеличению себестоимости продукции (работ, услуг) (через амортизацию) организации и искажению ее финансовых результатов.
     В процессе аудита сохранности основных средств выборочным способом были рассмотрены инвентарные карточки основных средств. Установлено фактическое наличие основных средств данным карточек. Например, инвентарный номер 005372 имеет сенокосилка, первоначальной стоимостью 32000 руб. А за номером 008253 закреплён компьютер в бухгалтерии.
     Также установлено, что в аудируемом периоде было осуществлено перемещение компьютера из бухгалтерии животноводства на склад материалов. Данная операция подтверждена актом приёма-передачи основного средства №55 от 15.02.08. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

        2.4. Аудит амортизации основных средств
    В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность начисления амортизации по основным средствам. Источниками информации для проверки являются ведомости расчёта амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы №48-АПК, 49-АПК, 50-АПК, 74-АПК), журнал-ордер (форма №13-АПК), расчёты бухгалтерии и др.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.