На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет налога на прибыль

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 18.10.2012. Сдан: 2012. Страниц: 18. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство  образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
ГОУ ВПО  «Башкирский государственный университет»
Стерлитамакский филиал
  
Кафедра экономики и управления 
 
 
 
 

Курсовая  работа
По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
На тему «Учет налога на прибыль» 
 
 
 
 

                                                               Выполнил: Студент 3 курса ОДО  (5 лет)
                                                    «БУАиА»
                                                                                  Группа №32 Воронова И.В.
                                             Проверил: Зайнуллина С. Ф. 
 
 
 
 
 

Стерлитамак 2009
 

Содержание:
Введение…………………………………………………………………………..3
Глава 1.Понятие  налога на прибыль  и его характеристика
      Плательщики налога на прибыль……………………………………………6
Порядок определения расходов, учитываемых  для целей
налогообложения прибыли………………………………………………………8
1.3 Порядок формирования налоговой базы…………………………………..13
1.4 Ставки  налога на прибыль организации…………………………………...14
Глава 2.Учет финансовых результатов и  расчетов по налогу на прибыль
2.1 Порядок  исчисления и уплаты налога  на прибыль………………………..15
2.2 Учет налога на прибыль……………………………………………………..17
2.3  Методика  расчета налога на прибыль…………………………………….23
Глава 3.Практическая часть
3.1 Задача 1……………………………………………………………………….28
3.2 Задача 2……………………………………………………………………….31
3.3 Задача 3……………………………………………………………………….34
Заключение……………………………………………………………………….37
Список используемой литературы……………………………………………...39
 

Введение 

     Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
     Налоги  известны с глубокой древности. Во времена  натурального хозяйства уже существовало изъятие части имущества в виде оброка у крестьян, ремесленников в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Сама власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для собственного потребления и выполнения специфических, только ей присущих функций:
    защита территории;
    выполнение управляющих и распределительных функций;
    поддержание внутреннего порядка;
    сбор налогов и податей с населения[3].
     По  мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения. Показательным  примером может служить то, что  в XVII веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами (акцизами).
     Неизбежность  налогов настолько очевидна, что  еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: “В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов”.
     Налоги  – основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент экономической политики государства. Поэтому оно уделяет особое внимание правовым основам налогообложения. Они представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[9].
     В Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан законно платить установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
     В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.
     Основным  законодательным документом по налогам  и сборам в Российской Федерации  является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
     Выполнение  его требований обязательно для  налогоплательщиков, нарушение каких-либо положений указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации есть серьезное противозаконное действие наказуемое в административном или уголовном порядке. Существует также целый перечень документов по налогам и сборам, дополняющих и расширяющих Налоговый кодекс Российской Федерации. К таким документам можно отнести Постановление Правительства Российской Федерации касающееся вопросов налогообложения, Инструкции, Методические рекомендации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и другие документы[12].
 

     
     Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.
     Налог на прибыль в государственном  строительстве всех стран имеет  вечную историю. Каждый производитель  на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые  предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и т.п.
     В ныне действующей в России налоговой  системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.
       Целью данной работы является в рассмотрении налога на прибыль. Для достижения данной цели нужно рассмотреть следующие задачи: понять, кто является  плательщиком налога на прибыль; определить порядок расходов, порядок формирования налоговой базы и ставки налога на прибыль организации, а также научиться рассчитывать налог на прибыль.
         Объект исследования является налог на прибыль.
     Предметом исследования являются общественные отношения, связанные с рассмотрением налога на прибыль.
 

Глава 1.Понятие налога на прибыль  и  его характеристика 

1.1 Плательщики налога на прибыль
    Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
- коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.
     Не  являются плательщиками налога на прибыль  плательщики, переведенные на специальные  режимы налогообложения (плательщики  единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
     Объектом  обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
     Доходами  от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав[1].
     Внереализационными  доходами признаются доходы:
     1) от долевого участия в других  организациях;
     2) от операций купли-продажи иностранной  валюты;
     3) в виде штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;
     4) от сдачи имущества в аренду;
     5) в виде доходов прошлых лет,  выявленных в отчетном периоде;
     6) в виде безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг) или  имущественных прав;
     7) от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности;
     8) в виде положительной курсовой  разницы от переоценки имущества;
     9) в виде процента по договорам  займа, кредита, банковских вкладов,  а также по ценным бумагам;
     10) от используемых не по назначению  денежных средств, имущества,  работ, услуг, которые были  получены в рамках благотворительной  деятельности или целевого финансирования;
     11) стоимости излишков товароматериальных  ценностей, выявленных в результате  инвентаризации;
     12) сумм кредиторской задолженности,  списанных с истечением срока  исковой давности;
     13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.
     Доходы, не учитываемые для целей налогообложения  прибыли:
     1) денежные средства, имущество, имущественные  права, работы, услуги, полученные  в порядке предварительной оплаты  налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
     2) имущество, имущественные права,  полученные в форме залога  или задатка;
     3) взносы в уставный капитал  организации;
     4) средства, полученные в виде безвозмездной  помощи в соответствии с российским  законодательством и использованные на уставную деятельность;
     5) имущество и средства, полученные  в рамках целевого финансирования;
     6) сумма кредиторской задолженности  налогоплательщика перед бюджетами  разных уровней;
     7) средства, полученные по договорам  кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.
     Налоговой базой в соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. 

    1.2 Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли
     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под  обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
     Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
     1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
    расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
    расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
    расходы на обязательное и добровольное страхование;
     5) прочие расходы, связанные с  производством и реализацией.
     Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:
     1) на материальные расходы;
     2) расходы на оплату труда; 
     3) суммы начисленной амортизации;
     4) прочие расходы. 
     В состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
    расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
    расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
    расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
    расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
    расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
    расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
    затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
    судебные расходы и арбитражные сборы;
     9) уплаченные суммы штрафов, пеней,  неустоек за нарушение договорных  условий (обязательств) налогоплательщиком;
     10) расходы налогоплательщиков, применяющих  метод начисления на формирование  резерва по сомнительным долгам  и т. д.
     К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде  в виде:
     1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;
     2) сумм дебиторской задолженности,  по которой истёк срок исковой  давности;
     3) потерь от брака;
     4) потерь от простоев;
     5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
     Расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:
     1) суммы выплачиваемых налогоплательщиком  дивидендов;
     2) штрафы, пени за нарушение налогового  законодательства;
     3) взносы в уставный капитал;
     4) средства, переданные по договорам  займа, кредита, а также суммы,  направленные на погашение таких заимствований;
     5) стоимость безвозмездно переданного  имущества, товаров, работ, услуг;
     6) расходы на любые виды вознаграждений  работников – помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых  договоров (контрактов) и (или)  коллективного договора;
     7) суммы материальной помощи работникам;
     8) оплата ценовых разниц при  реализации товаров, работ, услуг  работникам по льготным ценам; 
     9) оплата путёвок на лечение,  отдых, посещение культурно-спортивных  мероприятий; подписки работников  на издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;
     10) представительские расходы, расходы  на рекламу, компенсации за  использование личного автомобиля  в служебных целях, суточные  – сверх установленных норм;
     11) взносы по договорам добровольного  страхования работников;
     12) расходы, не являющиеся обоснованными  или документально подтверждёнными[6].
     Налогоплательщик  вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
     Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в  последний день месяца инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
- по сомнительным долгам со сроком свыше 90 дней – резерв формируется в размере 100% задолженности;
- по сомнительным долгам со сроком от 45 до 90 дней – резерв формируется в размере 50% задолженности;
- по сомнительным долгам со сроком до 45 дней – резерв не формируется.
     Если  сумма вновь создаваемого по результатам  инвентаризации резерва меньше, чем  сумма остатка резерва предыдущего  отчетного (налогового) периода, разница  подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва, расходы по списанию долгов и ссуд, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов и ссуд, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.  
 
 

     1.3 Порядок формирования налоговой базы 

     Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов[1].
     Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение  прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.
     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.
     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода  на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте. 

     1.4 Ставки налога на прибыль организаций 

     Ставки  налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида дохода хозяйствующего субъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются ст. 284 гл. 25 ч. II НК РФ[1].
     На  сегодняшний день основная налоговая  ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в Федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2.Учет финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль 

     2.1 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
         Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.
     НК  предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей[1].
     Первый  вариант уплаты налога – внесение авансовых платежей ежеквартально  через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного  периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата – засчитывается в счет будущих платежей.
     Второй  вариант уплаты налога – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц  прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
     Третий  вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.
     Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого  месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
     По  итогам отчетного (налогового) периода  суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
     Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.  

     2.2 Учет финансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль 

     Учет  финансовых результатов от основной деятельности на предприятии осуществляется на счете 90 «Продажи» (в зависимости от учетной политики). По дебету счета отражается расходы от основной деятельности, по кредиту счета полученные доходы. Полученным доходом является выручка от продажи товаров, оказания услуг[2].
     Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и К-т 90 «Продажи».
     К счету 90 «Продажи» открыты следующие  субсчета:
     90-1 «Выручка»;
     90-2 «Себестоимость продаж»;
     90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
     90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
     По  кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитываются  поступления активов признаваемые выручкой с НДС.
     По  дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»  учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка»  признана доходом.
     По  дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную  стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся  к получению от покупателя (заказчика).
     Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
     Записи  по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость, 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
     По  окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». 

     Таблица 1.2
     Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового  результата от основной деятельности на счете 90 «Продажи»
Содержание  операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Списание себестоимости реализованной  продукции 90-2 43
2. Реализована продукция покупателю 62 90-1
3. Начислены суммы НДС, акцизов,  уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги, если в учетной политике принято налогообложение «по оплате» 90-3 76
4. Списаны управленческие расходы  на реализацию продукции предприятия 90-8 26
5. Определен положительный финансовый  результат от реализации продукции в конце отчетного месяца 90-9 99
 
     Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане  счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) должен слагаться из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
     На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года должны отражаться:
     прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
     сальдо  прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
     - начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
     Прибыль юридического лица, зарегистрированного  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, облагается налогом  на прибыль, который уплачивают юридические лица.
     Нормативным документом, регулирующим налогообложение  прибыли является Глава 25 «Налог на прибыль организации». Базой для  налогообложения у юридических  лиц является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как  кредитовое сальдо по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
     В связи с введением налогового учета определение налогооблагаемой прибыли производится в регистрах  налогового учета.
     Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчетов по налогам и сборам», к которому открыт субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Ставка налога на прибыль составляет 24% (6,5% перечисляется в федеральный бюджет, 17,5% в региональный). На основании расчетов авансовых платежей в бюджет, в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) должны относить в дебет счета 99 «Прибылей и убытков» на субсчет 99.2 «Налог на прибыль». Запись по начислению налога на прибыль следующая:
     Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчетов  по налогам и сборам».
     Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в  бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:
     Д-т 68 «Расчетов по налогам и сборам»  К-т 51 «Расчетный счет».
     Сальдо  по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчетов  по налогам и сборам», характеризует  фактические результаты расчетов организации  по платежам налога на прибыль. Дебетовое  сальдо означает сумму переплаты  налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату[7].
     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль».
     Основные  записи по операциям формирования конечного  финансового результата деятельности предприятия представлены в таблице 1.3. 
 
 
 

     Таблица 1.3
     Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и использования прибыли
Содержание  операции Основание Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Выявлен и списан доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) Расчет, бухгалтерская  справка 90-9 (99) 99 (90-9)
2. Выявлена прибыль (убыток) от реализации  основных средств, материальных  ценностей и прочих активов Расчет, бухгалтерская  справка 91-9 (99) 99 (91-9)
3. Сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет Расчет, бухгалтерская  справка, декларация по налогу на прибыль 99 68
4. Определение заключительными оборотами  в конце года нераспределенной  прибыли Расчет, бухгалтерская  справка 99 84
5. Отчислено от прибыли в резервный  капитал Расчет, бухгалтерская справка 84 82
6. Начислена амортизация основных  средств непроизводственного назначения Расчет, бухгалтерская  справка 84 02
7. Произведены расходы по содержанию  зданий и сооружений непроизводственного  назначения Требования, наряды, расчеты 84 10,70,69
8. Выплачена материальная помощь Приказ по предприятию 84 50
9. Начислены дивиденды от участия  в предприятии работникам, являющимся  акционерами Расчетная ведомость 84 70
10. Направление доли чистой прибыли  на увеличение уставного капитала Расчет, бухгалтерская  справка 84 80
11. Начислены дивиденды от участия  в предприятии, проценты по  облигациям предприятия Расчетная ведомость 84 75
 
     После уплаты налога на прибыль у предприятия  в распоряжении остается чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
     К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
     Д-т 99 «Прибыли и убытки».
     Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации  предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
     Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается:
     Д-т 84 «Нераспределенная прибыль» К-т 75 «Расчеты с учредителями».
     Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
     Также учет налога на прибыль осуществляется следующими проводками:
     Таблица 1.4
Содержание  операции Основание Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начислен  налог на прибыль (исходя из бухгалтерской  прибыли) Декларация  по налогу на прибыль организации, Бухгалтерская  справка 99 68
Отражен отложенный налоговый актив Налоговые регистры, Бухгалтерская справка 09 68
Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый  актив Налоговые регистры, Бухгалтерская справка 68 09
Списан  отложенный налоговый актив в  сумме, на которую не будет уменьшена  в отчетном и последующих периодах налоговая прибыль
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.