На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Местные налоги:эволюция и тенденции развития,их виды и классификация

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 21.10.2012. Сдан: 2012. Страниц: 19. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального образования
«Санкт-Петербургский  государственный университет сервиса  и экономики»
                       
_____________________________________________________________________________
 
Юридический институт
 
Кафедра налогообложения
 
 
                                                            
                               
 
КУРСОВАЯ РАБОТА
 
По дисциплине:  Региональные и местные налоги и сборы с организаций
На тему: Местные налоги: эволюция и тенденции развития, их виды и
     классификация.
Специальность:      351200 (080107) «Налоги и налогообложение»
Автор работы:  Парфёнова В.И.                                     

(подпись,  дата)
Группа:  3512, 4 курс, заочное отд.
Руководитель  работы:                                    

(подпись,  дата)
Работа  защищена:                                 

     (дата)   
Оценка:                                 

Члены комиссии:                                                                 

(подпись,  дата)   (подпись, дата)
                                                                   

(подпись,  дата)   (подпись, дата)
                                                                
    (подпись, дата)   (подпись, дата)

 
 
 
 
 
Санкт - Петербург
2012 г.
Содержание
 
Введение………………………………………………………………………..…3
 
Глава 1. Местные налоги в России
    1.1 Исторические аспекты возникновения местных налогов………..………5
    1.2. Земельный налог…………………………………………………………...7
    1.3. Налог на имущество физических лиц…………………………………….9
   
Глава 2. Роль местных налогов в формировании консолидированного бюджета Российской Федерации и значение в формировании функций современных государственных финансов.
    2.1. Роль местных налогов в формировании бюджетов органов местного самоуправления………………………………………………………………….13
    2.2. Значение местных налогов в формировании функций современных государственных финансов……………………………………………………..16
    2.3. Совершенствование процедуры  уплаты местных налогов……………18
 
Глава 3. Динамика формирования местных налогов в Российской Федерации, начиная с 1991 года по настоящее  время
    3.1. Этапы становления налоговой системы………………………………...24
    3.2. Современный этап реформирования налоговой системы……………..30
    3.3. Динамика исполнения федерального бюджета по итогам 2011года….37
 
Заключение……………………………………………………………………...39
 
Практическое задание…………………………………………………………40
 
Список  используемой литературы…………………………………………...43
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Введение
 
Среди множества  экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  занимают налоги. В условиях рыночных отношениях, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система  является одним из важнейших экономических  регуляторов, основной финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в  условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Налог –  обязательный индивидуальный безвозмездный  платеж, взимаемый государством с  хозяйствующих объектов и граждан  в форме отчуждения принадлежащих  им денежных средств на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и муниципальных образований. Одним  из важнейших налогов являются налог  на имущество физических лиц и  земельный налог, так как они  играют не последнюю роль формирования доходной части бюджета.
В странах  с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения традиционных фискальных функций становятся все более  активным инструментом государственной  социальной и экономической политики. Люди с озабоченностью говорят о  возросшей тяжести налогов, об обременительной  и не привычной необходимости  представлять в налоговые инспекции  декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Причина беспокойства, вероятно, заключается в том, что  введение сначала 1992 года новой налоговой  системы связана в сознании большинства  граждан России с массой непонятных изменений по сравнению с привычным  порядком налогообложения. Появления  новых видов налогов означает для предприятий усложнения расчетов и отчетности по налогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течение года доходов и тщательного  заполнения налоговой декларации. Еще  одна проблема – соблюдение сроков, установленных для выплаты каждого  вида налогов.
В настоящее  время многие положения нового российского  законодательства о налогах дискутируется  среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей. При  этом, как правило, предлагаются изменения  и состава, и ставок, и порядка  взимания налогов. Основные черты новой  системы налогообложения России уже сейчас весьма близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.
Целью данной работы является ознакомление со структурой местных налогов, введенных на территории Российской Федерации в настоящее  время. Определение их роли в формировании бюджетов различного уровня, их значения в финансовом обеспечении конкретного  субъекта. В задачи работы входит:
    Раскрыть понятие местного налога;
    Показать виды местных налогов;
    Выяснить роль в формировании консолидированного бюджета РФ;
    Выяснить значение в формировании функций современных государственных финансов.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Глава 1. Местные налоги в России.
 
1.1. Исторические аспекты возникновения  местных налогов.
 
Местные налоги – налоги, которые установлены  Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами предстватительных  органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. Два  налога являются обязательными для  местных органов самоуправления: земельный налог, налог на имущество  физических лиц. В этой связи доля собственных налоговых доходов местных бюджетов находится на катастрофически низком уровне. В рамках межбюджетного регулирования в настоящее время к доходам местных бюджетов можно отнести поступления от следующих федеральных и региональных налогов: на первом месте – налог на доходы физических лиц. Это один из главных источников дохода, поступающих в местные бюджеты. Его величины в муниципалитетах страны находятся в интервале 50-80% от доходной части местных бюджетов. На втором месте находятся имущественные налоги на физических лиц, организации, земельный налог. Одной из возможностей пополнить местные бюджеты – взимание налогов на право розничной торговли подакцизными товарами. Кроме того, можно передать право взимать акциз по некоторым видам подакцизных товаров на местный уровень, например, по таким подакцизным товара, как пиво и ювелирные изделия.
Существенные  пробелы в налоговой системе  России сегодня очевидны всем. Экономисты, предприниматели, директора государственных  предприятий единодушны – надо пересмотреть налоговое законодательство так, чтобы  оно стимулировало производственную сферу, служило делу развития районов  и территорий. При этом многие ссылаются  на положительный опыт западных стран  в применении ими налогового обложения  на местном уровне.
До Октябрьской  революции в России существовала система местных налогов, которые  не были связаны с государственными и поступали в доход земства, к ним относились: промышленный сбор, взимаемый с торговых документов; сбор с недвижимости, уплачиваемый в промышленных помещений; подомовой  налог, введенный с 1863 года вместо раннее действовавшего подушного налога. С 1920 года начинается процесс сокращения местных налогов и повышается роль союзных налогов, как основных источников доходов бюджетов всех уровней.
Законом РФ «Об основах налоговой системы  в РФ» предусматривался перечень местных налогов и сборов, вначале  включающий 21, а позже дополненный еще двумя налогами. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей. Конституционность данного положения Закона была подтверждена Постановлением Конституционного суда РФ 21 марта 1997 года. Местные органы самоуправления имеют право предоставлять целевые налоговые льготы на основании налоговых соглашений в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты, предприятия в любых организационно-правовых форм и форм собственности в случае выполнения ими особо важных заказов по социально-экономическому развитию территорий или оказания особо важных услуг населению данной территории. Ставки местных налогов и сборов также могут быть уменьшены по решению местных органов, но в пределах доходных источников соответствующих бюджетов. К основным местным налогам, установленным федеральными законами и взимаемым на территории страны, относятся: налог на имущество физических лиц; земельный налог. По некоторым налогам федеральными законами предусмотрены предельные размеры ставок. Так, налог на имущество физических лиц составляет 0,1% его инвентаризационной стоимости. По некоторым видам налогов ограничений нет, и их введение и ставка зависят от местных органов управления.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1.2. Земельный налог.
 
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
    земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
    земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
    земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
    земельные участки из состава земель лесного фонда;
    земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
 
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового Кодекса РФ.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговым периодом признается календарный  год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
    0,3 процента в отношении земельных участков:
    отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
    занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
    приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
    1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1.3. Налог на имущество физических лиц.
 
Плательщиками налогов  на имущество физических лиц (далее – налоги) признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей  совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. 
Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах: 
 
Стоимость имущества    Ставка налога       
 
До 300 тыс. рублей     До 0,1 процента         
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей  От 0,1 до 0,3 процента  
Свыше 500 тыс. рублей    От 0,3 до 2,0 процента  
 
Налоги зачисляются в местный  бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
От уплаты налогов  на имущество физических лиц освобождаются  следующие категории граждан:
    Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
    инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
    участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
    лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
    лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
    военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно – штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
    лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
    члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
Налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:
    пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
    гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
    родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
    со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, – на период такого их использования;
    с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.
Советы народных депутатов автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным настоящим Законом, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.
Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские Советы народных депутатов могут предоставлять  льготы по налогам только отдельным плательщикам. 
Исчисление налогов  производится налоговыми органами.
Лица, имеющие право на льготы, указанные  в статье 4 настоящего Закона, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. 
Налог на строения, помещения и  сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой  собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.
Органы, осуществляющие регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.  
Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.
По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.
За  строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается  с наследников с момента открытия наследства.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.
При переходе права собственности  на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.
При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
В случае несвоевременного обращения  за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.  
Уплата налога производится владельцами  равными долями в два срока  – не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Лица, своевременно не привлеченные к  уплате налога, уплачивают его не более  чем за три предыдущих года.
Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.
 
 
 
 
 
 
 
 
Глава 2. Роль местных налогов в  формировании консолидированного бюджета  Российской Федерации и значение в формировании функций современных  государственных финансов.
 
2.1. Роль местных налогов в  формировании бюджетов органов  местного самоуправления.
 
Конституция РФ и законодательство о местном самоуправлении в Российской Федерации отводят муниципальным  образованиям значительную роль в решении  социально-экономических проблем  функционирования и развития территорий и наделяют органы местного самоуправления особым правовым статусом.
Местные налоги и Конституция РФ
Конституцией РФ определено (п. 3 ст. 75), что федеральным законом устанавливаются  только лишь система налогов, взимаемых  в федеральный бюджет, и общие  принципы налогообложения и сборов.
Общие принципы налогообложения и  сборов, устанавливаемые федеральным  законом, не могут противоречить  Конституции РФ и по определению  вряд ли могут включать в себя установление каких-либо налогов, а местные налоги и сборы к предметам ведения  Российской Федерации Конституцией РФ не отнесены вообще.
Более того, Конституция РФ прямо  относит названные вопросы к  компетенции местного самоуправления и определяет (п. 1 ст. 132), что органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают местные налоги и  сборы.
При этом, п. 1 ст. 132 Конституции не содержит каких-либо ограничений прав органов местного самоуправления или  условий их реализации (например, "... в соответствии с федеральным  законом"). Кроме того, Конституцией РФ прямо установлено (ст. 12), что  местное самоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно.
Местные налоги и законодательство о местном самоуправлении
Федеральный закон "Об общих принципах  организации местного самоуправления в Российской Федерации" в полном соответствии с Конституцией РФ относит  установление местных налогов и  сборов к вопросам местного значения и к исключительной компетенции  представительных органов местного самоуправления (ст. 6, 15, 39).
При этом, местные налоги и сборы  определены в законе как налоги и  сборы, устанавливаемые органами местного самоуправления самостоятельно (ст. 1).
Кроме того, определяя полномочия органов государственной власти Российской Федерации (ст. 4) и субъектов  РФ (ст. 5) по вопросам муниципального права, названный выше федеральный закон  вообще не предусматривает каких-либо полномочий органов государственной власти по установлению местных налогов и сборов или каких-либо их элементов.
Вместе с этим Федеральным законом "Об общих принципах организации  местного самоуправления в Российской Федерации" установлен порядок регулирования  вопросов местного значения федеральными законами и определен исчерпывающий  перечень условий, при которых такое  регулирование возможно (п. 4 ст. 57).
Российская Федерация вправе регулировать правоотношения, отнесенные Конституцией РФ и данным федеральным законом  к ведению муниципальных образований, только путем установления федеральным  законом временных норм, которые  действуют лишь в том в случае, если указанные правоотношения не урегулированы  уставами муниципальных образований  и принятыми нормативными правовыми  актами органов местного самоуправления.
Законы и иные правовые акты, принимаемые  в Российской Федерации, не должны противоречить  Конституции Российской Федерации (п. 1 ст. 15 Конституции РФ).
Федеральным законом РФ "Об общих  принципах организации местного самоуправления в РФ" (п. 1 ст. 7) также  определено, что федеральные законы, законы субъектов РФ, устанавливающие  нормы муниципального права, не могут  противоречить Конституции РФ и  настоящему Федеральному закону, ограничивать установленные ими права местного самоуправления.
В случае противоречия норм муниципального права, содержащихся в законах, положениям Конституции РФ и настоящего федерального закона, применяются положения Конституции  РФ и настоящего федерального закона (п. 3 ст. 7 ФЗ "Об общих принципах  организации местного самоуправления в РФ"). 
 Таким образом, в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" органы местного самоуправления все-таки имеют право "самостоятельно устанавливать местные налоги и сборы".
В то же время, Налоговым Кодексом РФ (федеральным законодательным  актом) установлено (абз. 3 п. 4 ст. 12), что  представительные органы местного самоуправления, при установлении местных налогов, определяют лишь налоговые ставки (в  пределах, установленных Налоговым  Кодексом), налоговые льготы, порядок  и сроки уплаты. Все остальные  элементы налогообложения устанавливаются  Налоговым Кодексом (федеральным  законом).
Иными словами, Налоговый Кодекс РФ не предусматривает каких-либо налогов  и сборов, устанавливаемых органами местного самоуправления самостоятельно, то есть действительно местных налогов  и сборов.
Одним из основных факторов "федерализации" налоговой системы являлся довод  о "налоговом беспределе" на местном  уровне и о многочисленных и разнообразных налоговых поборах, установленных органами местного самоуправления.
С 1993 года, после вступления в силу Закона РФ "Об основах налоговой  системы в РФ" во многих муниципальных  образованиях были установлены многочисленные и разнообразные местные налоги. Появление этих местных налогов  было обусловлено желанием местных  Советов решить проблемы местных  бюджетов. Однако, в силу объективных  причин, налоги устанавливались далеко не всегда обоснованно и грамотно и, мягко говоря, не особенно профессионально.
При очередных выборах представительных органов местного самоуправления, начиная  с 1994, стала существенно возрастать роль предпринимательских структур. Очевидно, что крупные налогоплательщики  и их "лоббисты" (в хорошем  смысле) стали активно участвовать  в выборах, в том числе и  с целью оптимизации местного налогообложения.
При этом на местном уровне эффективность  обратной связи по вопросам налогообложения  и учета интересов налогоплательщиков гораздо выше, чем на областном  или федеральном уровнях. Кроме  того, установление налогов и сборов является одной из форм реализации представительным органом власти своих  властных полномочий путем принятия налоговых решений. А орган власти, принимающий любое решение, по определению  имеет право на ошибки, в том  числе, и при установлении налогов, за которые он же и отвечает. В  следующий раз не выберут. В настоящее  время практически во всех представительных органах местного самоуправления количество представителей бизнеса составляет не менее 50 % от общего числа депутатов. Столь высокий уровень представительства  вполне обеспечивает баланс интересов  власти и налогоплательщиков, а также  является необходимым и достаточным  препятствием для налогового произвола.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2.2. Значение местных налогов  в формировании функций современных  государственных финансов.
 
Государственный бюджет страны, представляя  собой, основной финансовый план образования  и использования общегосударственного фонда денежных средств, состоит  из доходной и расходной части. 
Доходы бюджета — часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти разного уровня. 
 Классификация доходов бюджета. Mногообрaзие видов и групп доходов бюджетов предполагает их классификацию по различным критериям:
1. По социально-экономическому  признаку доходы бюджетов подразделяются на:
• доходы от юридических лиц различной  формы собственности; 
• доходы от государственных угодий и имущества; 
• доходы от государственной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности; 
 2. В зависимости от права собственности доходы бюджетов классифицируются на:
• собственные  — закрепленные в установленном  порядке за бюджетом каждого уровня источники доходов, отчисления, полученные в бюджеты по регулирующим доходным источникам; дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно правительственными органами государственной власти или  органами местного самоуправления; 
• заемные, которые используются для привлечения дополнительных средств в бюджет при недостаточности собственных источников. K ним относятся ссуды, полученные органами власти из других бюджетов; выпущенные государственные или местные займы на инвестиционные цели; полученные банковские кредиты.
3. В  зависимости от степени обязательности  бюджетные доходы подразделяются  на:
• налоговые  — предусмотренные законодательством  налоги всех уровней, а также пени и штрафы за нарушение налогового законодательства; 
• неналоговые — доходы от использования государственного и муниципального имущества, от платных услуг, оказываемых государственными, муниципальными органами и бюджетными учреждениями; средства, получаемые вследствие применения мер финансовой, гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации и компенсации, доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней и иные неналоговые доходы. 
 Формирование доходной части бюджета с переходом на рыночные отношения имеет в основном налоговый характер. 
Налоговые доходы поступают в соответствии с уровнями бюджетной системы: федеральный, региональный и местный.
К федеральным налогам  и сборам относят: НДС, налог на прибыль, акцизы, таможенные пошлины, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц. 
 К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес. 
 К местным налогам и сборам относят: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение.
4. В зависимости  от государственного устройства  страны различают:
    доходы центрального (государственного) бюджета;
    доходы местных бюджетов;
    доходы бюджетов членов федерации (в федеративном (союзном) государстве).
Доходная  часть местных бюджетов формируется  не только за счет закрепленных за ними местных налогов, но и предоставленной  части федеральных налогов и  части налогов субъектов Федерации. Что касается доходной части бюджетов субъектов Федерации, то она складывается за счет закрепленных за ними региональных налогов и предоставляемой части  федеральных налогов. В отличие  от региональных и местных налогов  федеральные налоги обязательны  к уплате на всей территории страны. 
  В практике российской бюджетной деятельности закрепление доходов осуществляется различными методами. Доходы за федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами могут закрепляться в полном объеме или в части. Так, все виды неналоговых доходов без каких-либо изъятий зачисляются в бюджеты субъектов Федерации, а, например, единый налог на вмененный доход только в размере 50 % остается в региональном бюджете. Частичное закрепление доходов бюджета осуществляется методом квотирования ставок или методом присоединения ставок. Суть первого из них в том, что доход в определенной процентной доле остается в распоряжении того субъекта РФ или муниципального образования, на территории которого он получен. Второй метод заключается в наличии у субъектов Федерации бюджетной компенсации относительно введения надбавок к федеральным налогам, размеры которых (надбавок) ограничены законодательством. Так, например, распределение налога на прибыль предприятия осуществляется методом присоединения ставок: федеральным законодательством устанавливается максимальная ставка взимания и фиксированная ставка его зачисления в федеральный бюджет. В оставшихся пределах налог закрепляется за бюджетами субъектов Федерации.
2.3. Совершенствование процедуры  уплаты местных налогов.
 
Принцип расщепления налоговых  поступлений обеспечивает выравнивание вертикальных дисбалансов и позволяет  сократить дотационность нижестоящих  бюджетов. Однако он имеет ряд существенных недостатков: отсутствие на местном  уровне взаимосвязи между объемом  предоставляемых бюджетных услуг  и уровнем налогообложения, заинтересованности органов власти местного самоуправления в развитии налоговой базы и формировании благоприятного инвестиционного и  предпринимательского климата, ограничение  возможностей для проведения долгосрочной экономической и бюджетной политики, размывание ответственности за состояние  бюджетной сферы. В наибольшей степени  эти недостатки проявляются в  отношении регулирующих доходных источников (налогов) с ежегодно устанавливаемыми нормативами отчислений в бюджеты  разных уровней.
Для устранения этих недостатков  необходимо:
1) расширить налоговые полномочия  органов власти местного самоуправления  при одновременном предотвращении  недобросовестной налоговой конкуренции  и обеспечении единого налогового  пространства;
2) законодательно закрепить основные  доходные источники (собственные  налоги, отчисления от налоговых  поступлений) за местными бюджетами  на постоянной (долгосрочной) основе  в соответствии с установленным  разграничением расходных полномочий  и обязательств;
3) сократить масштабы расщепления  налоговых поступлений между  уровнями бюджетной системы, предусматривая  при прочих равных условиях  зачисление 100 процентов поступлений  по определенным видам налогов  и сборов за бюджетом одного  уровня;
4) отказаться от практики централизации  поступлений по местным налогам  в вышестоящие бюджеты;
5) обеспечить уплату налогов,  поступающих местные бюджеты,  по месту фактической деятельности  предприятий, ввести правовые  и финансовые механизмы по  противодействию недобросовестной  налоговой конкуренции.
Разграничение налогов (налоговых полномочий) и доходных источников между органами власти разных уровней должно базироваться на следующих  принципах:
а) стабильность разделения доходов  между уровнями бюджетной системы  на основе единых принципов и подходов, обеспечивающего заинтересованность органов власти местного самоуправления в формировании благоприятных условий  для экономического развития и наращивания  налогового потенциала соответствующих  территорий;
б) собственные доходы бюджетов каждого  уровня должны стать основным ресурсом для эффективной реализации закрепленных за ними расходных полномочий, включая выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований;
в) налоговые полномочия органов  власти местного самоуправления не должны ограничивать перемещение капиталов, рабочей силы, товаров и услуг, а также позволять экспортировать налоговое бремя в другие муниципальные  образования;
г) разграничение налоговых полномочий и доходных источников должно в основном ориентироваться на вертикальное (между  уровнями бюджетной системы), а не горизонтальное (между регионами  и муниципальными образованиями) бюджетное  выравнивание;
д) каждому муниципальному образованию  должен быть гарантирован минимальный  норматив (в зависимости от типа или уровня муниципального образования) отчислений от налогов, поступления  от которых подлежат в соответствии с федеральным законодательством  разделению между региональными  и местными бюджетами соответствующего уровня (при одновременном упорядочивании бюджетного устройства субъектов Российской Федерации и механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных  образований);
е) часть доходов от регулирующих налогов может (в установленных  федеральным законодательством  случаях - должна) распределяться между  местными бюджетами на основе формализованных  методик (по численности населения, бюджетной обеспеченности и т.д.), учитывающих местные особенности.
На местном уровне существует проблема недостаточности собственных доходов.
В современных условиях проведения административной реформы в стране проблема недостаточности собственных  доходов местных бюджетов может  отрицательно сказаться на всех направлениях проведения административной реформы.
В Российской Федерации 85 регионов и большое количество муниципальных образований. В соответствии с новой редакцией Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» выделены такие муниципальные образования, как муниципальные районы и поселения.
В этой связи особую актуальность приобретает вопрос о формировании доходной базы бюджетов новых муниципальных  образований, в частности, поселений. Кроме того, новая редакция закона «Об общих принципах организации  местного самоуправления в Российской Федерации» построена на признании  положения статьи 12 Конституции  РФ, а именно: органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной  власти. Таким образом, со стороны  государства исключается контроль за целесообразностью принимаемых  органами местного самоуправления решений  по вопросам местного значения, в том  числе и по налогообложению. Статья 132 Конституции РФ определяет, что  органы местного самоуправления самостоятельно решают вопросы местного значения, в том числе устанавливают местные налоги и сборы. При этом каких-либо ограничений приведенная конституционная норма не содержит. Как показывает исторический опыт, право обложения налогами и сборами в России принадлежало органам местного самоуправления – общинам – изначально, и государственная власть постепенно все больше вмешивалась в дела самоуправляющихся общин, ограничивая их фискальные полномочия при помощи различных юридических механизмов.
Правительством РФ в Государственную  Думу РФ внесен законопроект о внесении изменений и дополнений в Бюджетный  кодекс Российской Федерации в части  реформирования межбюджетных отношений  и финансовых основ местного самоуправления.
Целью данной реформы являлось создание и введение, начиная с 2006 года, новой  системы межбюджетных отношений  на основе уточнения разграничения  бюджетных и налоговых полномочий между органами власти разного уровня, изменения бюджетного устройства и  общих принципов организации  бюджетной системы РФ, разграничения  налоговых доходов между бюджетами  разных уровней бюджетной системы  РФ.
Законопроект, кроме федерального бюджета и бюджетов субъектов  российской Федерации, предусматривает  разделение местных бюджетов на бюджеты  двух уровней (типов) – муниципальных  районов и поселений. Одна из идей реформы местного самоуправления заключается  в том, как обеспечить в необходимом  объеме финансирование муниципалитетов  и из каких источников.
Кроме того, законопроектом уточняется понятие «собственные доходы бюджетов» (под которыми понимаются все виды доходов, за исключением субвенций  на реализацию «делегированных» полномочий) и «безвозмездные перечисления» (в  частности, из состава финансовой помощи бюджетам других уровней исключаются  субвенции на выполнение «делегированных» полномочий).
Одновременно в Бюджетном Кодексе  Российской Федерации предполагается ввести нормы, регулирующие установление нормативов отчислений в местные  бюджеты органами государственной  власти субъектов Российской Федерации. Предлагается передать полномочия по установлению нормативов отчислений от региональных налогов в местные  бюджеты органам государственной  власти субъектов Российской Федерации, отказавшись от действующей практики установления указанных нормативов федеральными законами. В случае передачи налоговых доходов, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в местные бюджеты, соответствующие  нормативы (сверх уровня, установленного БК РФ), как правило, должны быть стабильными  и едиными для всех муниципальных  образований соответствующего субъекта Российской Федерации.
При этом органам государственной  власти субъектов Российской Федерации  вменяется обязанность передать местным бюджетам по единым и (или) дополнительным (дифференцированным) нормативам отчислений не менее 20 % налоговых доходов от налога на доходы физических лиц, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ в бюджеты субъектов Российской Федерации. Данный подход позволит органам государственной власти субъектов Российской Федерации:
1. разделить налоговые доходы  между бюджетами муниципальных  районов и бюджетами поселений  с учетом объективных территориальных  различий в соотношении расходных  обязательств местных бюджетов  разных уровней (типов);
2. определить оптимальную для  каждого региона степень выравнивания  различий в бюджетной обеспеченности  муниципальных образований за  счет сочетания единых и дифференцированных (по формуле) нормативов отчислений  от данного налога, в том числе  – перераспределить значительную  часть поступлений по месту  жительства граждан.
Законопроектом также предусматривается  отказ от практики централизации  местных (региональных) налогов в  бюджеты более высокого уровня. Вместе с отказом от расщепления федеральными законами налоговых доходов от региональных (местных) налогов и установления БК РФ нормативов по целому ряду налоговых  доходов на уровне 100 %, это означает существенный шаг к реализации принципа «один налог – один бюджет».
Местные органы самоуправления в России представляют территории с разным социальным уровнем развития населения и  разными климатическими особенностями. Так, в особом социальном и климатическом  положении находятся малочисленные  народы Севера. В этой связи для  данной категории населения на местном  уровне необходимо выработать особый механизм налогообложения.
Анализ зарубежного опыта налогообложения  может оказать большую пользу в реформировании местного налогообложения. Общая величина местных сборов в  странах Запада оценивается величинами от одной до двух третей бюджета  того или иного муниципалитета. Недостающее  восполняется трансфертами с более  высокого административного уровня – будь то штат, федеральная земля, федерация. За рубежом также взимаются: налог на игорный бизнес, налог  на гостиничные услуги, сбор за регистрацию  автомобилей, налог на парковку автомобилей.
Зарубежная практика финансового  обеспечения муниципалитетов показывает, что разработанные системы местных  сборов способствуют развитию экономик территорий, повышению потребительского спроса, жизненного уровня населения. Современные западные системы местного налогообложения во многом основываются на классических воззрениях, особенно при наличии на местах немалого количества собственных объектов обложения, передачи им в основном имущественных налогов, ограниченно используют косвенные  налоги.
Можно предложить совершенствование  системы местных налогов. В рамках федерального закона, гарантирующего не чрезмерность общего налогового бремени путем установления экономически обоснованных ограничений соответствующих полномочий региональных и местных органов, эти органы должны сами определять состав вводимых ими налогов, руководствуясь только и исключительно собственной фискальной выгодой. Утверждения о загромождении налоговой системы значительным числом нецентральных местных налогов и сборов не могут быть приняты во внимание, так как в настоящее время многие из них реально взимаются под иными названиями.
Следует выявить и юридически закрепить  за муниципальными образованиями те налоги, которые в настоящее время  взимаются нелегально под видом  иных платежей, то есть провести так  называемую «инвентаризацию незаконных платежей».
Кроме того, серьезного обсуждения заслуживает  вопрос о создании целевых бюджетных  фондов на региональном уровне для  поддержки данных сельских населенных пунктов и ликвидации ветхих строений. Доходная часть целевых бюджетных фондов может формироваться за счет следующих источников:
1) поступления от применения  упрощенной системы налогообложения  и единого налога на вмененный  доход;
2) для формирования доходной  части целевых бюджетных фондов  можно предложить ввести сбор  с автозаправочных станций, сеть  которых достаточно быстро развивается.  Ставку данного сбора можно  установить в размере 1 % от  оборота. Средства, которые автозаправочные  станции будут уплачивать в  бюджет, могут быть приняты ими  в качестве внереализационых  расходов, уменьшающих налогооблагаемую  прибыль;
3) анализ доходной базы муниципалитетов  в динамике показывает, что значительно  быстрее растут доходы урбанизированных  муниципалитетов. А доходы сельских  районов – падают. Это требует  от российского законодателя  большей гибкости в установлении  налоговых полномочий сельских  муниципалитетов. К сожалению,  единственное, что пока предпринял  законодатель в этой сфере,  – это освобождение от налога  на доходы физических лиц, для  которых применяется упрощенная  система налогообложения сельскохозяйственных  товаропроизводителей (статья 217 НК  РФ). Вместо этого следует обратиться  к изысканию дополнительных источников  доходов, в частности, такой  дополнительный доход может извлекаться  из обложения объектов незавершенного  строительства, которых к сельской  местности достаточно много. Введение  данного налога осложняется проведением  мероприятий по инвентаризации  недостроенных объектов, что сопряжено  с финансовыми затратами;
4) налог на имущество физических  лиц может должен быть модифицирован,  с учетом предоставления права  органам местного самоуправления вводить поправочные коэффициенты, в зависимости от реальной стоимости имущества, учитываемой для целей налогообложения.
Таким образом, можно сделать вывод  о том, что закрепленный в статьях 14 и 15 НК РФ перечень местных налогов  и сборов нуждается в расширении. При этом в основу такого расширения следует положить наиболее эффективные  налоги и сборы, которые в настоящее  время взимаются под иными  наименованиями и законодательством  о налогах и сборах не регулируются.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Глава 3. Динамика формирования местных налогов в Российской Федерации, начиная с 1991 года по настоящее время.
 
3.1. Этапы становления налоговой системы России.
 
До начала перестройки, в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в экономике государственного сектора в СССР фактически отсутствовала  налоговая система, хотя и существовали отдельные ее элементы. Налоги как  таковые были установлены исключительно  для кооперативного и частного секторов, доля которых в экономике была исключительно мала и не играла практически  никакой роли, а также для личных доходов граждан. В частности, поступления  подоходного налога с населения  составляли не более 5-6% доходов государственного бюджета страны. При этом основным предназначением указанного налога являлось перераспределение доходов  лиц, не относящихся к категории  рабочих и служащих. Это обеспечивалось тем, что для большинства физических лиц применялась налоговая ставка в размере 8,2-13%. Тогда как налог  с доходов лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, взимался по значительным ставкам. Все другие формы платежей государственных предприятий в бюджет, хотя нередко и имели налоговое звучание (налог с оборота, плата за трудовые ресурсы и другие), налогами по своей экономической сути не являлись. Это связано с тем, что почти все предприятия, являясь государственной собственностью, не имели практически никакой финансовой самостоятельности и их взаимоотношения с государством носили сугубо индивидуальный характер. В связи с отсутствием основополагающих принципов налогообложения неуместно говорить о наличии в СССР налоговой системы. Речь может идти исключительно о системе изъятия финансовых ресурсов, политика которой по отношению к конкретному предприятию менялась ежегодно. Одновременно необходимо отметить, что в Советском Союзе налоги в идеологическом аспекте считались чуждым элементом для социалистического общества. И это естественно, поскольку в рамках единой социалистической собственности экономически абсурдными представлялись налоговые отчисления предприятий государству - доход, созданный предприятиями, фактически изначально полностью являлся государственным. Именно эти положения исторически предопределяют и до настоящего времени являются главными причинами отсутствия общепринятой налоговой культуры в Российской Федерации.
Первые ростки налоговой системы  появились в конце 80-х годов, когда  начали зарождаться другие формы  собственности. Стали образовываться акционерные и совместные предприятия, а также предприятия с участием иностранного капитала. Именно зачаточные признаки рыночных отношений и неуклонная трансформация монопольного положения  государственной собственности  под воздействием иных форм собственности  вызвали необходимость введения налоговой системы. Ведь в своей экономической первооснове налог - это смена собственности. В этих условиях 1 января 1991г. был введен в действие Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", в соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие. Следует отметить следующие характерные особенности реализации действовавшего налогового законодательства. На территории России была установлена "одноканальность" сбора налогов, т. е. суммы налоговых поступлений предварительно централизовывались в российском бюджете, а затем их часть предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы. Одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложения. В частности, российская ставка налога на прибыль составляла 35%, тогда как союзная - 45%. В дальнейшем в развитии налоговой системы России можно выделить два основных этапа: до принятия части первой НК РФ, (1991-1998) и после введения его в действие (с 1999г).
Прежде  всего, был этап становления. С принятием  в конце 1991г. и вступлением в  действие с 1 января 1992г. Закона "Об основах  налоговой системы в РФ" и  соответствующих законов по конкретным видам налогов, в России впервые  за многие десятилетия была создана  налоговая система. Необходимость  сведения действующих налогов в  единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические  преобразования потребовали выработки  принципиально иной современной  финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших  действенных инструментов регулирования  развивающихся рыночных отношений. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снизить инфляцию.
Вступившая в действие с 1 января 1992г. российская налоговая система  была построена на отдельных, не увязанных  в единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие:
1) равенство  всех налогоплательщиков, включая  предоставление налоговых льгот  и защиту экономических интересов; 
2) разграничение  прав по введению и взиманию  налогов между различными уровнями  власти;
3) однократность  налогообложения (один и тот  же объект может быть обложен  налогом одного вида только  один раз за установленный  период);
4) приоритет  норм, установленных налоговым законодательством,  над иными законодательными и  нормативными актами, не относящимися  к нормам налогового права,  однако в той или иной мере  затрагивающими вопросы налогообложения; 
5) установление  конкретных прав и обязанностей  налогоплательщиков и государства,  но с чрезмерным преобладанием  прав налоговых органов.
В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.
Поэтому следующий этап развития налоговой  системы можно характеризовать  как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении последующих  лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко  и по несколько раз в год, вносились  многочисленные поправки. К сожалению, не всегда вносимые законодательные  изменения были обоснованными. Так, в первые два года функционирования налоговой системы России, региональные и местные налоги весьма жестко регламентировались. Статья 20 Закона РФ "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации" позволяла представительной власти субъектов Федерации собирать четыре налога. А статья 21 того же Закона перечисляла 23 местных налога. По большинству  из них Закон устанавливал и предельные ставки налога. Затем на три года (1994-1996 гг) ограничения были отменены, Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами РФ с 1994 г». В дополнение к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могли устанавливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера. Цель отмены ограничений была ясна: дать возможность региональным и местным властям самим поискать источники доходов и пути выхода из финансового кризиса. Это был своего рода экономический эксперимент. Надо сказать, что в целом он получился с отрицательным результатом, т. к. на местах власти переусердствовали - попытки заткнуть все прорехи региональных и местных бюджетов привели к появлению весьма экзотических налогов - в различных местностях, например, вводились налог на ввоз товаров, налог на вывоз товаров, налог на снижение объемов производства, налог с продаж, местные акцизы, налог на содержание футбольной команды и т. д. Особенный вред наносили внутренние таможенные пошлины, взимаемые на границах некоторых областей.
Если на начало 1994 г. налоговая система  была представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других, платежей - всего 44,(на начало 1992 г. было 40), то в 1994-96 гг. налоговое творчество региональных и местных властей довело перечень налогов до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1-2 местных налога). Между тем, обилие налогов способно нанести вред экономическим и социальным отношениям. Запутанная, усложненная система налогов неизбежно порождает нарушения налогового законодательства. В данном случае законность нарушалась из-за неразумных действий законодателя. Бесконтрольное введение новых налогов, с учетом недостаточного уровня правовых и экономических знаний депутатов местных органов власти, привело к установлению непосильного налогового бремени для налогоплательщиков, к налоговому произволу на местах, уменьшению предпринимательской активности. При этом система налогов была перегружена неэффективными налогами, т. е. затраты на их административное обслуживание превышали сумму поступлений. В частности, к таким налогам относились сборы за парковку автотранспорта, с владельцев собак, за выдачу ордера на квартиру, за право пользования местной символикой, за право проведения кино - и телесъемок и др.
В целом, в результате предоставления права региональным и местным  органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен  один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. Как следствие, сложившаяся к  концу 90-х годов в Российской Федерации  налоговая система во все большей  степени из-за несовершенства ее отдельных  элементов препятствовала экономическому развитию страны.
Огромная  налоговая нагрузка на законопослушных  налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также  многочисленных лазеек для сокрытия доходов и налогов создали  в стране атмосферу отсутствия честной  конкуренции между законопослушными и законно-непослушными налогоплательщиками, а также способствовали развитию теневой экономики.  Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов роста налоговых поступлений и увеличении бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.