На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудит учета расчетов с учредителями

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 22.10.2012. Сдан: 2012. Страниц: 28. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


2


Аккредитованное негосударственное частное учреждение ВПО
МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ
Филиал  г. Калининград
 
                                              
                                       КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «__Аудит_____________________________ »
ТЕМА: __Аудит учета расчетов с учредителями____________________________»
 
 
 
 
 
                                                      Выполнил :
                                                                           Студент группы 
                                                                           (22Бук2920)
                                                              (ФИО полностью)_
                                                            ____Носаченко Юлия _Олеговна___________
 
                                                      Проверила:
                                                                          _____Багмет  С.Г_____________                                                       
                                                                           __________________
                                                      Калининград
                                                              2012
 
                                          Содержание
Введение…………………………………………………………………................1-3
Глава 1 теоретические аспекты аудита…………………………………………….4
1.1Предметная область аудита………………………………………………….4-18
1.2 Аудит учета расчетов с  учредителями Экспертиза учредительных документов экономического субъекта………………………………………...18-22
1.2.1. Основные законодательные и нормативные документов……………..20-21
1.2.2. Источники информации для проверки учредительных документов…21-23
1.2.3. План и программа аудиторской проверки и перечень аудиторских процедур…………………………………………………………………………23-49
1.3.Классификация нарушений………………………………………………...50-51
1.4 Ответственность за нарушения……………………………………………51-59
Глава 2 Аудит учера расчетов с учредителями  на предприятии ООО Центральный Вятский Депозитарий»
2.1 Организационно- экономическая характеристика………………………59-66
2.2Финансовая характеристика  предприятия……………………………….66-72.
2.3 Особенности учета в  соответствии с учетной политикой  Налогового учета
………………………………………………………………………………….73-75
2.4 особенности проведения  аудита с учредителями………………………75-77
Заключение……………………………………………………………………78-80
Список использованных источников……………………………………….81-82
Приложения
 
 
 
 
                                                    Введение
Целью данной курсовой работы является изучение методики проведения аудиторской проверки расчетов с учредителями
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
    изучить основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки;
    разработать общий план проверки.
    проверить правильность составления бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов.
    рассмотреть ошибки, возникающие при проверке данных разделов учета.
Развитие рыночных отношений  обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных  документов, регламентирующих новые  вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи  с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной  деятельности предприятия.    Органы, на которые возлагались обязанности  по оказанию помощи предприятиям в  правильности применения тех или  иных законодательных актов, сами, в  силу их малочисленности и перегруженности  работой, оказались не готовы к такой  работе. В связи с этим, возникает  необходимость создания новой формы  контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и, прежде всего, коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции
                                                           1
предприятия, зачастую очень  сложные, законны и правильно  отражены в отчетности. Т.к. обычно они  не имеют доступа к учетным  записям, соответствующего опыта, поэтому  нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий  и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики  и налогообложения.
Аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские  услуги. Она осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на то государственными органами.
Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию  теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок аудита расчетов с учредителями
 
                                                   2
Целью данной курсовой работы является проработка теоретических  аспектов и анализ практики учет расчетов с учредителями и учета капитала и резервов на предприятии,
Объектом исследования является деятельность ООО “Центральный Вятский  Депозитарий”, который ведет реестры владельцев именных ценных бумаг.
Таким образом, задачей данной курсовой работы является проанализировать экономико-финансовое состояние организации, рассмотреть современное состояние  бухгалтерского учета, сделать выводы по проведенному исследованию.
При написании работы были использованы нормативно-правовые документы,  учебные пособия, монографии и материалы  периодической печати по бухгалтерскому учету, а также методы монографического, аналитического, табличного, статистического  исследования. Курсовая работа состоит  2  частей, введения и заключения ,и приложения. В первой части курсовой работы рассматриваются основы аудита расчетов с учредителями проводятся нормативные и методические основы проверки расчетов, дается характеристика основных операций, их документальное отражение и оформление в учете, основные процедуры аудиторских проверок; осуществляется проверка правильности составления бухгалтерских записей, правильность расчетов, приводится общий план, программа и рабочие документы аудитора.
 
 
 
 
                                                          3
Глава1Теоретические аспекты аудита
       1.1. предметная область аудита понятия и учетные процедуры
 
 Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность  аудиторов по  осуществлению независимых  проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других  финансовых обязательств и требований  экономических субъектов, а также  оказанию иных аудиторских услуг .
         Любое юридическое лицо в независимости  от организационно-правовой формы  и источников финансирования  создаётся и действует на основании  специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой  лицо предприятия. Особенность  аудита основных документов организации  заключается в том, что, с  одной стороны, он не несёт  в себе каких-либо особых затруднений,  с другой перед аудитором встаёт  необходимость тщательной проверки  расчётов с учредителями и  правильности налогообложения по  таким расчётам    .
Аудит учредительных  документов – это проверка ключевых документов, на основании которых предприятие было создано и действует.
С точки зрения закона для  ООО учредительными документами  являются Учредительный договор  и Устав общества. Для акционерного общества (ЗАО и ОАО) таким документом является только Устав.
Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и  тому подобных соглашений, оформляющих  решение участников о создании и  начале функционирования организации, аудитором также проверяется  документация, касающаяся уставного  капитала будущего предприятия и  бухгалтерского учёта расчётов с  его учредителями    .
                                                      4
Основная цель аудита учредительных  документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода  его функционирования от момента  регистрации до фактической реорганизации  или ликвидации.
Расчёты с финансовыми  участниками предприятия напрямую касаются его имущественной состоятельности, что создаёт предпосылки для  разного рода злоупотреблений со стороны руководства аудируемого лица, и, как следствие отсюда, требуют повышенного внимания проверяющего. Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями. Вся документация проверяется на предмет соответствия требованиям законодательства РФ и своевременности её составления. Перечень такого рода документации составляют свидетельства о праве собственности на имущество, вносимое в качестве доли (пая) в уставный капитал, свидетельства о регистрации предприятия в налоговых органах и органах статистики, реестр учредителей, выписки из протоколов общих собраний, различного рода лицензии и патенты на осуществление определённых видов деятельности, данные оценки долей, вносимых в уставный капитал и так далее. Собственно, с экспертизы вышеуказанных документов и начинается сама проверка
Большой объём информации может создавать для аудитора известные трудности, связанные  с излишней затратой временных и  административных ресурсов. Поэтому  на практике проверяющий при определении  конкретного объёма объективной  и достаточной доказательственной базы, то есть аудиторской выборки, часто руководствуется собственным  профессиональным убеждением. Под аудиторской  выборкой понимается применение аудиторских
                                                              5
процедур менее чем  ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она  дает возможность получить и оценить  доказательства в отношении некоторых  характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или  помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой  произведена выборка. При определении  объема выборки аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо  низкого уровня. Уровень риска, который  аудитор готов принять, оказывает  влияние на объем выборки. Существует обратнопропорциональная связь между уровнем риска и количеством отбираемых для проверки документов. Так, чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки .
Важную роль, в проведении аудита учредительных документов предприятия, играет определение юридического статуса проверяемой организации и, связанных с этим статусом, правовых особенностей функционирования экономического субъекта. Как известно, в соответствии с гражданским законодательством на статус организаций может оказывать влияние целый ряд различных оснований. Такими основаниями служат объём полномочий экономического субъекта, позволяющий отнести лицо к головной организации, филиалу, либо представительству, организационно-правовая форма юридического лица, а также его положение в структуре “основное – дочернее – зависимое” общество. Разумеется, все они могут существенным образом отразиться на процедуре организации юридического лица, субъектном составе его участников, величине уставного капитала, порядке расчётов с  учредителями и собственниками, перечне учредительных, организационных и разрешительных документов проверяемого субъекта.
На этом этапе, аудитор, используя  процедуры инспектирования и  подтверждения, определяет и фиксирует  правовое положение предприятия, систему  его органов управления, источники  финансирования, круг
                                                      6
учредителей, сферу деятельности, методику оценки складочных долей, объём  субъектоспособности предприятия в части возможности учреждения филиалов и представительств, возможность создания резервных фондов, порядок распределения прибыли между участниками и начисления дивидендов .
Вслед за экспертизой учредительных  документов следует этап проверки правильности отражения и движения складочного  капитала аудируемого лица. С этой целью аудитором производится сопоставление данных учредительной и распорядительной документации (единоличных и коллективных решений собственников), касающейся внесения, оценки, учёта, своевременности поступления и процедуры формирования уставного капитала. По общему правилу уставный капитал предприятия может быть оплачен его учредителями по частям из расчёта – половина суммы капитала вносится до государственной регистрации лица, вторая половина - в течение календарного года после внесения записи в ЕГРЮЛ. Оплата ценных бумаг предприятий, образованных в форме акционерных обществ, также может производиться частями в порядке, определённом уставными документами.
Методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту
Аудиторская проверка —  это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над  тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский  риск.
Одним из наиболее эффективных  путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны.
                                                           7
При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров  и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.
Методики по различным  разделам учета должны разрабатываться  по единой схеме. Для проверки каждого  раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:
    Перечень основных нормативных документов;
2.Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности, отражаемых в учетной политике;
3.Первичные документы по разделу учета;
4.Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;
5.Классификатор возможных нарушений;
6.Вопросник аудитора для составления программы проверки;
7.Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке;
8.Описание контрольных процедур.
Проверка, осуществляемая традиционным способом, включает выполнение положений, приведенных в первых четырех  пунктах методики. Последующие пункты методики целесообразно использовать, если к работе привлекаются ассистенты.
Перечень основных нормативных документов включает законы, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, инструкции ГНС и др., которыми должен руководствоваться аудитор при проверке соответствующего раздела учета                                          8
Описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту, предполагает описание различных вариантов таких решений, что позволит аудитору при необходимости сравнить их с вариантом, применяемым клиентом, и выполнить необходимый анализ или дать рекомендации по улучшению ведения учета.
Перечень первичных документов приводится по каждому разделу учету, что позволяет аудитору сделать вывод о состоянии этапа регистрации в первичном учете (применяются ли типовые формы первичных документов, как оформлены документы и др.)
Регистры аналитического и синтетического учета и отчетности представляют их описание для соответствующих форм счетоводства (журнально-ордерный, мемориально-ордерный, журнальной формы, журнал-главная, упрощенной и др.)
Наличие перечня регистров  позволяет аудитору определить их соответствие у клиента общепринятым и при  необходимости сделать соответствующие  рекомендации.
Отчетность должна включать соответствующие формы (баланс по ф. ? 1, отчет о финансовых результатах  по ф. ? 2 и др.)
Классификатор возможных  нарушений содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим разделам учета. Так, например, для аудиторской проверки кассовых операций можно предположить следующую классификацию нарушений: прямое хищение, присвоение поступивших денежных излишнее списание денег по кассе и др.
Вопросник аудитора для составления программы проверки содержит необходимые вопросы, которые необходимо включить в план проверки. Эти
                                                           8
 
вопросы направлены на выявление  возможных нарушений в организации  учетаоформлении документов, дополнении отчетности, внутреннего контроля. Вопросники целесообразно составлять в виде таблиц с вариантами ответов и выводов
Методы сбора аудиторских  доказательств, применяемые при  проверке, являются типовыми:
Используются восемь основных методов:
    наблюдение за инвентаризацией или участие в ней,
    наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций,
    устный опрос,
    получение письменных подтверждений,
    проверка документов клиента,
    проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц,
    проверка арифметических расчетов,
    проведение анализа.
Описание контрольных процедур для выявления возможных нарушений или злоупотреблений по соответствующему разделу учета.
Все процедуры строятся по единой схеме и включает в себя:
    наименование контрольной процедуры;
    цель проведения контрольной процедуры;
    перечень средств (первичные документы, регистры аналитического и синтетического учетов клиента, нормы, нормативы и различная справочная информация), необходимых для выполнения процедуры;
    описание техники исполнения процедуры;                                  9                                                          
    описание формы представления результатов проведенной процедуры ведущему аудитору.
Все процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской  проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета  и три цифровых знака. Классификационный  номер строится по серийно- порядковой системе:
первый знак — номер  нарушения по классификации нарушений;
второй знак — номер  разновидности нарушения;
третий знак — порядковый номер контрольной процедуры  для выявления данного нарушения.
Таков подход к разработке положений методики проведения проверок с участием ассистента. Разработка практических методик для проверки каждого раздела и объекта  учета — дело весьма трудоемкое.
г) специализированные формы, установленные в соответствии с  п. 30 Положения о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации;
д) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.
Малые предприятия, не применяющие  в соответствии с законодательством  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право  не представлять составляющие годовой  бухгалтерской отчетности,
Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров,
                                                               10
обязательств и т.п., разрешается  представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.Следующей стадией аудита является инспектирование и выверка расчётов по доходам от участия в предприятии. Расчёты с участниками по распределению доходов предприятия производятся по кредиту счёта 75 и дебету счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». В тех случаях, когда за рассматриваемый период прибыль от коммерческой деятельности предприятия отсутствует, либо присутствует в недостаточном размере, то отражение начисленных доходов производится по дебету счёта 82 «Резервный капитал». Доходы учредителям учитываются на субсчёте 2 счёта 75 «Расчёты по выплате доходов». Если участниками предприятия являются его работники и служащие, то начисление доходов производится по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».
На заключительном этапе  аудита производится комплексная проверка налогообложения при совершении организацией действий, направленных на формирование складочного капитала и финансовые расчёты с участниками. Комплекс аудиторских мероприятий  по этому направлению включает в  себя установление фактов правильности исчисления налогов, включая НДС, перечисления и удержания налоговых платежей, расчётов по НДФЛ, налогу на прибыль  и другим обязательным платежам. Проверка своевременности и полноты начисления налогов на доходы, полученные от участия  в предприятии, может быть осуществлена путём сопоставления и пересчёта  числовых данных, содержащихся по дебету счёта 75 “Расчёты с учредителями”  и кредиту счёта 68 “Расчёты с  бюджетом”.
По завершении проверки аудитор  в форме заключения выносит независимое  мнение о состоянии финансового  учёта и порядка ведения (совершения) общих документов юридического лица. Аудиторское заключение по результатам  проверки учредительных документов должно быть построено 
                                                     11            
на основании установления таких фактов, как государственная  регистрация предприятия, получения  предприятием разрешительных документов, наличие у организации собственного, обособленного имущества, соблюдение легального порядка формирования уставного  капитала организации и финансовых расчётов с её участниками и собственниками .
Выделяют следующие виды аудита: обязательный, инициативный, аудит  по специальным аудиторским заданиям. Опыт показывает, что для всех трех видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные  показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). исправления не допускаются.
Аудиторская организация  обязана представить аудиторское  заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров  и в обусловленные сторонами  сроки 
 в  аудиторской организации (у аудитора) аудиторское заключение хранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.
Основным нормативным  документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного  аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696).
Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое 
                                                           13      
 
составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может  быть использована для подготовки аудиторских  заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой  (бухгалтерской) отчетностью.
Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ
Основная цель аудита учредительных  документов – подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:
          Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для: функционирования; прекращения функционирования.
    Полностью ли приведены расчеты с учредителями по формированию уставного капитала;
    Соблюдено ли налоговое законодательство.
Для того, чтобы ответить на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:
    Организационно-правовая форма.
    Форма собственности.
    Статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятия).
    Виды деятельности.
    Участие иностранного капитала.
    Правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых администативно-территориальных образований).
Аудиторская организация  должна выделить для себя, по крайней  мере, 3 направления проверки:
          Аудит учредительных документов.
          Аудит формирования уставного капитала.
          Аудит расчетов с учредителями.
 
Первое направление предполагает проверку юридических оснований  на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим  законодательством; второе – проверку правильности и своевременности  формирования уставного капитала; третье – проверку правильности промежуточных  и окончательных расчетов с учредителями.
Из анализа этих направлений  проверки вытекают следующие задачи:
          Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.
          Подтвердить правильность формирования уставного капитала.
    Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.
    Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.
    Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.
    Подтвердить достоверность бухгалтерской финансовой отчетности в части:
          величины и структуры уставного капитала;
          задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;
          наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;
          задолженности учредителям по выплате доходов.
                                                  15
    Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.
    Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
    Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других организаций.
    Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.
В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных  документов на наличие и полноту  сведений, которые позволяют:
    осуществлять деятельность экономического субъекта;
    производить расчеты;
    исполнять обязательства;
    осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;
    уточнять расчеты с учредителями.
В ходе экспертизы учредительных  документов необходимо установить:
    структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;
    своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были);
    виды деятельности экономического субъекта;
    учредителей экономического субъекта;
    размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
    своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал;
    в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;
    правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;
    организационно-правовую форму экономического субъекта;     16
    является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;
    предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;
    счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;
    предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
    имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
    наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;
    порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;
    правильность исчисления доходов учредителей;
    правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;
    соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».
Для обоснованного выражения  своего мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские  доказательства. Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих  процедур проверки по существу:
1. Инспектирование
2. Наблюдение
3. Запрос                                                      17
4. Подтверждение
5. Пересчет (проверка арифметических  расчетов)
6. Аналитические процедуры.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но не обязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц, в пределах или за пределами аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставлять аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.
Пересчет представляет собой проверку в точности арифметических расчетов в первичных документах или бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
1.2 Аудит расчетов с учредителями методология проведения процедуры
Экспертиза учредительных  документов   экономического субъекта
                                                       18                       
В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных  документов на наличие и полноту  сведений, которые позволяют:
    осуществлять деятельность экономического субъекта;
    производить расчеты;
    исполнять обязательства;
    осуществлять формирование уставного капитала, фондов и резервов;
    уточнять расчеты с учредителями.
В ходе экспертизы учредительных  документов необходимо установить:
    структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих решений;
    своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были);
    виды деятельности экономического субъекта;
    учредителей экономического субъекта;
    размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
    своевременно ли внесли учредители свои доли в уставный капитал;
    в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;
    правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;
    организационно-правовую форму экономического субъекта;
    является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;
    предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;
    счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;
    предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
    имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
    наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;
    порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;
    правильность исчисления доходов учредителей;
    правильность оформления бухгалтерской документации и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;
    соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».
Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.
.1.2.1 Основные законодательные и нормативные документы
Аудиторская организация, аудитор  при проверке общих документов организации  обязаны руководствоваться следующими основными документами:
          Гражданский кодекс РФ, чч. 1, 2 и 3.
          Налоговый кодекс РФ, чч. 1, 2.
          Федеральный закон РФ №208-ФЗ от 26 декабря 1995 г. «Об акционерный обществах».
          Федеральный закон РФ №39-ФЗ от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бумаг».
          Федеральный закон РФ №160-ФЗ от 9 июля 1999 г. «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».
          Федеральный закон РФ №128-ФЗ от 8 августа 2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности».                                20
          Федеральный закон РФ №307-ФЗ от 30декабря 2008 г. «Об аудиторской деятельности».
          Федеральные правила (стандарты) по аудиторской деятельности в Российской Федерации.
          Федеральный закон РФ №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».
          Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29 июля 1998 г.).
          Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которой выражена в иностранной валюте» (Приказ МФ РФ №2н от 10 января 2000г.).
          Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98 (Приказ МФ РФ №60н от 9 декабря 1998 г.).
          План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ №94н от 31 октября 2000 г.).
          Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо МФ РФ №59 от 24 июля 1992 г.).
          Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г.).
 
1.2.2. Источники информации для проверки учредительных документов
Для проверки учредительных  документов аудиторской организацией используются следующие основные документы:
    устав экономического субъекта;
    учредительный договор;
    патент для субъектов малого предпринимательства;
    протоколы собраний учредителей;
    свидетельство о государственной регистрации;
    свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ (или экономических субъектов с участием иностранного капитала)
    документы, связанные с приватизацией и акционированием, предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.
    документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество , вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.
    свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.    
    договор на банковское обслуживание;
    зарегистрированные изменения к учредительным документам;
    проспект эмиссии;
    реестр акционеров для акционерных обществ;
    выписки из протоколов годового собрания акционеров;
    выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;
    выписки из решений совета директоров;
    приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
    лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;
    переписка с учредителями и акционерами;
    журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации и ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта;
    внутренние положения;
    документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты    22
 оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал и т.д.)
    методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;
    отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;
    годовая отчетность;
    отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.
             
             Методология  проведения аудита
1.2.3 План и программа аудиторской проверки учредительных документов
Состав учредителей аудируемого лица влияет на целый ряд обстоятельств, в частности на классификацию предприятия как субъекта малого предпринимательства, что, в свою очередь, влияет на право аудируемого лица, например, не применять нормы ПБУ 18/021. А наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет за собой необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (по результатам открытого конкурса на основании ст. 7 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ), а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания. Состав учредителей и доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации могут также влиять и на определение круга аффилированных лиц. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с такими лицами, так как в силу требований ст. 93 Федерального закона от 2 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.                                     23 
Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.  
Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов, соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.
При ознакомлении с учредительным  договором аудитор выясняет, какие  были определены условия:  
    передачи имущества;
    участия в деятельности;
    распределения между участниками прибыли и убытков;
    управления деятельностью юридического лица;
    выхода учредителей (участников) из состава общества.
Проверяя устав общества, аудитору следует помнить, что этот документ должен содержать информацию о филиалах и представительствах общества. А  поскольку они не являются юридическими лицами и действуют на основании  утвержденного обществом положения, данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица. Аудитор должен проверить выполнение требований ст. 83 НК РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по местонахождению обособленных рабочих мест.
Планирование аудиторской  проверки учредительных документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного общего плана и  сводной программы аудита экономического субъекта.                                  24
Общий план проверки учредительных  документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления аудита, рассмотренные выше. Содержание общего плана и программы аудита приведены  в таблицах 1 и 2.
 
Таблица 1
Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями
 
Проверяемая организация                                     ООО « ЦВД»
                                                                                                                        
Период аудита                                                        с 01.10. по 31.12.11
Количество человеко-часов                                  280
Руководитель аудиторской  группы                      Кузеванова Л.Н.
Состав аудиторской группы                                 Сизикова С.В., Варава О.А.
Планируемый аудиторский  риск                          4%
Планируемый уровень существенности              1%
 
Планируемые виды работ
1
Аудит учредительных документов
В течение 
года
Сизикова С.В.
Варава О.А.
 
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2
Аудит формирования уставного  капитала
В течение 
года
Сизикова С.В.
Варава О.А.
3
Аудит расчетов с учредителями
В течение 
года
Сизикова С.В.
Варава О.А.
4
Аудит начисления, удержания  и перечисления налогов и иных обязательных платежей
В течение 
года
Сизикова С.В.
Варава О.А.

 
 
 
Таблица 2
Программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями
 
Проверяемая организация                                     ООО «ЦВД»
Период аудита                                                        с 01.10. по 31.12.11
Количество человеко-часов                                  280
Руководитель аудиторской  группы                      Кузеванова Л.Н.
Состав аудиторской группы                                 Сизикова С.В., Варава О.А.
Планируемый аудиторский  риск                          4%
Планируемый уровень существенности              1%
 
Меча
ние
Перечень аудиторских  процедур
Рабочие документы аудитора
1
Аудит учредительных документов
В течение года
Сизикова С.В.
Варава О.А.
   

Продолжение табл.2
меча
ние
Перечень аудиторских  процедур
1.1
Проверка учредительных  документов
    Копия учредительных документов
                                                                                  Согласно сводной программе аудита  экономического субъекта
1.2
Проверка наличия разрешитеных докумен- тов на право заниматься опре-деленными видами деятельности
    Копия разрешений, лицензий и т.п.
1.3
Прослеживание отражения  величины уставного капитала, долей  распределенным согласно учредите- льным документам
    Копии учредительных документов регистров бух. учета, баланса
1.4
Сопоставление учредительных  документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бух. учета по отражению видов деятельности
    Копии учредительных документов копии решений, регистры бух. учета
1.5
Проверка документов, подтвержда- ющих права собственности учреди- телей на имущество, вносимое в ка- честве вклада в уставный капитал
    Договоры купли-продажи, патент автор ские св-ва, платежные и нотариальные д-ты
1.6
Проверка регистрации  изменений учредительных документов
    Копии о регистрации и  перерегистрации учредительных д-в
2
Аудит формирования уставного капитала
В течение года
Сизикова С.В.
Варава О.А.
 
2.1
Проверка правильности отражения  в бух. учете взносов в уставный капитал
    Приказы, акты приемки, регистры бух. учета
2.2
Проверка наполнения уставного  капитала по учредителям и по срокам
    Копии учредительных документов хозяйстве- нных операций
2.3
Проверка величины задолженности  по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкуп- ленных у акционеров
    Регистры бух. учета, баланс
2.4
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов
    Методики оценки протоколы  собраний учредите- лей
2.5
Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости.
    Приказы, акты, регистры бух. учета, рабочий план счетов
2.6
Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного  капитала
    Приказы, акты, регистры бух. учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
2.7
Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного  ка- питала
    Приказы, акты, протоколы, регистры бух. учета, баланс, отчет об изменении уставного капитала
3
Аудит расчетов с  учредителями
В течение года
Сизикова С.В.
Варава О.А.
 
3.1
 
 
 
3.2
 
 
 
3.3
Проверка отражения расчетов с учредите -лями по счету «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный кап-л
 
Проверка отражения расчетов с учредите – лями по счету «Задолженность участником (учредителем) по выплате доходов»
 
Проверка полноты и  правильности расчета доходов, полученных учредителями
    Справки, регистры бухгалтерского учета
 
 
Справки, регистры бухгалтерского учета, документы
 
Расчеты, справки, регистры бух. учета, сметы

 
 
Продолжение табл. 2
меча
ние
Перечень аудиторских  процедур
3.4
Проверка организации  учета и выплаты дивидендов
    Решение совета дире- кторов, решение годо- вого собрания акцио- неров
Согласно сводной программе  аудита экономического субъекта
3.5
Проверка фактического поступления  в качестве вкладов учредителей  в уставный капитал оборотных  и внеборотных активов
    Приказы, акты, счета, регистры бух. учета, баланс
3.6
Проверка фактического прибытия оборот- ных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями
    Протоколы, приказы, регистры бух. учета, акты, баланс
3.7
Проверка расчетов при  выбытии из состава учредителей
    Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бух. учета
4
Аудит начисления, удержания и перечис ления налогов и иных обязательных платежей
В течение года
Сизикова С.В.
Варава О.А.
Налоговый кодекс РФ ч.2
4.1
Проверка правильности расчетов по НДС
    НК РФ ч.2, гл.21, справки, расчеты
4.2
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль
    НК РФ ч.2, гл.25. Отчет о  прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3
Проверка правильности расчетов по НДФЛ
    НК РФ, ч.2, гл.23, справки, расчеты, сведения
4.4
Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам
    НК РФ, ч.2, гл.24, справки, расчеты, сведения

 
 
 
      Руководитель  аудиторской организации                                                                            .
      Руководитель  аудиторской группы                                                                                      
Общий план и программа  аудита учредительных документов и  расчетов с учредителями могут быть дополнены, исходя из следующих моментов:
    В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых взносов учредителей (участников), акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг.
    Минимальный уставный капитал ОАО должен составлять не менее тысячекратной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для остальных коммерческих организаций – не менее стократной суммы МРОТ.
                                          29
 
    Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются в отчетности отдельно.
    Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть – в течение года с момента его регистрации.
    Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).
    Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами или иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг – решением об их размещении.
Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены денежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором  о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акции при  учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
    При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость, приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества, составляет более двухсот установленных федеральным законом МРОТ, то необходима денежная оценка имущества,
                                                    30
    вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, независимым оценщиком (аудитором).
    Акции, поступившие в распоряжение общества, не представляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае, общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.
    Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.
    Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.
После государственной регистрации  экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме производственной подписки на акции), отражается по кредиту  счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции  со счетом 75 «Расчеты с учредителями»
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям  предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
    Фактическое поступление вкладов учредителей производится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), материальных ценностей (счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).
                                                     31
    При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями , сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно но забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
    Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной, исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.
В аналогичном порядке  проверяются расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал  с учредителями (участниками) предприятий  других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 и  кредиту счета 80 производятся на всю  величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных  документах. В том случае, когда  акции предприятия, созданного в  форме акционерного общества, реализуется  по цене, превышающей номинальную  их стоимость, вырученная сумма разницы  между продажно и номинальной  стоимостью относятся в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
По данным субсчета 75-2 «Расчет  по выплате доходов» проверяются  расчеты с учредителями предприятия  по выплате им доходов. Начисление и  выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 « Расчеты  с персоналом по оплате труда».    32
Начисление доходов от участия в предприятии отражаются записью по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту  счета 75. При отсутствии или недостаточности  прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных  законодательством или учредительными документами, по выплате доходов  за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту  счета 75.
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. При выплаты доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей. Сумма налога на доходы от участии в предприятии, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами -  собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. По завершении проверки аудитор в форме заключения выносит независимое мнение о состоянии финансового учёта и порядка ведения (совершения) общих документов юридического лица. Аудиторское заключение по результатам проверки учредительных документов должно быть построено на основании установления таких фактов, как государственная регистрация предприятия, получения предприятием разрешительных документов, наличие у организации собственного, обособленного имущества, соблюдение легального порядка формирования уставного капитала организации и финансовых расчётов с её участниками и собственниками
Общество обязано выплатить  объявленные по каждой категории (типу) акции дивиденды. Дивиденды выплачиваются  деньгами, а в случаях, предусмотренных  уставом общества, - иным имуществом.
                                                           33
Суммы дивидендов выплачиваются  из чистой прибыли общества за текущий  год. Дивиденды по привилегированным  акциям определенных типов могут  выплачиваться за счет специально предназначенных  для этого фондов общества.
Общество не вправе принимать  решения о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:
    до полной оплаты всего уставного капитала общества;
    если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами РФ о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
    в других случаях, предусмотренных законодательством.
Важным моментом, при проведении, аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Необходимо отметить, что  аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения  по следующим основным федеральным  законам: НДС, НДФЛ, ЕСН и налогу на прибыль.
Серьезное внимание необходимо уделить  аудиторской проверке организации  учета и выплат дивидендов. На основании п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, – иным имуществом. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров (п. 3 ст. 42 Закона). Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением
                                                                         34
общего собрания акционеров о выплате  годовых дивидендов. Если уставом  общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых  дивидендов не определена, срок их выплаты  не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых  дивидендов. Список лиц, имеющих право  получения годовых дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих  право участвовать в годовом  общем собрании акционеров.
Общество обязано выплатить  объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются  деньгами, а в случаях, предусмотренных  уставом общества, — иным имуществом.
Дивиденды выплачиваются  из чистой прибыли общества за текущий  год. Дивиденды по привилегированным  акциям определенных типов могут  выплачиваться за счет специально предназначенных  для этого фондов общества.
Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденд и форме его  выплаты по акциям каждой категории (типа) Принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение  о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме  его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием  акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может  быть больше рекомендованного советом  директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных  дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение не выплачивать  дивиденды по акциям определенных категорий (типов) либо выплачивать дивиденды  в неполном размере по привилегированным  акциям, размер дивиденда по которым  определен в уставе.
                                                             35
Дата выплаты годовых  дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня  принятия такого решения.
Общество не вправе принимать  решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:
    до полной оплаты всего уставного капитала общества;
    если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
    в других случаях, поеду смотренных законодательством.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, задолженность перед акционерами по выплате дивидендов отражается по кредиту счетов: 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов», – по дивидендам, начисленным акционерам – юридическим лицам и акционерам – физическим лицам, не являющимся работниками ОАО; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – по дивидендам, начисленным акционерам – работникам организации.
Дивиденды, полученные по акциям иностранной  организации, в целях бухгалтерского учета являются для организации  операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного  приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н).                    36
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению расчеты по причитающимся  организации дивидендам учитываются  на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
В целях налогообложения прибыли  доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК).
Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного  капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор  считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния  на показатели отчетности в части  уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они  должны быть отражены в форме модифицированного  аудиторского заключения.
Любое юридическое лицо в независимости  от организационно-правовой формы и  источников финансирования создаётся  и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита основных документов организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт  в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.                                           37
В свою очередь, расчёты с финансовыми  участниками предприятия напрямую касаются его имущественной состоятельности, что создаёт предпосылки для  разного рода злоупотреблений со стороны руководства аудируемого лица, и, как следствие отсюда, требуют повышенного внимания проверяющего. Помимо устава, учредительного договора, изменений к ним, протоколов общих собраний учредителей и тому подобных соглашений, оформляющих решение участников о создании и начале функционирования организации, аудитором также проверяется документация, касающаяся уставного капитала будущего предприятия и бухгалтерского учёта расчётов с его учредителями. Вся документация проверяется на предмет соответствия требованиям законодательства РФ и своевременности её составления. Перечень такого рода документации составляют свидетельства о праве собственности на имущество, вносимое в качестве доли (пая) в уставный капитал, свидетельства о регистрации предприятия в налоговых органах и органах статистики, реестр учредителей, выписки из протоколов общих собраний, различного рода лицензии и патенты на осуществление определённых видов деятельности, данные оценки долей, вносимых в уставный капитал и так далее. Собственно, с экспертизы вышеуказанных документов и начинается сама проверка по существу.
Большой объём информации может  создавать для аудитора известные  трудности, связанные с излишней затратой временных и административных ресурсов. Поэтому на практике проверяющий  при определении конкретного  объёма объективной и достаточной  доказательственной базы, то есть аудиторской  выборки, часто руководствуется  собственным профессиональным убеждением. Под аудиторской выборкой понимается применение аудиторских процедур менее  чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Она дает возможность получить и  оценить 
                                                       38
доказательства в отношении  некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой  произведена выборка. При определении  объема выборки аудитор должен проанализировать, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо  низкого уровня. Уровень риска, который  аудитор готов принять, оказывает  влияние на объем выборки. Существует обратнопропорциональная связь между уровнем риска и количеством отбираемых для проверки документов. Так, чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.
Между тем, при использовании выборочного  метода, аудитору следует удостовериться в полноте и надлежащем характере  генеральной совокупности документов. Это значит, что когда аудитором  принимается решение об использовании  отобранной совокупности документов для  того, чтобы прийти к каким-либо выводам  относительно работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля за отчетный период, генеральная совокупность должна включать все соответствующие  документы, совершённые в данном периоде. При построении выборки  аудитор может прибегнуть к так  называемой стратификации генеральной  совокупности учредительной документации. Суть стратификации заключается  в разделении всей совокупности общих  документов на дискретные части, имеющие  общие, однородные характеристики. Например, в качестве дискретной части аудитором  могут быть выделены оригиналы и  заверенные копии документов, связанных  с лицензированием отдельных  видов деятельности юридического лица.  Положительная сторона стратификации проявляется в том, что она предоставляет аудитору возможность значительного уменьшения объёма выборки без увеличения риска.
Важную роль в проведении аудита учредительных документов предприятия
                                                               39
играет определение юридического статуса проверяемой организации  и связанных с этим статусом правовых особенностей функционирования экономического субъекта. Как известно, в соответствии с гражданским законодательством  на статус организаций может оказывать  влияние целый ряд различных  оснований. Такими основаниями служат объём полномочий экономического субъекта, позволяющий отнести лицо к головной организации, филиалу, либо представительству, организационно-правовая форма юридического лица, а также его положение  в структуре “основное – дочернее – зависимое” общество. Разумеется, все они могут существенным образом  отразиться на процедуре организации  юридического лица, субъектном составе  его участников, величине уставного  капитала, порядке расчётов с  учредителями и собственниками, перечне учредительных, организационных и разрешительных документов проверяемого субъекта.  
На этом этапе, аудитор, используя процедуры инспектирования и подтверждения, определяет и фиксирует правовое положение предприятия, систему его органов управления, источники финансирования, круг учредителей, сферу деятельности, методику оценки складочных долей, объём субъектоспособности предприятия в части возможности учреждения филиалов и представительств, возможность создания резервных фондов, порядок распределения прибыли между участниками и начисления дивидендов.
Вслед за экспертизой учредительных  документов следует этап проверки правильности отражения и движения складочного  капитала аудируемого лица. С этой целью аудитором производится сопоставление данных учредительной и распорядительной документации (единоличных и коллективных решений собственников), касающейся внесения, оценки, учёта, своевременности поступления и процедуры формирования уставного капитала. По общему правилу уставный капитал предприятия может быть оплачен его учредителями
                                                             40
по частям из расчёта – половина суммы капитала вносится до государственной  регистрации лица, вторая половина - в течение календарного года после  внесения записи в ЕГРЮЛ. Оплата ценных бумаг предприятий, образованных в  форме акционерных обществ, также  может производиться частями  в порядке, определённом уставными  документами.
Бухгалтерский учёт уставного капитала, его наличного состояния и  движения (увеличения и уменьшения) производится по счёту 80 “Уставный  капитал”, который корреспондирует  со счётом 75 “Расчёты с учредителями”  и служит аудитору главным источником информации о капитале организации  и составе (размере) долей её участников. Аудитору стоит принимать во внимание, что суммарный остаток средств  по кредиту счёта 80 не может быть меньше величины уставного капитала, обозначенной в уставных документах предприятия. Внесение в складочный капитал организации долей её учредителей возможно как в денежной форме, так и в форме материальных (основных средств, МПЗ и т.д.) и  нематериальных (исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, права на временное пользование) ценностей. Поэтому корреспонденция  счёта 75 “Расчёты с учредителями”  может выглядеть по-разному в  зависимости от вида поступивших  в учредительный капитал ценностей. Так, применительно к материальным активам в качестве корреспондирующих  счетов могут выступать счета 01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41 и 43, а к ценным бумагам  – счёт 58.
Следующей стадией аудита является инспектирование и выверка расчётов по доходам от участия в предприятии. Расчёты с участниками по распределению  доходов предприятия производятся по кредиту счёта 75 и дебету счёта 84 “Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)”. В тех случаях, когда  за рассматриваемый период прибыль  от коммерческой деятельности предприятия  отсутствует, либо присутствует в недостаточном  размере, то отражение 
                                                          41
начисленных доходов производится по дебету счёта 82 “Резервный капитал”. Доходы учредителям учитываются  на субсчёте 2 счёта 75 “Расчёты по выплате  доходов”. Если участниками предприятия  являются его работники и служащие, то начисление доходов производится по счёту 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”.
Следует учитывать, что прибыль  предприятия может распределяться и в форме дивидендов. В этих случаях в уставе общества в обязательном порядке должны быть определены размер дивиденда и стоимость, выплачиваемая  при ликвидации общества по привилегированным  акциям каждого типа. Размер дивиденда  и ликвидационная стоимость определяются в твердой денежной сумме или  в процентах к номинальной  стоимости привилегированных акций. В случаях, предусмотренных уставом, дивиденды могут выплачиваться  в неденежной форме. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость по привилегированным акциям считаются определенными также, если уставом общества установлен порядок их определения. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций. В ходе аудита учёта расчётов с участниками по дивидендам аудитору следует обратить внимание на ограничения, существующие в нормативно-правовых актах РФ. Например, согласно законодательству об акционерных обществах, общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала общества, до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с требованием закона, если на день принятия такого решения общество отвечает признакам банкротства, а также, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества оказывается меньше суммы его уставного капитала. Рассмотрим наиболее характерные проводки, возникающие при проведении некоторых операций по расчетам с учредителями (см. табл.1—4). Эта информация может использоваться аудитором при проверке.                42 
 
Таблица 1. Учет формирования уставного капитала вновь создаваемого акционерного общества (ОО)
п/п
Содержание операций
Корреспондирующие
счета
    дебет
кредит
1
2
3
4
1
2
3
4
5
6
7
8
Отражено поступление  денежных средств в счет оплаты выпущенных акций
Поступление материальных оборотных  средств и нематериальных активов  в счет оплаты акций 
Поступление ценных бумаг  в счет оплаты акций
Поступление основных средств в счет оплаты акций
Поступление различного рода оборудования для установки
Отражена сумма уставного  капитала (подписки на акции) (после  регистрации учредительных документов)
Бланки выпущенных акций (по номинальной стоимости)
Расходы по выпуску акций
50, 51, 52
 
04,10
06, 58
01
07
 
75
006
31
75
 
75
75
75
75
 
85
-

Таблица 2. Учет изменений  уставного капитала действующего акционерного общества                                                         43
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие
счета
    дебет
кредит
1
2
3
4
1
2

 
  
  

 
5

 
  
  
7
Отражается приобретение у акционеров акций своего АО (фактические  затраты)
Аннулируются выкупленные  акции. Уменьшение уставного капитала на их номинальную стоимость
Разница в стоимости проданных  и выкупленных (аннулированных) акций  относится на счет добавочного капитала:
на уменьшение
на увеличение
Изменение уставного капитала в результате:
увеличения стоимости  акций акционеров
уменьшения стоимости  акций акционеров
Уменьшение номинальной  стоимости акций для покрытия убытков АО
Увеличение уставного  капитала за счет накопления прибыли  прошлых лет или ранее созданных  фондов накопления (на эту сумму  выпускаются акции, распределяемые акционерами бесплатно, или увеличивается номинальная стоимость их акций)
Часть нераспределенной прибыли  направлена по решению годового собрания акционеров или решения учредителей  после регистрации учредительных  документов на увеличение уставного  капитала
56
85 
 
  
87
56
75
85
85 
 
  
  
88 
 
  
88
50, 51,52
56 
 
  
56
87
85
75
88 
 
  
  
85 
 
  
85
8

 
  
10 
 
  
11
12
Записи по субсчетам уставного  капитала (объявленного, подписного, оплаченного, изъятого)
Часть прибыли направлена по решению годового собрания акционеров или решения учредителей после  регистрации учредительных документов на увеличение уставного капитала
Часть резервного капитала направлена по решению годового собрания акционеров или решения учредителей  после регистрации учредительных  документов на увеличение уставного  капитала
Направлены средства добавочного  капитала на увеличение уставного капитала
Уменьшение уставного  капитала после перерегистрации  учредительных документов
85 
 
  
81 
 
  
86
87
85
85 
 
  
85 
 
  
85
75, 85
75

Таблица 3. Учет выплаты дивидендов акционерам            45

п/п
Содержание операций
Корреспондирующие
счета
    дебет
кредит
1
2
3
4
1
2
3
4
5
6
7
8
Начисление дивидендов по акциям за счет чистой прибыли 
Начисление дивидендов за счет резервного фонда Начисление задолженности  по налогам с доходов (в части  источников дивидендов)
Выплата дивидендов акционерным  обществом 
Перечисление средств  банку для оплаты дивидендов
На основании извещения  банка отражены оплаченные суммы  дивидендов
Переведены комиссионные банку за услуги 110 выплате дивидендов
Выплата дивидендов по акциям
81
86
71, 75
70, 75
55
70, 75
81
70,75
70,75
70,75
68
50,51,52
51,52
55
51,52
56

Таблица 4. Расчеты с учредителями
№ п/п
Содержание операций
Корреспондирующие
счета
    дебет
кредит
1
2
3
4

 
  
 

 
  

 
  
  

 

 
6
 
7
8

 
10 
 
11
12
13
14 
 
15
16 
 
  
  
17
18
19 
 
20 
 
  
  
  
  
21
Учредители предоставили в оплату подписки на акции нематериальные активы (в счет их взносов в уставный капитал предприятия), включая права  за пользование земельными участками, природными ресурсами
Отражены предоставленные  учредителями суммы долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложений (стоимость полученных ценных бумаг  в счет их вкладов в уставный капитал  предприятия) в оплату подписки на акции 
Учредители предоставили в собственность предприятия  здания, оборудование, незаконченные  объекты капитальных вложений, запасы материалов, животных, МБП (в счет вкладов  в уставный капитал предприятия  и оплаты подписки на акции)
Учредители предоставили в собственность предприятия  товары (в счет их вкладов в уставной капитал предприятия и оплаты подписки на акции)
Отражено фактическое  поступление в виде денежных средств, сумм вкладов учредителей, ранее  подписавшихся на акции (после регистрации  устава)
Поступление суммы в оплату обязательств по подписке на акции 
Начисление дивидендов акционерам (учредителям)
Отражен возврат вкладов  учредителям предприятия; уменьшение номинальной стоимости акции
Начисление доход
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.