На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Совершенствование налогового администрирования как условие эффективной налоговой политики

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 29.10.2012. Сдан: 2011. Страниц: 11. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство  образования и  науки российской федерации
Федеральное агентство по образованию 

Государственное образовательное  учреждение высшего
профессионального образования
РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕНЫЙ
ТОРГОВО- ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 

ТУЛЬСКИЙ  ФИЛИАЛ
(Тульский филиал ГОУ ВПО РГТЭУ) 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая работа
по  предмету «Налоги и Налогообложение» 

Тема: Совершенствование  налогового администрирования  как условие эффективной  налоговой политики. 
 
 
 
 
 
 
 

    Выполнила: Уманцева К.Ф.                                               Проверила:
    Студентка 3 курса                                                              Гайдукова О.Л.                              
    Заочного  отделения                                              
    На  базе СПО                                                                      
    Специальности «Финансы и кредит» 
 
 
 
 
 
 
 

Тула 2011 г.
 

     Содержание
Введение_____________________________________________________2 
1. Понятие  и сущность налогового администрирования_______________5 
2. Налоговые  органы как центральное звено
налоговых администраций_____________________________________15
3. Модернизация  налоговых органов как стратегическое
направление совершенствования налогового администрирования_____29
4. Взаимодействие  таможенных и налоговых органов_______________34
Заключение__________________________________________________41
Список  используемой литературы_______________________________43 

 

     Введение
      Налоговая наука и практика развиваются  динамично. Последние два десятилетия характеризуются становлением российской налоговой системы, отвечающей требованиям развития экономики в рыночной среде. Практика не может развиваться без теории, без постановки методологии и методики налогообложения.
      Учитывая, что классические экономические  теории определяют роль и место налогов в экономической системе государства, налоговое администрирование как научное направление опирается на наследие экономистов, их теории: обмена, атомистической теории, теории налога как страховой премии, теории налогов А. Смита и Д. Рикардо, кейнсианской теории, налоговой теории монитаризма и др. Естественно, современная система налогового администрирования обусловлена не только историческими, но и экономическими предпосылками развития.
      Роль  налогов в экономической системе  общества и их сущность следует рассматривать через призму налоговой политики государства. Изучение основных направлений налоговой политики государства позволяет оценить эффективность проводимых налоговых реформ в разных исторических периодах, сопоставить «плюсы» и «минусы» политики максимальных налогов и политики экономического развития и понять содержание принципов, заложенных государством в основу построения налоговой системы.
      Современная система налоговых органов требует  адекватной системы управления ими. В этой связи одной из важнейших областей налогового администрирования является блок вопросов, связанных с функциями управления в системе налоговых органов: планированием и прогнозированием, учетом, контролем, анализом и регулированием. Нельзя считать, что налоговое администрирование на практике — это только система управления налоговыми органами. Данное понятие гораздо шире, многограннее, поскольку охватывает такое явление, как налоговые отношения, совокупность которых формирует в государстве налоговую среду, т.е. среду распространения государственно-властных полномочий по установлению и сбору налогов.
      Целью курсовой работы является изучение налогового администрирования как условия эффективной налоговой политики. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач, связанных с рассмотрением:
1. понятия и сущности налогового администрирования;
2. налоговых органов как центрального звена налоговых администраций;
3. модернизации налоговых органов как стратегического направления совершенствования налогового администрирования;
4. взаимодействия таможенных и налоговых органов. 

 

      1. Понятие и сущность налогового администрирования
     В Российском законодательстве отсутствует  четкое определение понятия налогового администрирования. Однако анализ правовых актов на эту тему позволяет определить налоговое администрирование как систему мероприятий по налоговому контролю и применению мер налоговой ответственности. По мнению Мироновой О.А. налоговое администрирование - система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики1. При таком подходе предметом налогового администрирования являются налоговые отношения, а объектом - система управления этими отношениями. На наш взгляд, данное определение слишком расширенно рассматривает предмет и объект, при этом искусственно ограничивая субъекты налогового администрирования исключительно налоговыми органами, тем более что используемое ранее собирательное значение понятия «налоговый орган» как орган налоговой службы, налоговой полиции и таможенных органов после принятия части первой НК уже не применяется.
     По  нашему мнению, налоговое администрирование — это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.
     При таком подходе предметом налогового администрирования является налоговое производство, объектом — процесс управления этим производством, а в качестве субъектов выступают налоговые и иные органы, именуемые налоговыми администрациями. В данном подходе содержатся два, ранее не определенных, но крайне важных элемента: налоговое производство и налоговые администрации.
     Следует отметить, что в данном случае термин «производство» заключает в себе общий смысл «совершения, выполнения чего-либо», он, как ни какой другой термин, позволяет лучше охарактеризовать все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также контролем за их исчислением и уплатой. Несмотря на очевидные преимущества, к сожалению, термин «производство» в сфере налогообложения находит узкоспециализированное применение. Это объясняется тем, что юридическая теория практически ограничила его использование исключительно в контексте «производства по делам о налоговых правонарушениях», о чем свидетельствуют ст. 10 главы 1, а также главы 14 и 15 НК. Однако смысл термина «налоговое производство» гораздо шире, он не ограничивается вопросами наложения взысканий при нарушении налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах.
     А.В. Брызгалин2 рассматривает налоговое производство с двух позиций — как налогово-правовую и административно-правовую категорию. В первом случае (в более узком смысле) налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков по исчислению и уплате налога (сбора). Таким образом, с данных позиций налоговое производство — это законодательно установленный порядок исполнения налогового обязательства, предусматривающий две основные стадии этого производства: исчисление и уплату налогов налогоплательщиком.
     В настоящей работе нас интересует именно ее административно-правовое содержание. С данных позиций налоговое производство как порядок исполнения налогового обязательства налогоплательщиком будет дополняться учетно-контрольными полномочиями налоговых администраций, соответствующими каждой стадии этого производства. Налоговое производство дополняется полномочиями налоговых администраций по учету налогоплательщиков, объектов налогообложения, полноты исчисления налоговой базы, правильности применения налоговых ставок, обоснованности применения налоговых льгот, своевременности и полноты уплаты налога, а также полномочиями по принуждению исполнения налогоплательщиком налогового обязательства (рис. 1). С позиций административно-правового подхода можно дать следующее определение.
     

     Рис. 1. Основные этапы налогового производства 

     Налоговое производство — это совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, и полномочий налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению этого обязательства.
     Таким образом, в более широком смысле налоговое производство представляет собой совокупность параллельных налоговых производств, осуществляемых налогоплательщиками и налоговыми администрациями. Его основным целевым ориентиром следует считать тождественность (идентичность) результатов этих производств, т.е. объема исчисленных и уплаченных налогов. При расхождении результатов налогового производства, осуществленного налогоплательщиком, с результатами, полученными налоговыми администрациями, возникает необходимость дополнительной процедуры их согласования, зачастую реализуемой через суд, в результате которой определяется правильность того или иного производства с принуждением противной стороны к принятию этих результатов.
     Налоговые администрации — это государственные налоговые и иные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.
     Состав  налоговых администраций представлен  на рис. 2. К ним относятся: финансовые органы в области налогов и сборов, органы внутренних дел, налоговые и таможенные органы. Безусловно, центральным звеном налоговых администраций являются налоговые органы. Объем полномочий других администраций значительно меньше, а их права и обязанности несравнимо уже. Такая неравнозначность в системе налогового администрирования объективно обусловлена тем, что именно налоговые органы специализируются на реализации целого комплекса функций в сфере налогообложения, являющихся для них основными, в то время как возлагаемые на другие администрации отдельные функции в сфере налогообложения не являются для них определяющими (профильными).
     

     Рис. 2. Состав налоговых администраций 

     Как видно из рис. 2, в состав налоговых  администраций не входят органы государственных внебюджетных фондов — пенсионного, социального страхования, обязательного медицинского страхования. Их исключение из числа налоговых администраций объясняется утратой ими властных полномочий в отношении налогоплательщиков в связи с принятием Закона № 58-ФЗ от 29 июня 2004 г. и исключением из НК ст. 341, касающейся полномочий этих фондов, в частности полномочий налогового контроля. Данные фонды сохранили статус участников налоговых правоотношений, но они более не проводят налоговый контроль. За ними оставлены лишь полномочия по проведению проверок иного рода. Например, Пенсионный фонд РФ продолжает проводить проверки достоверности представленных организацией индивидуальных сведений о стаже и заработке застрахованных лиц для целей персонифицированного учета. Фонд социального страхования РФ в настоящее время вправе проверить правильность расходования средств государственного социального страхования, выделяемых организациям, а также провести проверку деятельности страхователя по исполнению им обязанностей, предусмотренных законодательством. Контроль за исчислением и уплатой различных взносов, ранее осуществляемый этими фондами, с момента введения ЕСН стали реализовывать налоговые органы.
     Включение в состав налоговых администраций  финансовых органов определяется кругом полномочий в области налогов и сборов, установленных ст. 342 НК. С введением в 2004 г. этой статьи принципиально усилилась властная роль Минфина как налоговой администрации. Федеральная налоговая служба (ФНС) вошла в структуру Минфина. Теперь только Минфин может давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства по налогам и сборам. В настоящее время именно Минфин теперь утверждает формы расчетов и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, порядок их заполнения, а также осуществляет регулирование форм и методов налогового контроля, разрабатывает и утверждает инструкции, регламенты, методические рекомендации и иные нормативные правовые акты по вопросам применения законодательства по налогам и сборам.
     В состав налоговых администраций  входят также органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов. В соответствии со ст. 342 НК они должны давать письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актах органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, т.е. осуществлять нормативно-правовое регулирование в сфере региональных и местных налогов.
     Определенную  спорность вызывает вопрос включения  в состав налоговых администраций органов внутренних дел, в частности входящей в структуру МВД Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП) и ее территориальных подразделений. Суть проблемы заключается в том, что органы внутренних дел в соответствии со ст. 9 НК не являются участниками налоговых отношений. Предлагаемая характеристика налогового администрирования с позиций налогового производства выводит критерий участия в налоговых отношениях из числа определяющих. Органы внутренних дел (ОВД) являются субъектом налогового контроля, а следовательно, и субъектом налогового производства. Соответствующие полномочия предоставлены им ст. 36 НК, где сказано, что ОВД по запросу налоговых органов участвуют в проводимых ими выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, относящихся к компетенции налоговых органов, ОВД обязаны в 10-дневный срок направить материалы в соответствующий налоговый орган. ОВД могут проводить также автономные проверки соблюдения налогового законодательства. Данное право закреплено в п. 25 и 35 ст. 11 действующего Закона РСФСР о милиции от 18 апреля 1991 г. № 1026-1. Кроме того, при организации ФСЭНП в соответствии с Указом Президента РФ № 306 с 1 июля 2003 г. ей переданы функции, которые ранее существовавшая Федеральная служба налоговой полиции исполняла по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. Таким образом, включение ОВД в состав налоговых администраций, по нашему мнению, представляется вполне обоснованным.
     Налоговое администрирование представляет собой  основу успешного функционирования налоговой системы. Существует три ключевых принципа построения политики налогового администрирования:
    правила должны быть как можно более ясными и восприниматься как справедливые;
    необходимо достичь законодательно установленного равенства прав налогоплательщика и налоговых органов;
    санкции за различные нарушения должны содействовать поддержанию налоговой дисциплины, в том числе путем решительного пресечения коррупции в налоговых органах.
     Принцип ясности и справедливости налоговой  системы требует простоты налогового законодательства. Такую законодательную политику легче осуществлять в отношении акцизов, таможенных платежей и НДС. Достичь простоты в налогообложении доходов труднее, но это возможно, если ставки налога низкие, а налогооблагаемая база широка. Определения должны быть четкими, а процедуры хорошо продуманные.
     Особое  значение простота налогового законодательства имеет для налоговых систем переходного периода. В данном случае необходимо максимально облегчить приспособление к новым административным правилам как сотрудников налоговых органов, так и налогоплательщиков. Большое значение имеет практическое обучение и налогоплательщиков, и сотрудников налоговых ведомств. Но на практическое обучение могут уйти годы, а налоговое законодательство вступает в действие единовременно. Таким образом, существуют значительные выгоды от создания ясных, простых правил. На начальных этапах администрирования предпочтительны ясность и справедливость, и тогда все заинтересованные стороны начнут исполнять и совершенствовать правила, установленные налоговой системой.
     Важное  значение для налогового администрирования  имеет создание правового баланса. Права налогоплательщиков должны быть защищены, но и от них ожидается  точное соблюдение законодательства. Сотрудникам налоговых органов должен быть обеспечен доступ к документации, предоставлено право проверять декларации и защищать интересы государства в том случае, когда нарушение налогового законодательства может привести к налоговым убыткам государства.
     Права налогоплательщиков необходимо обеспечивать особенно на периоды налоговых проверок и принудительного взимания налогов, а также при наложении штрафов. Административные усилия увенчаются успехом, если штрафы грамотно структурированы.
     В налоговом праве необходимо использовать также некоторые нормы гражданского законодательства, регулирующие обычные  деловые отношения между должником  и кредитором. Это будет способствовать осознанию налогоплательщиками справедливого характера системы.
     Рассмотрим основные функции налогового администрирования (их состав представлен на рис. 3).
     

     Рис. 3. Основные функции налогового администрирования
     где 1 – налоговые органы; 2 – финансовые органы; 3 - таможенные органы; 4 – органы внутренних дел. 

     Налоговому  администрированию присущи четыре основные функции: планирования, контролирования, регулирования и принуждения. Для каждой функции характерен свой инструментарий реализации, т.е. совокупность способов, приемов и методов достижения поставленных перед нею целей. Кроме того, каждая функция отличается специфичным составом органов, разрабатывающих и реализующих этот инструментарий.
     Следует отметить, что данные функции воспроизводят часть функций налогового механизма. Это совершенно справедливо, так как налоговое администрирование является важнейшей подчиненной частью налогового механизма страны, и без этой части механизм не может функционировать. Администрирование является именно тем «рычагом», который приводит в действие весь этот механизм. Недостаточно принять какой-либо закон, необходимо разработать механизм его реализации, предусмотреть административные ресурсы исполнения, контроля, а в некоторых случаях и принуждения, только тогда закон начнет исполняться (современных примеров тому великое множество).
     Кратко охарактеризуем функции налогового администрирования с позиций основных задач и применяемого инструментария (при этом будем исходить из следующих определений: под формой будем понимать регламентированный способ организации, осуществления и закрепления результатов реализации какой-либо функции, под методом — способ практического решения поставленной задачи, применяемый при реализации какой-либо функции).
     Функцию налогового планирования реализуют финансовые и налоговые органы. Основной целью налогового планирования является обеспечение обоснованных качественных и количественных параметров заданий по формированию доходной части бюджетов различного уровня. Основными формами являются стратегическое и текущее налоговое планирование. Основные методы налогового планирования: косвенные методы, основанные на прогнозировании экономических валовых показателей; прямые методы, основанные на прогнозировании налоговых баз по всему перечню налогов; упрощенные методы, основанные на экстраполяции существующих трендов.
     Функцию налогового контроля реализуют налоговые органы, а в предусмотренных НК случаях также таможенные и органы внутренних дел. Основная цель — обеспечение такого уровня налогового производства, при котором исключаются или сводятся к минимуму нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выявление и предупреждение этих нарушений.
     Функцию налогового регулирования реализуют финансовые, налоговые, а в некоторых случаях и таможенные органы. Основная цель — достижение компромисса между фискальными интересами государства и экономическими интересами налогоплательщиков. Фискальные интересы государства, в свою очередь, также неоднородны и требуют нахождения компромисса между интересами Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления. Основными здесь являются формы налогового стимулирования и дестимулирования, налогового льготирования, распределения налоговых поступлений между различными уровнями бюджетов. Основными являются следующие методы: регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения; регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов; регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций; регулирование состава налогов, объектов налогообложения, налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.
     Функцию принуждения реализуют налоговые, таможенные и органы внутренних дел. Основная цель — обеспечение обязательности исполнения всеми субъектами законодательства о налогах и сборах, в том числе принудительного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Основными формами принуждения являются формы ответственности за нарушение законодательства: налоговая, административная и уголовная. К основным методам можно отнести добровольное и принудительное исполнение выявленного нарушения законодательства.
     Многие авторы при рассмотрении вопросов налогового администрирования, к сожалению, не выделяют характерные данному процессу функции. В тех же случаях, когда они рассматриваются, зачастую из контрольной выводят самостоятельную функцию налогового учета, а функцию принуждения, наоборот, раскрывают в рамках контрольной функции. По нашему мнению, функция учета не является самостоятельной: она полностью подчинена контрольной функции. Принуждение же является неотъемлемым атрибутом любого администрирования, где существуют четко выраженные отношения власти и подчинения. 

     2. Налоговые органы  как центральное  звено
     налоговых администраций
     Из  представленных выше четырех основных функций налоговый контроль, безусловно, является наиважнейшей функцией налогового администрирования. Такая ситуация имеет объективную основу в связи с усилением в целом контрольной деятельности государства.
     Для реализации контроля созданы и функционируют  специальные государственные органы, часть из них осуществляют исключительно или преимущественно контрольные функции (например, Счетная палата РФ, Контрольное управление Президента РФ). Некоторые контролирующие органы действуют в качестве структурных подразделений министерств и ведомств. Однако есть такие органы, проверке со стороны которых обязательно подвергается каждый экономический агент. Это, конечно же, налоговые органы.
     К ним относится ФНС России, которая  с марта 2004 г. (постановление Правительства РФ «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» от 30 сентября 2004 г. № 506) находится в ведении Министерства финансов РФ. Ранее налоговые органы функционировали в качестве самостоятельного Министерства по налогам и сборам РФ.
     В России налоговые органы представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ, а в случаях, предусмотренных законодательством, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей (ст. 30 НК).
     Они имеют собственную трехуровневую  структуру построения, включающую: центральный аппарат ФНС — I уровень; территориальные органы — управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС — II уровень; инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня — III уровень (рис. 4).
     Современное построение налоговых органов в  России осуществляется одновременно по двум принципам: территориальному и отраслевому. Традиционное территориальное построение налоговых органов осуществлено в начале 1990-х гг. в соответствии с административно-территориальным устройством, принятым в России. Низовым звеном (III уровень) являются инспекции ФНС России (ранее инспекции МНС) по районам, районам в городах, городам без районного деления, средним звеном (II уровень) — управления ФНС по республикам в составе РФ, краям, областям, округам, городам Москве и Санкт-Петербургу, а высшее звено (I уровень) — это Центральный аппарат ФНС. Между этими звеньями соблюдается строгая иерархия вертикальной подчиненности. Высшему звену подчиняются среднее и низшие звенья, а среднему — низовое звено. Администрирование низовым звеном таких налоговых органов осуществляется в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщиков.
     
     Рис. 4. Трехуровневая схема построения налоговых органов 

     Однако  данные инспекции не исчерпывают  всего многообразия построения налоговых органов. В начале 2000-х гг. образованы еще межрегиональные и межрайонные инспекции ФНС России, сформированные как для координации деятельности нижестоящих налоговых органов, так и для администрирования отдельных категорий налогоплательщиков по отраслевому признаку. К таким категориям относятся крупнейшие и крупные налогоплательщики, деятельность которых выходит далеко за рамки отдельно взятой территории, контролируемой какой-либо одной инспекцией, что обуславливает целесообразность администрирования их соответственно на межрегиональном либо межрайонном уровне. Таким образом, традиционная структура налоговых органов дополнилась еще дополнительной организационной ветвью.
     II уровень дополнили межрегиональные инспекции ФНС России трех типов, подчиняющиеся исключительно Центральному аппарату ФНС:
      по централизованной обработке данных — одна инспекция;
      по федеральным округам семь инспекций, по числу округов;
      и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.