На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Лизинг,его экономическая сущность и правовое регулирование

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 29.10.2012. Сдан: 2011. Страниц: 6. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


     1. Сущность и понятие  лизинга
     1.1. Понятие и функции лизинга
     Согласно  Федеральному Закону: Лизинг — совокупность экономических правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.1
     Лизинг  в широком смысле представляет сложный комплекс организационно-экономических отношений, в котором взаимосвязаны отношения владения, пользования и распоряжения, с одной стороны, и модифицированные лизинговой сделкой кредитные, арендные и другие отношения, с другой. Совокупность функций, выполняемых лизингом, позволяет определить его как своеобразный вид предпринимательской инвестиционной деятельности.2
     Из  многочисленных функций лизинга  общепризнанными являются следующие четыре:
     1) финансовая функция выражается в освобождении лизингополучателя от единовременной оплаты полной стоимости необходимого имущества;
     2) производственная функция заключается  в оперативном решении производственных задач путем временного использования и последующего выкупа, а не покупки дорогостоящего имущества;
     3) сбытовая функция — это расширение  круга потребителей и завоевание  новых рынков сбыта посредством  применения лизинговых схем;
     4) функция получения налоговых  льгот; на сегодняшний день  к числу льгот для участников  лизинговых отношений можно отнести следующие:
    взятое по лизингу имущество может не отражаться на балансе пользователя, поскольку право собственности сохраняется за лизингодателем;
    лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что соответственно снижает налогооблагаемую прибыль;
    применение ускоренной амортизации (с коэффициентом ускорения до 3) снижает налогооблагаемую прибыль и ускоряет обновление имущества.3
     1.2. Субъекты и объекты лизинговых отношений
     Объектами лизинга в РФ могут выступать любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательской деятельности.
     Первым  требованием к предметам лизинга  является использование их исключительно для предпринимательских целей. Это исключает предоставление имущества по договору лизинга физическим лицам в личных целях, а также общественным, некоммерческим организациям. Другим важным критерием определения предмета лизинга является непотребляемость вещей в производственном процессе. Под непотребляемостью предмета лизинга понимается возможность сохранения им своих натуральных свойств в процессе использования. Предметами лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
     В составе предметов лизинга можно  выделить здания и помещения, передаточные устройства, силовые машины, рабочие машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, прочие машины и оборудование.4
     Субъектами лизинговых отношений являются 3 основных лица: лизингодатель, лизингополучатель и продавец предмета лизинга.
     Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.5
         В настоящее время в качестве  лизингодателя в Росси функционируют:
    коммерческие банки, осуществляющие лизинговые операции, а также  лизинговые  компании, являющиеся дочерними компаниями крупных банков, которые как правило, ориентируются на оказании стандартных лизинговых услуг широкому кругу клиентов используют современные методы работы, имеют квалифицированный персонал;
    лизинговые компании, созданные по отраслевому или производственному признаку; деятельность которых направлена на обслуживание предприятий определенной отрасли, например, сельского хозяйства, строительства, тяжелого машиностроения, транспорта;
    полукоммерческие лизинговые компании; созданные при участии государственных или муниципальных органов и частично или полностью финансируемые за счет соответствующих бюджетов, а также региональные организации, созданные для поддержки малого предпринимательства, обычно использующие льготное бюджетное финансирование, и поэтому являющиеся более привлекательными, но менее доступными для клиентов;
    лизинговые компании созданные торговыми компания для привлечения корпоративных клиентов, имеющих возможность приобретать большие партии имущества, например оргтехники, торгового оборудования и т.д.;
    иностранные фирмы — поставщики оборудования, использующие механизм лизинга для сбыта своей  продукции;
    международные лизинговые компании, с целью деятельности которых является финансирование продаж оборудования для российских предприятий и иностранных фирм, работающих в России. 6
     Лизингополучатель – физическое  или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
     Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.7
     Помимо  них в лизинговой сделке обычно принимают участие:
    банки (или другие кредитные учреждения), предоставляющие
     кредиты лизингодателю для приобретения оборудования;
    страховые компании, осуществляющие страхование имущества лизингополучателя.
     В России лизинговые компании и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, могут осуществлять лизинговую деятельность после получения соответствующей лицензии. Лизинговые компании создаются в форме коммерческих организаций и осуществляют предпринимательскую деятельность путем предоставления имущества в лизинг. Лицензирующие органы занимаются как выдачей лицензий, так и контролируют соблюдение условий лизинговой деятельности. Государственная регистрационная палата при Минэкономики России ведет сводный реестр всех лизинговых компаний.8 
 

     1.3. Виды лизинга
     Прямой  лизинг — вид лизинга, при котором функции поставщика (производителя) и лизингодателя выполняет одно лицо, т. е. производитель сам, без посредников, сдает объект в лизинг.
     Косвенный лизинг — вид лизинга, при котором между поставщиком (производителем) и пользователем присутствует посредник — лизингодатель. В основе большинства сделок лежит процедура косвенного лизинга.
     Возвратный  лизинг — при данном виде лизинга совмещаются функции поставщика (производителя) и лизингополучателя, т. е. предприятие-собственник объекта продает его лизингодателю и берет тот же объект обратно в лизинг. На самом деле сам объект никуда не перемещается, а меняется лишь его собственник. В результате лизингодатель как бы дает ссуду под залог объекта первоначальному собственнику.
     Операции  возвратного лизинга дают возможность  предприятию временно высвобождать связанный капитал за счет продажи  имущества и одновременно продолжать им фактически пользоваться, выравнивать баланс путем продажи имущества не но балансовой, а по часто опережающей рыночной стоимости. Возвратный лизинг можно рассматривать как альтернативу получения ссуды в банке. Приобрести через операцию возвратного лизинга дополнительные средства предприятию дешевле, реальнее и проще, чем через банковское кредитование.
     Лизинг  поставщику — это возвратный лизинг с той разницей, что поставщик объекта хотя и выступает в роли продавца и лизингополучателя одновременно, но не является пользователем. Последним же выступает третье лицо, получившее объект в сублизинг.
       Сублизинг — вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок, в соответствии с условиями договора сублизинга, имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.
     При передаче имущества в сублизинг  право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.
     При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.
     При лизинге недвижимости лизингодатель приобретает или строит по поручению будущего лизингополучателя недвижимость и передает ему для использования в коммерческих целях. В качестве объекта лизинга здесь могут выступать производственные здания и сооружения, торговые, складские, офисные и прочие помещения.
     Лизинг  движимого имущества  предполагает в качестве объектов лизинга станки и оборудование, транспортные средства, компьютеры и т. д.
     Оперативный (операционный) лизинг — вид лизинга, при котором объект передается лизингополучателю на срок, значительно меньший нормативного срока службы объекта. По окончании срока лизингового договора лизингополучатель может продлить его, возвратить объект лизинга лизингодателю или же приобрести его у лизингодателя. Таким образом, лизингодатель, приобретая объект по заявке будущего лизингополучателя, несет определенный риск, связанный с дальнейшим использованием объекта в случае его возврата. Лизингодателю не гарантирован возврат инвестированных средств.
     Выделение оперативного лизинга в отдельный  вид лизинга в условиях России оценивается неоднозначно. В гражданском  законодательстве нет определения оперативного лизинга. В последней редакции Федерального закона « О финансовой аренде (лизинге)» от 29 января 2002 г. оперативный лизинг исключен как вид лизинга. Оперативный лизинг имеет большее сходство с простыми арендными отношениями и регулируется общими нормами ГК РФ об аренде, не относящимися к финансовой аренде (лизингу).
     Револьверный  лизинг — вид лизинга, при котором лизингополучателю предоставляется право по истечении определенного срока обменять имущество, полученное по лизингу, на другое, которое в соответствии с технологическими особенностями процесса производства последовательно необходимо ему.
     Возобновляемый  лизинг предполагает периодическую замену имущества по заявке лизингополучателя новыми, более совершенными образцами того же рода.
     Финансовый  лизинг — наиболее распространенный вид лизинга, предусматривающий сдачу в лизинг имущества на длительный срок, сопоставимый со сроком его амортизации.
     К отличительным особенностям финансового  лизинга можно отнести следующие:
    право выбора имущества и его продавца, как правило, принадлежит лизингополучателю:
    имущество приобретается с уведомлением продавца о цели его приобретения;
    риск случайной гибели, порчи, утраты лизингового имущества переходит к лизингополучателю после подписания акта (протокола) приемки-передачи;
    претензии по качеству, комплектности и т. д. в гарантийный срок лизингополучатель направляет непосредственно продавцу имущества;
    сервисное обслуживание и страхование объекта лизинга входят, как правило, в обязанности лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга;
    продолжительность лизингового договора близка к нормативному сроку службы и окупаемости объекта лизинга;
    учет объекта лизинга осуществляется на балансе лизингодателя или на забалансовом счете 001 лизингополучателя по соглашению сторон.
     Левередж-лизинг — вид финансового лизинга, особенность которого состоит в объединении нескольких кредитных организации для финансирования крупных лизинговых проектов. Как ставило, лизингодателем привлекается долгосрочные займы у одного или нескольких кредиторов в размере 70-80% от стоимости объекта лизинга.
     При данном виде лизинга лизингодатель  может и не нести полной ответственности  за возврат ссуды, и лизингополучатель  в таком случае погашает ссуду (или  часть ссуды) напрямую кредиторам. Данный вид лизинга может встречаться под названиями: раздельный лизинг, кредитный лизинг.
     Групповой лизинг предполагает объединение группы участников (акционеров) в корпорацию для инвестирования средств в лизинговые сделки. При этом они выбирают или назначают доверенное лицо — лизингодателя, который в дальнейшем совершает необходимые операции по лизинговым отношениям. Объем финансирования, в отличие от левередж-лизинга, может достигать и 100% от стоимости объекта лизинга.
     Чистый  лизинг — вид лизинга, при котором в обязанность лизингодателя не входит предоставление каких-либо услуг, т. е. все расходы по эксплуатации, ремонту, страхованию и т. д. несет лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи.
     Лизинг  в пакете — это вид лизинга, предусматривающий комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования и т. д., предлагаемую лизингодателем. Лизингодателем предоставляется широкий спектр услуг с возможным участием производителя имущества.
     Соответственно  если лизингодателем предлагается не полный спектр возможных услуг, а лишь определенный частичный их набор, то выделяют отдельный вид лизинга — лизинг с частичным набором услуг. Данный вид лизинга может встречаться под названием «мокрый лизинг».
     Генеральный лизинг позволяет заключить соглашение по предоставлению лизинговой линии, по которой лизингополучатель может получать необходимое имущество без заключения каждый раз нового договора. Данный вид лизинга возможен, конечно же, при проверенных, постоянных партнерских отношениях между лизингодателем и лизингополучателем.
     Внутренний  лизинг подразумевает лизинговые сделки между резидентами одной страны.
     Если  хотя бы, одни из сторон представляет иностранное  государство, то речь уже идет о внешнем лизинге. Выделяется прямой международный лизинг (сделка совершается между представителями двух разных стран) и транзитный международный лизинг (участники лизинговых отношений представляют три и более разных государств).
     Лизинг  с полной амортизацией характеризуется совпадением продолжительности лизинговый сделки с нормативным сроком амортизации объекта.
     Лизинг  с неполной амортизацией не предполагает полную амортизацию объекта лизинга по истечении срока действия договора лизинга.
     Денежный  лизинг имеет место, когда все лизинговые платежи производятся в денежной форме.
     Компенсационный лизинг предусматривает выплату лизинговых платежей в форме готовой продукции, произведенной на лизинговом оборудовании, пли оказания встречных услуг.
     Комбинированный лизинг позволяет совмещать элементы денежного и компенсационного лизинга, т. е. оплата обязательств лизингополучателем может осуществляться частично в денежной и форме и в форме товаров и встречных услуг.
     Фиктивный лизинг носит спекулятивный характер и рассчитан на использование налоговых и прочих льгот, действующих в стране, при этом по своей экономической сущности он не является лизинговой сделкой, а скорее всего представляет собой сделку купли-продажи имущества в рассрочку.
     Действительный  лизинг в правовом отношении соответствует действующему законодательству и экономическому содержанию лизинговой операции.9 

     2. Преимущества и  недостатки лизинга  для различных  субъектов
     2.1. Значение лизингового  сектора для экономического  развития
     Сегодня лизинг является важным источником среднесрочного финансирования предприятий во многих странах, будь то малые предприятия или предприятия занимающиеся запуском орбитальных спутников. Лизинг выгоден всем участникам сделки. Лизингополучателю он позволяет превращать имеющее имеющиеся в наличии у предприятия небольшие финансовые ресурсы в производственные капиталовложения, а лизингодателя  интересует  поток денежных средств (лизинговый  платеж) в период использования оборудования, а не в объем активов либо собственного капитала  лизингополучателя или его кредитная история. В силу того, что инвестирование происходит в основные средства, предприятие может приступить к производству и генерировать достаточный доход для внесения лизингового платежа.
     Лизинговые  компании избегают проблемы нецелевого использования фондов лизингополучателям, так как следить за целевым использованием оборудования гораздо проще, нежели контролировать использование денежных средств. С точки зрения продавца лизинг способствует сбыту его продукции. В целом же развитие лизинговой отрасли положительно влияет на экономическое развитие по нескольким направлениям.
    Лизинг создает дополнительную конкуренцию на рынке финансовых услуг. С его появлением снизилась стоимость финансирования, и расширился рынок  финансовых услуг, особенно финансирования с неизменяющейся процентной ставкой. В странах с развивающейся экономикой лизинг часто является альтернативой банковскому кредитованию, для приобретения основных средств, позволяя компаниям не увеличивать свою задолженность перед банком.
     Лизинг  увеличивает объем капитальных  вложений. В какой-то мере рост лизинговой отрасли можно объяснить тем, что лизинг постепенно заменяя другие формы финансирования. Но в большей степени это объясняется тем, что он является дополнительной формой долгосрочного финансирования.
    Лизинг способствует сбыту оборудования. С появлением лизинга для местных компаний - производителей оборудования открылись новые возможности сбыта продукции.
    Лизинг способствует модернизации производства и развитию малого бизнеса. Лизинговые компании играют важную роль в предоставлении финансирования малым и средним предприятиям, принимая во внимание, прежде всего ожидаемый мелок денежных средств, а не их кредитую историю.
    Лизинг способствует проведению индустриальной и финансовой политики. В дополнение    к    мобилизации    ликвидных средств для формирования капитала пред приятии лизинг является важным стабилизационным фактором во время экономического спада, так как он значительно увеличивает эффективность льготного налогового режима, установленного для осуществления капиталовложений.10
     2.2. Положительные моменты
     2.2.1. Преимущества лизинга для лизингополучателя
     1. Преимущества в учете арендуемого имущества:
    лизинговые платежи, уплачиваемые лизингополучателем, учитываются у него в себестоимости, то есть средства ми их уплату формируются до образования облагаемой налогом прибыли;
    лизинг не увеличивает долг в балансе лизингополучателя и не затрагивает соотношение собственных и заемных средств, то есть возможность лизингополучателя получать дополнительные займы не снижается;
    учет и амортизация лизингового имущества отражается на балансе лизингодателя. Срок лизинга, как правило, соответствует периоду амортизации предмета лизинга, но срок лизингового контракта обычно бывает меньше. Чем больше срок лизинга и соответственно ниже остаточная стоимость имущества, тем свободнее условия эксплуатации имущества и дальнейшего его использования.
     2.Снижение потребности в собственном капитале сделки полностью финансируются лизингодателем.
     3. Доступность средств - лизинг может быть единственным источником средств для фирм, еще не имеющих деловой истории и достаточных активов для обеспечения залога.
     4. Гибкость системы платежа - адаптация платежа к возможному движению денежных средств пользователя.
     5. Ускоренная амортизация объекта лизинга расширяется возможность оперативного обновления устаревшего оборудовании, снижается налогооблагаемая прибыль.
     6. Фактор времени    срок лизинга может быть значительно больше срока кредита, имеет место неравномерность разновременных затрат и поступления денежных средств.
     7. Налоговые льготы, государственная поддержка - уменьшение налогооблагаемой прибыли, снижение таможенных пошлин и налогов по операциям международного лизинга.
     8. Увеличение производственного потенциала. 
     9. Совершенствование технологии производства.
     10. Снижение риски при освоении новой продукции в случае недостаточного спроса есть возможность вернуть, взять в аренду имущество лизингодателю.
     Кроме того, лизингополучатель имеет ряд  преимуществ при реализации проекта по лизинговой схеме. Среди них:
    аренда обеспечивает финансирование лизингополучателя в точном соответствии с потребностями в финансируемых активах. Лизинговое соглашение может быть разработано с учетом специфических особенностей арендатора;
    многие лизингополучатели имеют долгосрочные финансовые планы, поэтому их финансовые возможности в значительной степени ограничены. Лизинг позволяет преодолеть такие ограничении и тем самым способствует большей мобильности при инвестиционном и финансовом планировании; при лизинге вопросы приобретения и финансирования активов решаются одновременно;
    Лизинг повышает гибкость в принятии решений лизингополучателем. В то время как при покупке существует только альтернатива «не покупать», при лизинге арендатор имеет более широкий выбор. Из лизинговых контрактов с различными условиями арендатор может выбрать тот, который наиболее точно отвечает его потребностям  и возможностям;
    Ввиду того что лизинговый  платеж осуществляется по фиксированному графику, лизингополучатель имеет больше возможности координировать затраты на финансирование капитальных вложений, обеспечивая тем самым большую стабильность финансовых планов, чем это имеет место при покупке оборудования;
    Ввиду  того, что частью обеспечения возвратности инвестированных средств считается предмет лизинга, являющийся собственностью лизингодателя, проще получить контракт по лизингу, чем альтернативную ему ссуду на приобретение тех же активов;
    При лизинге лизингополучатель может использовать больше производственных мощностей, чем при покупке того же актива. Временно высвобожденные финансовые ресурсы арендатор может использовать на другие цели;
    Так как  лизинг служит средством реализации и стимулом для дополнительно расширения производства, государственная политика, как правило, направлена на поощрение и расширение лизинговых операций.
 
     2.2.2. Преимущества лизинга для лизингодателя
     1. Безопасность сделки – право  собственности на актив остается  за лизингодателем.
     2. Согласованность расходов – расходы  и доходы от инвестиций идут параллельно.
     3. Четкая определенность лизинговых  платежей.
     4. Уменьшение негативных последствий  изменения конъюнктуры рынка  -  устанавливаются долгосрочные  отношения с пользователем и  относительно стабильные лизинговые  платежи.
     5. Возможность использования льгот. 

     2.2.3. Преимущества лизинга для продавца (производителя) имущества
     1. Проведение активного маркетинга.
     2. Установление обратной связи  – оперативное выявление конструктивных  недостатков оборудования.
     3. Снятие риска неплатежа – оплату и гарантии берет на себя лизинговая компания.
     4. Средство эффективной рекламы.
     5. Повышение спроса не вспомогательное  оборудование.
     6.Ускорение  темпа обновления выпускаемой  модели.
     7. Уменьшение негативных последствий  изменения конъюнктуры рынка.11
     2.3. Недостатки лизинга
     Однако  лизинг имеет и недостатки, главный  из них – относительная дороговизна предмета лизинга для лизингополучателя по сравнению с покупной его за счет собственных заемных средств. При заключении договора лизинга стоимость привлекаемого заемного капитала будет больше, чем при использовании кредита, так как лизинговая компания получает вознаграждение за проведение лизинговой операции. Кроме того, на лизингодателя ложиться риск морального старения имущества и получения лизинговых платежей.12
       В случае выхода оборудования  из строя платежи производятся  в установленные сроки независимо от состояния оборудования. Если объектом лизингового договора является крупный и уникальный объект, то в связи с большим разнообразием условий арендный сделок подготовка договоров об их лизинге требует значительного времени и средств.13
       В случае повышения остаточной стоимости оборудования, лизингополучатель не получает выгоды. Кроме этого, платежи по лизинговому договору включают маржу лизингодателя, что увеличивает процентную ставку. Этот недостаток проявляется в случае привлечения лизинговой компаний дополнительных средств в банках, так как при этом лизинговая компания выступает в роли своеобразного посредника, а лизинговый платёж будет включать в себя кредит, маржу лизингодателя и ряд других расходов.
     Также сдерживает развитие лизинговой отрасли недостаточная проработанность нормативно-правовой базы лизинга.
     Действующая статья Гражданского Кодекса имеет  ряд недостатков, так, например, она  ограничивает работу лизинговых компаний с некоммерческими организациями, так как согласно ГК, имущество, полученное лизингодателем, может использоваться только в предпринимательских целях.
     Существующее  положение по бухгалтерскому учету  также имеет ряд неточностей. Например, в нём отсутствуют нормы, регулирующие смену балансодержателя в течение договора лизинга.
     Однако  в законодательстве остаётся нерешённым вопрос об определении выкупной стоимости  имущества. Этот связано с неясностью по налоговому учёту выкупной стоимости  предмета лизинга, так как все  существующие на сегодня уточнения  Минфина не дают однозначного ответа на этот вопрос.
     Острой  проблемой на рынке лизинговых услуг  остаётся также вопрос о возврате из бюджета налога на добавленную  стоимость (НДС), уплаченного при  покупке предмета лизинга, которое  предусмотрено законодательством. На практике возврат НДС занимает достаточно много времени и связан с рядом проверок налоговыми органами на схемы ухода от налогов. Задержки в возврате НДС блокируют значительные средства лизинговых компаний и, таким образом, тормозят развитие этого рынка. 14
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.