На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 30.10.2012. Сдан: 2011. Страниц: 13. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


ФГОУ  СПО «Ижевский торгово-экономический техникум»

 
 
 
 
 
 
 
 
Исследовательская работа  

по дисциплине: «Бухгалтерский учет» 
 

на тему: «Учет амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете».

Выполнили студентки гр. БСБ-09-3

Давкова Елена и Дудырева Мария
Проверил  преподаватель
Шмелева М.В. 
 
 
 
 
 
 
 

Ижевск 2011

Содержание

 
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………....3 

1. ВИДЫ И НОРМЫ  АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

    1.1. Понятие основных средств, износа и амортизации основных средств…………………………………………………………..................4

1.2. Нормы амортизации……………………………………………………….7
1.3. Виды амортизационной политики предприятия……………...................9
1.3.1. Метод (способ) уменьшаемого остатка………………………………..10
1.3.2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)…………………………………………………………………...12
1.3.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования…………………………………………………………………..13
1.3.4. Сравнительный  анализ методов амортизации…………………………14
1.4. Начисление амортизации в целях налогообложения. Линейный и нелинейный способы…………………………………………………………...15
1.5. Ускоренная амортизация………………………………………………….19 

2. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………………………………………….21 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..23 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………..25 

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………...…..26
 


   ВВЕДЕНИЕ

   Темой данной исследовательской работы является  
«Организация учета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете». Тема работы выбрана неслучайно. Изучение данного вопроса актуально для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения  учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления состава основных средств.  
 

   Любое предприятие (производственное или  торговое) имеет основные средства, по которым производит амортизационные  отчисления. Сумма амортизационных  отчислений начисляется  по различным методикам. Для каждой методике приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделено ускоренным методам начисления амортизации.    

   Каждое  предприятие заинтересовано в ведении  такой учетной политики, при которой  за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений  ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса. Таким образом,  правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.  

   В данной  работе рассматриваются  преимущества и недостатки разных методов  начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации  и положения, регулирующие учет амортизации. В конце работы предлагаются приложения: формы №ОС-1 и №ОС-6 (инвентарная карточка) на примере некоторого предприятия.
   1. Виды и нормы  амортизации основных  средств

   1.1. Понятие основных средств, износа и амортизации основных средств

         Основные средства  – это средства труда со сроком службы более одного года и стоимостью более сорока тысяч рублей за единицу.
   К ним  относятся: здания сооружения, оборудование, транспортные средства, компьютерная техника, мебель и т.д. 

        Объект относится к составу  основных средств, если он одновременно  выполняет 4 условия:
    Срок службы более одного года;
    Стоимость более сорока тысяч рублей за единицу;
    Объект не предназначен для перепродажи;
    Способен приносить предприятию экономическую выгоду (доход).
 
   Однако, под влиянием времени, воздействия  сил природы и в процессе
эксплуатации  основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижаются их технико-эксплуатационные возможности – в результате уменьшается их первоначальная стоимость.
   Весомую долю расходов составляют издержки, связанные  с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в хозяйственной деятельности этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.
   Первая  особенность: в отличие от таких  материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. 

     Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Это стоимостной показатель утери объектами основных средств физических качеств и технико-экономических возможностей, а значит и стоимости. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный. 

   Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе хозяйственной деятельности. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства и реализации. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки. 

   Физический  износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под  влиянием сил природы или в  результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с производством и реализацией и может быть отнесена к числу постоянных издержек.
   Физический  износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ  второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного  использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.  

   Уменьшение  ценности капитальных благ может быть и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.
   Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций  всей экономики они оправданы  и даже необходимы, ведь в итоге  устаревшее оборудование заменяется более  прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.
   Моральный износ может быть вызван также  снижением цен на рынке капитальных  благ вследствие колебаний экономической  конъюнктуры.
   Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии  используют амортизацию. Таким образом, амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт.  

   Амортизация - это стоимость основных средств, постепенно переносимая на затраты (в производстве) или расходы на продажу (в торговле).
   Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (например, ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств. 

   Эффективное использование амортизации создает  финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым  можно отнести:
    механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;
    льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);
    коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;
    специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.
 
   Амортизация является денежным выражением физического  и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования ОС амортизации должна быть равна  их первоначальной (восстановительной) стоимости.
   1.2. Нормы амортизации
   Норма амортизации – это доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в затраты производства или расходы на продажу с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.  

   Процесс начисления амортизации указан в  Положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.  

   Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно. 

   В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:
    линейный способ начисления амортизации;
    метод (способ) уменьшаемого остатка;
    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
 
   Обязательным  условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
   Срок  полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономическую выгоду (доход) организации. 

   Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:
    ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
    нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
 
   В налоговом учете, основных средств в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования:
   В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.
   Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
   В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
   Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.
   В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется. Приобретенные  книги, брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств  стоимостью не более 40 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль по их движению.
   Также не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются, - земельные участки  и объекты природопользования.
   Начисление  амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
   1.3. Виды амортизационной  политики предприятия 

   Положением  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:
    линейный способ;
    способ уменьшаемого остатка;
    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    способ списания  стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
 
   Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики  начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).
   Рассмотрим  подробнее виды (методы) амортизационной  политики предприятия.
   1.3.1. Метод (способ) уменьшаемого остатка 

   При методе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения (не выше двух) установленного законодательством РФ. 

   Амортизационные отчисления за год определяется следующим  образом:
   
 

   А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;
   На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);
   12 - количество месяцев в году. 

   
,                 

     
   СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;
   К – повышающий коэффициент. 

   Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных  отчислений по формулам:
   
 

   При применении данного способа начисления амортизации у организаций может возникнуть много неясностей. Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 01 января не станет меньше 0,01 коп.). Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6/01, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания которого вся первоначальная стоимость должна быть амортизирована. Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость.
   Еще одна сложность при использовании  этого способа начисления амортизации возникает у организации при вводе объекта с января по ноябрь. На 01 января года, введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже). Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в год введения объекта организации не имеют право. Однако объект введен и используется при получении доходов организации. Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом,  независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой.
   1.3.2. Способ списания  стоимости пропорционально  объему продукции  (работ, услуг) 

   Этот  способ начисления амортизации объекта  основных средств заключается в начислении амортизации исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования.  

   Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.  

   Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:  

  

   АОi сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;
   А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;
   ОПРi прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;
   i =1,…, – годы срока полезного использования объекта.
   1.3.3. Способ списания  стоимости по сумме  чисел лет срока  полезного использования 

   Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.
   Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:  

   
,

    
     СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

   СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. 

   Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет,  то сумма чисел  лет будет равной.
   Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д.
   При всех способах начисления амортизации  норма амортизационных отчислений определяется в зависимости от сроков полезного использования объектов основных средств.
   1.3.4. Сравнительный анализ  методов амортизации 

   Рассмотрим на примере вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость шлифовального станка равна 150.000 руб., полезный срок использования – 5 лет (примечание: в расчете способом уменьшаемого остатка коэффициент ускорения равен 2).
   Таблица 2.1 Расчет амортизации
 
   Год эксплуатации    Сумма амортизации, исчисленная
        линейным  способом    способом  уменьшаемого остатка    способом  списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования    Способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ)
                       Объем выпуска, шт.    Сумма амортизации
   1-й    30 000    60 000    50 000    3 000    30 000
   2-й    30 000    36 000    40 000    4 000    40 000
   3-й    30 000    21 600    30 000    2 000    20 000
   4-й    30 000    12 960    20 000    2 000    20 000
   5-й    30 000    7  776    10 000    4 000    40 000
 
   Из  таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам  эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой  пропорциональное увеличение амортизационных отчислений. 

   На  основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью  таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным  и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.
    

   1.4. Начисление амортизации  в целях налогообложения.  Линейный и нелинейный  способы.

 
   В отличие от четырех вышеперечисленных  способов начисления амортизации в  бухгалтерском учете, в целях  налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный.
   В налоговом учете введено такое  понятие как "амортизационные  группы" (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.
   Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта  амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ.
   Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ): 

   Группы    Срок  полезного действия имущества
   1    от 1 года до 2 лет включительно
   2    Свыше 2 лет до 3 лет включительно
   3    Свыше 3 лет до 5 лет включительно
   4    Свыше 5 лет до 7 лет включительно
   5    Свыше 7 лет до 10 лет включительно
   6    Свыше 10 лет до 15 лет включительно
   7    Свыше 15 лет до 20 лет включительно
   8    Свыше 20 лет до 25 лет включительно
   9    Свыше 25 лет до 30 лет включительно
   10    Свыше 30 лет
 
   Налогоплательщик  вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).
   С 01 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).
   Если  сравнить сроки, установленные ранее  Едиными нормами амортизационных  отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки  на основании Классификации, можно  сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств. Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению N 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 % : 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель - в 4группу. При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодам ОКОФ.  

   Рассмотрим  подробней линейный и нелинейный способы. Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. 

,
 

    - амортизируемая стоимость объекта  ОС;
    - годовая норма амортизации  в процентах от амортизируемой  стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);
   
,
 

   СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах;
   12 – количество месяцев в году.
   В налоговом учете нет понятия  годовой нормы амортизации, поэтому сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле: 

   
 

   Преимущество  нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле: 

,

   К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;
   n – срок полезного использования объекта в месяцах. 

   При нелинейном методе амортизация начисляется  в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным  выше методом до достижения нормы  амортизации в размере 80% стоимости  данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):
    остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
    сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
 
   В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно, если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года – через 29; 4 года – через 38; 5 лет – через 48; 6 лет – 58; 7 лет – 67; 8 лет – 77; 9 лет – 87; 10 лет – 96; 11 лет – 106; 12 лет – 116; 13 лет – 125; 14 лет – 135; 15 лет – 145; 16 лет – 154; 17 лет – 164; 18 лет – 174; 19 лет – 183; 20 лет – 193 месяца и т.д.  

   Пусть срок полезного использования имущества  по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная  группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д.
   Представленный  ниже график показывает распределение  величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.
     

   Рис. 2.3 График амортизационных  отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного  использования 10 лет  с коэффициентом 
   ускорения 3 
 

   Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу.
   1.5.  Ускоренная амортизация 

         Ускоренная  амортизация – начисление износа основных средств с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна.  Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий. 

   В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.
   В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме  амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. 

   В целях главы 25 НК под агрессивной  средой понимается совокупность природных  и (или) искусственных факторов, влияние  которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. 

   Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. 

   Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании  способа уменьшаемого остатка организация  имеет право применять коэффициент  ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". 

   На  основании этого, по мнению Минфина  России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2. 

   Помимо  этого, в соответствии с вышеназванным  Законом субъекты малого предпринимательства  имеют право списывать дополнительно  как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.
   2. Порядок начисления  и учета амортизации  основных средств 

   При ведении учета вручную суммы  амортизационных отчислений  
по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитывается в  
разработочной таблице формы № 6, а по автотранспорту - в разработочной  
таблице формы № 9 . Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 01 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных  отчислений. Это делается по инвентарным карточкам, которые рассортировываются по местам нахождения основных средств, а внутри – по их видам (кодам). Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна 

   
,
 

   Апр – амортизация, начисленная за прошлый  месяц;
   Апоступившим_пр – амортизация по поступившим объектам за прошлый месяц;
   Авыбывшим_пр - амортизация по выбывшим объектам за прошлый месяц.
   Расчет  амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных  отчислений по соответствующим счетам.  

   В новом плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный счет, на котором открывается два субсчета:
    02.1 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01.1»;
    02.2 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».
   Кредитовое  сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства».
   В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования: 

   № п/п    Дебет счета    Кредит  счета    Сумма, руб.

   20    02     

    и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.