На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Учет расчета с покупателями и заказчиками

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 30.10.2012. Сдан: 2012. Страниц: 27. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?38
Содержание
 
Введение              2
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками              3
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками              3
1.2. Виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками
1.3. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и  заказчиками
2.1. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками
2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.3. Учет резервов по сомнительным долгам              31
Заключение
Список использованной литературы
Приложение А              40
Расчетная часть………………………………………………………………….42

 
 
 
 
 
 
 
 
 
                                                              
                                                        Введение
           
          Бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и представляет их в виде отчета и конечных выводов для принятия руководством компаний экономически грамотных решений.
Одним из важнейших участков бухгалтерского учета является учет расчетных операций. В процессе осуществления своей деятельности организации вступают в хозяйственные связи и осуществляют расчеты с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с учредителями, с работниками. В процессе осуществления хозяйственных операций возникает непрерывное возобновление многообразных расчетов, они могут быть и внешними, и внутренними, а организации могут выступать и в качестве продавцов, и в качестве покупателей.
Актуальность темы данной курсовой работы определяется тем, что учет расчетов с покупателями и заказчиками является важнейшим показателем хозяйственной деятельности организации, так как от него во многом зависит правильность расчета величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, и суммы прибыли.
Целью данной работы является изучение методологических основ бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. В соответствии с данной целью необходимо решить следующие задачи:
- изучить нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками;
- рассмотреть виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками;
- показать документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками;
- выявить организацию учета расчетов с покупателями и заказчиками;
- рассмотреть учет расчетов с покупателями и заказчиками;
- рассмотреть учет резервов по сомнительным долгам.
 
Глава 1. Нормативно-методологические аспекты учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками
 
В ходе ведения хозяйственной деятельности при расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, которая регулируется следующими нормативными документами:
1.                  Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2].
2.                  Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) [1].
3.                  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н) [3].
4.                  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н) [4].
5.                  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,  стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н) [5].
6.                  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, в редакции  приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н) [6].
7.                  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н) [7].
Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами:
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2]. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.
2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями [1].
3. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. И относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации [3].
4. На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой. При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время  получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
5. Согласно положению о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг) [5].
6. Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ  сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
б) сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
7. Покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения данного обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (ст. 488, ст. 314 ГК РФ).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3) [7].
 
 
 
 
 
 
               
 
            1.2. Виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками
В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Важное значение для благополучия организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с покупателями и заказчиками за купленные ими товары, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты представляют собой систему организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам. Основным назначением расчетов является обслуживание денежного оборота (платежного оборота). В таблице 1 представлена классификация расчетов организации для целей бухгалтерского учета [9; c. 154].
Таблица 1
Классификация расчетов организации для целей бухгалтерского учета
Признак
Виды расчетов
Форма расчетов
1. денежные                                                  
2. неденежные
По категории контрагентов
1. физические лица
2. юридические лица
По моменту проведения платежей
1. авансы (предварительная оплата)
2. последующая оплата
По экономическому содержанию
1. с поставщиками и подрядчиками
2. с потребителями и заказчиками
3. с разными дебиторами и кредиторами
4. внутрихозяйственные расчеты
По отношению к среде предприятия
1. внутренние
2. внешние

 
Денежные расчеты подразделяются на наличные, когда должник вручает кредитору деньги в натуральной форме, и безналичные, т.е. расчеты по гражданско–правовым сделкам и иным основаниям с использованием для этого денежные средства на банковских счетах.  Неденежные расчеты – это исполнение обязательств неденежными средствами. Безналичные расчеты – это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения; организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.
В торговых организациях используются безналичные расчеты, а именно расчеты платежными поручениями. При использовании расчетов платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика перевести определенную денежную сумму с его счета на счет указанного плательщиком лица в данном банке или в другом. Данная форма расчетов может применяться при оплате за полученные товары и услуги, между поставщиками и подрядчиками и в случае предоплаты; по нетоварным операциям – органами Пенсионного и Страхового фондов, и налоговых платежах; при переводах наличных сумм торговые выручки, заработной платы и других средств для зачисления на счета в банках и так далее. В случае если между поставщиками и покупателями осуществляются равномерные и постоянные поставки, расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей (на основании договоров) с использованием платежных поручений. По договору поставщик берет на себя обязательство отгружать покупателю продукцию в установленных размерах и в определенные сроки по согласованному графику поставок, а покупатель обязуется в сроки, определенные договором, производить плановые платежи (ежедневно или периодически). Эта форма расчетов минимизирует разрыв во времени между отгрузкой товаров и совершением платежа, а также ускоряет оборачиваемость денежных средств.
При расчете с покупателями и заказчиками также могут использоваться аккредитивная форма расчетов, расчеты по инкассо, расчеты чеками, векселями, а также расчеты с использованием банковских карт.
Сущность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что плательщик дает поручение банку открыть аккредитив и в соответствии с этим поручением банк (банк-эмитент) обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.
Порядок расчетов с использованием аккредитива состоит в следующем.
- Заключение договора о расчетах с использованием аккредитива с предварительным депонированием средств в банке на отдельном счете.
- Передача в банк заявления на открытие аккредитива.
- Перевод средств в банк поставщика и зачисление их на счет «аккредитива».
- Сообщение поставщику об открытии аккредитива.
- Поставка товара или оказание услуг.
- Направление в банк поставщика расчетных документов, подтверждающих отгрузку товара (оказание услуг), списание средства со счета «аккредитивы» и зачисление их на счет поставщика.
- Направление в банк покупателя сообщения об использовании аккредитива и сообщение об этом покупателю [11; c. 203].
Положительной стороной аккредитивной формы расчетов по сравнению с другими формами является оплата продукции после ее отгрузки и гарантия платежа. Вместе с тем средства покупателя отвлекаются из хозяйственного оборота на срок действия аккредитива, замедляется товарооборот.
При расчетах по инкассо банк (банк эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить действие (за счет клиента) по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент имеет право привлекать для выполнения поручений клиента иной банк. Процедура расчетов по инкассо состоит из следующих этапов.
- Заключение договора о купле-продаже товаров, в котором предусматриваются расчеты по инкассо.
- Поставщик производит отгрузку товаров в сроки, установленные договором.
- Отгрузив продукцию и оформив все необходимые по условиям договора документы, поставщик представляет их в обслуживающий его банк.
- Банк поставщика пересылает полученные документы в исполняющий банк (банк покупателя).
- Банк покупателя передает полученные документы покупателю против оплаты платежного требования-поручения.
- Денежные средства, полученные от покупателя, переводятся в банк поставщика.
- Банк поставщик зачисляет полученные суммы на расчетный счет поставщика [13; c. 127].
Возможность осуществления расчетов по инкассо должна быть предусмотрена в договоре с банком на расчетно-кассовое обслуживание, иначе банк не обязан принимать к исполнению поступившие  платежные документы. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обособленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Оплата должна быть произведена конкретным банком с конкретного счета чекодателя. В итоге чекодержатель может не получить причитающуюся ему денежную сумму, если на конкретном счете не окажется необходимого количества средств, в то время как на других счетах чекодателя может быть средств достаточно. Для обеспечения платежей по выданным чекам чекодатель может депонировать на отдельный счет в обслуживающем банке необходимую сумму. Платеж по чеку может быть гарантирован частично или полностью посредством аваля (гарантии). Гарантом платежа по чеку может быть любое лицо, исключая плательщика. На лицевой стороне чека или на дополнительном листе делается надпись «Считать на аваль» и указывается, кем и за кого он дан. На практике бывают случаи отказа от оплаты чека. В этом случае чекодержатель может предъявить иск к одному, нескольким или ко всем отвечающим по чеку лицам (чекодателю, индоссантам, авалистам), которые несут солидарную ответственность перед чекодержателем. Иск к этим лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.
Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.
Простой вексель (соло-вексель) представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской.
Переводной вексель (тратта) — это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (кредитора) плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а как минимум три лица: векселедатель (трассант), выдающий вексель; плательщик (трассат), к которому обращен приказ произвести платеж по векселю; векселедержатель (ремитент) — получатель платежа по векселю. Переводный вексель обязательно должен быть акцептован плательщиком (трассатом), и только после этого он приобретает силу исполнительного документа. Акцептант переводного векселя, так же как векселедатель простого векселя, является главным вексельным должником, он несет ответственность за оплату векселя в установленный срок. Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для клиентов, так и для самого банка. Так, клиент освобождается от необходимости следить за сроками предъявления векселей к платежу, а сам процесс получения платежа становится для него более быстрым, дешевым, надежным [15; c. 186].
 
 
 
 
 
 
 
 
 
         1.3. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров (работ, услуг), необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ. Если организация производит доставку товара до покупателя, то выписывается товарно-транспортная накладная (форма 1-Т). Также расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании договоров поставки, счета покупателя для предоплаты за продукцию, товары, работы, услуги, а также применяются расчеты векселями. В этих документах обязательно выделяется отдельной строкой сумма налога на добавленную стоимость.
Первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются:
- договор купли – продажи;
- товарно-транспортные накладные, их выписывают при отправке продукции за пределы организации, форма № 1-Т;
- акт приема-сдачи выполненных работ, форма №КС-2;
- счета-фактуры, форма № 91;
- книга покупок;
- книга продаж [11; c. 123].
Договор купли продажи является гражданско-правовым договором, согласно которому один из участников, продавец, принимает на себя обязательства по передаче в собственность второго участника договора, покупателя, определенного товара. При этом покупатель принимает переданный ему товар и оплачивает его стоимость.
Данный тип договора является одним из самых распространенных. Его содержанием считается перемещение товара. Договор купли продажи благодаря своим особенностям, является универсальной формой осуществления товарооборота.
В случае если организация производит доставку товара до покупателя, то выписывается товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т). Ее форма утверждена постановлением Госкомстата России.
Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
2.Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. При централизованном вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется товарно-транспортными накладными, составляемыми совместно с работниками организаций-владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.
В условиях, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, товарно-транспортная накладная выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Товарно-транспортную накладную составляют для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля в 4 экземплярах: первый остается у продавца; второй предназначен для покупателя и служит основанием для оприходования товаров; третий и четвертый передают автотранспортной организации.
Все четыре экземпляра накладной заверяются печатью организации продавца, подписывают работник, отпустивший товары, и представитель автотранспортной организации, принявший груз для перевозки.
Перед отправкой груза продавец должен передать водителю автотранспортной организации второй, третий и четвертый экземпляры. Доставив груз, второй, третий и четвертый экземпляры накладной водитель передает покупателю. Их подписывает работник, принявший товары, и заверяет печатью организации-покупателя. После этого третий и четвертый экземпляры возвращают водителю, а он сдает их в бухгалтерию автотранспортной организации.
По грузам нетоварного характера, по которым не ведется складской учет товарно-материальных ценностей, но организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера, товарно-транспортная накладная выписывается в трех экземплярах:  первый и второй экземпляры передаются организации-владельцу автотранспорта. Первый экземпляр служит основанием для расчетов организации-владельца автотранспорта с грузоотправителем и прилагается к счету, а второй - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы; третий экземпляр остается у грузоотправителя и служит основанием для учета выполненных объемов перевозок.
В процессе выполнения каких – либо работ или оказание услуг заказчику предприятие выписывает приемо-сдаточный акт.
Акт оказания услуг (выполнения, приёма-сдачи работ) – двусторонний документ, отражающий факт оказания услуги (выполнения работы), ее стоимость и сроки данных отношений. Акт о приемке выполненных работ составляют, когда подрядчик выполнил строительно-монтажные работы и заказчик не имеет к ним претензий. Затем данные из этого документа подрядчик переносит в Справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). А заказчик на основании этой справки расплачивается с ним. Форма справки утверждена постановлением Госкомстата России. Количество экземпляров акта определяется потребностями заказчика, подрядчика и иных заинтересованных лиц. Порядок, сроки приемки объектов и подписания актов выполненных работ устанавливаются в договоре по соглашению сторон, например, ежемесячно, после завершения каждого этапа работ или после завершения всех работ.
Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за сдачу объекта, и заказчика, принявшего объект.
Отсутствие акта, который необходим для учета доходов (расходов) организации, может рассматриваться как грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ) и влечет за собой наложение штрафа в размере 5000 руб. (в течение более одного налогового периода – в размере 15 000 руб.).
Счет-фактура представляет собой документ, который подтверждает факт совершения хозяйственной операции (доставка материальных ценностей, оказание услуг, выполнение работ). Счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на то приказом руководителя. При чем сделать это нужно не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).
Счет выписывают в 2 экземплярах:
- первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;
- второй экземпляр – поставщику.
На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:
- купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;
- купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
- на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором  выделена сумма НДС.
Счета-фактуры, полученные от поставщиков и выставленные покупателям, хранятся в журнале учета счетов-фактур.
Продавцы учитывают счета-фактуры, выставленные покупате­лям в хронологическом порядке, а покупатели - номера их по­ступления от продавцов. У предприятий-импортеров в журнале учета полученных счетов-фактур должны храниться грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, а также платежные документы, которые подтверждают фактическую уп­лату НДС таможенному органу.
На основании счет - фактуры составляется платежное поручение. В случаях, когда счет - фактуры в наличии нет, платежное поручение выписывают на основании счета.     Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж,  как правило, представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.
Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем поле платежного поручения.
В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты. Первый экземпляр платежного поручения подписывают гл. бухгалтер и руководитель организации. Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий вас банк.
Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.
Отгрузка продукции происходит согласно заключенному договору купли – продажи между предприятием и покупателем (заказчиком). В этом договоре должно отражаться наименование, количество, ассортимент, качество, стоимость, а также информация о последствиях за нарушение условий договора.
В случае, когда покупатель самостоятельно осуществляет вывоз купленной продукции со склада предприятия, ему выписывают накладную и доверенность.
Налоговый кодекс обязывает компании вести Книги покупок и Книги продаж (п. 3 ст. 169 НК).
Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Книга покупок оформляется на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками и подрядчиками налогоплательщику, а также иных документов, предъявленных налогоплательщику. Счета-фактуры (и другие документы, на основании которых делается запись в книге покупок), не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки в книге покупок не регистрируются.
Исправления, внесенные  в счета-фактуры должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Счета фактуры, заполненные частично на компьютере и частично от руки, соответствующие всем остальным нормам заполнения могут регистрироваться в книге покупок.
Первичные документы, являющиеся основанием для принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг) и имущественных прав - также должны быть заполнены в соответствии с установленными нормами, что является одним из обязательных условий принятия к вычету сумм НДС. На основании книги покупок предприятия составляют месячную отчетность.
Книга продаж предназначена для регистрации документов, составленных продавцами при совершении операций как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в целях определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Другие документы, на основании которых делаются записи в книгу продаж, как то:
- при реализации товаров (работ, услуг) населению с применением ККТ - показания контрольных лент ККТ;
- при выполнении работ и оказании платных услуг населению без применения ККТ - документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке, либо их описи с суммарными данными, составленные по итогам продаж за календарный месяц.
Книга продаж может вестись вручную, но в большинстве случаев заполняется в электронном виде, а по окончании налогового периода, который составляет один квартал, распечатывается. В этом случае книга продаж фактически представляет собой таблицу на одном или нескольких листах бумаги формата А4, прошнурованных, пронумерованных и скрепленных подписью руководителя и печатью организации.
Контроль за правильностью ведения книги покупок и продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. В процессе заполнения как книги покупок, так и книги продаж необходимо соблюдать определенные правила:
1.                 отражать все выданные и полученные счета-фактуры в хронологическом порядке;
2.                 достоверно показывать суммы, включая суммы налога на добавленную стоимость и других налогов.

Глава 2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
2.1. Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками
 
Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца производимой продукции или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями (заказчиками). Возможны два основных варианта расчетов:
1) оплата за реально выполненные работы и поставленные товары;
2) авансовые платежи (предоплата) за предстоящие поставки и еще невыполненные работы [9; c. 159].
Соответственно, оправдательными документами для первого вида платежей являются счета, товарные накладные, акты выполненных работ либо оказанных услуг, акты о приемке выполненных работ и др. Оправдательными документами для выплаты авансов служат договора.
При продаже товаров покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Кроме того, счет-фактура составляется поставщиком также по фактам поступления любых денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также денежных средств, поступивших в качестве предоплаты. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж, но не предъявляется покупателям для регистрации в книге покупок.
Счета-фактуры, составленные по фактам полученной предоплаты, являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость.
Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчикам используется активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:
- 1 «Расчеты в порядке инкассо»;
- 2 «Расчеты плановыми платежами»;
- 3 «Векселя полученные»;
- 4 «Расчеты по авансам полученным» [9; c. 161].
На субсчете 62.1 отражают расчеты по сданным в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. При этом поставщики и подрядчики чаще всего оформляют платежные требования, которые передаются в обслуживающий банк. Последний обязан востребовать платеж с покупателя или заказчика.
Технология расчета зависит от условий, предусмотренных в договоре: без акцепта (согласия) плательщика либо с предварительным его акцептом.
Безакцептное списание денежных средств со счетов плательщика может применяться на основании законодательства в случаях, предусмотренных договором, и при определенных банком условиях. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств получатель средств проставляет слева «Без акцепта» со ссылкой на документ, на основании которого взыскивается платеж.
При расчетах за продукцию (товары, услуги) с предварительным акцептом покупателю (плательщику) предоставляется право в течение срока, который определяется договором (он должен быть не менее пяти рабочих дней), оформить полный или частичный отказ от акцепта платежных требований, т.е. от их оплаты. Ответственность за необоснованный отказ несет плательщик. Если в установленный срок плательщик не сделал заявления об отказе от акцепта, то платежные требования считаются акцептованными. На следующий рабочий день платежное требование оплачивается банком при наличии на счетах денежных средств. При их отсутствии или недостаточности платежное требование помещают в картотеку «Платежные документы, не оплаченные в срок». Наличие такой картотеки свидетельствует о неудовлетворительной на определенную дату платежеспособности плательщика.
Субсчет 62.2 предназначен для учета расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки. Он применяется при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия и т.п.
Субсчет 62.3 используют для учета задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями.
Субсчет 62.4 (пассивный) необходим в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей или выполнения капитальных работ.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам;
- полученным авансам;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок [10; c. 186].
 
Пример 1(вексель). Поставщик отгрузил покупателю товар (материалы) на сумму 118руб., в том числе НДС – 18 руб. Покупная стоимость проданного товара – 80 руб. Покупатель в обеспечение задолженности выдаёт продавцу собственный вексель номиналом 130 руб.
Отражение в бухгалтерском учете:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» - 118 руб. – отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке, указанной в договоре;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражен НДС с выручки от реализации товара;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары» - 80 руб. – признана себестоимость проданного товара;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62.5 «Векселя полученные»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 130 руб. – получен вексель в обеспечение задолженности за проданный товар;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - 12 руб. – отражена разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за проданный товар.
 
 
 
 
 
 
2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
 
В бухгалтерском учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, которым была отгружена продукция, для которых выполнены работы или услуги, также были проданы прочие активы.
Основанием для отражения операций расчетов с покупателями в бухгалтерском учете является выписка с банковского счета.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует:
- по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, — с кредитом счета 90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;
- по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов — с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» [13; c. 139].
По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», а стоимость товаров — со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».
При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:
 
 
 
№ п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Оплачена (погашена) задолженность
51
62
2
Отражен вексельный процент
51
91.1

По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств суммы оплаты, поступившие от покупателя и зачисленные на расчетный счет организации, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
№ п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками
51
62

 
Расчеты по авансам (предоплата) — определенная система финансовых взаимоотношений, связанных с выдачей и получением авансов под поставку ценностей, выполнение работ, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика или принятия по частичной готовности. Условиями договора может быть предусмотрен аванс (предоплата) в определенном размере. При этом организация обеспечивает обособленный учет по каждому поступившему авансу. Делается запись:
№ п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Отражается оплата авансов, перечисленная покупателями и заказчиками
51
62

 
При получении аванса с него обязательно начисляют в бюджет налог на добавленную стоимость, поскольку авансовые платежи включаются в облагаемый оборот и в бухгалтерском учете оформляют следующими записями:
 
№ п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Начислен НДС с авансовых платежей
62
68
2
Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг)
68
62

 
Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (производится взаимный зачет задолженностей).
При отсрочке платежа и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» [11; c. 217].
Теперь можно подробнее рассмотреть на конкретных примерах наиболее типичные ситуации, возникающие при учете расчетов с покупателями.
Пример 2. Производственное предприятие отгрузило покупателю продукции на сумму 354 000 руб. Себестоимость этой продукции – 250 000 руб. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
354 000 руб. – на стоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
250 000 руб. – учтена себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС (по ставке 18%).
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
354 000 руб. – на сумму денежных средств, поступивших на счет предприятия от покупателя за отгруженную продукцию.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
50 000 руб. (= 354 000 руб. – 250 000 руб. – 54 000 руб.) – учтена прибыль от продажи.
Пример 3. Используем данные предыдущего примера с тем отличием, что договором между предприятием и покупателем предусмотрен аванс, выплачиваемый покупателем за продукцию. Аванс (предоплата) составляет 50% от стоимости продукции. Бухгалтерские проводки будут иметь вид (повторяющиеся проводки указаны наклонным шрифтом):
Получение аванса учитывается проводками:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-1 «Авансы полученные»
177 000 руб. (= 354 000 руб. * 50%) – учтен полученный от покупателя аванс.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
27 000 руб. (= 177 000 руб. : 118 * 18) – учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС по полученному авансу от покупателя.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
27 000 руб. – НДС перечислен в бюджет (государству).
После отгрузки продукции последуют проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»
354 000 руб. – на стоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
250 000 руб. – учтена себестоимость отгруженной продукции.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
54 000 руб. (= 354 000 руб. : 118 * 18) – учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС (по ставке 18%) с полного объема реализации продукции.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-1 «Авансы полученные»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
177 000 руб. – на сумму ранее полученного аванса.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС»
27 000 руб. – уплаченный ранее налог показан в составе налоговых вычетов.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
177 000 руб. (= 354 000 руб. – 177 000 руб.) – получены оставшиеся денежные средства от покупателя.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
50 000 руб. (= 354 000 руб. – 250 000 руб. – 54 000 руб.) – учтена прибыль от продажи.
Просроченная и нереальная к взысканию дебиторская задолженность (неуплаченные покупателями суммы) списывается.
Основные бухгалтерские записи, отражающие операции по расчетам с покупателями и заказчиками представлены в приложении А.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2.3. Учет резервов по сомнительным долгам
 
Отгруженная продукция (товары), выполненные работы и оказанные услуги должны своевременно оплачиваться. Контроль за соблюдением сроков и полноты платежей покупателями — один из приоритетных участков деятельности финансовой службы (бухгалтерии) организации. При проверке расчетно-платежной дисциплины могут быть обнаружены сомнительные долги.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией и т.п. способами обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.
Возможность создания резервов по сомнительным долгам предусмотрена п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов от 29.07.1998 г. № 34н.
Указанный пункт Положения по ведению бухгалтерского учета интерпретируется так: может возникнуть ситуация, когда организация должна создать резерв сомнительных долгов. В качестве аргумента приводится один из основополагающих принципов бухгалтерского учета — требование осмотрительности, которое заключается в том, что организация должна с большей готовностью признавать в бухгалтерском учете расходы и обязательства, чем возможные доходы и активы, и не допускать создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
При разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета каждая организация самостоятельно принимает решение об использовании этой возможности.
Решение о создании резервов по сомнительным долгам должно быть закреплено в приказе об учетной политике организации на соответствующий год.
Для отражения информации о резервах по сомнительным долгам используется пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В бухгалтерском учете резервы создаются не по всем сомнительным долгам, а только по суммам сомнительных долгов организаций и граждан за продукцию, товары, работы и услуги. Задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва. Таким образом, фактически в бухгалтерском учете резервы создаются по долгам, учтенным на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и частично на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов за товары, работы, услуги).
В бухгалтерском законодательстве нет четко сформулированных правил определения суммы отчислений в резерв.
В п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов от 29.07.1998 г. № 34н лишь указано, что резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга.
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17 (утвержден Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88), который заполняется на основании Справки к Акту (Приложение к форме № ИНВ-17).
В Акте по форме № ИНВ-17 отдельно указываются суммы задолженности, подтвержденные и не подтвержденные дебиторами.
Приняв решение о создании резерва, необходимо проанализировать информацию, отраженную в Акте по форме ИНВ-17, в целях выявления сомнительных долгов, связанных с расчетами за товары (работы, услуги).
Выявив сомнительные долги, нужно определить величину отчислений в резерв по каждому сомнительному долгу. Для этого в организации на основании имеющихся документов оценивается вероятность погашения долга. Чем больше эта вероятность, тем меньше сумма отчислений в резерв.
В бухгалтерском учете создание резерва отражается проводкой:
№ п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Отражены отчисления в резерв по сомнительным долгам, учтенные в составе прочих расходов
91.2
63

 
После создания резерва необходимо постоянно отслеживать движение тех долгов, по которым был создан резерв.
При погашении задолженности в бухгалтерском учете одновременно делается проводка, уменьшающая сумму резерва на сумму отчислений, приходящихся на погашенную задолженность:
№ п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Погашена задолженность за товары (работы, услуги)
51
62
2
Сумма ранее созданного резерва в части, относящейся к погашенной задолженности, включена в состав прочих доходов
63
91.1

 
При списании задолженности по причине истечения срока исковой давности (или в случае признания ее нереальной для взыскания) источником списания, в первую очередь, является созданный резерв:
№ п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Списана задолженность по причине истечения срока исковой давности или в случае признания ее нереальной для взыскания
63
62

 
И только в случае недостаточности величины созданного резерва оставшаяся сумма долга (в части, превышающей резерв) списывается непосредственно на финансовые результаты в составе прочих расходов:
№ п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
При недостаточности величины созданного резерва или его отсутствии дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списана за счет финансовых результатов
91.2
62

 
Списание долгов вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Последний должен учитываться за балансом (дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») в течение пяти лет. Такой порядок установлен с целью контроля за изменением имущественного положения должника. В случае выхода дебитора из кризисной ситуации и погашения им долга оформляют следующую бухгалтерскую запись:
 
№ п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Отражается поступление денежных средств в порядке взыскания дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток
50, 51, 52
91.1

Одновременно на сумму взысканной задолженности кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, какие-либо суммы резерва оказались неиспользованными, то при составлении годовой отчетности организации необходимо присоединить эти суммы к финансовому результату, т.е. в конце года необходимо сделать проводку:
№ п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Неиспользованные до конца года суммы резерва списаны на финансовый результат
63
91.1

 
При этом в конце года после присоединения неизрасходованных сумм резерва по сомнительным долгам к финансовому результату и проведения инвентаризации дебиторской задолженности организация вновь может создать резерв по сомнительным долгам (если это предусмотрено учетной политикой на соответствующий год).
В бухгалтерском балансе остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» отдельной строкой не показывается. При заполнении актива баланса данные о величине дебиторской задолженности приводятся за вычетом суммы начисленного резерва [9; c. 169].
Пример 4. Предприятие провело инвентаризацию дебиторской задолженности и создало резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности в 50 000 руб. В следующем месяце истек срок исковой давности и указанная дебиторская задолженность списывается. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
50 000 руб. – создан резерв на пассивном счете 63.
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
50 000 руб. – списана дебиторская задолженность на дату истечения срока исковой давности.
Дебет забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
50 000 руб. – на сумму списанной дебиторской задолженности.
Пример 5. Предприятие провело инвентаризацию дебиторской задолженности и обнаружило дебиторскую задолженность 50 000 руб., по которой истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам не создавался. Дебиторская задолженность списана. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
50 000 руб. – списана дебиторская задолженность после истечения срока исковой давности.
Дебет забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
50 000 руб. – на сумму списанной дебиторской задолженности.
Списанная дебиторская задолженность должна оставаться на забалансовом счете 007 в течении 5 лет с момента списания, так как может возникнуть ситуация взыскания этой задолженности.
Пример 6. Предприятие ранее списало дебиторскую задолженность в 50 000 руб., но в последующем предприятию поступили денежные средства в погашение этой задолженности. Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»
50 000 руб. – погашена списанная ранее дебиторская задолженность.
Кредит забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
50 000 руб. – на сумму погашенной ранее списанной дебиторской задолженности.

Заключение
 
Правильная организация учета расчетов с покупателями и заказчиками играет одну из важных ролей в каждой организации. Ведь прибыль предприятия складывается из оплаты клиентами проданных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.
В РФ существует довольно развитая нормативная база, определяющая организацию бухгалтерского учета на предприятиях. Относительно расчетов с покупателями и заказчиками также существуют нормативные документы,  регламентирующие формы расчетов с покупателями и заказчиками, способ их учета, а также порядок списания дебиторской задолженности организации.
Первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются:  договор купли – продажи; товарно-транспортные накладные, их выписывают при отправке продукции за пределы организации, форма № 1-Т; акт приема-сдачи выполненных работ, форма №КС-2; счета-фактуры, форма № 91; книга покупок;- книга продаж.
Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками организуется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам; полученным авансам; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
 
Список использованной литературы
 
1.                  Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
2.                  Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3.                  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н).
4.                  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
5.                  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,  стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н).
6.                  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, в редакции  приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
7.                  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
8.                  Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М., Вузовский учебник, 2009.
9.                  Белов А.А.; Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник. – М.: Эскимо, 2009.
10.             Владимирова Т.В. Основные документы бухгалтерского учета. – М.: Экзамен, 2010.
11.             Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.
12.             Кондраков H.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 5-е издание, переработанное и дополненное. — М: ИНФРА-М, 2010. (Высшее образование).
13.             Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Проспект, 2010.
14.             Камышанов П.И. Бухгалтерский учет. - М.: «Приор», 2010.
15.             Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Изд. Дом «Дашков и Ко», 2010.
16.             Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. - М.: Юристъ, 2009.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Приложение А
Основные бухгалтерские записи, отражающие операции по расчетам с покупателями и заказчиками

и т.д.................



 п/п
Содержание операций
Корреспонденция счетов

Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.