На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Аудит инвестиционной деятельности банка

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 11.11.2012. Сдан: 2012. Страниц: 34. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):



МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ –
МСХА имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА  (ФГОУ ВПО РГАУ – МСХА имени К. А. Тимирязева)

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Кафедра экономического анализа и аудита
 
Курсовая работа на тему:
 
Аудит инвестиционной деятельности банка.
(на примере ОАО «Россельхозбанк»)
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Москва 2011 г.
 
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1.  Нормативное регулирование аудита и бухгалтерского учета инвестиционной деятельности
1.1              Сущность инвестиционной деятельности коммерческого банка
1.2              Теоретические основы инвестиционной деятельности банк
1.3              Формы и принципы инвестиционной деятельности коммерческих банков
1.4              Инвестиционная политика коммерческих банков
1.5              Нормативное регулирование аудита и бухгалтерского учета инвестиционной деятельности
1.6              Перспективы развития инвестиционной деятельности российских коммерческих банков.
ГЛАВА 2.    ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОАО «Россельхозбанк»
2.1.              Общая характеристика деятельности ОАО «Россельхозбанк» и его роль в агропромышленном секторе экономики
2.2.              Основные экономические показатели финансовой деятельности ОАО «Россельхозбанк»
2.3.              Инвестирование ОАО «Россельхозбанк» в сельскохозяйственные потребительские кооперативы (СКПК) в рамках Приоритетного национального проекта «Развитие АПК»
ГЛАВА  3. организация предплановых мероприятий
3.1.              Существенность в аудите. Расчет уровня существенности.
3.2.              Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите.
3.3.              Выборка в аудите
3.4.              Разработка плана  и программы аудита инвестиционной деятельности банка
3.5.  Аудит инвестиционных проектов
Глава 4. Аудит ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК»
4.1.              Аудит системы внутреннего контроля
4.2.              Аудит по существу
4.3. Влияние установленных ошибок при ведении бухгалтерского учета ОАО «Россельхозбанк» на показатели финансовой отчетности
4.4. Предложения по совершенствованию инвестиционной деятельности
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Список литературы

 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

 
Инвестиционная деятельность коммерческих банков имеет стратегическое значение не только для конкретно взятого элемента банковского сектора, но и для страны в целом. С решением проблемы повышения эффективность осуществления инвестиционной деятельности коммерческими банками связаны экономический рост, повышение жизненного уровня населения, обеспечение социально-экономической стабильности и экономической безопасности. Рациональная инвестиционная политика также обеспечит и эффективное развитие самого коммерческого банка.
Именно поэтому рассмотрение темы «Инвестиционная деятельность коммерческих банков» является актуальной на сегодняшний день, в условиях повышения роли банковского сектора.
Объектом данной курсовой работы является деятельность коммерческого банка.
Предметом исследования выступает инвестиционная деятельность коммерческого банка.
Целью аудита инвестиций является определение достоверности и правдивости бухгалтерской отчетности инвестиций, которые определяются законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.
Для достижения этой цели потребуется решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы инвестиционной деятельности коммерческих банков
- рассмотреть формы и принципы инвестиционной деятельности, а также особенности инвестиционной политики коммерческого банка
- охарактеризовать пути и перспективы развития данного направления деятельности банковского сектора
- рассмотреть практические аспекты инвестиционной деятельности конкретного коммерческого банка (на примере ОАО «Россельхозбанк»)
- выявить проблемы осуществления инвестиционной деятельности российскими коммерческими банками
Обычно любой новый проект предприятия в той или иной мере связан с привлечением новых инвестиций. Подготовка инвестиционного проекта - длительный и, как правило, очень дорогостоящий процесс, состоящий из ряда этапов и стадий, которые также необходимо контролировать предприятию.
Прежде чем вкладывать средства в конкретное пред­приятие, фирму и т.п., анализируют их деятельность с целью объективной оценки состояния и перспектив раз­вития. Анализ такой деятельности можно получить из составленного аудитором аудиторского заключения.
Аудиторская проверка обязательно должна включать в себя проверку всех показателей деятельности предприятия, имеющих отношение к учету инвестиций. Это позволит избежать ошибок и максимально верно проверить бухгалтерский и налоговый учет предприятия.
В процессе аудиторской проверки аудитор должен собрать и проанализировать большой объем информации, найти доказательства неверности бухгалтерского учета, если таковая присутствует, правильно оформить рабочие документы.
По результатам проверки составляется аудиторское заключение, которое служит доказательством правильности ведения учета на предприятии в случае, когда у аудиторской фирмы нет существенных замечаний к методологии бухгалтерского и налогового учета.
Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру работы:
- изучение понятия и состава инвестиционной деятельности;
- изучение порядка проведения аудиторской проверки инвестиций;
- изучение арбитражной практики по вопросам аудита инвестиций.
Для достижения главных целей и задач данной курсовой работы были использованы учебные пособия,», информационных источников сети Интернет и другие материалы и документы.
 

ГЛАВА 1. Нормативное регулирование аудита и бухгалтерского учета Инвестиционной деятельности

 

1.1         Сущность инвестиционной деятельности коммерческого банка

 
На сегодняшний день банковская система является одной из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики, базовую роль в которой играют коммерческие банки.
Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства хозяйства, с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.
Деятельность коммерческого банка определяется следующими функциями:
- аккумуляция (привлечение) средств;
- размещение средств (инвестиционная функция);
- расчетно-кассовое обслуживание.
Экономическую основу операций банка по аккумуляции и размещению кредитных ресурсов составляет движение денежных средств как объективного процесса, оказывающего влияние на формирование и использование ссужаемых стоимостей. Организуя этот процесс, коммерческий банк выступает коммерческим предприятием, обеспечивающим выгодное помещение аккумулированных кредитных ресурсов.
Таким образом, функции коммерческого банка тесно взаимосвязаны между собой, то есть осуществление банком аккумуляции денежных средств предполагает дальнейшее исполнение инвестиционной функции. Инструментом реализации последней является инвестиционная деятельность.
Анализируя сущность инвестиционной деятельности коммерческого банка, обратимся к рассмотрению некоторых понятий, определяющих теоретическую основу данного вопроса.
Термин «инвестиции» зарубежной практике означает, как правило, средства, вложенные в ценные бумаги на длительный срок. Исходя из этого подхода, инвестиционная деятельность банков рассматривается как бизнес по оказанию двух типов услуг. [22]
В отечественной экономике термин «инвестиции» появился сравнительно недавно. Ранее использовалось понятие «валовые капитальные вложения», означающее единовременные совокупные затраты на воспроизводство основных фондов. Инвестиции - более широкое понятие, чем капитальные вложения.
Современные отечественные экономисты определяют инвестиции как долгосрочные вложения капитала в собственной стране или за рубежом в предприятия разных отраслей, предпринимательские проекты, социально-экономические программы, инновационные проекты. При этом подчеркивается, что инвестиции дают отдачу через значительный срок после вложения. Исходя из данного определения, инвестиционная деятельность - вложение средств, инвестирование или же совокупная деятельность по вложению денежных средств и других ценностей в проекты, а также обеспечение отдачи вложений.
Важно отметить, что под инвестициями понимаются и как все направления размещения ресурсов коммерческого банка, и как операции по размещению денежных средств на определенный срок с целью получения дохода. В первом случае к инвестициям относят весь комплекс активных операций коммерческого банка, во втором - его срочную составляющую.
Банковские инвестиции имеют собственное экономическое содержание. Инвестиционную активность в микроэкономическом аспекте - с точки зрения банка как экономического субъекта - можно рассматривать как деятельность, в процессе которой он выступает в качестве инвестора, вкладывая свои ресурсы на срок в создание или приобретение реальных и покупку финансовых активов для извлечения прямых и косвенных доходов.
Вместе с тем инвестиционная деятельность банков имеет и иной аспект, связанный с осуществлением их макроэкономической роли как финансовых посредников. В этом качестве банки помогают удовлетворить потребность хозяйствующих субъектов в инвестициях. Спрос на них в условиях рыночной экономики возникает в денежно-кредитной форме. Кроме того, банки дают возможность превратить сбережения и накопления в инвестиции.
Реализация инвестиционной деятельности банками выражается в инвестиционном процессе.
Инвестиционный процесс определяется как последовательность этапов, действий, процедур и операций по осуществлению инвестиционной деятельности. Конкретное течение инвестиционного процесса определяется объектом инвестирования и видами инвестирования (реальные или финансовые инвестиции).
Поскольку инвестиционный процесс связан с долгосрочными вложениями экономических ресурсов для создания и получения выгоды в будущем, то сущность этих вложений заключается в преобразовании собственных и заемных средств инвестора в активы, которые при их использовании создадут новую стоимость.
Обычно принято выделять в инвестиционном процессе три основных этапа.
Подготовительный этап - этап принятия решения об инвестировании, определяется следующей совокупностью фаз, сменяющих друг друга:
- формирование цели инвестирования;
- определяются направления инвестирования;
- выбор конкретных объектов, подготовка и заключение инвестиционного договора, в котором определяются права и обязанности участников в отношении величины вкладываемых средств, сроков и порядка инвестиций, а также взаимодействие сторон при осуществлении инвестиционного процесса, порядок пользования объектом инвестиций, отношения собственности на созданный объект инвестиций, распределение будущих доходов от эксплуатации объекта.
Второй этап инвестиционного процесса - осуществление инвестиций, практические действия по их реализации, облекаемые в правовую форму путем заключения различных договоров. Ими могут быть документы, связанные с передачей имущества; договоры, направленные на выполнение работ или оказание услуг; лицензионные или другие гражданско-правовые соглашения. Этот этап завершается созданием объекта инвестиционной деятельности.
Третий (эксплуатационный) этап связан с использованием созданного объекта инвестиционной деятельности. На этой стадии организуется производство товаров, выполнение работ, оказание услуг, возникает система маркетинга и сбыта нового товара. Кроме того, происходит компенсация инвестиционных затрат, генерируются доходы от реализации инвестиций. Именно этот этап совпадает со сроком окупаемости инвестиций.
Таким образом, инвестиционная деятельность кредитных учреждений имеет двойственную природу. Рассматриваемая с точки зрения экономического субъекта - банка, она нацелена на увеличение его доходов. Эффект инвестиционной деятельности в макроэкономическом аспекте заключается в достижении прироста общественного капитала.
Основой фундаменталистики инвестиционной деятельности коммерческих банков является интерпретация показателей экономических индикаторов. Под индикатором понимается доступная наблюдению и измерению характеристика изучаемого объекта, позволяющая судить о других его характеристиках, недоступных непосредственному исследованию .
К индикаторам инвестиционной деятельности относят:
- объем инвестиционных ресурсов коммерческих банков;
- индекс реальной стоимости инвестиционных ресурсов;
- объем банковских инвестиций;
- доля инвестиционных вложений в суммарных активах банков;
- структурные показатели банковских инвестиций по объектам их приложения;
- показатели эффективности инвестиционной деятельности банков, в частности, прирост активов и прирост прибыли в расчете на объем инвестиций;
- показатели альтернативной доходности инвестирования в производственный сектор по сравнению с вложением капитала в доходные финансовые активы.
Следует отметить, что с позиций развития экономики инвестиционная деятельность банков включает в себя вложения, способствующие получению дохода не только на уровне банка, но и общества в целом (в отличие от тех форм инвестиционной деятельности, которые, обеспечивая увеличение дохода конкретного банка, сопряжены с перераспределением общественного дохода). Следовательно, с точки зрения макроэкономики, критерием отнесения к инвестиционной деятельности является производительная направленность вложений банка.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2         Теоретические основы инвестиционной деятельности банк

 
 
Инвестиции и их динамика служат своеобразным барометром состояния национальной экономики. От них зависит экономический рост и макроэкономическая стабильность. Они дают возможность формировать структуру народнохозяйственного комплекса, отвечающую требованиям рыночной конъюнктуры. Инвестиции служат средством для выравнивания уровней социально-экономического развития, регионов, помогают обеспечить неуклонный рост уровня и качества жизни как цели общества.
В связи с важной ролью инвестиций в осуществлении нормального общественного воспроизводства в последние годы данная проблема является одной из наиболее обсуждаемых в научно-практической сфере. Дискутируется предмет, методология и практическое использование данного термина, а также его соотношение с другими экономическими категориями, явлениями и механизмами, такими как прибыль, инфляция, экономическая эффективность, рынок ценных бумаг и др.
Термин «инвестиции» происходит от латинского слова «invest», что означает «вкладывать». С течением времени понятие "инвестиции" пополнилось целым рядом новых значений и стало употребляться в различных сферах деятельности. В более широкой трактовке инвестиции представляют собой вложения капитала с целью последующего его приумножения. При этом прирост капитала должен быть достаточным для того, чтобы скомпенсировать банку отказ от использования имеющихся финансовых ресурсов для вложения в другие альтернативные инструменты на денежном рынке, вознаградить его за риск и возместить потери от инфляции в предстоящем инвестиционном периоде.[24]
В научной и практической экономической литературе термин "инвестиции" широко используется, при этом его содержание трактуется по-разному. В соответствии с законодательством РФ, под инвестициями понимают денежные средства, банковские вклады, депозиты, паи, акции, облигации и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, лицензии, товарные знаки, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности в целях получения выгод.
Объектами инвестиционной деятельности являются вновь создаваемые и модернизируемые фонды, оборотные средства во всех отраслях и сферах народного хозяйства, ценные бумаги предприятий, целевые денежные вклады, научно-техническая продукция, другие объекты собственности, а также имущественные права и права на интеллектуальную собственность.
Инвестиционная деятельность банка осуществляется на рынке инвестиций, который в свою очередь, распадается на ряд относительно самостоятельных сегментов, включая рынок объектов реального инвестирования, рынок объектов финансового инвестирования, рынок объектов инновационного инвестирования. Последний подразделяется на следующие составные части - рынок интеллектуальных инвестиций, рынок научно-технических инноваций, эти два последних рынка и представляют интерес для банка. При общих принципах инвестиционной деятельности, рынки различаются объектами инвестиций, что определяет специфику методов, форм, способов анализа и оценки эффективности, надёжности, уровня рискованности инвестиций. Два последних рынка, казалось бы, очень похожи друг на друга, однако существует разница между ними. Рынок интеллектуальных инвестиций, состоящий из лицензий, «ноу-хау» и патентов, требует меньшего объёма инвестиций, чем рынок научно-технических инноваций, состоящий из научно-технических проектов, рационализаторства и новых технологий. Дело в том, что у рынка интеллектуальных инвестиций объекты инвестиций уже прошли стадии разработки и подготовлены для промышленного выпуска оформленные в лицензии и патенты, тем самым не требуя объёмного финансирования самих исследований. А объекты на рынке научно-технических инноваций предполагают более объёмные инвестиции для доведения инновации до промышленного освоения, лицензирования и выпуска на рынок.[26]
В движении инвестиционных средств важное место занимают институциональные инвесторы, т.е. финансовые институты, аккумулирующие средства многочисленных мелких и средних инвесторов и профессионально управляющие ими на рынке капиталов. Они оказывают существенное воздействие на механизм инвестирования, определяя во многих случаях трансакционные и трансформационные (производственные) издержки. Институты возникают и существуют для уменьшения неопределенностей, сопровождающих взаимодействия между спросом и предложением инвестиционных средств. Инвеститор учитывает в своей деятельности очень сложные, порой запутанные взаимосвязи между обществом и экономикой, которые определяются набором институциональных ограничений, как формальных (нормы, правила и т.п.), так и неформальных (обычаи, традиции и т.д.).
Эти ограничения предопределяют способ функционирования политической и экономической системы. Дело не только в том, что устанавливаются права собственности, определяющие базовую структуру стимулов, и формируется система контроля над соблюдением этих прав. В современных условиях главными детерминантами функционирования экономики выступают доля ВВП, проходящая через руки государства, и вся проникающая, постоянно меняющаяся система государственного регулирования. Из этого следует, что процесс инвестирования на микро- и макроуровнях зависит от институциональной трансформации банковской системы России, предопределена тенденциями ее функционального развития. В настоящее время можно констатировать, сложившаяся модель банковской системы вступила в свой завершающий этап, связанный с окончанием жизненного цикла институциональных ограничений, для решения переходных проблем в развитии экономики.
Одна из основных функций банковской системы состоит в финансировании инвестиционных потребностей реального сектора экономики. Инвестиционные предпочтения зависят от уровня процентной ставки. Возможности Банка России в регулировании процентных ставок коммерческих банков ограничены банковским законодательством. Однако меры по регулированию денежного предложения и процентная политика самого Банка России могут способствовать формированию в перспективе процентных ставок коммерческих банков, соответствующих рентабельности в реальном секторе экономики, с тем, чтобы кредиты были экономически выгодны как для банков, так и для конечных заемщиков.[23]
Нормализация соотношения среди рентабельности реального сектора экономики и ставки ссудного процента возможна при одновременном и комплексном использовании различных инструментов, таких как уменьшение налогового бремени, сдерживание цен на продукцию естественных монополий, принятие институциональных решений, направленных на снижение трансакционных издержек, кредитная эмиссия, ограничение практики покрытия бюджетного дефицита с помощью государственных ценных бумаг и т.п. При этом следует избегать прямого установления нормативов по максимальным процентным ставкам, т.к. может произойти искусственное снижение процентов по кредитам до уровня ниже рыночного.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3         Формы и принципы инвестиционной деятельности коммерческих банков

 
 
 
Необходимость активизации участия банков в инвестиционном процессе вытекает из взаимозависимости успешного развития банковской системы и экономики в целом. С одной стороны, коммерческие банки заинтересованы в стабильной экономической среде, являющейся необходимым условием их деятельности, а с другой - устойчивость экономического развития во многом зависит от степени надежности банковской системы, ее эффективного функционирования. Вместе с тем, поскольку интересы отдельного банка как коммерческого образования ориентированы на получение максимальной прибыли при допустимом уровне риска, участие кредитных учреждений в инвестировании экономики происходит лишь при наличии благоприятных условий.
Согласно мнению Беликова А.В., основные направления участия банков в инвестиционном процессе можно определить как:
- мобилизация банками средств на инвестиционные цели;
- предоставление кредитов инвестиционного характера;
- вложения в ценные бумаги, паи, долевые участия (как за счет банка, так и по поручению клиента)
Эти направления тесно связаны друг с другом. Мобилизуя капиталы, сбережения населения, другие свободные денежные средства, банки формируют свои ресурсы с целью их прибыльного использования. Объем и структура операций по аккумулированию средств - основные факторы воздействия на состояние кредитных и инвестиционных портфелей банков, возможности их инвестиционной деятельности.
Классификация форм инвестиционной деятельности коммерческих банков в экономической литературе несколько отличается от общепринятой, что определяется особенностями инвестиционной деятельности коммерческих банков. Банковские вложения можно разделить на следующие группы:
- в соответствии с объектом вложения средств логично выделить вложения в реальные экономические активы (реальные инвестиции) и вложения в финансовые активы (финансовые инвестиции). Банковские инвестиции могут быть также дифференцированы и по более частным объектам: вложения в инвестиционные кредиты, срочные депозиты, паи и долевые участия, в ценные бумаги, недвижимость, драгоценные металлы и камни, предметы коллекционирования, имущественные и интеллектуальные права и др.;
- в зависимости от цели вложений банковские инвестиции могут быть прямыми, направленными на обеспечение непосредственного управления объектом инвестирования, и портфельные, не преследующие цели прямого управления инвестиционным объектом, а осуществляемые в расчете на получение дохода в виде потока процентов и дивидендов или вследствие возрастания рыночной стоимости активов;
- по назначению вложений можно выделить инвестиции в создание и развитие предприятий и организаций и инвестиции, не связанные с участием банков в хозяйственной деятельности;
- по источникам средств для инвестирования различают собственные инвестиции банка, совершаемые за его собственный счет (дилерские операции), и клиентские, осуществляемые банком за счет и по поручению своих клиентов (брокерские операции);
- по срокам вложений инвестиции могут быть краткосрочными (до одного года), среднесрочными (до трех лет) и долгосрочными (свыше трех лет).
Инвестиции коммерческих банков классифицируют также по видам рисков, регионам, отраслям и другим признакам.
Важнейшей характеристикой форм и видов банковских инвестиций является их оценка с позиций объединенного критерия вложений средств, так называемого треугольника «доходность-риск-ликвидность», который отражает противоречивость целей инвестирования и требований, предъявляемых к инвестиционным ценностям.
Существует устойчивая зависимость между доходностью, ликвидностью и риском как инвестиционными качествами объектов вложений, проявляющимися усреднено на значительном массиве данных. Они выражаются в том, что, как правило, по мере увеличения доходности снижается ликвидность и возрастает риск вложений. Это свидетельствует о том, что, в принципе, нет инвестиционных ценностей, максимально отвечающих одновременно всем критериям. Вместе с тем на практике могут возникать парадоксальные варианты соединений в каком-либо объекте всех инвестиционных качеств.
Выбор оптимальных форм инвестирования коммерческими банками в этих условиях с учетом различных факторов, воздействующих на их деятельность, предполагает разработку и реализацию инвестиционной политики.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4         Инвестиционная политика коммерческих банков

 
 
 
Экономические интересы банков, вытекающие из сущности этих институтов как коммерческих структур, состоят в обеспечении прибыльности своих операций при соблюдении их ликвидности и надежности. Банки работают в основном не с собственными, а с привлеченными и заемными ресурсами, поэтому они не могут рисковать средствами своих клиентов, вкладывая их в крупные инвестиционные проекты, если это не обеспечено соответствующими гарантиями.
В связи с этим при выработке инвестиционной политики коммерческие банки всегда должны исходить из реальных оценок риска, экономической эффективности, финансовой привлекательности инвестиционных проектов, оптимального сочетания кратко-, средне- и долгосрочных вложений. Вместе с тем существующая система инвестирования является не только внутренним делом самого банка. В соответствии с базисными принципами регулирования банковской деятельности неотъемлемой частью любой системы надзора является независимая проверка политики, оперативной деятельности банка и применяемых им процедур, связанных с выдачей кредитов и инвестированием капиталов, а также текущего управления кредитным и инвестиционными портфелями.
В целом, под инвестиционной политикой понимается система мер, направленных на установление структуры и масштабов инвестиций, направлений их использования и источников получения в сферах и отраслях экономики .
При формировании инвестиционной политики банк должен учитывать ряд объективных и субъективных факторов:
- макроэкономические: общее состояние экономики страны, денежно-кредитная политика Центрального банка, финансовая политика Правительства;
- отраслевые и региональные: состояние экономики в регионах и отраслях, обслуживаемых банком; состав клиентов, их потребность в кредите; наличие банков-конкурентов;
- внутрибанковские: величина собственных средств (капитала) банка, структура пассивов, способности и опыт персонала.
Для успешной разработки инвестиционной политики коммерческим банком его сотрудниками должен постоянно проводиться мониторинг макроэкономической ситуации в стране и прогнозирование основных показателей развития инвестиционного рынка. Это наиболее сложный этап работы, требующий привлечения обширной информации. Оценка показателей инвестиционного рынка включает три стадии:
- формирование перечня первичных наблюдаемых показателей, отражающих инвестиционный климат и состояние текущей конъюнктуры инвестиционного рынка;
- анализ текущей конъюнктуры инвестиционного рынка;
- исследование предстоящих изменений факторов и условий, влияющих на развитие инвестиционного рынка, и разработка прогноза этого развития.
Раскроем более подробно содержание каждой из этих стадий.
Формирование перечня первичных наблюдаемых показателей осуществляется в процессе создания системы мониторинга инвестиционного рынка. Она может быть построена по следующим разделам:
- основные показатели, определяющие макроэкономическое развитие инвестиционного рынка в целом;
- основные показатели развития рынка капитальных вложений;
- основные показатели развития рынка объектов приватизации;
- основные показатели развития рынка недвижимости;
- основные показатели развития фондового рынка;
- основные показатели развития денежного рынка.
Каждый из перечисленных разделов мониторинга включает ряд первичных информативных показателей, которые позволяют в зависимости от целей анализа и планирования инвестиционной деятельности разрабатывать любую систему последующих аналитических показателей.
Информационной базой для осуществления мониторинга сформированных первичных показателей изучения инвестиционного рынка являются публикуемые статистические данные и материалы текущего наблюдения отдельных его сегментов. По полной системе наблюдаемых показателей мониторинг инвестиционного рынка предусматривает фиксирование отдельных показателей один раз в квартал (в связи с квартальными сроками представления и публикации статистической отчетности). По важнейшим показателям мониторинг осуществляется ежемесячно (по результатам текущего наблюдения и обобщаемой месячной статистической отчетности).
Анализ текущей конъюнктуры инвестиционного рынка базируется на системе аналитических показателей, характеризующих этот рынок в целом и отдельные сегменты, входящие в его состав. Перечень таких аналитических показателей банк определяет с учетом целей и направлений своей инвестиционной деятельности. На основе первичных показателей, включенных в мониторинг инвестиционного рынка, строятся показатели динамики, индексы, коэффициенты соотношения и эластичности (возможное число аналитических показателей изучения рынка на порядок выше, чем информативных).
При анализе конъюнктуры инвестиционного рынка и отдельных его сегментов важно выявить общую ее динамику, а также связь с фазами экономического развития страны в целом, поскольку наиболее существенные изменения конъюнктуры происходят при смене отдельных фаз циклического развития экономики. Экономика с той или иной периодичностью проходит четыре фазы, в совокупности составляющие один экономический цикл: кризис, депрессия, оживление и подъем.
Исследование предстоящих изменений факторов и условий, влияющих на развитие инвестиционного рынка, и разработка прогноза этого развития завершают процесс макроэкономического изучения рынка. Информационной базой для такого изучения являются различные государственные программы развития отдельных сфер экономики. Особую роль в прогнозных исследованиях, связанных с развитием инвестиционного рынка России, играет рассмотрение следующих условий и факторов в предстоящем периоде:
- намечаемая динамика валового внутреннего продукта, национального дохода и объема производства промышленной продукции;
- изменение доли национального дохода, расходуемого на накопление;
- развитие приватизационных процессов;
- изменение налогового регулирования инвестиционной и других видов предпринимательской деятельности;
- изменение учетной ставки Центрального банка и условий получения краткосрочных и долгосрочных кредитов;
- развитие фондового рынка.
Макроэкономическое исследование развития инвестиционного рынка служит основой для дальнейшей оценки и прогнозирования инвестиционной привлекательности отраслей экономики и отдельных регионов, что является необходимым фактором для определения инвестиционной политики банка.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.5         Нормативное регулирование аудита и бухгалтерского учета инвестиционной деятельности

 
Совокупность нормативных документов, регулирующих инвестиционную  деятельность образует систему, состоящую из четырех уровней:
 
 
      
Рассмотрим подробнее каждый из уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности.
Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно аудиторскую деятельность и бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2) , Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» , Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ (в ред. от 12.06.2006) «О Центральном банке Российской Федерации» .
Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности составляют правила (стандарты) аудиторской деятельности, а также положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они призваны конкретизировать соответствующие Федеральные Законы.
Так как компетенция по организации наличного денежного обращения на территории РФ, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций возложена на Банк России, то большинство нормативных документов издано именно им. К ним относят:
1) «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года №14-П (утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол №47) - с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.;
 
2) Приказ Минфина РФ «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету  «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 №43н от 06.07.1999г.(в ред. от 18.09.2006)
 
3) Инструкция ЦБ РФ «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитной организации и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 02.04.2010 № 135 – И .
 
Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета. Этот уровень с точки зрения бухгалтерского учета представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности. К данным документам относятся  инструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерского учета.
Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской дея­тельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах.
Аудиторские услуги  по проверке инвестиционной деятельности компании включают в себя анализ операций с ценными бумагами, которые являются финансовыми вложениями в сторонний бизнес. В данном случае аудитору необходимо убедиться в наличии правильно оформленной документации, которая подтверждает право на владение ценными бумагами, а также оценить прибыль, которую они приносят для фирмы в виде дивидендов, процентов, прироста стоимости компании и т.д.
Как правило, обязательный аудит доходов от финансовых вложений включает как проверку дивидендов организации, получаемых от ее инвестиций в уставные капиталы других предприятий, так и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы и т.д. Датой получения доходов в виде дивидендов считается дата поступления этих денежных средств на расчетные счета компании. Проценты по займам отображаются в бухгалтерских документах ежеквартально и учитываются либо на дату получения прибыли, либо на дату реализации ценной бумаги.
Немаловажное внимание уделяет аудиторская проверка  и сделкам купли-продажи ценных бумаг. Так, проводится анализ покупной стоимости приобретенных компанией акций, облигаций и других ценных бумаг. Если она оказывается ниже их номинальной стоимости, при начислении дохода от них должна учитываться эта разница. В бухгалтерских документах делают соответствующие записи на дебет сч.76 на сумму дохода по ценным бумагам, причитающегося к получению, и сч.58 в виде разницы между номинальной и покупной стоимостью облигаций или акций. Общая сумма, отнесенная на вышеуказанные счета, фиксируется в кредите сч.91 «Прочие доходы и расходы». Следует иметь в виду, что при выкупе ценных бумаг их оценка учета на сч.58 должна соответствовать номинальной стоимости, указанной на лицевой стороне бланка бумаги.
Составляя аудиторское заключение, проверяющий должен учитывать особенности операций с финансовыми вложениями в ценные бумаги других предприятий, котирующимися на бирже либо внебиржевом рынке, а также вложениями в облигации либо акции, которые участвуют в обороте на вторичном рынке. Результаты их котировки постоянно публикуются, и стоимость их при составлении бухгалтерского баланса за отчетный год должна указываться именно в рыночной оценке, если она оказывается ниже стоимости ценных бумаг по учетным ценам. Разница между стоимостью относится к убыткам предприятия.
Источником информации являются законодательные акты по инвестиционной деятельности, планированию и финансированию капитальных вложений и новой техники, разработке проектно-сметной документации, нормативно-плановая документация, а также первичные документы, учетные регистры и отчетность по инвестиционной деятельности, выполнению планов капитальных вложений и введению в действие объектов и производственных мощностей и другая фактографическая информация.
Особенность методических приемов аудита, обобщения и реализации его результатов состоит в применении таких органолептических приемов, как инвентаризация, контрольные замеры, технологический контроль, экспертизы разных видов, и других для исследования качества и объемов капитальных работ, соответствия их утвержденной проектно-сметной документации. Расчетно-аналитические методические приемы используются при определении качественных показателей выполнения планов капитальных вложений и внедрения новой техники, выявлении неиспользованных резервов. Документальные методические приемы контроля используются при аудите операций, отражающих выполнение строительно-монтажных работ, приобретение оборудования, модернизацию и реконструкцию действующих основных фондов. Камеральные проверки применяются при исследовании качества проектно-сметной документации в учреждениях банков — соответствия типовым проектам, научно-технического их уровня, сметных норм и расценок, объемов работ и др. В процессе аудита применяются методические приемы встречной проверки документов, находящихся в учреждениях банка, который финансирует капитальные вложения и новую технику, а также подрядчика, выполняющего капитальные работы.
 
 
 

1.6         Перспективы развития инвестиционной деятельности российских коммерческих банков.

 

Банковский сектор в Российской Федерации функционирует на принципах рынка. Как свидетельствуют результаты оценки финансового сектора Российской Федерации, проведенной миссией Международного валютного фонда и Всемирного банка в 2002-2003 годах, целый ряд компонентов нормативного регулирования банковской деятельности соответствует, или максимально приближен к международно-признанным подходам.
После финансово-экономического кризиса 1998 года банковский сектор развивается на фоне в целом позитивной макроэкономической ситуации в стране, обусловленной в том числе благоприятными условиями внешней торговли. Растут производство товаров и услуг, реальные доходы населения, повышается инвестиционная активность.
Динамика основных параметров, характеризующих состояние банковского сектора в 2002-2004 годах, свидетельствует о закреплении тенденции развития банковского сектора. Высокими темпами увеличиваются активы и капитал кредитных организаций, расширяется их ресурсная база, особенно за счет привлечения средств населения. Рост доверия к банкам со стороны кредиторов и вкладчиков является одним из наиболее важных признаков российского банковского сектора в этот период.
Деятельность кредитных организаций в большей степени ориентируется на потребности реальной экономики. Сохраняется устойчивая тенденция роста кредитных вложений, согласно отчетности кредитных организаций качество их кредитных портфелей остается в основном удовлетворительным. На рынке банковских услуг отмечается определенное развитие конкурентной борьбы, особенно за вклады физических лиц. В результате доля Сберегательного банка Российской Федерации (Сбербанка России) в привлеченных банковским сектором во вклады (депозиты) средств физических лиц имеет тенденцию к снижению.
Повышаются финансовые результаты деятельности кредитных организаций. За 2004 год прибыль банковского сектора составила 177,9 млрд. рублей, за 2003 и 2002 годы -- соответственно 128,4 млрд. руб. и 93 млрд. рублей .
В то же время потенциал развития банковского сектора не исчерпан. Правительство Российской Федерации и Банк России исходят из того, что банковский сектор может и должен играть в экономике более значимую роль.
К внутренним препятствиям относятся неразвитые системы управления, слабый уровень бизнес-планирования, неудовлетворительный уровень руководства в некоторых банках, их ориентация на оказание сомнительных услуг и ведение недобросовестной коммерческой практики, фиктивный характер значительной части капитала отдельных банков.
К внешним сдерживающим факторам можно отнести высокие риски кредитования, нерешенность ряда ключевых проблем залогового законодательства, ограниченные ресурсные возможности банков, прежде всего дефицит среднесрочных и долгосрочных пассивов, недостаточно высокий уровень доверия к банкам со стороны населения.
Помимо этого, российская экономика в целом и банковская сфера в частности имеют относительно невысокую инвестиционную привлекательность, о чем свидетельствует динамика инвестиций, а в отношении банковского сектора - и снижающаяся доля иностранного капитала.
По-прежнему значительным является административное бремя, возложенное на банки в связи с отвлечением ресурсов на выполнение несвойственных им функций. Неоправданно усложнена процедура консолидации капитала (слияний и присоединений кредитных организаций). Не решен вопрос представления банками отчетности только в электронной форме.
Наряду с перечисленными факторами существуют такие проблемы методического характера, как необходимость дальнейшего развития системы рефинансирования, в том числе путем расширения круга инструментов управления ликвидностью.
Основные проблемы осуществления инвестиционной деятельности коммерческими банками - высокая капиталоемкость и длительные сроки окупаемости инфраструктурных проектов, непрозрачность правовых основ, обеспечивающих защиту долгосрочных капиталовложений, в частности концессионного законодательства. Нет четкой практики налоговых льгот для инвесторов, вкладывающих средства в капиталоемкие и долгоокупаемые проекты. Системный подход к инвестициям отсутствует, вложения носят фрагментарный характер. Но согласно мнению ведущих специалистов банковского сектора, данная проблема решаема. Для этого на уровне государства следует определить приоритеты направлений инвестиционной деятельности, стимулировать приток средств через предоставление льгот и создание свободных экономических зон, с учетом отрицательного опыта 90х годов.
Анализируя структуру вложений российских кредитных организаций в ценные бумаги за последние три года можно наглядно проследить тенденцию роста показателей: по сравнению с 2008 годом в 2009 году объем данного вида вложений увеличился в 2 раза, на 93,00 %. При чем доля объема вложений в рублях возросла в % к общему объему по сравнению с 2009 годом (73,80 %) достигла на начало 2010 г. 83,20%, что свидетельствует о повышении устойчивости российской валюты. Доля торгового портфеля в данной структуре вложений занимает наибольший объем - 63,30 % или в абсолютном выражении 1096,80 млрд.руб, что на 590,70 млрд. руб. больше чем за 2008 год.
Характерная ситуация складывается и при осуществлении вложений российскими кредитными организациями в долговые обязательства. При чем основную долю в данном случае составляют долговые обязательства РФ: около 47,5 на начало 2009 года, и 40,1 % на начало 2010 года.
Структура вложений кредитных организаций в акции характеризуется преобладанием вложений в такие виды как, акции резидентов, за исключением кредитных организаций (55,9 % к общему итогу в 2009 году), и вложения по договорам с обратной продажей (40,5 % к общему итогу в 2009 году). (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 3).
Таким образом, одной из наиважнейших задач банковского сектора является повышение эффективности осуществляемой банковским сектором деятельности по аккумулированию денежных средств населения и организаций и их трансформации в кредиты и инвестиции.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2.    ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОАО «Россельхозбанк»

 

2.1.      Общая характеристика деятельности ОАО «Россельхозбанк» и его роль в агропромышленном секторе экономики

 
История создания:
ОАО "Россельхозбанк" создан в 2000 году Распоряжением Президента Российской Федерации от 15 марта 2000 г. № 75-рп на неопределенный срок. Банк ведет свою деятельность в течение почти 8 лет. ОАО "Россельхозбанк" призван стать ключевым звеном национальной кредитно-финансовой системы обслуживания товаропроизводителей в сфере агропромышленного комплекса. Учредитель банка - Агентство по реструктуризации кредитных организаций -ГК АРКО (Решение о создании ОАО "Россельхозбанк" принято Советом директоров Агентства 21.01.2000). В ходе второй дополнительной эмиссии акций Банка 12 марта 2001 года в состав акционеров вошла Российская Федерация в лице Российского фонда федерального имущества. Согласно Распоряжению Правительства РФ от 21 марта 2001 г. № 394-р, 29.06.2001 года произошла передача доли Агентства Российской Федерации в лице Российского фонда федерального имущества.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 03 декабря 2004 г. № 738 «Об управлении находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ и использовании специального права на участие Российской Федерации в управлении открытыми акционерными обществами («золотой акции»)» с 24 марта 2005 г. осуществление прав акционера от имени Российской Федерации осуществляет Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом. Доля Российской Федерации в лице Федерального агентства по управлению федеральным имуществом в уставном капитале ОАО «Россельхозбанк» - 100%.
Миссия Банка: обеспечение доступного, качественного и эффективного удовлетворения потребностей сельскохозяйственных товаропроизводителей и сельского населения Российской Федерации в банковских продуктах и услугах, всемерное содействие формированию и функционированию современной национальной кредитно-финансовой системы агропромышленного сектора России, поддержка развития агропромышленного комплекса и сельских территорий Российской Федерации.
Динамика величины уставного капитала:
При создании размер уставного капитала составлял (24.04.2000) - 375 000 000 рублей. На 28.12. 2008 он составил 27 728 000 000 рублей.
ОАО «Россельхозбанк» имеет следующие лицензии на осуществление деятельности:
Генеральная лицензия на осуществление банковских операций
Лицензия на осуществление депозитарной деятельности
Лицензия на техническое обслуживание шифровальных средств
Лицензия на распространение шифровальных средств
Лицензия на предоставление услуг в области шифрования информации
Лицензия на осуществление брокерской деятельности
Лицензия биржевого посредника
Лицензия на осуществление дилерской деятельности .
Банк осуществляет полный спектр операций, как в рублях, так и в иностранной валюте:
привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
размещение собственных и привлеченных средств;
размещение привлеченных во вклады денежных средств физических и юридических лиц от своего имени и за свой счет;
о открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
* осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе уполномоченных банков-корреспондентов и иностранных банков, по их банковским счетам; кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
выдача банковских гарантий;
осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.
На рынке ценных бумаг Банк реализует все виды профессиональной деятельности, которые может осуществлять кредитная организация. Банк постоянно развивает качество кредитования, совершенствуя уже применяемые и разрабатывая новые банковские продукты, добивается формирования качественного кредитного портфеля, диверсифицируя свои вложения, как по срокам кредитования, так и по видам предоставленного обеспечения. Задача минимизации кредитного риска достигается путем установления общих и частных лимитов кредитования, тщательного анализа и отбора кредитных заявок, принятия коллегиального решения по выдаче кредита на Кредитном комитете, непрерывного мониторинга финансового положения заемщиков в течение всего срока кредитования, переоценки залога, выявления на ранней стадии признаков проблемных кредитов и организации работы по их погашению.
Достижения ОАО «Росселъхозбнк» за годы работы:
В последние годы агропромышленный комплекс России демонстрирует устойчивые темпы роста основных показателей, повышается эффективность производства продукции. Сельское хозяйство в нашей стране признано приоритетной сферой производства. За минувшие два года индекс инвестиций в сельское хозяйство увеличился на 44%, тогда как по экономике в целом прирост составил 21%.
За последние 2 года Россельхозбанк обеспечил масштабный прорыв по всем направлениям своей деятельности.
Величина работающих активов банка за два года выросла в 8,6 раза - с 52 млрд.руб. до 448 млрд. руб.
Собственный капитал банка за этот же период возрос в 4,4 раза и на начало 2010 года составил 48 млрд. руб.
В 2010 году Россельхозбанком выдано кредитов на 246 млрд. руб. Доля банка в общем объеме кредитования предприятий и организаций АПК среди всех российских кредитных учреждений достигла 54%.
Всего с начала своей деятельности Россельхозбанк выдал кредитов общим объемом свыше 550 млрд. руб.
На начало 2010 года величина кредитного портфеля превысила 292 млрд. руб. А к концу апреля ссудный портфель уже достиг 308 млрд. руб. Удельный вес кредитов агропромышленному комплексу стабильно удерживается на уровне более 80%.
Реализация приоритетного национального проекта «Развитие АПК» открыла новую страницу в развитии финансово-кредитных отношений на селе. Впервые за долгое время сельскохозяйственным товаропроизводителям стали доступны кредитные ресурсы на льготных условиях.
За два года участия в национальном проекте Россельхозбанк занял лидирующие позиции в части кредитной поддержки сельхозтоваропроизводителей. За это время выдано свыше 317 тысяч кредитов объемом 152 млрд. руб. Масштабы кредитования по основным направлениям многократно превысили первоначально предусмотренные показатели.
В 2010 году Россельхозбанк планирует продолжать наращивать финансово-кредитную поддержку АПК и сельских жителей в рамках Государственной программы развития сельского хозяйства на 2008-2012 годы.
Количество клиентов банка за последние два года выросло практически в 6 раз и превысило на конец 2010 года 910 тысяч.
На протяжении всего семилетнего периода деятельности банка идет интенсивное развитие филиальной сети. Только в 2010 году открыто 500 дополнительных офисов и операционных касс, годом ранее - 446. Сегодня банк имеет филиалы в 77 регионах страны, в том числе 5 региональных филиалов открыто в 2010 году. Общее количество дополнительных офисов и касс вне кассового узла на конец года составило 1262. Помимо этого, свыше 400 уполномоченных представителей банка обслуживают 3.5 тысячи сельских поселений.
С конца 2008 года Россельхозбанк приступил к масштабному кредитованию граждан, ведущих личные подсобные хозяйства. До недавнего времени этот сектор считался абсолютно бесперспективным. Итоги таковы.
По состоянию на начало марта сельскому населению выдано более 450 тысяч кредитов на сумму свыше 60 млрд. руб. При этом почти 80% кредитного портфеля составляют кредиты гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство. Даже в несезон банк выдает в месяц около 1,5 млрд. руб. таких ссуд.
С середины 2010 года начнется кредитование развития сельского туризма, заготовки и переработки дикорастущих плодов и ягод, лекарственных растений, развития народных промыслов и ремесел. Качество кредитного портфеля этой категории заемщиков очень высоко. Доля просроченной задолженности составляет всего десятые доли процента. Такие результаты достигаются, во-первых, за счет грамотной организации кредитного процесса, учитывающего особый менталитет жителей села, а, во-вторых, за счет тесной совместной работы с местными органами власти.
В России зарегистрировано 18 миллионов личных подсобных хозяйств. В Россельхобанке воспользовались кредитами 310 тысяч хозяйств, или около 2% от их количеств. Потенциальными же заемщиками являются по меньшей мере 5 миллионов владельцев ЛПХ. С учетом того, что в одном хозяйстве в среднем участвуют 4 человека, число потенциальных пользователей кредитов составляет 20 миллионов человек. Емкость рынка очень велика. Это очень выгодный бизнес, значительно менее рисковый, чем многие другие виды кредитования.
В настоящее время Россельхозбанк прочно вошел в десятку крупнейших банков страны, а по ряду показателей, в частности по размеру чистых активов, занял место в первой пятерке банков России .
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2.      Основные экономические показатели финансовой деятельности ОАО «Россельхозбанк»

 
Для анализа основных экономических показателей, характеризующих эффективность деятельности банка обратимся к данным таблицы 1.
Интегральным показателем коммерческого банка является величина активов за определенный период. Исходя из таблицы 1, можно сказать, что они увеличились на 17% (на 140 505 386 руб.), что свидетельствует об увеличении масштабов деятельности ОАО «Россельхозбанк». Пояснить картину поможет структурный анализ динамики активов.
Наибольший удельный вес занимает чистая ссудная задолженность, которая составляет около 80%, хотя наблюдается небольшое снижение ее удельного веса в структуре активов. Это говорит о том, что управление бизнесом идет в сторону более рисковых, но и более доходных операций. Помимо этого является хорошим признаком увеличение инвестиций в дочерние предприятия почти на 16%.
Увеличение резервов произошло на 19%, таким образом банк себя страхует.
Величина собственных средств увеличилась на 72% (на 47 245 151 руб.). Источники собственных средств в структуре пассивов увеличились с 8,14% до 11,91%, что говорит о благоприятной тенденции повышения уровня долгосрочной устойчивости бизнеса.
Анализ показывает, что доля уставного капитала в собственных средствах достаточно большая и имеет тенденцию к увеличению, несмотря на уменьшение прибыли за отчетный год.
Величина обязательств повысилась на 13%, их доля в общей сумме пассивов равна 88,09%. Наблюдается тенденция к снижению доли обязательств. Основной статьей обязательств по прежнему остаются средства организаций и клиентов.
25
 


 
25
 


Помимо анализа баланса в данной главе важным этапом является определение рентабельности собственных средств ОАО «Россельхозбанк» (см. таблица 2).
 
Таблица 2
 
Рентабельность собственных средств ОАО «Россельхозбанк»
Показатель
2009
2008
Отклонение
Результирующий показатель:
Чистая прибыль/средняя величина собственных средств
Факторы:
1.Чистая прибыль, тыс.руб.
2. Средняя величина собственных средств, тыс.руб.
 
0,010358436
 
 
928066
 
0,015895619
 
 
1424171
 
-0,005537184
 
 
-496105
89595187,5
 
Из таблицы 2 видно, что отклонение по первому показателю отрицательное, что говорит о снижении чистой прибыли в 2009 г. по сравнению с 2008 г. Для наглядности, построим график динамики чистой прибыли за несколько лет и оценим полученные результаты (см. рисунок 1)

Рисунок 1 – Динамика чистой прибыли ОАО «Россельхозбанк», тыс.руб.
 
Таким образом мы видим, что с 2004 года по 2008 год наблюдается тенденция к росту чистой прибыли, причем особенно необходимо отметить рост в 2008 году по отношению с 2007 г. Но уже в 2009 году ситуация изменилась, и чистая прибыль уменьшилась на 496105 тыс. руб. Такая ситуация может быть следствием экономического кризиса и снижении прибыли в целом.
Для анализа финансового состояния ОАО «Россельхозбанк» важное значение имеет оценка доходности акционерного капитала (таблица 3).
 
 
 
 
Таблица 3
Доходность акционерного капитала
Показатель
2009
2008
Отклонение
Результирующий показатель:
Чистая прибыль/средняя величина уставного капитала
Факторы:
1.Чистая прибыль, тыс.руб.
2.Средняя величина уставного капитала, тыс.руб.
 
0,011084959
 
 
928066
 
0,017010511
 
 
1424171
 
-0,005925552
 
 
-496105
83723000
 
Из таблицы 3 видно, что в 2009 году доходность акционерного капитала снизилась, но совсем немного, лишь на 0,6%. Это свидетельствует о том, что величина чистой прибыли в 2009 году сократилась, а средняя величина уставного капитала увеличилась.
Целесообразно рассмотреть основные показатели ликвидности банка за 2009 год (таблица 4).
Таблица 4
Показатели ликвидности ОАО «Россельхозбанк»
Показатель
Нормативное значение
Фактическое значение
На отчетную дату
На предыдущую отчетную дату
Достаточность собственных средств банка (Н1)
10,0
21,7
18,6
Показатель мгновенной ликвидности банка (Н2)
15,0
169,1
173,3
Показатель текущей ликвидности банка (Н3)
50,0
96,0
190,9
Показатель долгосрочной ликвидности банка (Н4)
120,0
85,4
83,7
 
Анализируя таблицу 4, можно сказать, что в целом состояние ОАО «Россельхозбанк» на очень высоком уровне. Так, фактические показатели ликвидности отличаются от нормативных в положительную сторону. Таким образом можно сказать, что банк полностью обеспечен собственными средствами, и даже сверх того. Тоже самое можно сказать о мгновенной ликвидности и о текущей. И лишь показатель долгосрочной ликвидности ухудшился достаточно сильно. Если говорить о показателях на отчетную дату, то некоторые из них уменьшились, такие как показатель мгновенной ликвидности и показатель текущей ликвидности на 4,2 и 94,9 соответственно.
Если обобщить все сказанное, то можно сделать вывод об итогах деятельности ОАО «Россельхозбанк» за 2009 год.
За 2009 год валюта баланса банка увеличилась в 1,17 раза и по состоянию на 1 января 2010 года составила 950,6 млрд.руб. Собственные средства банка по состоянию на 1 января 2010 года составили 156,8 млрд.руб., увеличившись на в 1,4 раза по сравнению с размером собственных средств банка по состоянию на 1 января 2009 года.
В структуре капитала за отчетный период произошли следующие изменения: дополнительный капитал вырос с 47,4 млрд.руб. до 47,7 млрд.руб. или на 0,3 млрд.руб., основной капитал с 63,8 млрд.руб. до 109,2 млрд.руб. или на 45,4 млрд.руб. Увеличение основного капитала связано с выделением по решению Правительства РФ в 2009 году               45 млрд.руб. в уставный капитал банка.
В структуре активов банка устойчиво преобладает чистая судная задолженность, доля которой по состоянию на 1 января 2010 года составляет 82,0% (на январь 2009 года – 83,0%) от общего объема активов банка. Доля средств в кредитных организациях по состоянию на 1 января 2010 года составила 6,6% (на январь 2009 года – 5,7%) от величины активов банка, доля средств в Центральном банке – 2,2% (на 1 января 2009 года – 3,5%), чистых вложений в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток – 2,1% (на январь 2009 года – 2,2%), чистых вложений в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи – 1,3% (на январь 2009 года – 1,4%).
В структуре пассивов банка доминируют средства клиентов (некредитных организаций) – 42,1% (на январь 2009 года – 36,8%), средства кредитных организаций – 37,1% (на январь 2009 года – 34,3%), средства акционеров – 11,2% (1 января 2009 года – 7,6%), выпущенные долговые обязательства – 7,5% (на 1 января 2009 года – 6,6%). Неиспользованная прибыль по состоянию на 1 января 2010 года составила 0,05% (на январь 2009 года – 0,2%) от общего объема пассивов банка.
В составе Отчета о прибылях и убытках банка за 2009 год процентные доходы составили 102,4 млрд.руб., увеличившись по сравнению с 2008 годом в 1,5 раза.
Процентные доходы банка за 2009 год имеют следующую структуру:
1.             Процентные доходы, полученные от ссуд. Предоставленных клиентам (некредитным организациям) – 82,0%.
2.             Процентные доходы от размещения средств в кредитных организациях – 13,2%.
3.             Процентные доходы от вложений в ценные бумаги – 4.8%.
Таким образом операции кредитования обеспечили наибольшую часть всех доходов, полученных банком в 2009 году.
В отчетном году продолжился рост чистой ссудной задолженности, которая по состоянию на 1 января 2010 года составила 779,6 млрд.руб., увеличившись в 1,2 раза по сравнению с чистой ссудной задолженностью на 1 января 2009 года.
Ссудная задолженность до вычета резерва на возможные потери по состоянию на 1 января 2010 года составила 810,5 млрд.руб. (на 1 января 2009 года – 686,7 млрд.руб.).
Операционные расходы банка увеличились в 1,3 раза и составили в отчетном году 18,6 млрд.руб., по сравнению с операционными расходами за 2008 год в размере 14,7 млрд.руб. Данное увеличение расходов связано с плановым открытием большого числа дополнительных офисов и с расширением штата сотрудников банка с 24,2 тысяч до 28,7 тысяч человек (фактическое значение) по состоянию на 31 декабря 2008 года и 31 декабря 2009 года соответственно.
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3.      Инвестирование ОАО «Россельхозбанк» в сельскохозяйственные потребительские кооперативы (СКПК) в рамках Приоритетного национального проекта «Развитие АПК»

 
 
В настоящее время в сельском хозяйстве страны назрела острая необходимость организации и развития кредитной кооперации. Потребность в финансовых ресурсах для развития сельского хозяйства очень велика и в перспективе будет возрастать. В аграрном секторе заложен большой потенциал, который может быть использован именно с помощью кредитных кооперативов. Для стабилизации системы сельских кредитных кооперативов большое значение имеют вопросы развития капитала и привлечения финансовых средств.
Кредитные кооперативы предоставляют сельскому населению доступ к финансовым услугам и тем самым содействуют экономическому и социальному развитию сельских территорий. По мере развития кредитных кооперативов их деятельность существенно расширяется и охватывает те области, в которых есть трудности с получением банковских услуг.
Правительство РФ в рамках Национального проекта «Развитие АПК» с 2005 года активно занимается развитием и популяризацией системы сельскохозяйственной кредитной потребительской кооперации. Одним из проводников данной политики является Россельхозбанк.
В период реализации приоритетного национального проекта «Развитие АПК» ОАО «Россельхозбанк» осуществлял кредитно-финансовую поддержку становления и развития системы сельскохозяйственной кредитной потребительской кооперации по двум направлениям: осуществляя кредитование сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов (СКПК) и инвестируя средства в паевой капитал СКПК в качестве ассоциированного члена .
Для регулирования деятельности Банка как ассоциированного члена СКПК были разработаны Программа участия ОАО «Россельхозбанк» в создании сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и Положение об участии ОАО «Россельхозбанк».
Ведущая роль в обеспечении кредитно-финансовой, организационной, информационно-консультационной поддержки СКПК по-прежнему отводится Россельхозбанку.
В соответствии с Концепцией развития ОАО «Россельхозбанк» до 2015 г., с учетом основных направлений и объемов целевой финансовой поддержки сельскохозяйственных потребительских кооперативов, предусмотренных Государственной программой развития сельского хозяйства, в 2008 г. Банком планируется достижение следующих объемных и структурных показателей:
объем выдачи кредитов СПоК на сумму 3,25 млрд. рублей, в том числе на строительство и реконструкцию сельскохозяйственных кооперативных рынков -453,4 млн. рублей;
объем выдачи кредитов СКПК, в том числе для предоставления займов на потребительские нужды членов кооперативов, на сумму 1,2 млрд. рублей;
- объем ссудной задолженности по кредитному портфелю СПоК на 01.01.2009 - 5,477 млрд. рублей, по кредитному портфелю СКПК - 1,8 млрд. рублей;
- доли кредитов на инвестиционные цели в кредитных портфелях СПоК и СКПК- не более 70%.
Объемы и условия инвестирования в паевые фонды СКПК будут определены по результатам проводимого в настоящее время анализа эффективности участия Банка в деятельности СКПК в качестве ассоциированного члена.
Для выполнения поставленных задач, а также учитывая существенное расширение целевого назначения кредитов и займов, по которым выплачиваются субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов, предусмотренное Государственной программой развития сельского хозяйства, в 2008 году предстоит выполнить большой объем работы по следующим направлениям:
> организация взаимодействия региональных филиалов Банка и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, курирующих АПК, и муниципальных образований по вопросам реализации Государственной программы развития сельского хозяйства;
Совершенствование нормативно-методических документов, регулирующих кредитование СПоК и СКПК.
 
В 1-м квартале планируется внести поправки в действующие нормативные документы с учетом постановлений Правительства Российской Федерации о предоставлении субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по привлекаемым кредитам и займам, приказов Минсельхоза России, определяющим целевое назначение кредитов, а также в связи с изменениями и дополнениями, внесенными во внутренние нормативные документы Банка.
Во 2-4 кварталах планируется внести поправки в нормативные документы с учетом решений Правления Банка, предложений региональных филиалов. В частности, планируется осуществить разработку и внедрение новых кредитных продуктов и индивидуальных схем кредитования:
* программы участия ОАО «Россельхозбанк» в кредитно-финансовой
поддержке развития несельскохозяйственной деятельности в сельской местности и необходимых для ее реализации кредитных продуктов;
* порядка кредитования СКПК под залог имущества, приобретаемого
членами кооператива за счет займов, полученных из средств кредита;
методических рекомендаций по использованию поручительств гарантийных фондов при кредитовании СКПК;
методики анализа и оценки кредитоспособности вновь созданных кооперативов;
А также обеспечить реализацию программ принятых в 2010 году:
* Программы участия ОАО «Россельхозбанк» в кредитно-финансовой поддержке создания и развития сельскохозяйственных кооперативных рынков;
* Программы «Кредит под залог приобретаемого имущества для сельскохозяйственных кооперативных рынков»;
* Программы участия ОАО «Россельхозбанк» в кредитно-финансовой поддержке развития несельскохозяйственной деятельности в сельской местности;
* увеличение объемов кредитования СПоК и СКПК за счет изменения условий кредитования кооперативов:
* увеличения суммы кредита, предоставляемого СПоК на условиях субсидирования процентной ставки в рамках одной кредитной сделки;
* снижения (на определенных условиях) доли участия СПоК в инвестиционном проекте;
* использования в качестве самостоятельного вида обеспечения поручительств гарантийных фондов.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. организация предплановых мероприятий

3.1. Существенность в аудите. Расчет уровня существенности.

 
Существенность, или иногда говорят “материальность”, является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента.
Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.
Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется федеральным стандартом №4“Существенность в аудите”.
Аудиторы используют концепцию существенности следующим образом:
1) как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,
2) как основу оценки собранных аудиторских доказательств
3) как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.
Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. Стандартной точечной границей существенности считается 5%. (Аналогичный уровень существенности применяется и при раскрытии информации бухгалтерской (финансовой) отчетности). В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% - существенным. Соответственно стандартной диапазонной границей считается 5-10%.
При определении существенности сегмента возможны два подхода:
дедуктивный - когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса;
индуктивный - когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.
Федеральным стандарт №4“Существенность в аудите” не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана и утверждена в качестве внутрифирменного аудиторского стандарта. Как рекомендательный, в приложении к стандарту приведен порядок определения единого уровня существенности, то есть дедуктивный подход. В том же приложении допускается устанавливать несколько уровней существенности к различным статьям бухгалтерского баланса, то есть использовать индуктивный подход.
Дедуктивный подход является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.
Для расчета уровня существенности в ОАО «Россельхозбанк» использован дедуктивный метод. Все расчеты представлены в приложении 6. Из них видно, что уровень существенности для ОАО «Россельхозбанк» равен 2210400 тыс.руб. Получив общий уровень существенности, необходимо проверить не превышает ли он 5%, т.е. не отклоняется ли он от валюты баланса больше чем на 5%. Для этого сделаем следующее 950569878*0,05  = 47528493,9 тыс. руб. Таким образом, уровень существенности (2210400 тыс.руб.) не превышает 47528493,9 тыс.руб.
Частный уровень существенности денежных средств определяется исходя из значений удельного веса статьи отчетности в валюте баланса, а он составляет 0,013.
Частный уровень существенности = 2210400*0,013 = 28735 тыс.руб.
Известно, что существует взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском. Эта взаимосвязь выражается в обратной пропорциональности.
При более высоких критериях отбора уровня существенности аудиторский риск ниже, и наоборот, при менее строгих критериях аудиторский риск выше.
В общем виде взаимосвязь существенности, объема аудиторских процедур и аудиторского риска можно представить следующим образом:

Рисунок 1 – Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2. Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите.

 
Риск аудитора (аудиторский риск) - вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск не может быть сведен к нулю, так как аудитор не может проверить абсолютно все документы, определяющие состав финансовой отчетности. В большинстве случаев, аудиторский риск устанавливается в пределах 5%, хотя каких-либо официальных норм, регламентирующих предельное значение риска не предусмотрено.
Аудиторский риск, равный 5% означает, что при заданном уровне существенности  аудитор с вероятностью 95 % утверждает, что отчетность не содержит ошибок, превышающих уровень существенности при выданном положительном аудиторском заключении.
Согласно ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторский риск состоит из трех компонентов:
неотъемлемый риск бизнеса
риск средств контроля;
риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документиро
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.