На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти готовые бесплатные и платные работы или заказать написание уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов по самым низким ценам. Добавив заявку на написание требуемой для вас работы, вы узнаете реальную стоимость ее выполнения.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Быстрая помощь студентам

 

Результат поиска


Наименование:


реферат Учет материальных запасов на предприятиях

Информация:

Тип работы: реферат. Добавлен: 17.11.2012. Сдан: 2012. Страниц: 7. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


 
 
Содержание
  Введение

1.
Материальные  запасы, их классификация и оценка

1.1
Понятие материальных запасов.

1.2
Классификация и оценка материальных запасов.

1.3
Методы оценки материальных запасов

2.
Документация  по учету движения материальных запасов

3.
Учет материальных запасов на складах

4.
Учет материальных ценностей в бухгалтерии

4.1
Учет запасов по международным  стандартам финансовой отчетности

4.2
Оценка запасов

4.3
Признание запасов в качестве расхода

5.
Инвентаризация  и переоценка товарно-материальных ценностей
….
5.1
Инвентаризация товарно-материальных ценностей.

5.2
Переоценка товарно-материальных ценностей.

  Заключение

  Список использованной литературы





Содержание
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Введение.
 
В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как учет товарно-материальных запасов, так как в настоящее  время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества  предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят  до 90% и более в себестоимости  продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и  другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда  и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором  они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции.
Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета  №7. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания  резервов снижения себестоимости продукции  в части рационального использования  материалов, снижения норм расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов, их сохранности.
В процессе производства материалы  используются различно. Одни из них  полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные  материалы, краски), третьи - входят в  изделия без каких-либо внешних  изменений (запасные части), четвертые  – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или  химический состав (МБП).
Для правильной организации  учета товарно-материальных запасов  важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы учета, которые будут рассмотрены в моей работе.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Глава 1. Материальные запасы, их классификация и оценка.
 
      Понятие материальных запасов.
 
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие  от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.
Товарно-материальные запасы – это активы в виде:
•     запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных  для использования в производстве или при выполнении работ и  услуг;
•     незавершенного производства;
•     готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи  в ходе деятельности субъекта.
Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным  и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских запасов; выявление и Реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.
 
1.2 Классификация и оценка  материальных запасов.
 
По функциональной роли и  назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные - это материалы, которые вещественно входят в  изготовляемую продукцию, образуя  ее материальную основу (мука при выпечке  хлеба).
Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти  материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых  качеств (краски, лак, клей).
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости  реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость  не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или  полностью устарели, или их продажная  цена снизилась.
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части  и другие материальные запасы в балансе  показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают  в синтетическом учете; в аналитическом  учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные  цены).
Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете  ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость, будет  слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки  и за перевозки на самолетах и  других видах транспорта, включая  все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с  приобретением и заготовлением  запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно  связанные с приобретением запасов.
Торговые скидки, возврат  сумм переплаченных тарифов и  другие подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.
Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным  ценам, то их фактическая себестоимость  будет слагаться из стоимости  материалов по этим ценам плюс или  минус отклонения фактической себестоимости  от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.
ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на 100. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений (+, -), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.
Установленные цены проставляют  в номенклатуры-ценники. В текущем  учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых  учитывают остатки и движение материальных запасов.
 
      Методы оценки материальных запасов.
 
В стандарте бухгалтерского учета №7 субъектам рекомендовано  применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов  по ценам первых покупок ("ФИФО"), метод оценки запасов по ценам  последних покупок ("ЛИФО"). В  переводной литературе используется аббревиатура "ФИФО", "ЛИФО", в то же время  носители языка произносят "Файфо" и "Лайфо". Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.
Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех  случаях, если есть возможность четко  организовать партийный учет запасов.
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что  стоимость материальных запасов - это  средняя стоимость имеющихся  в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших  в течение этого месяца (периода). Данный метод широко применялся в  отечественной практике учета материальных запасов.
Метод "ФИФО" - метод  оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая  себестоимость запасов, приобретенных  в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам.
Метод "ЛИФО" - метод  оценки запасов по ценам последних  покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных  последними, используется для определения  стоимости запасов, израсходованных  в первую очередь, а себестоимость  запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми.
Оценка материальных запасов  и суммы ТЗР непосредственно  влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной  продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами. Материальные запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.
В финансовой отчетности следует  раскрывать следующее:
•     Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;
•     расшифровку  балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;
•     существенное списание товарно-материальных запасов  до чистой стоимости реализации с  описанием причин;
•     если себестоимость  товарно-материальных запасов определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате использования  метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;
•     себестоимость  реализованных товарно-материальных запасов;
•     балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного  периода.
?
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Глава 2 Документация по учету движения материальных запасов.
 
По учету движения материальных запасов разработаны типовые  межведомственные документы, своевременная  выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры-ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам материальных запасов.
Все операции, связанные  с движением материальных запасов, оформляют документами, которые  выписываются в минимальном количестве экземпляров. Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные  с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или  в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцепта (приема к  оплате). Здесь их регистрируют в  Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для  контроля за поступлением и приходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.
По учету движения материалов применяются следующие типовые  документы:
    Доверенность. Применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму  применяют субъекты, у которых получение материальных ценностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале учета выданных доверенностей
    Журнал учета выданных доверенностей. Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности  данные о их выдаче и получении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.
    Приходный ордер. Применяется для учета запасов, поступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.
    Акт о приемке материалов. Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.
    Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
    Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения в производстве. Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов. Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - остается в подразделении.
    Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли. Применяется для оформления выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.
    Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров). Применяется для учета запасов, подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порче, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр налравляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается в подразделении.
    Лимитно-заборная карта. Применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются отделом снабжения или плановым отделом на одно наименование материалов (номенклатурных номеров) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Отпуск запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем цеха своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка). Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов, непосредственно в карточках учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.
    Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта-требования Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. Бланк лимитно-заборной карты с частично заполненными реквизитами может быть оформлен с помощью средств компьютерной техники.
    Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала. Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене; является основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй - для склада. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах акта дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада - представитель получателя (цеха, участка).
    Сдача актов-требований в бухгалтерию или на обработку средствами компьютерной техники производится после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то им уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.
    Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Применяется для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную-требование выписывают на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную-требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпускались с последующей оплатой.
    Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений  - применяется для оформления оприхода материальных запасов, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету-фактуре для оплаты подрядчику.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Глава 3 Учет материальных запасов на складах.
 
Учет материальных запасов  на складах ведут материально  ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках  учета материалов .На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.
          В полученных карточках кладовщик  заполняет реквизиты,  характеризующие  места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят  на основании документов.                                                                  Если остаток материальных запасов  на складе выше или ниже  установленной нормы запаса, то  заведующий складом обязан сообщить  об этом отделу снабжения. Для  этих целей применяется Сигнальная  справка  об отклонениях фактического  остатка запасов от установленных  норм запаса. Она применяется  для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов. Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.
Бухгалтерия в установленные  сроки осуществляет непосредственно  на складах проверку правильности записей  и вывода остатков в карточках. О  сверке бухгалтер расписывается  в специальной графе карточки.
Приемку документов, оформляющих  движение материальных запасов, бухгалтер  производит на складе путем составления "Реестра приемки-передачи документов" в одном экземпляре.
О выявленных недостатках  и нарушениях в работе материально  ответственных лиц, а также о  результатах выборочных проверок и  проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать  главного бухгалтера.
В конце месяца на склад  из бухгалтерии передают Книгу учета  остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После  этого книгу возвращают в бухгалтерию  для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего  складом по учету материальных запасов  сводятся к ведению карточек, участию  в составлении реестров сдачи  документов и записи остатков в книгу  складского учета.
Учет запасов в бухгалтерии  ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором  устраняется разрыв между оперативным  и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного  учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически  связан с ним; появляется возможность  оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.
Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов  ведут только на складе; в бухгалтерии  запасы учитывают в суммовом выражении  по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Глава 4. Учет материальных ценностей в бухгалтерии.
 
В процессе хозяйственной  деятельности работники компании для  достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, то есть объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, то есть объекты, предназначенные  для преобразования предметов труда  и придания им необходимых потребительских  свойств. Предметами труда служат запасы, а средствами труда – основные средства.
Запасы являются наиболее важной и крупной статьей активов  компании, к тому же не слишком ликвидной. Кроме этого, запасы являются одним  из основных источников выручки компании. Как актив, запасы товарно-материальных ценностей оказывают большое  влияние на достижение окупаемости  компании в бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении). Как  фактор в определении стоимости  проданных товаров, запасы товарно-материальных ценностей влияют на прибыльность компании и ее отражение в отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупном доходе). В данной работе рассматривается практика учета запасов по международным стандартам финансовой отчетности.
 
4.1 Учет запасов по международным  стандартам финансовой отчетности
 
Товарно-материальные запасы являются составной частью оборотных  активов и, в свою очередь, зависят  от вида деятельности компании. Так  товарно-материальные запасы торговой компании включают в себя все товары, находящиеся в ее собственности  и предназначенные для продажи, в том числе и товары в пути. Запасы производственной компании представляют собой сырье, полуфабрикаты, часто  именуемые «незавершенным производством», и готовую для продажи продукцию. Несмотря на такое разнообразие запасов, существует признак, их объединяющий. Таким признаком является способность  товарно-материальных запасов трансформироваться в денежную наличность в течение  короткого времени.
 
Товарно-материальные запасы – часть оборотных активов  компании, то есть часть имущества, используемая:
 
при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с  целью продажи или для управленческих нужд компании или исключительно  для продажи;
в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;
в качестве готовой продукции, законченной обработкой, технические  и качественные характеристики которой  соответствуют условиям договора или  требованиям других документов, установленных  законодательством (ГОСТ, стандарт);
в виде товаров, приобретенных  или полученных от других юридических  и физических лиц и предназначенных  для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.
Бухгалтерский учет запасов  и порядок отражения их в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».
МСФО (IAS) 2 устанавливает  порядок учета запасов, дает определение  величины затрат, подлежащих признанию  в качестве актива и переносу в  следующие периоды до продажи  запасов и признания соответствующей  выручки. МСФО (IAS) 2 дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая  любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также  дает представление о способах расчета  себестоимости, используемых для определения  себестоимости запасов.
МСФО (IAS) 2 регулирует учет операций по:
приобретению сырья и  материалов для дальнейшей обработки;
оценке себестоимости  полуфабрикатов и готовой продукции;
оценке себестоимости  незавершенного производства, включающего  стоимость израсходованного сырья  и материалов;
приобретению товаров  и определению их себестоимости  при продаже (включая такие специфические  товары, как автомобили, дома, земельные  участки).
Сфера применения МСФО (IAS) 2 не распространяется на:
незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные  с ними договора на предоставление услуг (этот вопрос регулируется МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);
финансовые инструменты (операции регулируются МСФО (IAS) 32 «Финансовые  инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);
биологические активы, связанные  с сельскохозяйственной деятельностью  и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСФО (IAS) 41 «Сельское  хозяйство»).
МСФО (IAS) 2 не распространяется на оценку запасов, которыми владеют:
производители продукции  сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после  ее сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они  оцениваются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в  этих отраслях промышленности. Когда  такие запасы оцениваются по возможной  чистой стоимости реализации, изменения  в этой стоимости признаются в  прибыли или убытке в том периоде, в котором они произошли. Запасы на определенных этапах производства оцениваются по возможной чистой стоимости реализации. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под  будущие контракты или государственные  гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи  можно пренебречь. Такие запасы исключаются  только из требований по оценке МСФО (IAS) 2;
те товарные брокеры и  трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в прибыли или убытке в том периоде, в котором они произошли. Запасы в основном приобретаются с целью продажи в недалеком будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или марже брокеров и трейдеров. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, они исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2.
В соответствии с п.6 МСФО (IAS) 2, запасы – это активы:
предназначенные для продажи  в ходе нормальной деятельности
в процессе производства для  такой продажи, или
в форме сырья или материалов, предназначенных для использования  в производственном процессе или  при предоставлении услуг
Следовательно, запасы согласно определению, подразделяются на три  категории:
сырье и материалы;
незавершенное производство;
готовая продукция и товары.
Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают затраты на услуги (израсходованные  материалы, заработная плата и другие затраты на персонал, соответствующие  накладные расходы), выручка от предоставления которых еще не признана (то есть аналогично незавершенному производству).
Таким образом, под запасами по МСФО (IAS) 2 понимаются запасы, как  имеющие материальную форму (сырье, материалы, готовая продукция), так  и не имеющие материально-вещественной формы (незавершенное производство в сфере обслуживания).
Обычно в состав запасов  компании включаются те, юридическое  право собственности, на которые  перешло к покупателю. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах. Товары в пути на конец года, юридическое  право на которые перешло к  покупателю, отражаются как запасы отчетного периода (у покупателя).
То есть, под запасами по МСФО подразумевается не только имущество, на которое перешло право  собственности, но и активы, которые  лишь контролируются компанией (например, сырье, переданное на переработку по толлингу, или товары, переданные дилеру на продажу), на которые право собственности не переходит.
Данная классификация  запасов на три категории не окончательна, ведь каждая компания может выделить различные группы запасов по способу  их использования и назначению, по техническим свойствам, по сырьевым ресурсам и т.д. Чаще всего эта  классификация является основой  при разработке рабочего плана счетов компании. В основном запасы по способу  их использования и назначению квалифицируются  на:
Сырье - добытые или произведенные  вещественные элементы, предназначенные  для дальнейшей промышленной переработки. То есть это материальные ценности, которые не подвергались промышленной обработке. Это продукты добывающей промышленности - песок, глина, гравий, руда, уголь и т.д. - или продукция сельского хозяйства - зерно, хлопок и т.д.
Основные материалы - вещественные элементы производства, используемые для изготовления продукции, составляющие ее основу и участвующие в процессе производства один раз и сразу  переносящие свою стоимость на продукцию. То есть это материальные ценности, которые до поступления в компанию подвергались обработке на других производствах - металл, ткань, сахар, лес, санитарно-технические  и электротехнические материалы.
Вспомогательные материалы - вещественные элементы производства, которые не входят в своей вещественной форме в продукцию (работы, услуги), а используются в процессе производства для осуществления технологического обеспечения работ оборудования и других аналогичных целей. То есть это материальные ценности, которые используются для воздействия на сырье и основные материалы, и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для мебели и автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за объектами основных средств и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т.д.). Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов).
Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали - предметы труда, прошедшие  определенные стадии обработки, приобретаемые  для комплектования выпускаемой  продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.
Топливо - нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные  для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления  зданий, твердое (уголь, торф, дрова  и др.) и газообразное топливо. В зависимости от назначения топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы - материальные ценности, предназначенные  для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и др.) а также материалы  и детали, предназначенные для  изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Запасные части - материальные ценности, предназначенные для проведения ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и др., а также автомобильные  шины в запасе и обороте.
Прочие материалы - возвратные отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и др.), материалы, полученные от выбытия основных средств, которые  не могут быть использованы компанией  как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенные шины, утильная резина и прочие.
Строительные материалы - материальные ценности, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства.
Незавершенное производство - затраты компании, понесенные по выпуску  продукции, оказанию услуг или выполнению работ, не завершенные и не преобразованные  в готовую продукцию или не закончены по выполнению работ и  оказанию услуг.
Готовая продукция - законченный  производством продукт компании, соответствующий установленным  стандартам или техническим условиям.
Товар - приобретенная или  произведенная продукция за отчетный период и предназначенная для  реализации.
Иногда компании могут  выделять в составе запасов группу «Инвентарь, инструмент и хозяйственные  принадлежности». Это оборудование, инструменты и другие средства труда  в пределах действующего лимита времени  использования, а также специальные  инструменты и приспособления, специальная  одежда и обувь, временные сооружения и другие, которые относятся к  категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения функционируют в составе оборотных средств компании.
Для учета активов, предназначенных  для продажи в ходе обычной  деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья  или материалов, предназначенных  для использования в производственном процессе, или при предоставлении услуг, предназначен подраздел 1300 «Запасы».
 
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
 
1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы,  в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего  использования в производственном  процессе;
 
1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция,  в том числе сельскохозяйственная  продукция;
 
1330 - «Товары», где отражаются  операции, связанные с движением  товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для  перепродажи;
 
1340 - «Незавершенное производство»,  где учитываются затраты по  незавершенному производству;
 
1350 - «Прочие запасы», где  учитываются прочие запасы, не  указанные в предыдущих группах;
 
1360 - «Резерв по списанию  запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением  резервов на снижение стоимости  запасов до чистой стоимости  реализации в связи с повреждением  или моральным устареванием.
 
К каждому счету компания может открыть субсчета и аналитические  счета по учету материалов. Кроме  балансовых счетов компания может использовать забалансовые счета, на которых учитываются товарно-материальные запасы, не принадлежащие компании: счет «Товарно-материальные запасы, принятые на ответственное хранение», счет «Материалы, принятые в переработку». Необходимо помнить, что все используемые счета и субсчета должны быть оговорены учетной политикой и включены в рабочий план счетов компании.
 
Признание запасов
 
В отчетности запасы могут  признаваться как активы и как  расходы.
 
Запасы признаются в качестве актива, то есть отражаются в финансовой отчетности, если они соответствуют  определению актива и удовлетворяют  следующим критериям:
 
• с большой долей вероятности  можно утверждать, что компания получит  связанные с активом будущие экономические выгоды;
 
• стоимость актива может  быть надежна оценена.
 
Определение такого элемента финансовой отчетности как актив, дано в п.53 главы 14 Концептуальной основы для подготовки и представления  финансовой отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 года № 542.
 
Согласно п.53, активы представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает  получение экономической выгоды в будущем. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов организации.
При приобретении запасов  момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права  собственности на запасы. Основным параметром, определяющим момент признания  запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими. Обычно в  состав запасов компании включаются те, юридическое право собственности, на которые перешло к покупателю. Но момент перехода права собственности  и перехода рисков и выгод владения может не совпадать.
Очень интересен порядок  признания консигнационных товаров. При продаже товаров по договору консигнации получатель принимает  на себя обязательство продать товары от имени поставщика (продавца). Например, право собственности на мебельные  гарнитуры (консигнационный товар), находящиеся на торговых площадях компании продавца, сохраняется за производителями  мебели. Такие ситуации встречаются  и в автомобилестроении: право  собственности на автомобили, находящиеся  на торговых площадках дилеров, сохраняется  за производителем.
Если риски и преимущества владениями автомобилями (мебельными гарнитурами) в соответствии с заключенным  договором перешли от производителя  к продавцу (дилеру), то продавец признает активами поступившие запасы и соответствующие  консигнационные обязательства  перед производителем. Если риски  и преимущества владения товаром  остались за производителем, признание  актива у продавца не происходит до момента фактического перехода права  собственности (актив признается на балансе производителя).
 
4.2 Оценка запасов
 
Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином отчете разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка – это  процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в  отчет о финансовом положении  и в отчет о совокупном доходе.
 
Первоначальная оценка запасов  согласно МСФО (IAS) 2 может осуществляться одним из трех методов:
 
    по себестоимости;
    по нормативным затратам;
    по розничным ценам.
 
Метод оценки запасов по себестоимости.
 
В себестоимость запасов  включаются:
 
затраты на приобретение;
затраты на переработку;
прочие затраты, произведенные  в целях доведения запасов  до их текущего состояния и места  их текущего нахождения.
Таким образом, себестоимость  запасов складывается из трех элементов.
 
Затраты на приобретение.
 
Затраты на приобретение включаются в себестоимость запасов, представленных в виде товаров, сырья и материалов. К этой группе затрат относится: цена покупки (по счету-фактуре или инвойса  поставщика), импортные пошлины (пошлины  на ввоз), налоги (кроме тех, которые  возмещаются компании налоговыми органами), транспортно-заготовительные расходы (расходы на транспортировку, обработку  и другие, включая расходы по страхованию  грузов) и прочие расходы, прямо связанные  с приобретением запасов.
 
Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение. Не относятся к  затратам на приобретение курсовые разницы, возникающие непосредственно при  приобретении запасов, счета на которые  выписаны в иностранной валюте. До 1 января 2005 г. в затраты на приобретение запасов могли включаться курсовые разницы, возникающие за счет различий валютных курсов на дату покупки запасов  и дату их оплаты. Такая капитализация  разрешалась, если такие курсовые разницы  существенно влияли на обязательства  компании в результате серьезной  девальвации или снижения стоимости  валюты в период между датой покупки  и датой оплаты запасов.
 
ПРИМЕР
 
10 марта 2011 года приобретен  пиломатериал обрезной (сосна) 12 м?  стоимостью 26 880 тенге (включая НДС  12%) за 1 м?. Поставщиком выставлен  счет-фактура на сумму 322 560 тенге.
 
В бухгалтерском учете  будут произведены следующие  бухгалтерские записи:
 
1. На фактическую себестоимость  приобретенных пиломатериалов (стоимость  без НДС) на основании счета-фактуры  поставщика
 
Дебет 1310 Сырье и материалы - 288 000 тенге (24 000 х 12 м?)
 
Кредит 3310 Краткосрочная  кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам - 288 000 тенге
 
2. На сумму НДС
 
Дебет 1420 Налог на добавленную  стоимость - 34 560 тенге (288 000 х 12%)
 
Кредит 3310 Краткосрочная  кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам – 34 560 тенге
 
3. Оплачен счет поставщика  по поставленные пиломатериалы
 
Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и  подрядчикам –322 560 тенге
 
Кредит 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах - 322 560 тенге
 
В соответствии с п. 18 МСФО (IAS) 2 компания может приобретать  запасы на условиях отложенного расчета. Если договор, по существу, содержит элемент  финансирования, то этот элемент, например, разница между ценой покупки  при обычных условиях кредитования и выплаченной суммой, признается как затраты по процентам на протяжении периода финансирования.
 
 
 
При приобретении запасов  в результате обменных операций (на неденежный актив или активы или на сочетание денежных и неденежных активов) себестоимость такого актива определяется по справедливой стоимости полученных запасов, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денег. Если же операция обмена не имеет коммерческого содержания или справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не поддается достоверной оценке, то стоимость приобретенных запасов равна балансовой стоимости переданных активов
Таким образом при покупке  товарно-материальных запасов у  других компаний фактической себестоимостью считаются фактические затраты  на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Фактические затраты  могут включать:
суммы, уплачиваемые поставщикам  в соответствии с договором;
суммы, уплачиваемые другим компаниям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением  запасов;
таможенные пошлины и  иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим  и другим) компаниям;
затраты по заготовлению и  доставке товарно-материальных запасов  до места их использования, включая  расходы по страхованию грузов. Такие  затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами, могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке  запасов; по содержанию заготовительно-складских  подразделений компании; затраты  по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов  по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту - кредиту поставщиков;
затраты по доведению запасов  до состояния пригодности к использованию;
иные затраты по приобретению товарно-материальных запасов.
Затраты на переработку
Затраты на переработку запасов  включают затраты, непосредственно  связанные с процессом производства. К этой группе затрат относятся:
 
прямые производственные затраты (в том числе затраты  на оплату труда и отчисления);
производственные накладные  расходы (постоянные и переменные);
прочие затраты на переработку.
Особенностью прямых производственных затрат является то, что их можно  отнести непосредственно на определенный продукт. К прямым затратам обычно относят  затраты на оплату труда производственного  персонала и затраты сырья  и основных материалов.
Производственные накладные  расходы - это косвенные производственные расходы, понесенные при переработке  сырья и материалов в готовую  продукцию. Они представляют собой  совокупность различных затрат, связанных  с производством, которые не могут  быть непосредственно отнесены на конкретные виды готовой продукции. К таким  расходам относятся:
    вспомогательные материалы;
    косвенные расходы на оплату труда (заработная плата вспомогательных рабочих с отчислениями, оплата сверхурочной работы и пр.);
    другие косвенные производственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, амортизация оборудования, коммунальные услуги, арендная плата).
В свою очередь производственные накладные расходы по отношению  к объему продукции делятся на постоянные и переменные.
 
Постоянные производственные накладные расходы - косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, но в расчете на единицу продукции  изменяются в зависимости от изменения  уровня производства. К таким расходам относятся: амортизация, обслуживание зданий и оборудования, затраты по аренде, расходы по административному  управлению и другие.
 
Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты по переработке осуществляется с учетом нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка - это  объем производства, достижение которого ожидается в среднем за несколько  периодов или сезонов работы в  обычных условиях, с учетом потери мощности в результате планового  технического обслуживания. Фактический  уровень производства может использоваться в том случае, когда он приближенно  соответствует нормальной загрузке
 
МСФО (IAS) 2 отражает общий  подход, принятый в международных  стандартах, в соответствии с которым  выделяют две базовые категории  издержек – затраты на продукт  и расходы периода.
 
Сумма постоянных накладных  расходов, относимая на каждую единицу  продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или  простаивающего оборудования. То есть низкий уровень или остановка  производства не принимаются во внимание при определении нормы распределения  постоянных накладных производственных расходов. В результате чего образуются отклонения между затратами, отнесенными  на продукцию, и затратами, учтенными  в отчетном периоде. Нераспределенные накладные расходы признаются как  расход в периоде их возникновения. Отклонения неиспользуемой производственной мощности должны включаться в состав себестоимости реализованной продукции. Когда компания работает при полной (теоретической) производственной мощности, эти расходы должны включаться в  стоимость запасов и впоследствии признаваться в составе реализованной  продукции.
 
В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, уменьшается  таким образом, чтобы запасы не оценивались  сверх себестоимости.
 
Переменные производственные накладные расходы - те косвенные  производственные расходы, которые  находятся в прямой или в почти  прямой зависимости от изменения  объемов производства, а в расчете  на единицу продукции представляют собой постоянную величину. К этим затратам относят косвенные расходы  на оплату труда, косвенные расходы  сырья и материалов. Переменные производственные накладные расходы, так же как  и постоянные производственные накладные  расходы, подлежат систематическому распределению  и относятся на каждую единицу  продукции на основе фактического использования  производственных мощностей.
 
Пример.
 Производственные накладные  расходы компании включают в  себя:
заработную плату руководителя производства – 450 000 тенге;
прочие накладные расходы  – 450 000 тенге
Итого – 900 000 тенге.
 
Расходы на оплату труда  производственного персонала (прямые расходы) составляют 1 800 000 тенге. Производственная мощность используется на 80%.
 
Рассчитаем ту часть производственных накладных расходов, которая признается в себестоимости запасов:
 
Соотношение накладных и  прямых расходов = Накладные расходы : Прямые расходы = (450 000 + 450 000) : 1 800 000 = 0,5
Сумма расходов, включаемых в остаток запасов = Прямые расходы  х Соотношение накладных и прямых расходов х Норма использования производственных мощностей = 1 800 000 х 0,5 х 80% = 720 000 тенге
Оставшаяся сумма в  размере 180 000 тенге (900 000 - 720 000) признается расходом в отчете о совокупном доходе. В бухгалтерском учете производят запись:
 
Дебет Запасы - 720 000 тенге
 
Дебет Расходы - 180 000 тенге
 
Кредит Накладные расходы - 900 000 тенге
 
В результате производственного  процесса одновременно может производиться  более чем один продукт. Если при  изготовлении совместно производимых или побочных продуктов затраты  на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, то такие затраты должны быть распределены между продуктами в соответствии с каким-либо обоснованным критерием (на рациональной и последовательной основе). Например, его количеством  или продажной стоимостью каждого  продукта на том этапе производственного  процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или по завершении производственного процесса.
 
Большинство побочных продуктов  по своей природе несущественны. В случаях, когда побочные продукты несущественны, субъект должен измерять такие продукты по цене возможной продажи за вычетом затрат на завершение и продажу и вычитывать получившуюся сумму из стоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.
 
Прочие затраты.
 
Прочие затраты включают затраты, понесенные при транспортировке  к месту расположения запасов  в настоящее время или в  процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка запасов  готовой продукции на склад, затраты  на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.). Прочие затраты  включаются в себестоимость запасов  только в той степени, в которой  они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.
 
Затраты на оплату процентов  по заемным средствам, связанным  с приобретением запасов, включаются в себестоимость запасов лишь в том случае, если подготовка запасов  к использованию требует длительного  времени, в противном случае, оплата процентов по заемным средствам  включается в расходы текущего периода (п.17 МСФО (IAS) 2).
 
В себестоимость запасов  не включаются определенные группы затрат. Они относятся к отчетному  периоду, в котором возникли и  списываются на уменьшение прибыли. Расходами периода признаются следующие  затраты:
 
сверхнормативные (по оптимальным  нормам расхода, установленным на предприятии) потери сырья и материалов, затраченного труда и прочие не планируемые  производственные затраты;
затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу, то есть, если хранение не предусмотрено технологическим  процессом;
административные накладные  расходы, которые не связаны с  доведением запасов до их настоящего местоположения и соответствующего состояния;
затраты связанные с реализацией (сбытовые расходы).
 
Метод оценки запасов по нормативным затратам.
 
Этот метод основывается на нормативном уровне использования:
 
Материалов и сырья;
Труда;
Эффективности;
Мощности.
Регулярно проверяются и  пересматриваются в связи с изменением текущей обстановки. Метод используется в массовом и серийном производствах. Учет по нормативным затратам является мощным инструментом управления компанией, когда анализируются плановые (прогнозируемые) и фактические показатели.
 
Пример.
 Для производства продукции,  компания использует следующие  нормативы на выпуск одного  изделия:
 
- расходы на прямую  оплату труда (с отчислениями) – 1200 тенге
 
- стоимость прямого сырья  и материалов – 360 тенге
 
- стоимость прямых комплектующих  – 3 000 тенге
 
- нормативное распределение  накладных переменных производственных  расходов – 120 тенге
 
- нормативное распределение  накладных постоянных производственных  расходов – 240 тенге
 
Итого общая нормативная  себестоимость изделия – 4 920 тенге
 
На производственном складе компании находится 240 изделий. Общая  оценка складских запасов компании составляет 240 х 4920 тенге = 1 180 800 тенге
 
Метод оценки запасов по розничным ценам
 
Этот метод используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа  быстро меняющихся изделий, имеющих  одинаковый процент маржи и для  которых нецелесообразно использовать другой метод. Суть метода розничных  цен состоит в надбавке к покупной стоимости товара определенной маржи, которую называют торговой наценкой. Такой подход широко применяется  казахстанскими торговыми компаниями.
 
Себестоимость запасов определяется путем уменьшения общей стоимости  проданных товаров на соответствующий  процент валовой маржи. Величина используемого процента (маржи) учитывает  обесцененные запасы, цена которых  была снижена от первоначальной стоимости. Для каждого подразделения розничной  торговли часто используется среднее  значение процента (маржи).
Этот метод может применяться  и для других целей, если на все  запасы установлена единая норма  прибыли. Так если компания считает  нецелесообразным вести непрерывный  метод учета запасов и оценивает  запасы периодически, то, используя  метод розничных цен, она может  сделать оценку запасов на складе на конец периода. В случае потерь, связанных с чрезвычайными ситуациями (кража, наводнение, пожар), инвентаризацию склада провести невозможно, то, учитывая данные отчета о совокупном доходе, можно использовать валовую маржу  для оценки реализованных запасов  и оценить убытки.
В целом же методы оценки запасов по нормативным затратам и розничным ценам согласно п.21 МСФО (IAS) 2 используются в тех случаях, когда их применение не ведет к  возникновению существенных отклонений от реальных значений себестоимости.
Если одинаковые запасы закупаются в течение отчетного периода  по разным ценам, то экономически нецелесообразно  учитывать реальный поток физических запасов и, следовательно, их стоимостей. На практике, физическое движение запасов (goods flow) не совпадает с движением их стоимостей (cost flow). Делая различные предположения о движении запасов, бухгалтера используют различные формулы оценки себестоимости запасов.
МСФО (IAS) 2 разрешает использовать различные формулы (способы) определения  себестоимости запасов, если результаты их применения приближённо выражают значение себестоимости.
Общепринятыми формулами  оценки конечных запасов и соответственно величины, списываемой на себестоимость  реализованной продукции, являются (п.23 - 27 МСФО 2):
 
а. Формула специфической  идентификации (specific identification method). Этот способ отражения подходит для изделий, товаров или услуг, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены и отдельных статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми. Специфическая идентификация затрат означает, что специфические затраты относятся на определенные (идентифицированные) статьи запасов (п.23, 24 МСФО 2).
 
По формуле специфической  идентификации стоимость запасов, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Движение стоимостей в этом случае отражает физический поток запасов. Обычно, этот способ применяется там, где стоимость  единицы запаса достаточно значительная, а количество товаров небольшое. То есть, на практике этот способ используется в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами (продажа автомобилей, воздушных и водных судов, произведений искусства, мебельных гарнитуров, меховых  и ювелирных изделий), или в  небольших компаниях, поскольку  в остальных случаях его использование  затруднено невозможностью определения  того, какие запасы проданы.
 
Это единственный способ, при  котором отражаемый в бухгалтерском  учете стоимостной поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Главным достоинством формулы специфической идентификации является то, что этот способ обеспечивает наиболее точное воплощение в жизнь одного из ключевых принципов учета - принципа соответствия списанных на себестоимость затрат и полученных в результате этого доходов. Однако данный способ расчета отличается высокой трудоемкостью, так как требует обособленного учета по каждому идентифицируемому товару на всех стадиях его движения - от покупки до продажи. Его сложно и дорого применять на массовых и крупносерийных производствах, в компаниях с бункерным хранением сырья. Частично данный недостаток устраняется при помощи различных технических средств идентификации, таких, например, как штрих-коды, сканирующие устройства и другие.
 
Для применения данной формулы, компания должна вести не только количественный, но и ценовой (по покупным ценам) учет каждого проданного запаса. Кроме  того, применяя эту формулу, компания с серийными запасами может манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости, более дорогие, или более дешевые  единицы запасов
 
Если эта формула расчета  себестоимости не применяется, то компания может воспользоваться любой  из приведенных ниже:
 
ФОРМУЛЫ ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ
 
Средневзвешенной стоимости  ФИФО
 
б. Формула средней стоимости (average cost method) и ее варианты - средневзвешенной стоимости и формула скользящей средней стоимости основана на предположении, что каждая единица запаса данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, рассчитываемую за период.
 
Себестоимость запасов рассчитывается определением средней стоимости  подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных  или произведенных в течение  данного периода. Фактически это  средневзвешенная стоимость единицы  запасов. Среднее значение может  рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки, и в этом случае говорят о методе скользящей средней стоимости.
 
Формула средневзвешенной стоимости  используется при применении системы  периодического учета запасов. Среднее  значение может рассчитываться по мере получения каждой дополнительной поставки и в этом случае, говорят о формуле  скользящей средней стоимости. Обычно этот способ расчета используется при  применении постоянной системы учета  запасов
 
Достоинством формулы  средней стоимости оценки запасов  является определенное «сглаживание»  показателя себестоимости реализованной  продукции (товаров) в тех случаях, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует  необходимость попартионного учета закупочных цен на реализуемые товары. Вместе с тем при системе постоянного списания затрат расчет средней стоимости для каждых часто случающихся фактов реализации продукции является довольно трудоемкой процедурой.
 
Данный способ расчета  наиболее эффективен для оптовых  торговых операций. Формула средней  стоимости нивелирует инфляционные влияния на себестоимость запасов  и стоимость их остатков.
 
в. ФИФО (FIFO first-in first–out) - формула оценки себестоимости запасов по ценам первых покупок. По формуле ФИФО стоимость проданных (использованных) запасов определяется себестоимостью первых по времени закупок запасов. Поэтому стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений. То есть, этот способ расчета предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода были позже всего приобретены или произведены.
 
Использование ФИФО максимально  приближает поток стоимостей к потоку физических единиц. Результатом его  применения является то, что стоимость  конечных запасов приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость  реализованных (использованных) запасов  занижается, что приводит к максимальному  значению чистой прибыли. Особенно это заметно в периоды роста цен, когда этот способ расчета дает наиболее высокий из возможных уровень чистой прибыли.
 
Недостатком этого способа  расчета себестоимости (ФИФО) является то, что он увеличивает влияние  цикла экономического развития на показатель дохода. Фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих  цен, хотя материальные запасы были приобретены  до момента роста цен, т.е. высокий  уровень чистого дохода. Соответственно в период снижения цен - обратный процесс.
 
Обычно ФИФО применяется  при стабильных ценах и высокой  скорости оборачиваемости запасов  за один операционный производственный цикл.
 
ЛИФО (LIFO last-in first–out) - формула оценки себестоимости запасов по ценам последних покупок, запрещена к применению с 1 января 2005 года.
 
Компания должна применять  один и тот же способ расчета себестоимости  для всех запасов, сходных по основным свойствам и способам их использования. Для запасов с различными основными  свойствами или отличающихся по способу  их использования применение различных  способов расчета себестоимости  может быть оправданным (п. 25 МСФО 2). Компания может изменить способ расчета  себестоимости запасов только в  случае, если имеются серьезные основания, причем и причины, и последствия  перехода на новый способ должны раскрываться в отчетности.
 
С запасами связана одна из основных бухгалтерских проблем - проблема отражения запасов в бухгалтерской отчетности.
 
При составлении финансовой отчетности в соответствии с п.9 МСФО (IAS) 2, запасы
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.