На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Организация и методика налогового консультирования

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 25.11.2012. Сдан: 2012. Страниц: 22. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Уфимский государственный авиационный технический
университет
Институт экономики и управления
 
 
Кафедра налогов и налогообложения
 
 
 
 
 
 
 
КУРСОВАЯ РАБОТА
 
По дисциплине «Организация и методика налогового
консультирования»
 
 
 
 
 
 
 
 
 
                                                                                     Выполнил: ст. гр. Н - 412                                                                                                         Коврижных С. А.
              Проверил:   кандидат  
экономических наук, доцент
Зуева О. К.
 
 
 
 
 
 
 
Уфа 2009
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
РАЗДЕЛ I
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
Расчет налоговых обязательств
1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
2. Методика М.Н. Крейниной
3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой
4. Методика Е.А. Кировой
5. Методика М.И. Литвина
6. Методика Т.К. Островенко
Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения
РАЗДЕЛ II
Выявление схем оптимизации налогообложения ООО «Атлас-Телеком»
Методы оптимизации НДС
Методы оптимизации налога на прибыль
Методы оптимизации ЕСН
Учетная политика как основа оптимизации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованной литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ

 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

Желание каждого налогоплательщика платить как можно меньше налогов вполне естественное и объяснимое. Ведь в России доля налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать законная экономия на налогах, т.е. так называемая оптимизация налогообложения. Оптимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых платежей.
Оптимизация налогообложения - это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы.
Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др.
Кроме того, оптимизация (минимизация) налогообложения - это уменьшение размеров налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Другими словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В связи с этим, такие действия налогоплательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких, как доначисление налогов, пени, а также взыскание налоговых санкций. Отсюда и вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов.
Актуальность курсовой работы по дисциплине «Организация и методика налогового консультирования» заключается в вышесказанном.
Данная работа выполняется на примере конкретного предприятия. В частности, на примере общества с ограниченной ответственностью «Атлас-Телеком», которое осуществляет деятельность по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию систем сигнализации, телеметрии, связи и видео наблюдения.
Целями курсовой работы являются определение налоговой нагрузки предприятия и в зависимости от ее доли предложить схемы оптимизации налогообложения или их выявить.
     Для реализации данных целей были поставлены следующие задачи:
?      Провести анализ технико-экономических показателей предприятия;
?      Рассчитать налоги  и сделать анализ налоговой нагрузки по различным методикам;
?      Составление учетной политики предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета, как одной из элементов налоговой оптимизации;
?      Разработать схемы оптимизации налогообложения по наиболее проблемным налогам;
?      Выявить схемы оптимизации налогообложения по налогам, нагрузка которых ниже предполагаемых размеров.
Для расчета налоговой нагрузки ООО «Атлас-Телеком» были использованы «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 год.
 
 
 
 
 
 
 

РАЗДЕЛ I

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Общество с ограниченной ответственностью «Атлас - Телеком» осуществляет деятельность по проектированию, монтажу и капитальному ремонту систем охранной, пожарной сигнализации, систем телеметрии, связи и видео наблюдения. Кроме того, обществом осуществляется деятельность по поставке и реализации товаров соответствующей виду деятельности номенклатуры.
Юридический адрес: 450071, г. Уфа, ул. Менделеева, 197/2.
Бухгалтерский баланс 000 «Атлас - Телеком» за 2008 год и отчет о прибылях и убытках за 2008 год представлены в Приложении.
 
Анализ технико-экономических показателей
Рассчитаем основные технико-экономические показатели:
Производительность труда
Производительность труда = Выручка / Численность работников
Выручка за отчетный период = 87 755 тыс. руб.
Численность работников за отчетный период = 20 чел.
Выручка за предыдущий период = 41 394 тыс. руб.
Численность работников за предыдущий период = 20 чел.
Производительность труда за отчетный период = 87 755/20 = 4 388 тыс. руб./чел.
Производительность труда за предыдущий период =41394/20=2070 тыс. руб./чел.
Из анализа производительности труда видно, что она повысилась на предприятии с 2 070 тыс. руб./чел. до 4 388 тыс. руб./чел. на 2 318 тыс. руб., что составляет примерно 45 %.
На предприятии в отчетном периоде увеличилась заработная плата с 1 338 тыс. руб. до 2 598 тыс. руб. на 1260 тыс. руб. примерно на 48 % в сравнении с предыдущим годом.
Проведенный анализ производительности труда и заработной платы показывает, что производство предприятия является эффективным, так как рост производительности труда превышает рост заработной платы. Это обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементам затрат.
 
Анализ основных производственных фондов
Фондоотдача = Объем продаж/Среднегодовая стоимость основных средств
Среднегодовая стоимость основных средств = (Стоимость основных средств на начало года + Стоимость основных средств на конец года)/2
Стоимость основных средств на начало года = 417 тыс. руб.
Стоимость основных средств на конец года = 912 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость ОС=(417313 + 912301)/2=664 807 руб.
Объем продаж = 87 755 тыс. руб.
Фондоотдача = 87 755/664,807= 132
Фондоемкость = Среднегодовая стоимость основных средств/Объем продаж
Фондоемкость = 664,807/87 755  = 0,008
Фондовооруженность = Среднегодовая стоимость основных средств / численность работников
Фондовооруженность = 664 807/20 = 32 240 руб./чел.
Фондоотдача отражает уровень среднегодовой стоимости основных средств в объеме продаж. На предприятии фондоотдача составляет 13200%. Фондоемкость обратный показатель фондоотдаче 0,8%. Показатель фондовооруженности отражает уровень обеспеченности основными средствами – 32 240 руб. на человека. Анализ основных производственных фондов показал положительную динамику развития предприятия.
 
 
 
Анализ финансовой устойчивости предприятия
Кредиторская задолженность предприятия возросла с 21 187 тыс. руб. до 46 655 руб. за счет роста задолженности перед субподрядчиками из-за задержки оплаты заказчиками. Дебиторская задолженность в течение года увеличилась с 23 624 тыс. руб. до 47 525 тыс. руб. Созданный в 2004 году резерв по сомнительным долгам в размере 417 т.р. перенесен на следующий год, т.к. должник находится в стадии ликвидации и конкурсного управления.
Уровень заемных средств
Заемными средствами ООО «Атлас – Телеком» в 2007 году не пользовалось.
Рентабельность
Рентабельность продукции = (Прибыль от продаж/Себестоимость) *100%
Прибыль от продаж = 10 169 руб.
Себестоимость = 73 870 руб.
Рентабельность продукции = (10 169/73 870)*100 % = 14 %
Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж/Выручка от реализации)*100%
Прибыль от продаж = 10 169 руб.
Выручка от реализации = 87 755 руб.
Рентабельность продаж = (10 169/87 755)*100% = 12 %
Рентабельность использования основных средств = (Чистая прибыль / Стоимость основных средств) * 100 %
Чистая прибыль = 7 643 тыс. руб.
Стоимость основных средств = 523 500 руб.
Рентабельность использования основных средств = (7 643/523 500)*100%=1,5 %
Рентабельность активов = (Чистая прибыль/ Активы предприятия) *100 %
Рентабельность активов = (7 643/54 039) * 100 % =14 %
 
 
Таблица 1
Чистые активы
№ п/п
Показатель
Значение,
Руб.
Форма расчета (на конец отчетного периода)
 
АКТИВЫ
 
 
1
Нематериальные активы
35 000
Ст. 110 Ф. № 1
2
ОС
912 000
Ст. 120 Ф. №1
3
Незавершенное строительство
?
 
4
Доходные вложения в материальные ценности
284 000
Ст. 135 Ф. №1
5
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения
83 000
Ст. 140 Ф. №1
Ст. 250 Ф. №1
6
Прочие внеоборотные активы
?
 
7
Запасы
4 556 000
Ст. 2110 Ф№1
8
НДС по приобретенным ценностям
0
Ст. 220 Ф№1
9
Дебиторская задолженность
47 525 000
Ст. 240 Ф. №1
10
Денежные средства
644 000
Ст. 260 Ф. №1
11
Прочие оборотные средства
?
 
 
Итого активы, принимаемые к расчету
54 039 000
 
 
ПАССИВЫ
 
 
12
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам
?
 
13
Прочие долгосрочные обязательства
?
 
14
Краткосрочные обязательства по займам и кредитам
0
Ст.610 Ф. №1
15
Кредиторская задолженность
46 655 000
Ст. 620 Ф. №1
 
Итого пассивы, принимаемые к расчету
46 655 000
 
 
Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету – итого пассивы, принимаемые к расчету
54 039 000 – – 46 655 000 =  = 7 384 000
 
 
Стоимость чистых активов равняется 7 384 000 рублей, что составляет собственный и резервный капитал.
Анализ всех показателей показал, что предприятие в целом финансово устойчиво.
 

Расчет налоговых обязательств

Таблица 2
Ставки по налогам
№ п/п
Наименование налога
Ставка налога
Примечание
1
Налог на добавленную стоимость
18 %
100% - в федеральный бюджет
2
Налог на прибыль*
24 %
6,5 % в Федеральный бюджет, 17,5 % в бюджеты субъектов РФ
3
Единый социальный налог
26%
20 % в Пенсионный фонд;
3,1 % в Фонд обязательного медицинского страхования:
1) 1,1 % в Федеральный ФОМС;
2) 2 % в Территориальный ФОМС;
2,9 % в Фонд социального страхования
4
Налог на имущество
2,2 %
100% - в региональный бюджет
* - с 2009 г. ставка по налогу на прибыль 20%.
В 2008г. налоговые обязательства ООО «Атлас – Телеком»  перед бюджетом выглядят следующим образом:
Таблица 3
Налоговые обязательства ООО «Атлас – Телеком»  перед бюджетом
 

 
 
Наименование налога
Сумма налога, тыс. руб.
Удельный вес, %
1
НДС
15787
83,5
2
Налог на прибыль (НПр)
2420
12,8
3
ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний
675,7
3,5
4
Налог на имущество (Ним)
14,626
0,2
 
Итого сумма налогов
18 897
100

 
 
Расчеты налогов:
1. НДС = Выручка*18% - НДС по приобретенным ценностям
    НДС = (87755 * 0,18) – 9 = 15787 тыс. руб.
2. Сумма налога на прибыль указана в «Отчете о прибылях и убытках»
    150 стр. 3 гр.,   НПр = 2347 тыс. руб.
3. ЕСН = ФОТ * 26%
    ФОТ =  2 598 тыс. руб.
     ЕСН = 2598 * 0,26 = 675,7  тыс. руб.
4. Ним = Среднегодовая стоимость основных средств (СИср/год      [(190(баланс)3гр + 4гр)]/2) * 2,2%
     СИср/год = (417313 + 912301) / 2 = 664 807 руб.
     Ним =  664 807 * 0,022 = 14 626 руб.
Наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеет НДС – 83,5%; на втором месте налог на прибыль – 12,8%; на третьем месте ЕСН и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 3,5%, наименьший удельный вес имеет налог на имущество – 0,2%.
Анализ налоговой нагрузки
Определим налоговую нагрузку ООО «Атлас – Телеком» в 2008 году с помощью следующих методик:
1.      Методики Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ;
2.      Методики М.Н. Крейниной;
3.      Методики А. Кадушина и Н. Михайловой;
4.      Методики Е. А. Кировой;
5.      Методики М.И. Литвина;
6.      Методики Т. К. Островенко;
 
 
 

1. Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

По данной методике оценивается тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции, включая выручку от прочей реализации.
Данное соотношение описывается следующей формулой:
НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%, где
НБ – налоговое бремя;
Нобщ – общая сумма налогов;
Вобщ – общая сумма выручки от реализации.
Показатель налогового бремени позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.
Деятельность ООО «Атлас – Телеком» характеризуется следующими экономическими показателями:
Таблица 4
Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» за 2008г.

Показатель
Обозначение
Значение, тыс. руб.
1
Выручка от реализации
Вобщ
87755
2
Общая сумма налогов
Нобщ
18897

 
НБ = (Нобщ / Вобщ) * 100%
НБ = (18897/87755) * 100% = 21,5 %.
Вывод:
Доля налогов в выручке от реализации составляет 21,5%. Данная величина не является высокой, однако она не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта.
 
 

2. Методика М.Н. Крейниной

Суть данной методики заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждый группа налогов имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.
Автор методики, считает, что снижение прибыли, с одной стороны, ограничивает свободные средства экономического субъекта, а с другой стороны, «наказывает» бюджет, недополучающий налог на прибыль.
Интегральным показателем выступает прибыль экономического субъекта, к которой приводится сумма всех налогов.
Для проведения расчетов по этой методике необходимо использовать следующую формулу:
НБ = (В – Ср – Пч)/(В – Ср) * 100%, где
НБ – налоговое бремя;
В – выручка от реализации;
Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов.
Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.
Данная формула показывает, во сколько раз суммарная величина, уплачиваемых налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта.
Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта.
В тоже время, при таком подходе недооценивается влияние косвенных налогов на финансовое состояние экономического субъекта. А эти налоги, хотя и в меньшей степени, чем прямые, тоже влияют на величину прибыли экономического субъекта. Поэтому применение этой методики на практике должно обязательно происходить в сочетании с оценкой влияния косвенных налогов на налоговую нагрузку экономического субъекта.
Для определения налоговой нагрузки нам необходимы следующие экономические показатели:
Таблица 5
Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

Показатель
Обозначение
Значение, тыс. руб.
1
Выручка от реализации
В
87755
2
Затраты за вычетом косвенных налогов
Ср
73870
3
Фактическая прибыль, после уплаты всех налогов
Пч
7662

 
НБ = (В – Ср – Пч)/(В – Ср) * 100%
НБ = (87755-73870-7662) / (87755-73870) * 100% = 45%
Вывод:
Расчет налогового бремени показал, что совокупные налоговые обязательства в 45 раз больше чем чистая прибыль.

3. Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Данная методика является количественной. Специалистам предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданным конкретным экономическим субъектом.
Добавленная стоимость, по мнению авторов данной методики, является источником дохода экономического субъекта и, следовательно, источником уплаты налогов. Поэтому целесообразно сравнивать каждый налог с источником уплаты.
Валовая выручка по этой методике представляется в виде разбивки на следующие компоненты:
- материальные затраты (МЗ);
- добавленная стоимость (ДС), включающая амортизационные отчисления (АМ);
- затраты на оплату труда (ЗП), с учетом ЕСН и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- прибыль (П).
Так как долевое распределение этих компонентов у различных экономических субъектов в зависимости от вида деятельности, отраслевых особенностей, портфеля заказов и т.д. неодинаково, то целесообразно ввести в методику структурные коэффициенты:
Долю добавленной стоимости к выручке (КО)
Долю затрат на оплату труда в ДС (КЗП)
Долю амортизационных отчислений в ДС (КАМ)
Данные показатели рассчитываются по следующим формулам:
КО = ДС / В;
КЗП = ЗП / ДС;
КАМ = АМ / ДС
Затем рассчитывается налог экономического субъекта в текущей или ретроспективной налоговой ситуации по следующим формулам:
НДС = (18% / 118%)*В
Налог от ЗП = (26% / 126%)*КЗП*ДС
Налог на прибыль = 0,24 * П
НБ = (Нобщ / ЧА) / (ЧП / ЧА).
Сложение всех налогов, рассчитанных по указанным формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта в бюджет государства.
Применение этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.
 
 
Для расчета налоговой нагрузки понадобятся следующие показатели:
Таблица 6
Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.
                   №
Показатель
     Обозначение
     Значение,         т    тыс. руб.
1
Выручка от реализации
В
87755
2
Затраты на оплату труда с  
учетом ЕСН и отчислений на страхование от несч. случаев и проф. заболеваний
ЗП
11232,35
3
Амортизационные        отчисления
АМ
7428,8
4
Материальные затраты
МЗ
1882,5
5
Прочие доходы
ВД
674
6
Прочие расходы
ВР
970
7
Чистая прибыль
ЧП
7662
8
Общая сумма налогов
Нобщ
18897

 
Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.
1. Расчет вновь созданной стоимости (ВСС):
1) ВСС = В – МЗ – АМ + ВД - ВР
ВСС = 87755 - 1882,5 - 7428,8 + 674 -  970 = 78118,7 тыс. руб.
2) ДС = ВСС + АМ
ДС =78118,7 + 7428,8 = 85547,5 тыс. руб.
В соответствии с данной методикой рассчитаем на основе данных структурные коэффициенты:
1) КО = ДС / В = 85547,5/87755 = 0,98
2) КЗП = ЗП / ДС = 11232,35/85547,5 = 0,13
3) КАМ = АМ / ДС = 7428,8/85547,5 = 0,09
Расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке составляет 98%, доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости составляет 13%, а доля амортизационных отчислений добавленной стоимости – 9 %.
 
Проведем расчет чистых активов ООО «Атлас – Телеком».
Таблица 7
Показатели для расчета чистых активов  ООО «Атлас – Телеком»

Показатель
Значение на конец 2007г., тыс.руб.
 
АКТИВЫ
 
1
Нематериальные активы(110(баланс)4гр.)
35
2
Основные средства(120(баланс)4гр)
729
3
Незавершенное строительство(130(баланс)4гр)
0
4
Доходные вложения в материальные ценности (135(баланс)4гр)
467
5
Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения(140(баланс)4гр + (250(баланс)4гр)
651
6
Прочие внеоборотные активы(150(баланс)4гр)
0
7
Запасы
4556
8
НДС по приобретенным ценностям
9
9
Дебиторская задолженность
47525
10
Денежные средства
644
11
Прочие оборотные активы
0
 
Итого активы, применяемые к расчету
54607
 
ПАССИВЫ
 
12
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам (510(баланс)4гр)
0
13
Прочие долгосрочные обязательства (520(баланс)4гр)
0
14
Краткосрочные обязательства по займам и кредитам (610(баланс)4гр)
0
15
Кредиторская задолженность (620(баланс)4гр)
46656
16
Задолженность перед участниками по выплате дохода
(630(баланс)4гр)
0
17
Резервы предстоящих расходов (650(баланс)4гр)
0
18
Прочие краткосрочные обязательства (660(баланс)4гр)
0
 
Итого пассивы, применяемые к расчету (690(баланс)4гр)
46656
 
Стоимость ЧА = итого активы, принимаемые к расчету  – итого пассивы, принимаемые к расчету
7951
 
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Атлас – Телеком» в 2008  году с учетом чистых активов:
НБ = (сумма всех налогов / чистые активы)/ (чистая прибыль /чистые активы) = (18897/7951) /(7662/7951) = 2,48
Вывод: доля налогов в чистых активах превышает долю чистой прибыли в чистых активах в 2,48 раз.

4. Методика Е.А. Кировой

Автор считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации, в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект, также она предлагает различать 2 показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.
Абсолютная налоговая нагрузка экономического показателя – это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств перед государством. В этот показатель включаются фактически перечисленные в бюджет налоговые платежи и страховые взносы, а также суммы недоимок и пеней по ним. При этом в расчет не принимаются НДФЛ, поскольку его плательщиками являются физические лица – сотрудники экономического субъекта, а также экономический субъект выступает в роли налогового агента, удерживающего и перечисляющего этот налог в бюджет.
Относительная налоговая нагрузка – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости.
Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость – стоимость товаров (работ, услуг) за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства.
В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки экономического субъекта не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме.
 
Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:
ДН = (НП + СО) / ВСС * 100% = (НП + СО) / (ОТ + СО + П) * 100%, где
ДН – относительная налоговая нагрузка;
НП – налоговые платежи;
СО – отчисления на социальные нужды;
ВСС – вновь созданная стоимость;
ОТ – оплата труда;
П – прибыль с учетом налоговых платежей.
Достоинством данной методики является то, что оно позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.
Таблица 8
Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

Показатель
Обозначение
Значение, тыс. руб.
1
Вновь созданная стоимость
ВСС
78118,7
2
Налоговые платежи
НП
18221,3
3
Социальные отчисления
СО
675,7

 
ДН = (НП + СО) / ВСС * 100%
ДН = [(18221,3+675,7) / 78118,7] * 100% = 24 %
Вывод: доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной
стоимости ООО «Атлас – Телеком» составила 24 %.

5. Методика М.И. Литвина

По данной методике автор связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов.
В соответствии с этой методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по формуле:
Т = (ST / TY) * 100%, где
Т – налоговая нагрузка;
ST – сумма налогов;
ТY – размер источника средств уплаты налогов.
В качестве источника средств уплаты налогов признается доход экономического субъекта в различных формах: выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работников и т.д.
Рассмотренная методика позволяет собрать практически ценные сведения по конкретному экономическому субъекту. Например, позволяет увидеть какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на уплату налогов. Также методика позволяет учесть особенности деятельности конкретного экономического субъекта, т.е. долю амортизации, трудозатрат и материальных затрат в добавленной стоимости.
Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как НДФЛ и доход сотрудников, выглядят некорректно.
Для расчета налоговой нагрузки необходимы следующие показатели:
Таблица 9
Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

Показатель
Обозначение
Значение, тыс. руб.
1
Выручка
В
87755
2
НДС с учетом налогового вычета
НДС
15787
3
Затраты
З
77559
4
ЕСН
ЕСН
675,7
5
Налог на имущество
Ним
14,626
6
Среднегодовая стоимость имущества
СИср/год
664,807

 
З = себестоимость + управленческие расходы + коммерческие расходы
З = 73870 + 3689 = 77559 тыс. руб.
 
Расчет налоговой нагрузки:
Т = (НДС/В + ЕСН/З + Ним/СИср/год)*100%
Т = (15787/87755 + 675,7/77559 + 14,626/664,807) * 100% = 23,16%
Вывод:
В результате проведенных расчетов определили какую долю составляют налоги в их источниках, а в итоге посчитали налоговую нагрузку, которая составила 23,16%. Это величина вполне приемлема для ООО «Атлас – Телеком», следовательно показатели являются оптимальными.

     6. Методика Т.К. Островенко

Рассчитаем налоговую нагрузку по методике Т.К. Островенко
По данной методике характеризующие налоговую нагрузку показатели подразделяются на частные и обобщающие.
К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие показатели:
налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (НБД);
  НБД = НИ / Вр, где НИ – налоговые издержки, Вр - выручка
налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта (НБФ);
   НБФ = НИ / ВБср/год
налоговая нагрузка на собственный капитал (НБСК);
   НБСК = НИ / СКср/год
налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБП);
   НБП = НИ / П, где П- валовая прибыль
налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБРаб)
   НБРаб = НИ / ЧР, где ЧР – численность работников
Более конкретные и информативные частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения.
Выделяются следующие частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта:
налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (НБР)
  НБР = НИР/ВР, где НИр – налоговые издержки, Вр – выручка;
налоговая нагрузка на затраты по производству товаров экономического субъекта (НБС)
   НБС = НИС/СР, где Ср – себестоимость за вычетом НДС по приобретенным ценностям;
налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБФР)
  НБФР = НИФР/ФР, где ФР – положительный финансовый результат от реализации товаров;
налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения экономического субъекта (НБЧП)
   НБЧП = НИЧП/ЧП, где ЧП – чистая прибыль экономического субъекта.
Кроме того, при необходимости, по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника.
Этот показатель, уравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формировании прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и собственного дохода.
Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной степенью детализации в зависимости от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства. Кроме того, при расчетах по этой методике используются показатели, отражаемые в отчетности экономического субъекта, что значительно сокращает процесс расчетов.
 
 
Таблица 10
Экономические показатели ООО «Атлас – Телеком» 2008г.

Показатель
    Обозначение
    Значение, тыс. руб.
1
Выручка
ВР
87755
2
Затраты
З
73870
3
Валовая прибыль
ВП
13875
4
Чистая прибыль
ЧП
7 662
5
    Численность работников
ЧР
20
6
Налоговые издержки
НИ
18 897
7
НДС с учетом налогового вычета
НДС
15787
8
Налог на имущество
НИМ
14,626
9
Налог на прибыль
НП
2420
  10
ЕСН
ЕСН
675,7
1    11
     Среднегодовая валюта баланса
ВБср/год
39921,5
12
      Среднегодовая величина собственного капитала
СКср/год
5790,5

 
Рассчитаем обобщенные и частные показатели налоговой нагрузки.
Таблица 11
Обобщающие показатели налоговой нагрузки

Показатель
     Обозначение
     Значение
1
Налоговая нагрузка на выручку
НБД
0,21
2
Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы
НБФ
0,47
3
Налоговая нагрузка на собственный капитал
НБСК
3,24
4
Налоговая нагрузка на валовую прибыль
НБП
1,35
5
Налоговая нагрузка в расчете на 1 работника
НБРаб
945

 
НБД = НИ/Вр =  18 897/ 87755= 0,21
НБФ = НИ/ВБср/год  = 18 897/ 39921,5 = 0,47
НБСК = НИ/ СКср/год = 18897 /5790,5 = 3,24
НБП = НИ/ВП = 18 897/13875 = 1,35
НБраб = НИ/ЧР = 18 897/ 20 = 945 тыс. руб.
 
 
Таблица 12
Частные показатели

Показатель
     Обозначение
     Значение
1
Налоговая нагрузка на реализацию
НБР
0,18
2
Налоговая нагрузка на затраты
НБС
0,009
3
Налоговая нагрузка на валовую прибыль и налога на имущество
НБФР
0,001
4
Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фин. спец. назначения
НБЧП
0,32

 
НБР = НДС/Вр =15787 / 87755= 0,18
НБС = ЕСН/З = 675,7 / 73870= 0,009
НБФР = Ним /ВП =14,626 / 13875= 0,001
НБЧП = Нпр / ЧП = 2420 / 7662= 0,32
Исходя из методики Т.К. Островенко, наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов «испытывают» собственный капитал и валовая прибыль (324%), а наименьшее – финансовые ресурсы (47%) и выручка (21%).
Взаимное влияние затрат и единого социального налога с учетом отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,9%, валовой прибыли и налога на имущество – 0,1%, а чистой прибыли и налога на прибыль – 32%.
Кроме того, с помощью данной методики определили вклад одного работника в совокупную налоговую нагрузку. Она составила 945 тыс. руб.
Перспективное налоговое планирование в ООО «Атлас – Телеком» должно проходить по трем направлениям. Необходимо изыскать внутренние резервы для снижения налоговых обязательств по: налогу на добавленную стоимость; налогу на прибыль; ЕСН.
Для снижения налогового бремени по налогу на добавленную стоимость  можно рекомендовать администрации ООО «Атлас – Телеком»  предложить своим поставщикам, у которых они приобретают продукцию (для предоставления услуг)  по оптовым ценам, снизить закупочные цены, благодаря чему ООО «Атлас – Телеком» сможет также снизить свою розничную цену, и это уменьшение цены приведет к снижению налогового бремени по налогу на добавленную стоимость.
Для снижения налогового бремени по налогу на прибыль необходимо увеличить расходы.
Для снижения налогового бремени по ЕСН и отчислениям на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний руководству ООО «Атлас – Телеком» необходимо отношения с сотрудниками – совместителями оформлять на основе гражданско-правовых договоров, а не трудовых. Это позволит сэкономить на ЕСН, перечисляемом в ФСС.
 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Положение № 1
Об учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета на 2009 год
Установить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по методу начисления.
Установить, что основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.
Установить, что начисление амортизации основных средств производится линейным способом.
Установить, что объекты основных средств стоимостью до 10 т.р. За единицу, а также книги, брошюры и т. п. издания списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Установить, что затраты на ремонт производственных основных средств включаются в себестоимость отчетного периода.
Установить, что нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Установить, что НМА стоимостью менее 10 т.р. списываются в производство в момент поступления, а  стоимостью более 10 т.р. – в течение срока полезного использования.
Установить, что списание материально-производственных запасов производится по фактической себестоимости каждой единицы.
Установить, что выручка от сдачи имущества в аренду относится к прочим доходам.
Установить, что суммовые разницы, возникшие при совершении сделок в рублях, эквивалентной сумме иностранной валюте, учитывать в составе прочих доходов (расходов).
Установить, что обществом создается резерв по сомнительным долгам, сумма отчислений в который включается в состав внереализационных расходов.
Установить, что резервы предстоящих расходов не создаются.
Положение № 2
Об учетной политике предприятия для целей налогового учета на 2009 год
Общие положения
1. Установить, что налоговый учет формируется на основе бухгалтерского учета с составлением специальных регистров.
2. Установить, что налоговый учет ведется централизованно, бухгалтерией в лице руководителя и главного бухгалтера.
Налог на добавленную стоимость
3. Установить, что датой возникновения обязанности по уплате НДС признается дата отгрузки товаров (работ, услуг).
4. Установить, что уплата НДС и представление налоговой декларации производится ежемесячно в сроки, установленные п.1 ст. 174 НК РФ.
Налог на прибыль организаций
5. Установить, что для учета доходов и расходов в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль используется метод начисления.
6. Установить, что учет затрат на производство ведется с делением на прямые и косвенные.
7. Установить, что списание материально-производственных запасов производится по средней себестоимости.
8. Установить, что ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются согласно п. 2 ст. 286 НК РФ.
Налог на имущество организаций
9. Установить, что налог на имущество рассчитывается на основе бухгалтерского учета, базой для исчисления является среднегодовая стоимость имущества за отчетный период.
10. Установить, что авансовые платежи по налогу на имущество организаций осуществляются согласно п. 4 ст. 382 НК РФ.
Единый социальный налог
11. Установить, что налоговые ставки по единому социальному налогу устанавливаются дифференцированно в соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ.
12. Установить, что датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов признается день начисления соответствующих выплат, вознаграждений в пользу работника.
13. Установить, что ежемесячные авансовые платежи по единому социальному налогу осуществляются согласно п. 3 ст. 243 НК РФ.
 
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
 
ПРИКАЗ № 33
г. Уфа                                                                                  "08" декабря 2008 г.
о принятии учетной политики ООО «Атлас - Телеком»
ПРИКАЗЫВАЮ:
Утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету организации на 2009 год.
Руководствуясь Федеральным законом "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21.11.96, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 года N 34н, начиная с 1 января 2009 года применять следующую учетную политику предприятия.
При работе использовать План счетов бухгалтерского учета;
В практике бухгалтерского учета использовать унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ;
Производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств:
- имущества 1 раз в 2 года по состоянию на 1 ноября;                                     - финансовых обязательств ежегодно по состоянию на 31 декабря, в    период составления годовой отчетности.                                                                                                          
При проведении инвентаризации руководствоваться Приказом № 49 от 13.06.95 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Для проведения инвентаризации создавать рабочую комиссию, состав которой утверждать отдельным приказом.
Способы ведения бухгалтерского учета:
Учет основных средств.
Основные средства отражать в учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, соответствующих объектов или проведение работ капитального характера.
Порядок отражения данных затрат указан в п. 37 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, установленным на предприятии согласно Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Погашение стоимости основных средств производить с использованием счета 02 «Амортизация».
По основным средствам стоимостью не более 10 000 рублей за единицу начисление амортизации не производить и списывать расходы по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. По данной группе ОС бухгалтерский учет вести в количественном учете.
Фактические затраты на текущий и капитальный ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции отчетного периода по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта. Резерв по ремонту ОС не создавать. Переоценку ОС не производить.
Учет нематериальных активов.
К нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 № 91н.
Нематериальные активы принимать к бухгалтерскому учету на счет 04.1 по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Амортизацию нематериальных активов производить линейным способом. Годовую сумму амортизации НМА определять исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования конкретного объекта. Срок полезного использования НМА определять предприятию при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из установленного срока действия или ожидаемого срока использования согласно условиям договора.
Погашение стоимости НМА в бухгалтерском учете производить с использованием счета 05 «Амортизация НМА».
При стоимости НМА менее 10 000 руб. – списывать в производство в момент поступления.
При стоимости НМА более 10 000 руб. – принимать к учету на счет 97 «Расходы будущих периодов» со списанием в течение срока полезного использования.
Учет материалов
Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 "Материалы". Оприходование материалов производить по фактической себестоимости с учетом затрат на приобретение. Расходы по доставке материалов учитывать в стоимости их приобретения.
Списание в производство производить по фактической себестоимости единицы закупленных материалов.
Учет товаров
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения на счете 41 «Товары без НДС».
Расходы по доставке товаров учитывать в стоимости их приобретения. При реализации товаров в расходы списывать покупную стоимость единицы товара.
4.5 Учет материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
4.6 Учет затрат на производство
Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, собирать по дебету счета 20 «Основное производство».
Незавершенное производство по объектам с незаконченным, не принятым объемом работ определять на счете 20 «Основное производство». Оценку НЗП осуществлять по фактическим произведенным затратам.
Общехозяйственные расходы (как условно постоянные) признавать полностью в составе управленческих расходов (сч. 90.8).
По статье «Расходы будущих периодов», счет 97, отражать затраты, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К таким расходам, в частности относятся расходы по лицензиям, страхованию и списываются равномерно по принадлежности на себестоимость или иные источники в течение срока, к которому они относятся.
Резервы предстоящих расходов не создавать.
4.7 Учет реализации и финансовых результатов
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей формирования финансовых результатов и налогообложения признается по методу отгрузки покупателю товаров и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
Реализация ведется в разрезе каждого вида деятельности с использованием аналитических уровней счета 90 «Продажи».
Производственные расходы списываются на издержки производства в том отчетном периоде, к которому относятся независимо от момента оплаты при наличии документов, подтверждающих факт затрат.
Штрафы, пени, проценты к получению и уплате учитывать по методу начисления.
Суммовые разницы, возникшие при совершении сделок в рублях, эквивалентной сумме иностранной валюте, учитывать в составе прочих доходов (расходов).
Суммы кредиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и Приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации.
Создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на внереализационные расходы. 
Способы ведения налогового учета
Налог на прибыль
Для исчисления налога на прибыль определять доходы и расходы по методу начисления.
Закрепить в составе прямых затрат:
- материальные затраты;
- оплату услуг сторонних организаций (субподрядчиков);
- оплату труда (включая ЕСН, страховые взносы в ПФ).
Для расчета налога на прибыль ПБУ 18/02 не применять.
НДС 
Утвердить дату возникновения обязанности по уплате НДС по моменту отгрузки покупателю товаров (выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
Ведение книги продаж осуществлять в электронном виде. Право подписи выставленных покупателям счетов-фактур предоставляется директору, зам. директора и главному бухгалтеру.
5.3 Налог на имущество
Налог на имущество рассчитывать на основе бухгалтерского учета, базой для исчисления является среднегодовая стоимость имущества за отчетный период.
Для целей исчисления налога амортизацию основных средств начислять линейным способом, по каждому объекту, исходя из норм исчисленных в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
5.4 ЕСН
Утвердить, что датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов признается день начисления соответствующих выплат, вознаграждений в пользу работника.
Налоговые ставки по единому социальному налогу устанавливаются дифференцированно в соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ.
6. Фонды экономического стимулирования или специального назначения за счет чистой прибыли предприятия не создавать.
7. Условия изменения и контроль за исполнением учетной политики:
Поручить главному бухгалтеру своевременно предоставлять директору обоснования по корректировке учетной политики, как в течение отчетного года, так и при формировании учетной политики на последующие годы.
 

РАЗДЕЛ II

Выявление схем оптимизации налогообложения ООО «Атлас-Телеком»

 
Доля уплаченных налогов ООО «Атлас-Телеком» в 2008 году составляет 21,5% от дохода. Так как эта доля не превышает 30 % рубеж, то следует выявлять схемы оптимизации налогообложения.

Методы оптимизации НДС

НДС занимает значительную часть налоговой нагрузки 83,5%.
Оптимизация НДС заключается в том, чтобы максимизировать сумму налоговых вычетов, чтобы уменьшить сумму налога к уплате. Для этого нужно получить вовремя от поставщика счет-фактуру, оприходовать товар или принять к учету прочее имущество. Важным условием для вычета является то, что имущество должно участвовать в операциях, облагаемых НДС.
НДС по приобретенным ценностям ООО «Атлас-Телеком» составляет      9 тыс. руб. Эта сумма очень маленькая и существенно не уменьшает налог к уплате. Согласно «Отчету о движении денежных средств» за 2008 год на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья были направлены денежные средства в сумме 23200 тыс. руб.
Следует предположить, что организация закупает определенные товары у «упрощенцев». Организация имеет право предъявить к вычету налог, выделенный в счет-фактуре таким поставщиком «упрощенцем», даже если он сам не перечислил его в бюджет. Для получения налоговых вычетов по НДС необходимо выполнить следующие условия (статьи 171 и 172 НК РФ):
- товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС, и приняты на основании соответствующих первичных документов;
- у организации имеется правильно оформленный счет-фактура.
Обязанности поставщика, применяющего специальный режим налогообложения, платить НДС как условие для получения налогового вычета, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Следовательно, организация-покупатель может произвести налоговый вычет в общеустановленном порядке.[10]
По данному вопросу в Северо-Западном федеральном округе есть положительная для налогоплательщиков практика, например, постановления от 21 июля 2009 г. по делу № А42-4215/2008 и от 2 октября 2008 г. по делу № А42-3155/2007.
Таким образом, выделив НДС из суммы приобретенных товаров и приняв его к вычету, получится
НДСвход = 13 200 000 *18 / 118 = 2 013 560 руб.
НДСбюджет = 87 755 000*0,18 – 2 013 560 = 13 782 340 руб.
Экономия = 15 787 000 – 13 782 340 = 2 004 660 руб.
Если ООО «Атлас-Телеком» заключит с покупателем вместо договора купли-продажи посреднический договор, то можно значительно сократить сумму платежа по НДС с аванса.
Гражданским кодексом РФ предусмотрены несколько типов посреднических сделок: договор комиссии, поручения и агентский договор. У этих операций общее содержание - один контрагент поручает другому совершить определенные действия в его пользу за вознаграждение.
Заключив такой договор, компания-продавец будет выступать в роли посредника, и покупатель сможет поручить ей приобрести товар. За это фирме будет выплачено вознаграждение. Его сумма должна быть равна той прибыли, которую компания планировала получить по сделке.
Получив аванс от покупателя по такой сделке, фирме не придется платить НДС со всех поступивших денег. Налог в этом случае нужно будет заплатить лишь с суммы посреднического вознаграждения (ст. 156 НК РФ).[6]
Оптимизация НДС получается, если отложить аванс на начало квартала, в котором произойдет отгрузка товаров, потому что получение авансов в конце налогового периода невыгодно.

 

 

Методы оптимизации налога на прибыль

Все начинается с сокрытия истинного размера выручки. За счет ее сокрытия уменьшается налог на прибыль.
Суть сокрытия заключается в том, что предприятие тем или иным образом скрывает поступающие к нему денежные средства, не отражая их соответствующим образом в бухгалтерском учете, выводя их в целом из-под налогообложения и вообще не включая их в расчет налогооблагаемой базы.
Сокрытие выручки (полное или частичное) с целью уменьшения суммы налогового платежа может осуществляться следующими способами:
?      сокрытие выручки от реализации продукции (например, отражение ее как аванса от заказчика), работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ;
?      сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара;
?      сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставления займа (заемные средства не облагаются налогом);
?      безфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;
?      неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;
?      неотражение в бухгалтерских учетах прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям займы;
?      занижение объема реализации продукции;
?      занижение количества и завышение цены товара при составлении акта их закупки у частных лиц;
?      реализация неучтенной продукции за наличный расчет, с последующим не отражением в учете полученной выручки;
и другие.
ООО «Атлас-Телеком» может скрывать часть полученной выручки путем неоприходования наличных денег, поступивших в кассу предприятия (работа за “черную наличку”).
Разновидностью вышеописанной операции является неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц. В этом случае предприятие предоставляет доверенному лицу товары и необходимые документы (накладные, доверенности и др.) для их реализации. Продав товары, доверенный сдает выручку предприятию. Затем первичные документы, отражающие передачу товара доверенному лицу, уничтожаются (скрывается вся операция) либо подмениваются (указывается неполная реализация товаров), а соответствующие денежные средства в кассу не приходуются. Таким образом, в бухгалтерском учете не отражается факт реализации продукции, что приводит к занижению налогооблагаемой базы налогов, связанных с выручкой.
Для минимизации налога в учетных документах умышленно может указываться заниженная цена по сравнению с фактической ценой оказываемых услуг (скорее всего, используются два прейскуранта цен на услуги).

Занижение количества и завышение цены приобретаемого товара совершается с целью завышения себестоимости реализуемой продукции и создания на предприятии неучтенной партии товара. Далее неучтенная продукция реализуется за наличный расчет, с последующим не отражением в учете выручки.

А также ООО «Атлас-Телеком» могут оказывать услуги без документального оформления.
При данном способе учет финансовых операций ведется, как правило, в черновых записях.
Если предположить, что часть сокрытой таким образом выручки составляет 2 245 т.р. и если ее включить в расчет налога на прибыль, то сумма налога составила бы:
(88 429 + 2 245 – 74840) * 0,24 = 3 800 т.р.
(88 429 – 74840) * 0,24 = 2 420 т.р.
Экономия составляет 1 380 т.р.
Выявление данных нарушений происходит путем проверки регистров бухгалтерского учета, сопоставления данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности, встречных проверок.
 
Уменьшить базу по налогу на прибыль можно за счет формирования резервов. Они бывают разные: на оплату отпусков или вознаграждений за выслугу лет, гарантийное обслуживание оборудования, ремонт основных средств, списание безнадежных долгов.
Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства ООО «Атлас-Телеком» перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила.
Ряд требований, предъявляемых к созданию резерва по сомнительным долгам, выполняются: организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления, возможность создания резерва по сомнительным долгам предусмотрена в учетной политике организации. Резерв сомнительных
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.