На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


курсовая работа Практические аспекты проведения реструктуризации дебиторской задолженности

Информация:

Тип работы: курсовая работа. Добавлен: 25.11.2012. Сдан: 2012. Страниц: 11. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?26
 
Содержание
 
Введение…………………………………………………………………………..3
Глава 1 Процесс реструктуризации дебиторской задолженности…………….5 
1.1       Понятие и виды дебиторской задолженности…………………………..5
1.2        Способы реструктуризации дебиторской задолженности……………...9
Глава 2 Практические аспекты проведения реструктуризации дебиторской задолженности…………………………………………………………………...14
2.1 Технико-экономическая характеристика и анализ дебиторской задолженности на ООО «Низковольтэлектро»………………………………...14
2.2  Проведение реструктуризации дебиторской задолженности на ООО «Низковольтэлектро»……………………………………………………………20
Заключение……………………………………………………………………….24
Список использованных источников…………………………………………...26
Приложение………………………………………………………………………27
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
                                                  Введение
Как свидетельствует практика, в условиях современной рыночной экономики на различных этапах финансово-хозяйственной деятельности, предприятия сталкиваются с проблемой возникновения и взыскания дебиторской задолженности.
Отсутствие четких стимулов контрагентов для исполнения задекларированных обязательств приводит к нежелательным для любой организации последствиям - возникновению дебиторской задолженности. Сложность данной ситуации усиливается малой эффективностью, и не оперативностью исполнительной системы.
Следует отметить, что любые хозяйственные правоотношения сторон таят в себе риск возникновения долга. На сегодняшний день предприятия и организации все чаще сталкиваются с неоплаченными счетами и неисполнительными обязательствами. Безобидная задержка платежа в иных случаях может привести к банкротству и потере в управлении, свертыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и прочее. К сожалению, многим руководителям так и не удается выстроить целостную, эффективную и работоспособную систему возврата долгов.  В тоже время, сегодня успешно вести бизнес и никогда никому не одалживать практически невозможно, поэтому крайне необходимо правильно организовать работу в данном направлении. Долговой парадокс заключается в том, что общий размер дебиторской задолженности компании, чаще всего, уменьшается с ростом количества должников и совершаемых операций.
Следует отметить, что причины возникновения дебиторской задолженности различны. Это могут быть и субъективные факторы самого кредитора (боязнь потери заказчика) и объективные факторы заказчика (ухудшение финансового положения в силу тех или иных обстоятельств).
Актуальность темы заключается в том, что взыскание платежей с дебиторов является одним из необходимых условий повышения эффективности функционирования предприятий и постоянным средством их адаптации к изменяющимся условиям внешней среды.
Цель исследования заключается в рассмотрении технологии реструктуризации дебиторской задолженности.
         Осуществление поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:
-     Рассмотреть понятие и виды дебиторской задолженности;
-   Изучить способы реструктуризации дебиторской задолженности;
- Проанализировать дебиторскую задолженность на ООО «Низковольтэлектро» и дать технико – экономическую характеристику предприятию;
-  Провести реструктуризацию дебиторской задолженности на ООО «Низковольтэлектро».
Предметом исследования является технология реструктуризации дебиторской задолженности и ее способы.
Объектом – реструктуризация дебиторской задолженности на ООО «Низковольтэлектро».
Научная разработанность данной темы заключается в использовании  трудов таких авторов, как Бродский Б.Е., Ковалева В.А., Клопов В.И., Соколова О.А.
Однако, несмотря на большое количество работ, посвященных проблемам реструктуризации дебиторской задолженности, существует необходимость более глубокого изучения данной темы.
 
 
 
 
 
 
 
Глава 1 Сущность и виды дебиторской задолженности
 

1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности

 
Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно. Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая», резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и, тем самым, уменьшает доход предприятия.[1]
         Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решение которых должно способствовать улучшению финансового состояния предприятий, являются:
- правильная организация учета дебиторской задолженности;
- анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.
          В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.
В узком смысле дебиторская задолженность – это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении договоров, при которых организация – кредитор обладает имущественными правами. [2]
Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:
- для организации-должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств;
- для организации- кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.
Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Итак, дебиторская задолженность – вид активов, характеризующих:
1) сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;
2) счета, причитающиеся к получению, в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств. [3]
Существует несколько видов дебиторской задолженности:
1. Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.
2. Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.
3. Безнадежная дебиторская задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее не возврате должником или по которой истек срок исковой давности.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную (просроченную).
К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).
Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).
    Просроченная  дебиторская  задолженность,  в  свою  очередь,  может  быть  сомнительной  и безнадежной. [4]
В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации: "сомнительным  долгом  признается  любая  задолженность  перед  налогоплательщиком, возникшая  в  связи  с  реализацией  товаров,  выполнением  работ,  оказанием  услуг,  в  случае  если эта  задолженность  не  погашена  в  сроки,  установленные  договором,  и  не  обеспечена  залогом, поручительством, банковской гарантией".
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности.
Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации: "безнадежными долгами (долгами,  нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также  те долги, по  которым  в  соответствии  с  гражданским  законодательством  обязательство  прекращено вследствие невозможности  его  исполнения,  на  основании  акта  государственного  органа  или ликвидации организации".
Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие:
-     ликвидации должника;
-     банкротства должника;
-  истечения  срока  исковой  давности  без  подтверждения  задолженности  со  стороны должника;
-    наличия денежных средств на счетах в "проблемном" банке.
Здесь возможны два варианта:
- во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных  средств для  погашения  дебиторской  задолженности не  хватает,  то  такая дебиторская задолженность  признается  нереальной  ко  взысканию  и  соответственно  подлежит  списанию  на
финансовые результаты;
-  во-вторых,  если  вместо  ликвидации  банка  предусматривается  его  реструктуризация,  то организация  может  создать  резерв  по  сомнительным  долгам  и  ждать  восстановления  банком платежеспособности;
-  невозможности  взыскания  судебным  приставом-исполнителем  по  решению  суда  суммы долга(например, имущество организации находится на праве оперативного управления).
В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:
- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);
- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год
после отчетной даты).
Следует  отметить,  что  в  отношении  просроченной  дебиторской  задолженности целесообразно использовать  отсрочку (рассрочку)  платежа,  производить  расчеты  акциями, векселями применять бартер. [5]
Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
Для улучшения финансового положения организации необходимо: следить    за   дебиторской    задолженностью, контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям, а в случае крайней необходимости проводить эффективную реструктуризацию дебиторской задолженности предприятия.
 

1.2 Способы реструктуризации дебиторской задолженности

 
Реструктуризация дебиторской задолженности организации представляет собой перевод просроченной дебиторской задолженности в быстроликвидные активы для повышения ее платежеспособности. [6]
Основными путями для реструктуризации и уменьшения дебиторской задолженности организации могут быть:
-    взаимозачет взаимных платежных требований;
- передача дебитором в зачет погашения задолженности быстроликвидных ценных бумаг (государственных облигаций, акций известных компаний топливно-энергетического комплекса, телекоммуникационных и т.д.) по взаимному соглашению;
-   передача дебитором части своего имущества в погашение задолженности;
-   переоформление дебиторской задолженности в векселя;
-   увеличение размера предоплаты за отгруженную продукцию;
- применение системы скидок от стоимости продукции при досрочном, своевременном платеже за отгруженную продукцию и снижение санкций за просрочку платежа;
-   применение процедуры факторинга;
-   использование договора цессии;
-   подача имущественного иска на должника в арбитражный суд;
-   взыскание дебиторской задолженности со скидкой;
- отсрочка обязательств по дебиторской задолженности при обеспечении ее залогом.
Необходимость поиска эффективных путей по повышению ликвидности дебиторской задолженности организации в целях скорейшего высвобождения денежных средств, заложенных в ней, для погашения кредиторской задолженности связана с повышением (восстановлением) платежеспособности предприятия. Рассмотрим более подробно предлагаемые пути реструктуризации дебиторской задолженности.
1. Взаимозачет предусматривает погашение взаимных обязательств предприятий, как правило, с привлечением третьих лиц (рис.1).
 
 
 
 
 
 
 
 
Рис. 1  – Схема взаимозачета с привлечением третьих лиц
Из рис.1 видно, что рассматриваемое предприятие «А» является дебитором по отношению к предприятию «В» и имеет обязательства по отношению к предприятию «Б». В то же время предприятие «Б» – дебитор по отношению к предприятию «А» и имеет обязательства по отношению к предприятию «В». Предприятие «В» является дебитором предприятия «Б» и имеет обязательства перед предприятием «А». Тогда после рассмотрения взаимных обязательств и требований между этими организациями можно погасить частично или полностью дебиторскую задолженность, используя взаимозачеты. Взаимозачеты долгов служат распространенным методом реструктуризации задолженности.
2. Передача (продажа) дебитором для погашения задолженности предприятию имеющихся на балансе быстроликвидных ценных бумаг – облигаций и акций. По взаимному соглашению в качестве таких ценных бумаг могут использоваться государственные кредитные облигации, облигации Федерального займа разных сроков погашения, муниципальные облигации, акции известных компаний топливно-энергетического комплекса, телекоммуникационных предприятий и т.д. Важным моментом является уточнение стоимости передаваемых (продаваемых) ценных бумаг.
3. Получение от дебитора в счет погашения дебиторской задолженности части недвижимого имущества, находящегося в его собственности: административной, производственной или складской площадей, производственного оборудования, транспортных средств и др.
Полученное имущество может быть использовано организацией в своем производственном процессе, или передано своим кредиторам, или продано третьим лицам.
Другой вариант погашения дебиторской задолженности – сдача в аренду вышеперечисленного недвижимого имущества организации, а она в свою очередь может его передать в субаренду своим кредиторам или третьим лицам.
Погашение дебиторской задолженности может также происходить за счет передачи дебитором материальных ценностей: сырья, материалов, товаров и т.д., которые организация может использовать в своем производстве или для погашения кредиторской задолженности или продать третьим лицам.
4. Задолженность неплатежеспособной организации другим организациям может быть переоформлена в качестве займа или в виде ликвидных векселей, что будет более выгодно в части надежного и полного погашения обязательств.
5. Важным направлением уменьшения объема дебиторской задолженности является увеличение размера предоплаты за отгруженную продукцию. Размер предоплаты за отгруженную продукцию может колебаться в значительных границах в зависимости от характера взаимодействия с клиентом – потребителем продукции и истории кредитных отношений с ним. В общем случае для постоянного клиента-потребителя продукции размер предоплаты за отгруженную продукцию может составлять 20-25% стоимости партии, для клиента, периодически потребляющего продукцию, – не менее 50%, для клиента, редко потребляющего продукцию или незнакомого, – 100%. Определение клиента, заказчика продукции, для которого устанавливается объем предоплаты 0-100%, зависит от обстоятельств каждого конкретного случая, условий заключения сделки, финансовых возможностей клиента.
6. Погашение дебиторской задолженности возможно в результате предложенных скидок к размеру задолженности в обмен на ускорение платежей, особенно при досрочном, своевременном платежах. Так, при досрочном платеже скидки могут составлять 5-7%, при своевременном платеже – 2-3%, при ускорении просроченного платежа – за счет отмены или снижения санкций за просрочку платежа. В данном случае использование скидок будет существенно выгоднее, чем применение краткосрочных займов для погашения кредиторской задолженности. Дебиторы, которые могут получить такие скидки, и размер скидок определяются отдельно для каждого конкретного случая.
7. Снижение дебиторской задолженности путем процедуры факторинга. Одним из способов возможного привлечения денежных средств для оплаты собственных долгов является договор финансирования под уступку прав требования. В международной практике этот метод более известен как факторинг.
В отличие от уступки права требования факторинг предусматривает, что покупка требования может быть осуществлена исключительно за счет встречного представления денежных средств (рис. 2).
После совершения отгрузки товаров (продукции) с отсрочкой платежа документы по поставке передаются кредитной организации, которая выплачивает денежные средства от 60 до 90% суммы поставки.
Размер суммы зависит от величины сделки и рисков, связанных с работой клиента.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Рис. 2 – Процедура факторинга
Схема факторингового обслуживания имеет много модификаций, вплоть до выплаты авансового платежа в день оплаты по договору поставки.[7]
Таким образом, выбор и реализация мер по реструктуризации дебиторской задолженности позволит оптимизировать ее размер, состав и ускорить период погашения.
 
 
Глава 2 Практические аспекты проведения реструктуризации дебиторской задолженности
 
2.1 Технико – экономическая характеристика и анализ дебиторской задолженности на ООО «Низковольтэлектро»
 
ООО "Стерлитамакское УПП ВОС" было основано 17 апреля 1953 г. За прошедшие годы был пройден большой путь становления и развития. Освоены новые виды изделий, доступных для изготовления инвалидами по зрению. 30 июля 1998 г. Стерлитамакское УПП ВОС  было переименовано в Общество с ограниченной ответственностью «Низковольтэлектро».
Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом предприятия.
ООО «Низковольтэлектро» выпускает более 20 наименований изделий производственного назначения и товаров народного потребления.
Предметом деятельности Общества являются: производство товаров промышленного и бытового назначения, имеющих спрос на рынке; разработка и внедрение специальных технологий, позволяющих использовать труд инвалидов, а также их обучение приемам работы; производство продуктов питания, санитарии, гигиены; транспортные перевозки грузов и пассажиров, сервисный ремонт и обслуживание автотранспорта и других технических средств; реализация произведенных и приобретенных промышленных и продовольственных товаров, купля – продажа механизмов и промышленного оборудования, сырья и полуфабрикатов, запчастей и деталей; проведение всех видов торговых сделок и иных законных операций с недвижимым имуществом; оказание бытовых услуг; оказание медицинских услуг; рекламная, информационная деятельность, участие в работе ярмарок, выставок; осуществление экспортных, импортных, лизинговых и товарообменных сделок, а также других форм и видов внешнеэкономической деятельности; осуществление различных производственных и коммерческих проектов в Российской Федерации и за рубежом, не противоречащих законодательству и соответствующих задачам ВОС.
Общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
         Потребителями продукции являются крупные промышленные предприятия в различных регионах России. Наибольший объем занимает производство низковольтной аппаратуры - предохранители типа ПН 2, ВТФ6А, 10А. Так же значительное место занимает производство шнуров различной модификации к бытовой технике.
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности сначала дадим технико – экономическую характеристику ООО «Низковольтэлектро» за 2008 и 2009 года, а затем проанализируем дебиторскую задолженность.
Таблица 1 - Основные показатели, характеризующие деятельность организации
Показатели
Прошедший год
Отчетный год
Отклонение (+,-)
Темп роста %
1
2
3
4
5
1 Выручка от реализации(нетто), тыс.р.
34580
9641
-24939
27,88
2 Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, тыс.р.
(26217)
(9072)
-17145
34,60
3 Валовая прибыль, тыс.р.
8363
569
-7794
6,80
4 Прибыль (убыток) от продаж, тыс.р.
2961
(2057)
-904
69,47
5 Прочие доходы, тыс. р.
2020
299
-1721
14,80
6 Прочие расходы, тыс. р.
(1101)
(309)
-792
28,06
7 Рентабельность производства, %
9,25
-
-
-
продолжение таблицы 1
1
2
3
4
5
8 Рентабельность продукции, %
 
-
-
-
-
9 Рентабельность продаж, %
 
24,18
5,91
-18,27
-
10 Чистая прибыль
(убыток)
3200
(1703)
-1497
53,22
11Среднегодовая стоимость ОСПФ,тыс.руб.
3267
4200
933
128,56
12 Фондоотдача, руб./руб.
10,13
2,09
- 8,04
-
13 Фондоемкость, руб./руб.
0,09
0,43
0,34
-
14 Среднесписочная численность рабочих, чел.
180
163
          -17
90,55
15 Производительность труда
192,11
59,15
-132,96
30,88
16 Годовой фонд оплаты труда рабочих, тыс. руб.
9876
11910
2034
-
17 Среднемесячная заработная плата, руб.
4572
6089
1517
-
 
По данным таблицы наблюдается ухудшение основных показателей предприятия за 2009 год. Выручка от реализации снизилась на 24939 тыс. руб., что в процентном соотношении составило 27,88 % в отчётном периоде по сравнению с прошедшим. За счет уменьшения валовой прибыли на 6,8%, увеличились убытки предприятия на 69,47 %., что в свою очередь негативно отразилось на чистой прибыли предприятия, которая уменьшилась на 1497 тыс. руб. или на 53,22%. Так же отрицательным результатом деятельности предприятия является отрицательный уровень рентабельности производства и уровень рентабельности продукции и снижение рентабельности продаж на 18,27%. Эти показатели дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции. Их уменьшение говорит о необходимости пересмотра цен или усилении контроля над себестоимостью продукции.
Фондоотдача показывает уровень использования основных фондов. На начало периода она составила 10,13, тогда как на конец 2,09. Таким образом, наблюдается снижение уровня эффективности использования основных фондов за отчетный период. Напротив, наблюдается увеличение уровня фондоемкости: на начало периода он составил 0,09, на конец 0,43. Увеличение уровня фондоемкости и снижение уровня фондоотдачи свидетельствуют об ухудшении эффективности использования основных средств.
Производительность труда характеризует эффективность затрат труда в материальном производстве как отдельного работника, так и коллектива предприятия в целом. Производительность труда к концу периода уменьшилась на 132,96 тысяч рублей.
Оценка объема дебиторской задолженности осуществляется по данным бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода. Однако на финансовую устойчивость предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее объем (размер), форма и, самое главное, движение (скорость инкассации, превращения ее в денежные средства). Поэтому необходим управленческий анализ этой части активов предприятия.
          Проанализируем структуру оборотных средств предприятия на ООО «Низковольтэлектро».
Таблица 2 -  Анализ структуры оборотных средств предприятия по ООО «Низковольтэлектро».
Виды средств
Наличие средств, руб.
Структура средств %
На начало года
На конец года
Изменение
На начало года
На конец года
Изменение
1
2
3
4
5
6
7
Денежные средства
156
236
80
0,93
1,69
0,76
Дебиторы
4155
4106
-49
24,96
29,42
4,46
Запасы
12315
9612
-2703
73,95
68,88
-5,07
НДС
26
-
-26
0,15
-
-0,15
продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
7
Итого оборотных средств
16652
13954
-2698
100,00
100,00
-
Доля ДЗ к общей сумме оборотных средств
0,25
0,29
0,04
-
-
-
 
Как видно из данных таблицы 2, наибольший удельный вес в текущих активах занимают запасы. На их долю на начало года приходится 73,95%. К концу года абсолютная их сумма увеличилась, однако их доля уменьшилась на 5,07%. Дебиторская задолженность по удельному весу занимает второе место, ее доля составляет 24,96% на начало года и к концу года она увеличивается на 4,46%. Денежные средства занимают незначительную долю в оборотных средствах, их доля составляет 0,93% на начало и 1,69% на конец года.
Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу.
Таблица 3 – Анализ состава и движения дебиторской задолженности

и т.д.................


Показатели
Движение средств
Остаток на начало года
Остаток на конец года
Темп роста остатка, %
Сумма, руб
Уд.вес, %
Сумма, руб
Уд.вес, %
1.Дебиторская задолженность, всего
4155
100
3223
100
77,57
1.1 Краткосрочная, всего
3648
87,80
2293
71,14

Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.