Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Реферат/Курсовая Налоговая система Германии

Информация:

Тип работы: Реферат/Курсовая. Добавлен: 29.11.2012. Сдан: 2011. Страниц: 5. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Налоговая система Германии
Д.Г. Черник, государственный  советник налоговой  службы 1 ранга, доктор экономических наук, профессор
В настоящее  время завершается работа над  проектом Налогового Кодекса Российской Федерации, который на длительное время  должен стать основополагающим документом, регулирующим налоговые отношения. Дорабатывая Кодекс, нужно внести в него то из опыта зарубежных стран, что может быть применимо в  условиях современной России, будет  способствовать совершенствованию  налоговой системы.
Чрезвычайно полезным(может оказаться)оказался опыт Германии. Как федеративное государство она прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией.
В любой стране с федеративным устройством центральной  проблемой является разграничение  полномочий центральной власти и  субъектов федерации и распределение  финансовых источников для их осуществления.
При образовании  в 1871 г. Германской империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входящих в нее государств (нынешних земель). Империи было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль.
Закрепление права  сбора таможенных пошлин и акцизов  положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого, естественно, не хватало. Источником средств явились  доходы от почтового и телеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность  прибегнуть к займам. Цели налоговой  политики достаточно четко определил  канцлер Германии Отто Бисмарк при  обсуждении вопросов о введении таможенных пошлин на сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он высказался следующим образом: "Я бросаю упрек нынешнему состоянию  в том, что оно чересчур много  требует от прямых налогов и слишком  мало - от косвенных, и я добиваюсь  того, чтобы отменить прямые налоги, а поступления от них заменить косвенными налогами... Бремя прямых налогов в Пруссии с помощью  различных надбавок для провинции, округа, общины достигло, по моему мнению, такого уровня, который не может  более быть терпим".
Регулярные матрикулярные  взносы отдельных государств ставили  империю в серьезную зависимость  от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В  девяностые годы прошлого века были введены  гербовые сборы на цепные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. - налог с  наследства, в 1913 г. - налог на имущество  и одновременно налог на прирост  имущества. С 1916 г. Германия уже активно  использовала возможности прямого  налогообложения. Развивалось и  косвенное налогообложение, ибо  пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным  поражением. В июле 1918 г. Германия ввела  налог с оборота сначала по ставке 0,5%.
Он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной, или вновь созданной, стоимости, что произошло только в шестидесятые годы. В декабре 1919 г. с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая  реформа. Ее главное значение в том, что был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Государство  получило исключительное право взимания налогов и управления ими. Был  повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%.
Эти и другие меры позволили в пять раз увеличить  расходы государства на социальные нужды. Огромные финансовые трудности, возникшие в результате экономических  и социальных последствий первой мировой войны, привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов  налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 г.
Экономическое развитие послевоенной Германии во многом связано с именем видного экономиста и государственного деятеля, бывшего  министра хозяйства, а затем канцлера ФРГ профессора Людвига Эрхарда. шин, земель, что несовместимо с жесткой  централизацией финансовых ресурсов. В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные  задачи должны распределяться между  федерацией и землями, входящими  в ее состав. При этом федерации  и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими  своих функций; федерации и земли  самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Принципы независимого ведения  бюджетного хозяйства действуют  с учетом необходимости взаимоувязки общегосударственных и земельных  интересов при решении конкретных задач и обеспечении финансирования. Наряду с федеральным государством и землями носителями определенных обществснно -социальных функций выступают  общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом  законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения  финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена  таким образом, что наиболее крупные  источники формируют сразу три  или два бюджета Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений  направляются в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли  и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным  бюджетами. Налог на предпринимательскую  деятельность взимается местными органами управления, но им остается половина, а  вторая половина перечисляется в  федеральный и земельный бюджеты.
Налог на добавленную  стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения  этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку  он служит регулирующим источником дохода. Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется  не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют  часть своих финансовых pecypcoв  менее развитым землям, таким, как  Саксония, Шлезвиг-Голштейн. Следует  подчеркнуть, что это явилось  итогом многолетнего развития налоговой  системы. Л.Эрхард признавал весьма справедливыми пожелания всех граждан  и хозяйственных кругов снижать  налоговое бремя. Но при этом важны  средства достижения цели: если удастся  добиться требуемой "стабилизации рас  ходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко  себе представить и вычислить, какое  снижение налогов окажется возможным.
Только таким  путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы" . Со времен Л.Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения: налоги по возможности минимальны; минимальны, или точнее, минимально необходимы и затраты на их взимание; налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы; налоги соответствуют  структурной политике; налоги нацелены на более справедливое распределение  доходов; налоговая система исключает  двойное налогообложение; величина налогов соответствует размеру  государственных услуг, включая  защиту человека и все, что гражданин может получить от государства. Основные виды налогов в Германии - это: подоходный налог на физических лиц, налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной ох- раны, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, вино-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии. Рассмотрим некоторые нз них. Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% - второе место после подоходного на- лога Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке - 7%. Налог на доходы корпораций взимается по ставке 45%. Широко используется ускоренная амортизация. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога. Льготы приводят к тому, что фактическая ставка налога в среднем составляет 42%.
Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво, идущего в  бюджеты земель. Наибольше доходы казне обеспечивает акциз на минеральное  топливо - 31,8 млрд. марок в 1994 г. Затем  идет табачный акциз - 15,5 млрд. марок, около 2 млрд. марок - кофейный. Ставки федеральных  акцизов следующие: бензин - 0,98 - 1,08 марки  на 1 литр в зависимости от содержания в нем свинца; мазут для отопления - 9,4 пфеннига на 1кг; табачные изделия - 13 пфеннигов в расчете на 1 сигарету; поджаренный кофе - 4,3 марки на1 кг; крепкие спиртные напитки - 2550 марок  на 100 литров; шампанское - 2 марки на 0,75 литра; на страховые сделки - 12% со страхового полиса.
Промысловым налогом - это один из основных местных налогов - облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом  и капитал компании. Налоговая  ставка определяется муниципальными органами. Вот характерный пример: ставка 5% от прибыли и 0,2% от стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум  составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала. Кстати, вопрос о взимании промыслового налога дискутируется  в Германии уже в течение многих лет.
Критике подвергается прежде всего то обстоятельство, что  обложению подлежит имущественная  часть предприятия. Это частично означает налогообложение вне зависимости  от получаемой прибыли и ведет  к тому, что предприятие, которое  несет убытки, должно отчислять налоги в местный бюджет. Поземельным  налогом облагаются предприятия  сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Обычно ставка - 1,2%. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные  учреждения. Это также местный  налог. При переходе участка земли  от одного владельца к другому  уплачивается взнос в размере 2% от покупной цены. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства и  прочие земельные участки. Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность. Его ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург. Налоговая ставка на совокупное имущество  физического лица с1 января 1995 г. поднято 1%. До этого она была на уровне 0,5%. Промышленные пред- приятия и компании платят 0,6%. При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не облагалось налогом имущество  стоимостью до 70 тыс. марок, в настоящее  время - до 120 тыс. марок. При достижении владельцем собственности 60 лет льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок. Для юридических лиц - необлагаемый минимум 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйстве.
Переоценка имущества  происходит каждые 3 года. Ставка налога на наследство и дарение зависит  от степени родства и стоимости  имущества. Необлагаемые налогом суммы  также различны. Для супругов они составляют 250 тыс. марок. Для детей- 90 тысяч, внуков - 50 тысяч, братьев и сестер - 10 тыс. марок.
Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в  США, делится в равной пропорции  между нанимателем и работником. Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Необлагаемый минимум - 1536 марок  в месяц для одиноких и 3072 марки  для семейных пар. Далее идут налоговые  льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, необлагаемый минимум увеличивается до 3700 марок  ставка налога применяется к гражданам, чьи доход превышает 120 тыс. марок  или 240 тыс. марок для семейной пары.
Объектом обложения  подоходным налогом являются все  доходы человека, а именно от наемного труда, самостоятельной работы (у  лиц свободных профессий), промысловой  деятельности или деятельности в  сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и  в наем и все прочие поступления. Для определения облагаемого  дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, как, например, алименты после  развода супругов, взносы на медицинское  страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и т.д. Подоходный налог  с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при  выплате заработной платы (налог  на заработную пашу) и перечисляется  в налоговые органы. Местные налоги носят не столько фискальный характер, сколько регулирующий деловую активность в регионах. Иногда установление новых  налогов преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может  служить введенный в начале века в Германии и сохранившийся до сих пор налог на уксусную кислоту. Его породила необходимость создать  искусственную уксусную кислоту  и прекратить расходовать на эти  цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали  расходы на его взимание. Но техническая  задача была решена и экономическая  цель достигнута. Налог сохраняется  как историческая реликвия, принося  сегодня бюджету Германии несколько  миллионов марок. А вот более  современный пример - решение с  помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого  увеличения акциза на табак некурящих  стало значительно больше, чем  в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения. Через  налоги решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность страны сопротивлялась оснащению автомобилей  катализаторами. Тогда был резко  снижен налог на автомобили, оснащенные ими.
Понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются автомашинами с катализаторами, увеличен акциз на сорта бензина, содержащие свинец и другие добавки и применяющиеся  в старых двигателях. Так "компенсировались" дополнительные расходы на катализаторы. И сегодня в Германии налог  на автомобили зависит от двух факторов. От объема цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия (или отсутствия) катализатора. Так, при объеме цилиндра двигателя 100 кубических дециметров владелец автомобиля с катализатором уплачивает налог  почти в 3 раза меньший, чем без  него. Владельцы менее мощных машин, оснащенных катализатором, от налога освобождены. В 1994 г. Германия получила в виде налоговых  поступлений 786 млрд. марок. Они распределены так: в федеральный бюджет 379 млрд. марок, в бюджеты земель- 269 млрд., в бюджеты общин - 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского Союза - 40,7 млрд. марок. Эволюция налоговой системы  Германии от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи) через чрезмерную централизацию  к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов  регионов и государства, может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.  
 
 

2) Налоговая система Германии
К числу государств, имеющих высокоцентрализованную финансовую систему, относится и Германия. Основной чертой системы налогообложения  в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между  бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники  доходов. [11, с. 75]
Как федеративное государство оно прошло различные  стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами  и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные  земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В  любой стране с федеративным устройством  центральной проблемой является разграничение полномочий центральной  власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в  результате крупнейшей налоговой реформы  в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право  получать налоги и управлять ими  осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы. [18]
Налоговая система  Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые  определяются традиционной ориентацией  на масштабное государственное регулирование.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.