На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Реферат/Курсовая Учет кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары»)

Информация:

Тип работы: Реферат/Курсовая. Добавлен: 30.11.2012. Сдан: 2011. Страниц: 25. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Министерство  образования и науки Российской Федерации
Государственного  образовательное учреждение высшего  профессионального образования
«Ярославский  государственный университет имени  П.Г. Демидова»
Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 

К у р  с о в а я   р а б о т а
по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» 

Учет  кредитов и займов
(на  примере ООО «Ярославский  завод металлической  тары») 
 

Дата защиты_____________________                                                Научный руководитель:
                  ст.преподаватель
Оценка с учетом защиты___________                                            _______________ Г. Н. Панькина 

Подписи ________________________                                            «____»________________   2010 г.
                ________________________
                  Студент группы БУ-31
                  Форма обучения: очная 
                  _________________А.  А. Смирнова 

                  «____»________________   2010 г. 
                   

Ярославль 2010 г.
РЕФЕРАТ
Объем 67 с., 3 ч., 4 схемы, 3 табл., 26 источников, 29 прил. 

КРЕДИТЫ, ЗАЙМЫ, КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР, ДОГОВОР  ЗАЙМА, ЗАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ, ПРОЦЕНТЫ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
     Предмет исследования – учет расчетов по кредитам и займам.
     Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «Ярославский завод  металлической тары».
     Цель  работы - рассмотреть теоретические и практические особенности бухгалтерского учета полученных кредитов банка на примере ООО «Ярославский завод металлической тары».
     В процессе работы выработаны методические подходы к учету расчетов по кредитам и займам, проведен анализ, полученного ООО «Ярославский завод металлической тары», кредита в 2008 году.
     В результате исследования сформулированы предложения, направленные на обеспечение  более четкого ведения учета  кредитов и займов. 
 
 

 


     Содержание
     Введение                                                                                                                             3
    Теоретико-методические аспекты учета кредитов и займов                                         5
      Сущность кредитов и займов и их классификация                                            5
      Задачи учета кредитов и займов                                                                         20
      Нормативно-правовое обеспечение кредитов и займов                                   23
    Действующая практика бухгалтерского учета кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары»)                                                                              30
      Характеристика исследуемого предприятия, его организационно-технологические особенности и их влияние на организацию учета кредитов и займов (на примере ООО «Ярославский завод металлической тары»)                                                    30
      Документальное оформление кредитов и займов                                            36
      Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете                                    45
        Синтетический и аналитический учет расчетов по выданным кредитам      45
        Синтетический и аналитический учет расчетов по заемным средствам        49
      Инвентаризация расчетов по кредитам и займам                                             52
      Отражение в отчетности расчетов по кредитам и займам                               56
    Основные направления совершенствования учета кредитов и займов                      58
     Заключение                                                                                                                       62
     Список  использованной литературы                                                                              64
     Приложения                                                                                                                      66 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение
     Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения  хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.
     Как показывает мировая практика, заемные  средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий.
     Особое  место занимают банковские кредиты. Они обеспечивают хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Кредиты также помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.
     Актуальность  данной курсовой работы видится в  том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения  заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, но кредитному договору.
     В связи с этим возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
     Стоит отметить, что значение кредита в  современной экономике трудно переоценить. Будучи одним из экономических рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию производства, повышению его эффективности.
     Целью данной работы является рассмотреть  теоретические и практические особенности бухгалтерского учета полученных кредитов банка на примере ООО «Ярославский завод металлической тары».
     В этой связи задачами курсовой работы являются:
    рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета полученных кредитов;
    изучить методику учета и признания затрат по кредитам на примере ООО «ЯЗМТ»;
    изучить проблемы учета полученных кредитов на предприятии;
    выявить направления совершенствования учета кредитов и займов.
     Объектом  исследования является ООО» Ярославский  завод металлической тары».
 

     
    Теоретико-методические аспекты учета  кредитов и займов.
      Сущность кредитов и займов и их классификация.
     В  условиях  постоянно  меняющейся  конъюнктуры  рынка  формирование  оборотных  активов  только  за  счет  собственных  источников  уставного  капитала,  резервного  капитала,  нераспределенной  прибыли,  целевого  финансирования  не  представляется  возможным.  Дополнительная (временная)  потребность  в  оборотных  активах  покрывается  за  счет  привлеченных  источников:  кредитов  и  займов,  предоставляемых  банками и не кредитными организациями. Существуют разные варианты привлечения заемных средств: получение в банке; у другой организации, располагающей достаточным количеством свободных собственных средств; у физических лиц, в том числе с использованием собственных векселей; продажи собственных облигаций или других долговых инструментов.
     Все вопросы, связанные с выдачей и погашением займов и кредитов, регулируются законодательством Российской Федерации, в частности, главой 42 ГК РФ и правилами банков.
     Кредит (ссуда, долг) - это система экономических  отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. [15, c. 340]
     Кредитно-расчетные  отношения организации с банками  строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.
     Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и  собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.
     Для получения кредита организация  направляет в банк заявление с приложением копий учредительных документов, бухгалтерской и статистической отчетности, расчетов и иных документов, подтверждающих обеспечение кредита и реальность его возврата. В качестве обеспечения кредита для организации служат: недвижимость, материально-производственные запасы, векселя, гарантии других фирм. При заключении кредитного договора в нем оговариваются:
    объект кредитования;
    срок кредитования, в зависимости от которого заемные средства будут отражаться в бухгалтерском учете;
    назначение кредитных средств (цель привлечения);
    условия и порядок выдачи и погашения кредита;
    процентные ставки по кредиту;
    обязательства, права и ответственность сторон;
    гарантии возврата полученных средств.
     В соответствии со ст. 819 ГК РФ банк или  кредитная организация согласно кредитному договору обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. [1] Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме. Несоблюдение данной нормы влечет за собой недействительность договора и признание его ничтожным. Кредитный договор ни в коем случае не может быть беспроцентным, что предусматривается ст. 819 ГК РФ. Статьями 822,823 ГК РФ предусмотрено, что кроме денежных средств кредит может быть предоставлен в виде вещей, определенных родовыми признаками (товарный кредит), и в виде аванса, предварительной оплаты, рассрочки или отсрочки оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит). [1]
     При заключении кредитного договора должно быть оговорено условие возможности  досрочного погашения кредита заемщиком. Если заемные средства необходимы не все, а частями в течение определенного промежутка времени, то имеется возможность оформления в банке кредитной линии вместо разового кредита. В этом случае определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может использовать средства по целевому назначению, при этом проценты за пользование кредитными ресурсами будут начисляться исходя из фактической суммы, переданной в распоряжение заемщика.
     Безусловными  принципами банковского кредитования являются:
    Принцип срочности означает, что кредит даётся на однозначно    определённый срок.
    Принцип возвратности предполагает, что в определённый договором срок вся сумма кредита должна быть возвращена полностью.
    Принцип платности подразумевает, что за право пользования кредитом заёмщик должен заплатить оговоренную сумму процентов.
    Принцип подчинения кредитной сделки нормам законодательства и банковским правилам (в частности, обязательно составление кредитного договора или соглашения в письменной форме, не противоречащего закону и нормативным актам ЦБ РФ).
    Принцип неизменности условий кредитования. То есть изменение условий кредитного договора (соглашения) должно производиться в соответствии с правилами, сформулированными в самом кредитном договоре либо в специальном приложении к нему.
    Принцип взаимовыгодности кредитной сделки означает, что условия сделки должны адекватно учитывать коммерческие интересы и возможности обеих сторон.
     В особую группу принципов следует  выделить распространённые правила  кредитования, которые используются, если такова воля сторон, выраженная в кредитном договоре, и не должны применяться, если не включены в такой договор (не безусловные принципы):
    принцип целевого использования кредита. Целевой характер кредита, его назначение определяет, прежде всего, кредитополучатель, однако и банк при выделении кредита исходит из его назначения, из конкретного объекта кредитования, из конкретного проекта. Соблюдение принципа целевого направления кредита обеспечивает его возвратность в установленные сроки, так как эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций.
    принцип обеспеченного кредитования (кредит может быть обеспечен полностью, частично или не обеспечен вовсе). Принцип материальной обеспеченности кредитования означает, что кредитополучатель должен осуществить прокредитованный проект, приобрести те товарно-материальные ценности или осуществить затраты, под которые выдан кредит. Однако на практике зачастую в момент предоставления кредита ему не противостоят конкретные товарно-материальные ценности, затраты. Такие кредиты, например, выдаются под будущие затраты по производству продукции, развитию коммерческой деятельности, предпринимательства и др. Здесь в качестве обеспечения возврата кредитов могут приниматься залог имущества, гарантия, поручительство, страховое свидетельство о страховании ответственности за непогашение кредитов и др.
     Кроме того, в ещё одну группу можно  выделить принципы кредитования, которые  предназначены для «служебного  пользования» сотрудниками банков и  должны закрепляться в их внутренних документах в качестве элемента кредитной политики.
     Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков. [15, c. 340]
     С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают  определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).
     Правовая  природа договора займа и порядок  его заключения определяются ст. 807 ГК РФ, согласно которой по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того рода и качества[1]. Законодательство рассматривает заем как отличный от кредита вид договора. Заимодавцами по договорам займа могут выступать любые физические и юридические лица, а не только банки и иные кредитные организации, имеющие лицензии. Договор займа, как кредитный договор, является возвратным, но он может быть в отличие от кредитного, как возмездным, так и безвозмездным. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
     Заимодавец  имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в  размерах и в порядке, определенных договором. Согласно практике делового оборота займы в большинстве случаев носят безвозмездный характер. По законодательству при отсутствии в договоре условия о размере процентов эти проценты определяются учетной ставкой Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
     Срок  возврата суммы займа предусматривается договором займа. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления требования заимодавцем об этом.
     Отметим, что заем отличается от кредита, тем, что заемщик на протяжении всего периода пользования займом распоряжается предметом займа (будь то деньги или вещи) на свое усмотрение, то есть становится его владельцем. В том случае, если вещи были испорчены или потеряны, заемщик должен вернуть займодавцу предмет займа, обладающий таким же качеством, такими же свойствами и в том же количестве.
     Заем  является классической разновидностью реального и одностороннего договора. По общему правилу договор займа  теперь предполагается возмездным, причем размер процентов определяется договором (если только безвозмездный характер займа не установлен законом или договором). Вместе с тем предполагается, что заем вещей, определенных родовыми признаками, – беспроцентный (безвозмездный), если иное прямо не предусмотрено в договоре. Исключение из правил о возмездности займа сделано для договоров между гражданами, не связанных с их предпринимательской деятельностью, в случаях, когда сумма займа не превышает 50-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда. Такие договоры считаются беспроцентными, если в них прямо не предусмотрено иное (ст.809 ГК). Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке (в том числе и однократно), но при отсутствии специальных указаний должны выплачиваться ежемесячно, причем не до определенного договором срока возврата суммы займа, а до дня ее фактического возврата (п.2 ст.809 ГК). Это правило следует применять в сочетании с правилом ст.319 ГК, в соответствии с которым при недостаточности суммы платежа, произведенного должником, по общему правилу считается, что основная сумма долга погашается в последнюю очередь. Следовательно, и проценты по займу можно продолжать начислять на неполученную сумму до ее полного погашения.
     В силу кредитного договора банк или  иная кредитная организация (кредитор), обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и  на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.
     Итак, кредитный договор – консенсуальный, безусловно возмездный, имеет двусторонний обязывающий характер.
     В отличие от реального договора займа  кредитный договор является консенсуальным, то есть вступает в силу с момента  достижения сторонами соответствующего соглашения о передаче денежных средств в собственность заемщику.
     Кредитный договор также нельзя считать  договором присоединения, который  в соответствии со ст.428 ГК РФ понимается как договор, условия которого определены одной из сторон в формулярах и могли быть приняты другой стороной не иначе как путем присоединения к предложенному договору в целом. [1]
     Продолжая сравнительную характеристику договоров  займа и кредита, следует отметить, что в отличие от одностороннего договора займа, кредитный договор – двусторонний. Статья 819 ГК РФ рассматривает кредитный договор в качестве единой сделки, из которой одновременно возникает, как обязанность банка выдать кредит, так и обязанность заемщика его вернуть. Двусторонне обязывающий характер кредитного договора обусловлен его консенсуальной природой.
     Кредитный договор всегда является возмездным. Плата за кредит выражается в процентах, которые устанавливаются по договору. Анализ существующей практики и банковского  законодательства показывает, что вознаграждение, причитающееся стороне по банковской сделке, чаще всего выражается в процентах от определенной суммы. Как правило, эти проценты включают в себя ставку рефинансирования ЦБ России (стоимость кредитного ресурса) и вознаграждение самого кредитора (банковскую маржу). В силу ст. 29 Закона о банках и банковской деятельности кредитор не вправе в одностороннем порядке изменять размер процентов, за исключением случаев, установленных федеральным законом или договором. Порядок уплаты процентов (годовые, ежемесячные и пр.) зависит от срока договора и фиксируется в нем. Таким образом, условие о процентах представляет собой разновидность определимого (а не определенного) условия сделки (договора).
     Договор займа по общему правилу возмездный. Безвозмездными предполагаются договоры займа между гражданами (при соблюдении двух условий: такой заем не связан с осуществлением гражданами предпринимательской деятельности и не превышает 50-кратного МРОТ); а также в случаях, когда предметом договора займа являются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками. Данная норма диспозитивна, и поэтому стороны могут предусмотреть взимание процентов.
     Предметом займа являются вещи (в том числе  деньги), определенные родовыми признаками. В качестве предмета займа не могут  вещи, которые могут принадлежать лишь определенным участникам оборота или нахождение которых в обороте допускается по специальному разрешению. Наиболее очевидный пример, прямо упомянутый в п.2 ст.807 ГК, – заем денежных средств в иностранной валюте и валютных ценностей. Такие сделки могут совершаться лишь в случаях и порядке, предусмотренных Законом РФ О валютном регулировании и валютном контроле.
     Предметом кредитного договора являются только денежные средства (за исключением  товарного кредита – ст.822 ГК РФ). Более того, выдача большинства кредитов осуществляется в безналичной форме, то есть предметом кредитных отношений становятся права требования, а не деньги (в виде денежных купюр). Так как предметом кредитного договора являются денежные средства (национальная или иностранная валюта), определенные родовыми признаками (а не конкретные купюры, монеты и т.п.), законодатель передачу денег в кредитном отношении рассматривает как смену их собственника. Кроме того, и вещи, определенные родовыми признаками, и денежные средства – потребляемы. Заемщик в процессе извлечения из заимствованных вещей (денежных средств) полезных свойств потребляет, перерабатывает, применяет, отчуждает, т.е. владеет, пользуется, распоряжается, а значит, – выступает собственником.
     Стороны договора займа – заемщик и займодавец, ими могут быть любые лица, в том числе граждане и некоммерческие организации. Следует, однако, иметь в виду, что речь идет именно о договорах займа, хотя бы и возмездных, но не о кредитных сделках. Не могут выступать в роли займодавцев финансируемые собственником учреждения, ибо в содержание имеющегося у них права оперативного управления возможности распоряжения имуществом собственника не входят. [1]
     Кредитный договор имеет специальный субъектный состав. Стороны кредитного договора четко определены в законе. Это – банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию Банка России на все или отдельные банковские операции (исключение составляет коммерческий кредит – ст.823), и заемщик, получающий денежные средства для предпринимательских или потребительских целей.
     На  договор займа распространяются общие правила ГК о форме сделок (ст.ст. 158-163) и договоров (ст.434). Форма  договора займа между гражданами зависит от суммы займа. В тех  случаях, когда займодавцем выступает  юридическое лицо, необходимо соблюдение письменной формы. Вместе с тем учитывается, что на практике договор займа часто заключается не путем составления единого документа или обмена документами, подписываемыми обеими сторонами, а путем выдачи в подтверждение договора займа и его условий расписки, заемного обязательства или иного документа, подписываемого только заемщиком. Эти документы рассматриваются как удостоверяющие передачу заемщику займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п.2 ст. 808 ГК). Несоблюдение письменной формы договора займа не является основанием признания его незаключенным. Здесь действует общее правило, предусмотренное п.1 ст. 162 ГК. Несоблюдение простой письменной формы договора лишает стороны права ссылаться на свидетельские показания в подтверждение его заключения и его условий, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (личная переписка, подтверждающая факт займа, документы о переводе займодавцем денежных средств заемщику и т.д.), т.е. последствия несоблюдения простой письменной формы договора займа связаны с ограничением круга доказательств, представляемых сторонами в случае спора.
     К форме кредитного договора статья 820 ГК предъявляет особое требование. Он должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы кредита. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора, он считается ничтожным, тогда как несоблюдение письменной формы договора займа не лишает его юридической силы. [1]
     Содержание  договора займа, исходя из его односторонней природы, составляет обязанность заемщика возвратить сумму займа (ст. 810 ГК) и корреспондирующее ей право требования займодавца. Порядок и сроки исполнения основной обязанности заемщика определяются договором. Срок обычно не относится к существенным условиям договора. Законом особо регламентируется лишь один случай: когда срок возврата суммы займа не установлен либо определяется моментом востребования. В таких случаях заемщику предоставляется льготный тридцатидневный срок, исчисляемый со дня предъявления займодавцем требования, в течение которого заемщик может собрать необходимую сумму и вернуть долг. Однако это правило является диспозитивным и применяется в случаях, когда порядок и сроки возврата суммы займа не определены в договоре. Это, однако, не преуменьшает их значения, во-первых, как стандартных образцов, на которые стороны могут ориентироваться при согласовании соответствующих условий договора, и, во-вторых, как норм, выполняющих пробелы, часто встречающиеся в договорах займа. Досрочный возврат суммы долга вполне допустим при беспроцентном займе, поскольку такой заем не приносит дохода займодавцу, и он заинтересован в скорейшем погашении обязательства. Наоборот, согласие займодавца требуется, когда речь идет о займе возмездном и сокращение срока договора уменьшит его доходы (п.2 ст. 810 ГК).
     Существенным  является также диспозитивное правило, определяющее момент возврата займа. Сумма  займа считается возвращенной в  момент передачи ее займодавцу или  зачисления соответствующих средств на его банковский счет (п.3 ст. 810 ГК). Из данного правила следует, что списание денежных средств со счета заемщика по его поручению с целью их перечисления для погашения займа недостаточно для констатации исполнения заемщиком своего обязательства. Оно признается выполненным лишь с момента поступления суммы займа на счет займодавца. До этого момента на сумму займа подлежат начислению и проценты, предусмотренные договором. [1]
     Содержание  кредитного договора в целом совпадает  с содержанием договора займа. Его особенностью является возможность одностороннего расторжения договора кредитором или заемщиком. Так, кредитор вправе не выполнить свое обязательство при наличии обстоятельств, свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения всего или части кредита без какой-либо аргументации. Об этом заемщик должен уведомить кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законодательством или договором. В договоре может быть предусмотрена ответственность за отказ от получения кредита заемщиком или возможность отказа может быть вообще исключена.
     В отличие от договора займа срок является существенным условием кредитного договора. Последний хотя в определенных случаях и заключается на условиях «до востребования», как обычный заем, но, будучи возмездным, может быть досрочно исполнен лишь с согласия кредитора (в соответствии с правилом п.2 ст.819 ГК).
     Ответственность в договоре займа носит односторонний характер. Нарушение заемщиком договора (просрочка возврата суммы долга) влечет для него последствия, заключающиеся в возложении на заемщика обязанности по уплате процентов за неисполнение денежного обязательства, предусмотренной в общей форме ст.395 ГК. Размер ответственности заемщика за просрочку определяется ставкой рефинансирования, установленной ЦБ РФ (п.1 ст. 395 ГК). В этом случае общая сумма денежных средств, подлежащая возврату в случае нарушения заемщиком своих обязательств, состоит из сумм: займа, процентов, установленных за пользование заемными средствами; процентов, начисляемых за нарушение срока возврата заемных средств. Таким образом, начисление двух разновидностей процентов происходит кумулятивно, путем сложения процентов-цены займа и процентов-ответственности. В тех случаях, когда условиями договора предусмотрено возвращение займа по частям, нарушение заемщиком срока возврата очередной части займа дает право займодавцу потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа и установленных процентов. С этого момента, следовательно, возможно и начисление на указанную сумму дополнительно процентов в соответствии со ст. 395 ГК. Очевидно, что проценты по правилам указанной статьи могут быть взысканы лишь при нарушении обязательства займа денег, но не вещей (либо при невозврате процентов в денежной сумме по договору займа вещей). Из содержания п.2 ст. 811 ГК не ясно, должен ли заемщик вернуть проценты за весь срок, установленный договором, либо лишь за период, в течение которого он пользовался заемными средствами. По общему правилу проценты начисляются за период пользования кредитными средствами.
     Поскольку обеспечение займа предоставлял заемщик, он и должен позаботиться о  его реальности. В противном случае займодавец вправе требовать досрочного возврата займа с процентами с начислением на эту суму процентов в соответствии со ст. 395 ГК со дня возникновения такого права.
     В завершение сравнительной характеристики договоров займа и кредита  остается заключить, что договор  займа и кредитный договор – два самостоятельных института, близость которых обусловлена тем, что оба эти договора оформляют денежное обязательство (заем не является денежным обязательством лишь в случае, если предметом займа являются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками, и заем таких вещей – беспроцентный. [20, c. 55] 
 
 
 
 
 

Таблица 1.
Сравнительная характеристика кредитного договора, договоров займа, товарного кредита  и коммерческого кредиты
Критерий      Договор
займа кредитный товарного кредита коммерческого кредита
     1      2      3      4      5
Субъекты  договора      Все субъекты гражданских правоотношений Заимодавец - только банк или иная кредитная организация Все субъекты гражданских правоотношений
Предмет договора Денежные средства и вещи, определенные родовыми признаками Только денежные средства как в наличной, так и в безналичной форме Только вещи, определенные родовыми признаками Только денежные средства
Форма договора Письменная  форма. Устная форма возможна, в случаях, предусмотренных ст. 808 ГК РФ      Обязательная  письменная форма Форма предусмотренная  основным договором. Возможна устная форма.
Последствия несоблюдения обязательной формы договора Невозможность ссылки на свидетельские показания      Ничтожность Ничтожность или  невозможность ссылки на свидетельские  показания
Характер договора      Реальный      Консенсуальный
Платность Возмездный  и безвозмездный договор      Возмездный  договор
Способ  формирования долговых обязательств Предоставление  взаймы денежный средств, вещей, обладающих родовыми признаками; эмиссия облигаций; выдача векселей Предоставление  взаймы денежных средств Предоставление  взаймы вещей, обладающих родовыми признаками Предоставление  взаймы денежных средств
 
     Сущность  товарного кредита — одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, передаются и возвращаются определенные вещи. Но на данные договора распространяются правила, установленные ГК РФ для договоров купли-продажи товаров. Заключение договоров товарного кредита свойственно предприятиям, производящим и перерабатывающим продукцию. [20, c. 87]
     Сущность  коммерческого кредита — дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным  договорам, связанным с передачей  в собственность другой стороне  денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. [20, c. 154]
     Немаловажным аспектом в понимании сущности кредитов и займов является определение их классификации.
     1. По экономическому назначению кредита
     1.1. Целевые кредиты:
     а) платежные (на проведение конкретной коммерческой сделки или удовлетворение временной нужды)
    на оплату расчетных (платежных) документов контрагентов клиента;
    на приобретение ценных бумаг;
    на авансовые платежи;
    на платежи в бюджеты;
    на заработную плату (выдача денег по чеку со ссудного счета заемщика); 
    другие.

     б) на финансирование производственных затрат, т.е. на
    формирование запасов товарно-материальных ценностей;
    финансирование текущих производственных затрат;
    финансирование инвестиционных затрат, включая кредиты на лизинговые и т.п. операции (промежуточные);
     в) кредиты, связанные с необходимостью прироста капитала (в современной отечественной практике – кредит на предоставление оборотного капитала в текущем году);
     1.2. Без указания кредитной цели.
     2. По форме предоставления кредита
     2.1. В безналичной форме:
     а) зачисление безналичных денег на соответствующий счет заемщика, в том числе реструктуризация ранее выданного кредита и предоставление нового;
     б) кредитование с использованием векселей банка (кредит выдается для приобретения векселей Банка с целью последующего их использования в качестве расчетно-платежного средства);
     в) в смешанной форме (сочетание 2-х предыдущих вариантов).
     2.2. В налично-денежной форме (как правило, физическим лицам)
     3. По технике предоставления кредита
     3.1. Одной суммой.
     3.2. С овердрафтом (схема кредитования, дающая клиенту право оплачивать с расчетного счета товары, работы, услуги своих контрагентов в сумме, превышающей объем кредитовых поступлений на его счет, т.е. иметь на этом счете дебетовое сальдо, максимально допустимые размер и срок которого устанавливаются в кредитном договоре между банком и данным клиентом; различают краткосрочный, продленный, сезонный виды овердрафта).
     3.3. В виде кредитной линии (Кредитная линия  – это одна из форм кредитования, при которой выдача кредита производится частями (траншами) в пределах установленного лимита.):
    простая (невозобновляемая) кредитная линия - в этом случае получается лимит выдачи, и после погашения кредита лимит кредитования не восстанавливается. Невозобновляемая кредитная линия открывается для осуществления:
     1.платежей, связанных с одним или несколькими контрактами или партией товара (например, для оплаты таможенной очистки, перевалки, транспортировки и прочих расходов);
     2.регулярных  финансово-хозяйственных операций; 
     3.покрытия  периодически возникающих временных  разрывов в платежном обороте предприятий.
    возобновляемая (револьверная) кредитная линия, включая:
     а) онкольную (до востребования) кредитную  линию;
     б) контокоррентную кредитную линию;
     Возобновляемая кредитная линия (револьверная) – получается лимит задолженности, в пределах которого Вы вправе брать, погашать, и снова брать кредит – при погашении кредита свободный лимит восстанавливается.
     Онкольная кредитная линия означает такую схему, при которой кредитование ведется в пределах согласованного лимита суммы (обусловленного, к примеру, величиной оценки векселей заемщика, заложенных им в банке) и в рамках согласованного периода времени, причем таким образом, что по мере погашения взятых ранее кредитов лимит может непрерывно и автоматически (без заключения дополнительного договора - соглашения) восстанавливаться.
     Контокоррентная кредитная линия предполагает такое кредитование текущих производственных нужд заемщика (в пределах оговоренного лимита сумм и установленного срока действия соглашения), когда кредиты непрерывно и автоматически выдаются и погашаются, отражаясь на едином контокоррентном счете, сочетающем в себе свойства ссудного и расчетного счетов (дебетовое его сальдо показывает сумму долга заемщика банку, кредитовое — наличие у заемщика свободных средств); лимит при этом каждый раз восстанавливается. Контокоррентный кредит погашается путем зачисления в кредит счета любых поступлений в адрес заемщика.
     3.4. Комбинированные варианты.
     4. По способу предоставления кредита
     4.1. Индивидуальный кредит (предоставляемый заемщику одним банком);
     4.2. Синдицированный - кредит, предоставляемый несколькими кредиторами одному заемщику;
     5. По времени и технике погашения кредита:
     5.1. Погашаемые одной суммой в конце срока.
     5.2. Погашаемые равными долями через равные промежутки времени (этот вариант, как и следующий, предполагает согласование графика погашения основной суммы долга и процентов с указанием конкретных дат и сумм). Фактически это так называемый простой кредит (с ежемесячными равными суммами платежей).
     5.3. Погашаемые неравными долями через различные промежутки времени:
    сложный кредит (с выплатой от 20 до 50% суммы кредита в конце срока);
    прогрессивный кредит (с прогрессивно нарастающими к концу срока действия кредитного договора выплатами);
    сезонный кредит (кредит для сезонных производств с выплатами только в те месяцы, на которые приходятся максимальные суммы выручки).
     6. По характеру обеспечения
     6.1. Залоговый кредит
       Основным видом традиционного обеспечения кредита выступает залог товарно-материальных ценностей, недвижимости, оборудования, ликвидных ценных бумаг, поручительства и гарантий. Использование залога в практике организации кредитных отношений предполагает наличие специального механизма его применения. Залоговый механизм есть процесс подготовки, заключения и исполнения договора о залоге. Залоговый механизм возникает в момент рассмотрения кредитной заявки как условие заключения кредитного договора. Он сопровождает весь период пользования ссудой.
     С правовой точки зрения структуру  залогового механизма можно представить так:
       
 
 
 
 
 
 

     Схема 1. Структура залогового механизма
     Предметом залога могут выступать вещи, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права. В то же время это имущество для отнесения его к объекту залога должно отвечать двум критериям: приемлемости и достаточности. Указанные критерии находят различное выражение по отношению к различным видам имущества.
     Общие требования к качественной (критерий приемлемости) стороне предметов залога независимо от их материально-вещественного содержания сводятся к следующему.
     1.  Предметы залога (вещи и имущественные права) должны принадлежать заемщику (залогодателю) или находиться у него в полном хозяйственном ведении.
     2.  Предметы залога должны иметь денежную оценку.
     3.  Предметы залога должны быть ликвидны, т.е. обладать способностью к реализации.
     Общим требованием к количественной определенности предметов залога является превышение стоимости заложенного имущества  по сравнению с основным обязательством, которое имеет залогодатель по отношению к залогодержателю, т.е. стоимость заложенного имущества должна быть больше суммы ссуды и причитающихся за нее процентов.
     В зависимости от материально-вещественного  содержания предметы залога подразделяются на следующие группы:
     1. Залог имущества клиента:
     •  залог товарно-материальных ценностей:
     а) залог сырья, материалов, полуфабрикатов;
     б) залог товаров и готовой продукции;
     в) залог валютных ценностей (наличной валюты), золотых изделий, украшений, предметов искусства и антиквариата;
     г) залог прочих товарно-материальных ценностей;
    залог ценных бумаг, включая векселя;
    залог депозитов, находящихся в том же банке;
    ипотека (залог недвижимости).
     2. Залог имущественных прав:
    залог права арендатора;
    залог права автора на вознаграждение;
    залог права заказчика по договору подряда;
    залог права комиссионера по договору комиссии.
     6.2. Кредит с поручительством
     Отдельно  можно выделить гарантийные операции банков в части кредитования своих  клиентов, а также консультационные услуги по вопросам кредитования.
      Для классификации  кредитов на те или иные группы и виды могут использоваться и другие критерии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Схема 2. Классификация кредитов 

     В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются следующие виды займов. 
1. Целевой заем. Средства, полученные по такому договору, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа. Использование займа не по назначению приводит к досрочному расторжению договора с уплатой причитающихся процентов. Следовательно, за исполнением таких договоров должен быть установлен усиленный контроль со стороны руководителя, а бухгалтерская служба должна предоставлять сведения для осуществления контроля.

     2. Вексель – это ничем не обусловленное  обязательство векселедателя выплатить  по наступлении определенного срока полученные взаймы денежные суммы. Основная сложность при этом состоит в том, что отношения, связанные с расчетом векселями, регулируются также Федеральным законом о переводном и простом векселе в совокупности с Положением о переводном и простом векселе. В настоящее время вексель является достаточно развитой формой предоставления займа.
     3. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая  право ее держателя на получение  от лица, выпустившего облигацию,  в предусмотренный ею срок  номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. В самой облигации оговаривается возможность получения процентов. Существуют государственные, муниципальные и корпоративные облигации. В России наиболее распространенными являются государственные облигации.
     4. Государственный займ — заимодавец приобретает выпущенные государственные облигации. Одной из сторон в данном договоре всегда выступает государство. [19]
 
 
 

Схема 3. Классификация займов 

      Задачи  учета кредитов и  займов
 
     Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются:
    правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств;
     Основной  причиной возникновения заемных  обязательств является заключение соответствующего договора. Для кредита – это кредитный договор, для займа – это договор займа. Их понятие и определенные отличия между этими договорами рассмотрены выше.
    контроль за поступлением и погашением заемных средств;
    правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты;
     Заимодавец  имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено законом  или договором займа. При этом размеры и порядок исчисления и уплаты процентов должны быть определены договором.
     Размеры и порядок исчисления и уплаты процентов по договору займа должны быть определены договором. Кредитный договор всегда является процентным, и правила исчисления и уплаты процентов определяются соглашением сторон договора с учетом указаний нормативных документов Центрального банка РФ (ЦБ РФ), в частности Положения ЦБ РФ от 26.06.1998 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (далее - Положение N 39-П).
     Начисление  процентов может осуществляться одним из четырех способов: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки (п. 3.9 Положения N 39-П).
    правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с заемными средствами;
     Для целей налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой порядок применяется для долговых обязательств любого вида:
     -    по привлеченным займам и кредитам, включая собственные выданные векселя;
     - вне зависимости от характера  привлеченного займа (текущего  и (или) инвестиционного).
     Для целей налогообложения размер процентов  ограничен предельным уровнем, который  может быть определен двумя способами: сравнение процентов за пользование займом (кредитом) с сопоставимыми долговыми обязательствами либо сравнение процентов за пользование займом (кредитом) с предельными ставками. Налогоплательщик имеет право выбора, каким способом воспользоваться. Однако этот выбор должен быть указан в его учетной политике, и выбранного способа следует придерживаться неукоснительно, до тех пор пока в учетную политику не будут внесены изменения в установленном законодательством порядке (п. 2 ст. 11, п. 12 ст. 167 НК РФ). Если же данных, необходимых для применения 1-го способа, нет (при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях), то налогоплательщику следует применять 2-й способ, даже если в его учетной политике сделан выбор в пользу 1-го.
     Налогоплательщик  ежемесячно включает сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец  месяца, в состав своих расходов, а в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода  расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).
     При этом очень важно определить, какую  именно ставку рефинансирования следует  применять при расчете предельной величины процентов по обязательствам, содержащим условие об изменении процентной ставки. Дело в том, что на начало отчетного периода может действовать одна ставка, а в течение этого периода она может быть изменена и даже не один раз. В Письме УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-12/004964 подчеркивается, что в этом случае при расчете необходимо применять ставку рефинансирования в размере, действовавшем на момент признания указанных расходов.
     Заемщик, выполняющий функции налогового агента, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода должен представить информацию о суммах выплаченных организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 310, ст. 289 НК РФ).
     Налоговая база по доходам заимодавца - иностранной  организации и сумма удерживаемого с этих доходов налога исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). Сумма налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, т.е. в рублях. При этом пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (п. 5 ст. 45 НК РФ). Использование иного курса - на дату начисления процентов, на последний день отчетного (налогового) периода и др. не допускается.
    проведение инвентаризации заемных обязательств с целью своевременного их погашения и равномерности включения расходов по выплате процентов по заемным средствам;
    формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств и их погашению;
     Процентные  расходы являются основным видом  расходов, связанных с выполнением  обязательств по полученным займам и  кредитам (п. 3 ПБУ 15/2008).
     Следует обратить внимание на то, что в новой  редакции ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" содержится требование обособленного отражения в бухгалтерском  учете всех расходов по займам, включая  расходы по процентам: начисленные  проценты должны отражаться обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту (п. 4 ПБУ 15/2008).
     Это означает, что требования Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, согласно которому по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73), после вступления в действие ПБУ 15/2008 более не применяются.
     Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Это означает, что начисление расходов осуществляется бухгалтерской записью того месяца, за который подлежит уплате рассматриваемая сумма процентов. Например, если в договоре указано, что проценты за каждый месяц подлежат уплате не позднее 10-го числа следующего месяца, то в бухгалтерском учете проценты, например, за март, должны быть отражены именно в марте, а вовсе не 10 апреля - в день, когда они должны быть уплачены. [21]
     Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008). 

      Нормативно  – правовое обеспечение  кредитов и займов.
 
     Бухгалтерский учет в целом, и в частности, учет кредитов и займов, регулируется Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010г.), а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000).
     Если  организация выступает в качестве заемщика, т.е. получает заемные средства, то их получение она отражает в  соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н; далее - ПБУ 15/01).
     Хотя  гражданское законодательство и  классифицирует такие хозяйственные  операции, как получение займа, кредита (включая коммерческий и товарный кредит), выдача простого или переводного  векселя, выпуск и продажа облигаций, в качестве самостоятельных сделок, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н) требования приоритета содержания перед формой.
     Согласно  п. п. 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая  в качестве заемщика, учитывает сумму  основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.
     Следует отметить, что Положения по бухгалтерскому учету предполагают различные способы  ведения того или иного объекта  учета. Выбор по принятию одного из способов стоит за самой организацией. Для этого организация формирует Учетную политику, закрепляя правила ведения учета у себя. Разработка и принятие учетной политики регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).
     В учетной политике организации относительно учета кредитов и займов, согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в п.32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:
     - о переводе долгосрочной задолженности  в краткосрочную, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п.6 ПБУ 15/01)
     -  о составе и порядке списания  дополнительных затрат по займам; будут признаваться сразу в отчетном периоде в котором производится или предварительно учитывается как дебиторская задолженность с последующим отнесением  в состав прочих доходов и расходов
     - о порядке начисления процентов по выданным векселям и выпущенным облигациям (п18 ПБУ15/01)
     - о выборе способов начисления  и распределения причитающихся  доходов по заемным обязательствам;
     - о порядке учета доходов от  временного вложения заемных средств.
     Если организация получает заемные средства в иностранной валюте, учет осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000 (утв. Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н; далее - ПБУ 3/2000).
     Организация-заемщик, получая заимствования в иностранной  валюте, производит пересчет стоимости  заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления  бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ 3/2000).
     Курсовые  разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе внереализационных  доходов (расходов) на счете 91 "Прочие доходы и расходы" согласно п. 8 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999  № 32н и 33н).
     В новом Гражданском кодексе Российской Федерации термин "заем" (ст. 807 - 818) применяется как общее понятие для сделок по поводу передачи денег или других вещей в собственность на срок под проценты, а термины "кредит", "товарный кредит" и "коммерческий кредит" - как разновидности займа. О ссуде упоминается лишь в отношении договоров безвозмездного пользования вещью (ст. 689 - 701). Предоставление кредита предусмотрено только денежными средствами и только кредитными организациями (ст. 819). Товарный кредит выдается вещами (ст. 822), а коммерческий кредит - вещами или денежными средствами в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (ст. 823).
     В Гражданском кодексе в главе 42 "Заем и кредит" выделены следующие  виды договорных обязательств, формирующих  заемные отношения: а) договор займа, б) кредитный договор, в) товарный и денежный кредит, г) заемные отношения, возникающие при приобретении векселей, облигаций и других ценных бумаг. Как видно, в этой классификации в перечне различных видов заемных отношении отсутствует договор ссуды. Связано это с тем, что в ст. 689 договор ссуды определен как договор безвозмездного пользования вещами. Таким образом, ссуда и ссудные отношения характеризуются важнейшими признаками - безвозмездностью и передачей вещей. [1]
     Кредитные же отношения юристы характеризуют как денежный заем, даваемый, как правило, на условиях уплаты процента. По поводу кредита ст. 819 Гражданского кодекса гласит: "По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее".
     Следовательно, в Кодексе проведена четкая грань, отличающая по предмету правового регулирования  договор кредита и договор ссуды, которые должны учитываться сторонами в договорных отношениях.
     Если  твердо придерживаться этих положений  Гражданского кодекса, то, в соответствии с буквой Кодекса, термин "ссуда" при банковском кредитовании применяться  не может. Такая трактовка экономического содержания ссуды требует отказа от привычно используемых сочетаний слов: "ссудный процент", "ссудный доход", "банковская ссуда" и так далее.
     Следовательно, если до последнего времени экономисты пользовались как синонимами терминами "кредит" и "ссуда", то в условиях сегодняшнего дня, исходя из установленных юристами норм, следует, видимо, четко различать эти понятия.
     Вслед за указанным кодексом и на его  основе Банк России разработал и ввел в действие два документа: "Правила  ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и Инструкцию № 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам". Правила предусматривают отражение операций по выполнению кредитных договоров на кредитных счетах, в том числе и движение резерва на возможные потери по кредитам (характеристика счетов № 441 - 459). Инструкция же регламентирует работу с резервом на возможные потери по ссудам, в основе которой лежит классификация ссуд по уровню кредитного риска (п. 2.7).
     Таким образом, до появления в 1995 - 1996 гг. нового Гражданского кодекса Российской Федерации  термины "кредит" и "ссуда" на практике применялись как синонимы или в смысле словосочетаний "получение  кредита" - "предоставление ссуды". Теперь законодательство и инструктивные документы отразили процесс вытеснения ссуды из института займа в отдельный вид обязательства: безвозмездное пользование вещью. Предоставление кредита деньгами стало монополией кредитных учреждений.  
 
 
 

Таблица 2.
Нормативно-правовые акты по учету кредитов и займов
Название  документа Дата, номер Посл.редакция Перечень  рассматриваемых  вопросов
     1 уровень Законодательный
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.      Часть 2. Глава 42
26.01.1996г. № 14-ФЗ
     
17.07.2009г. Заем, кредит, договоры займа и кредита, товарный и коммерческий кредит.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации.      Часть 2.
5.08.2000г. № 117-ФЗ
15.09.2010г. Налоговый учет доходов (расходов) в виде процентов  по договорам займа и кредита. (Ст. 328) Глава 25. Налог на прибыль организации. Проценты, начисленные по долговым обязательствам во внереализационные расходы. (Ст. 265)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете»
21.11.1996г. № 129-ФЗ
28.09.2010г. Общие положения  и требования к ведению бухгалтерской отчетности.
     2 уровень Нормативный
1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Приложение  № 1 к Приказу МФ РФ от 6.10.2008г. № 106н
11.03.2009г. Формирование, изменение и раскрытие учетной  политики.
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Приложение  № 4 к Приказу МФ РФ от 6.07.1999г. № 43н
18.09.2006г. Состав бухгалтерской  отчетности и общие требования к  ней, отчет о прибылях и убытках  и т. д.
 
3.
ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Приложение  № 9 к Приказу МФ РФ от 6.05.1999г. № 32н
     
27.11.2006г. Дебиторская задолженность  по кредитам и займам, проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации.
4. ПБУ 10/99 «Расходы  организации»
Приложение  № 10 к Приказу МФ РФ от 6.05.1999г. № 33н
27.11.2006г. Оплата кредиторской задолженности, прочие расходы: проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, штрафы, пени, неустойки.
5. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
Приложение  № 15 к Приказу МФ РФ от 6.10.2008г. № 107н
6.10.2008г. Порядок учета  расходов по займам, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
     3 уровень Методический
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и инструкция по его применению Утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н
18.09.2006г.       
2. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам» 5.04.2006г. № 07-05-08/78
5.04.2006г. Об использовании  ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и  кредитам»
3. Методические  рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций 28.06.2000г. № 60н
6.02.2001г. Порядок формирования бухгалтерской отчетности для организаций, являющихся юридическими лицами.
4. Приказ об утверждении  положения по бухгалтерскому учету  «Учет расходов по займам и кредитам» 2.08.2001г. №60н
6.10.2006г. Порядок учета  задолженностей, состав и порядок  признания затрат.
5. Методические  указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.       13.06.1995 г. №  49       13.06.1995г Порядок проведения инвентаризации  имущества   и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
     4 уровень Организационный
1. Устав ООО «Ярославский завод металлической тары» (Приложение 1)
от 28.06.2006г. 20.11.2008г. Общие положения, цели и предмет деятельности, правовой статус общества, имущество, учет и отчетность.
2. Положение об учетной  политике для целей бухгалтерского учета ООО «Ярославский завод  металлической тары» (Приложение 2)
Приказ № 3 от  23.04.2006г 14.10.2009г Порядок учета  задолженности по полученным займам и кредитам; затраты по полученным займам и кредитам; порядок учета займов полученных, обеспеченных выдачей собственного векселя.
3. Рабочий план счетов ООО «Ярославский завод металлической  тары» (Приложение 29)
Приказ № 8 от 15.01.2006г. 15.01.2006г.       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
    Действующая практика бухгалтерского учета кредитов и  займов (на примере  ООО «Ярославский завод металлической  тары»)
      Характеристика исследуемого предприятия, его организационно-технологические особенности и их влияние на организацию учета кредитов и займов.
     Общество  с ограниченной ответственностью "Ярославский  завод металлической тары", именуемое  в дальнейшем "Общество", создано  и действует  в соответствии с  Гражданским кодексом Российской Федерации  и Федеральным  законом    Российской    Федерации  "Об    обществах    с    ограниченной ответственностью". Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на  основании настоящего Устава. Общество является коммерческой организацией, срок деятельности которой не ограничен. Уставный капитал предприятия составляет 10 000 рублей (оплачен полностью). Высшим органом управления Общества является собрание участников, единоличным исполнительным органом является директор.  Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия осуществляется Ревизионной комиссией (ревизором). Ревизионная комиссия в составе из трех членов избирается Общим собранием участников Общества. Срок полномочий Ревизионной комиссии (Ревизора) составляет 1 год. Ревизионная комиссия (Ревизор) вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности Общества, так же ревизионная комиссия вправе привлекать к своей работе экспертов и консультантов, работа которых оплачивается за счет Общества.  Общество вправе привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками, для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности. Дочерних и зависимых обществ организация не имеет. Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
     Целями  деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, извлечение прибыли, а также изучение и удовлетворение спроса населения в товарах и услугах.  

     Предметом деятельности Общества является:
    производство металлических бочек и аналогичных емкостей;  
    производство упаковки из лёгких металлов;
    оптовая торговля отходами и ломом;
    прочая оптовая торговля;
    специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки;
    обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения;
    производство прочих машин и оборудования общего назначения, включенных в другие группировки;
    сдача внаём собственного нежилого недвижимого имущества;       
    аренда прочих машин и оборудования, не включенных в другие группировки;
    иные     виды    хозяйственной    деятельности,     не    запрещенные законодательством РФ.
     Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с  действующим законодательством  РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может  заниматься только при получении специального разрешения (лицензии), так же предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность.
     Общество  осуществляет свою деятельность на основании  любых, за исключением запрещенных  законодательством, операций, в том  числе путем:
    проведения работ и оказания услуг по заказам юридических лиц и граждан, как в России, так и за рубежом, на основании заключенных договоров или в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностью сторон;
    поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг в кредит, оказания финансовой или иной помощи на условиях, определенных договоренностью сторон;
    участия в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций, внесения паевых взносов;
    образования новых юридических лиц совместно с иностранными и российскими юридическими лицами и гражданами в соответствии с действующим законодательством;
    осуществления совместной деятельности с другими юридическими лицами для достижения общих целей.
     Имущество Общества образуется за счет вкладов  в уставный капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ. В частности, источниками образования имущества Общества являются:
    уставный капитал Общества;
    доходы, получаемые от оказываемых Обществом услуг;
    кредиты банков и других кредиторов;
    вклады участников;
    безвозмездные   или   благотворительные   взносы   и   пожертвования организаций, предприятий, граждан;
    иные источники, не запрещенные законодательством.
     Общество  может объединить часть своего имущества с имуществом иных юридических лиц для совместного производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также в иных целях.
     Организацию документооборота осуществляет директор.
     Общество  хранит следующие документы:
     - учредительные документы Общества, а также изменения и дополнения;
     - протокол (протоколы) Общего собрания  учредителей Общества, содержащий  решение о создании Общества  и об утверждении денежной  оценки не денежных вкладов  в уставный капитал, а также  иные решения, связанные с созданием  Общества;
     - документ, подтверждающий государственную регистрацию Общества;
     - документы, подтверждающие права  Общества на имущество, находящееся  на его балансе;
     - внутренние документы;
     - Положения о филиалах и представительствах;
     - документы, связанные с эмиссией  облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;
     - протоколы Общих собраний участников  и Ревизионной комиссии (Ревизора), аудитора, государственных и муниципальных  органов финансового контроля;
     - заключения аудитора, государственных  и муниципальных органов финансового  контроля;
     - иные документы, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами РФ, Уставом Общества, внутренними документами, решениями Общего собрания участников и исполнительного органа Общества.
     Финансовый  год Общества совпадает с календарным  годом. Первый финансовый год заканчивается 31 декабря 2006 года. В обществе создается резервный фонд в размере 25 процентов уставного капитала общества. Величина ежегодных отчислений в резервный фонд общества составляет долю чистой прибыли общества равную размеру резервного фонда.
     Учетная политика для целей  бухгалтерского учета.
     Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как  самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера. Ежегодная переоценка основных средств не проводится. Материальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 20 000 рублей при передаче в эксплуатацию списываются в полной сумме на затраты, при этом ведется забалансовый учет данного имущества в эксплуатации. При списании материалов и товаров производится их оценка по средней стоимости, при передаче спецодежды и спецоснастки в эксплуатацию - ведется партионный учет. Предприятие не создает резервов по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.
     Учетная политика для целей  налогового учета.
     В целях признания доходов и  расходов при расчете налога на прибыль  Общество использует метод начисления: доходы - признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При списании материалов и товаров производится их оценка по средней стоимости, стоимость спецодежды и спецоснастки при передаче в эксплуатацию сразу списывается на затраты.
     Общество  формирует регистры налогового учета  с использованием компьютерной техники. На предприятии ведется раздельный учет доходов и расходов по облагаемым и необлагаемом НДС операциям.
     Согласно  Положению об учетной политике для  целей бухгалтерского учета ООО  «Ярославский завод металлической  тары» (Приложение 2) устанавливаются задачи по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов:
    Порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам.
     Задолженность по полученному ООО «ЯЗМТ» займу  и (или) кредиту учитывается в  сумме фактических денежных средств  или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором
     ООО «ЯЗМТ» выступая в качестве заемщика принимает к бухгалтерскому учету  задолженность по полученному займу  и (или) кредиту в момент фактической  передачи денег или других вещей  и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
     Аналитический учет задолженности осуществляется в ООО «ЯЗМТ» следующим образом:
     - с подразделением задолженности  на краткосрочную и долгосрочную;
     - по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим  заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
     В состав краткосрочной задолженности  относятся задолженности по полученным займам и (или) кредитам, срок погашения  которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.
     В состав долгосрочной задолженностью относятся задолженности по полученным займам и кредитам, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев.
     Выступая  в роли заемщика, ООО «ЯЗМТ» не осуществляет перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную задолженность.
     Сумма заемных (кредитных) средств учитываются  на конец отчетного периода с  учетом причитающихся процентов.
    Затраты по полученным займам и кредитам
     Затратами по полученным ООО «ЯЗМТ» займам и (или) кредитам признаются:
     - проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
     - проценты, дисконт по причитающимся  к оплате векселям и облигациям;
     - дополнительные затраты, произведенные  в связи с получением займов  и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
     - курсовые и суммовые разницы,  относящиеся на причитающиеся  к оплате проценты по займам  и кредитам, полученным и выраженным  в иностранной валюте или условных  денежных единицах, образующиеся  начиная с момента начисления  процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
     Дополнительными затратами, производимыми в связи  с получением займов считать расходы, связанные с:
     - оказанием ООО «ЯЗМТ» сторонними  организациями юридических и  консультационных услуг;
     - осуществлением копировально-множительных  работ;
     - оплатой налогов и сборов (в  случаях, предусмотренным действующим  законодательством);
     - проведением экспертиз (в частности  по оценке имущества);
     - оплатой услуг банка за предоставление  банковской гарантии;
     - оплатой регистрации прав собственности  на незавершенный объект строительства  в случае внесения его в  качестве залога при получении  кредита.
      Включение названных расходов в  состав прочих расходов или отнесение  их на увеличение стоимости инвестиционного актива производить в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.
      Схема 3. Структура  ООО «Ярославский завод металлической  тары»
      Документальное оформление кредитов и займов
     Согласно  статье 807 Гражданского Кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. [1] Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.  В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:
     - Договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
     - по Договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
     По  кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным. Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.