На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


реферат Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

Информация:

Тип работы: реферат. Добавлен: 02.12.2012. Сдан: 2012. Страниц: 62. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


?Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость
 
 
Банковские операции, осуществляемые на основании лицензии освобождены от налогообложения НДС к ним относятся::
 
• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
• размещение привлеченных средств организаций и физиче­ских лиц;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физи­ческих лиц;
• осуществление расчетов по поручению организаций и фи­зических лиц;
• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безна­личной формах (в том числе оказание
 
 
Не освобождены от уплаты НДС:
• приобретение права требования от третьих лиц;
• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом;
• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг.
 
Кредитные операции.
 
Не подлежит обложению НДС:
 
- проценты за предоставленные кредит­ные ресурсы,
- проценты при пролонгации срока погашения кредита,
- проценты по межбанковским кредитам,
 
Подлежит обложению НДС:
 
- плата за оформление кредитного дого­вора,
- плата за рассмотрение кредитной заявки на кредитном комитете, экспертной оценке залогового имуще­ства.
 
Налогообложение лизинговых операций
.
В случае кредитования лизинговых операций доходы банка НДС не облагаются.
 
Финансовый и оперативный ли­зинг облагаются на общих основаниях, как и любая операция по сдаче имущества в аренду.
 
Налогообложение залоговых операций
 
Залоговое имущество реализуется залогодателем, банк не имеет право торговли, поэтому при реализации банк не является плательщиком НДС.
 
Если же по дополнительному соглашению, предмет залога предаются в порядке покрытия ссудной задолженности на баланс банка, то при дальнейшей реализации возникает объект обложения НДС.
 
При продаже имущества, перешедшего в собственность банка на основе договора заклада, возникает объект обложения НДС.
 
 
Налогообложение операций по уступке прав требования
 
Отличия договора уступки права требования от договора финансирования под уступку права требования:
1. по договору финансирования уступаются только денежные требования, а при уступке требования могут уступаться как денежные так и иные требования (например, уступка требования права поставки стройматериалов),
2. по договору финансирования новый кредитор перечисляет денежные средства кредитору, по договору уступки права требования, денежные средства не должны уплачиваться,
3. цессионарием по договору финансирования под уступку права требования могут быть только кредитные учреждения.
 
Доходы, которые получают банки по договору финансирования уступки права требования (факторинг), облагают­ся налогом на добавленную стоимость
 
При  цессии, в результате которого один банк передает свое право требования по кредитному договору, в том числе при­обретенное ранее, другой кредитной организации, налоговой базы по НДС не возникает.
 
Налогообложение операций по расчетно-кассовому обслуживанию
 
К операциям расчетно-кассового обслуживания относятся::
• зачисление привлеченных денежных средств на расчетные (текущие), депозитные счета и счета по вкладам;
• переводные и клиринговые операции, рас­четные операции;
• аккредитивные операции;
• расчеты по системе электронной связи;
• ведение документарных операций, межбанковские расчеты;
 
Налогообложению НДС не подлежат не только операции расчетно-кассового обслуживания, но и связанные с ними дополнительные услуги по запросам кли­ентов:
 
- снятие копий (дубликатов) со счетов;
- направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов;
- изменение условий, аннулирование и воз­врат переводов;
- перевод вкладов в другой банк;
 
Операции инкассации подлежат обложению НДС
 
 
Гарантийные операции. Банки предоставляют банковские га­рантии по кредитным договорам. Вознаграждение банка-гаран­та не облагается НДС..
 
Агентские операции. Агентские операции как посреднические по содержанию облагаются налогом на добав­ленную стоимость.
 
Операции банков с иностранной валютой.
 
1.       Операции в пунк­тах обмена валюты для населения не облагаются НДС.
2.       Операции конвертации налогом на добавленную стоимость не облагаются как операции по купле-продаже безналичной ва­люты, которые осуществляются банками от своего имени за счет собственных и заемных (привлеченных) средств банка, так и по­среднические операции по покупке (продаже) валюты по поруче­нию и за счет средств клиентов.
 
Согласно НК РФ доходы по ведению банковских счетов нало­гом на добавленную стоимость не облагаются..
 
Функции агента валютного контроля не относятся к банков­ским операциям. В связи с этим услуги по выполнению банком функций агента валютного контроля, оформлению паспорта сдел­ки экспортера (экспертные услуги) облагаются НДС в общеуста­новленном порядке.
 
Операции с драгоценными металлами.
 
Банки имеют право:
•                покупать и продавать драгметаллы;
•                 привлекать драгметаллы во вклады;
•                размещать драгметаллы от своего имени и за свой счет на депозитные счета в других банках;
•                предоставлять и получать кредиты под залог драгметаллов;
•                 оказывать услуги по хранению и перевозке драгметаллов.
•                 открытие и ведение обезличенных металлических счетов;
•                 зачисление драгоценных металлов на счет;
•                  возврат со счета;
•                перевод драгоценных металлов с других обезличенных счетов;
•                 зачисление на металлические счета при физической постав­ке драгоценных металлов;
 
Не облага­ется НДС:
 
- реализация драгоценных металлов и драгоценных кам­ней организациями Государственному фонду драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам;
- реализация дра­гоценных камней в сырье для обработки предприятиям для последующей продажи на экс­порт;
- обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим орга­низациям, государственному фонду драгметаллов, ЦБ РФ и бан­кам;
- обороты по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ.
- реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.
 
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
 
Первый вариант состоит в том, что если банк воспользовался возможностью освобождения от обязанностей налогоплательщи­ка, то НДС, уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, т.е. не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причи­нам (например, когда счет-фактура выписан с указанием суммы НДС) производится.
 
Второй вариант связан с возможностью частичного исполь­зования покупателем (банком) приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, ус­луг), операции по реализации которых подлежат налогообло­жению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения.
 
У = Робл/Робщ ;
НДСб=НДС обл – У*НДС упл.
 
где НДСб   - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
НДС-обл - сумма НДС, причитающаяся от покупателей по облагаемым операциям.
Превышение суммы налога на добавленную стоимость (НДС ) по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость ко­торых фактически отнесена на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, над суммами налога, которые зач­тены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при ис­числении налога на прибыль.
НДС расх =  (1-У)*НДС упл
 
При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия:
1)           ведение раздельного учета (указывается в учетной полити­ке) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), основных фондов, нематериальных активов, используемых для осуществ­ления как не подлежащих, так и подлежащих налогообложению операций (в банках весьма затруднительно);
2)            отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, упла­ченной поставщикам, на отдельном лицевом счете.
 
Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным фондам и нематериальным активам, пол­ностью включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчис­лении налога на прибыль организаций. При этом вся сумма на­лога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет.
 
 

Специфика исчисления и уплаты налога на прибыль банками и иными кредитными учреждениями

 
Плательщиками налога на прибыль выступают:
 
• коммерческие банки, по­лучившие лицензию Центрального банка РФ;
• филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию ЦБ РФ на проведение на территории РФ банковских операций;
• кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление отдельных банковских операций,
• Центральный банк РФ и его учреждения.
 
Объектом налогообложения выступает прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой пони­мается полученный доход, уменьшенный на величину признава­емых для целей налогообложения расходов.
 
Централь­ный банк РФ уплачивает налог на прибыль только в части при­были, полученной от деятельности, не связанной с определяе­мой Федеральным законом деятельностью.
 
Особенности состава доходов банков в целях исчисления налога на прибыль
 
Доходы банка в зависимости от направления деятельности можно разделить на пять групп:
 
1. Доходы, связанные с кредитной деятельностью.
2. Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
3. Доходы по валютным операциям, включая операции с драг­металлами и драгкамнями.
4. Доходы от операций с ценными бумагами.
5. Прочие доходы.
 
Первая группа.        Доходы, связанные с кредитной деятельно­стью.
 
К доходам, связанным с кредитной деятельностью банка, отно­сятся:
• проценты от размещения собственных и привлеченных средств;
• доходы по договорам уступки (переуступки) права требо­вания;
• доходы по поручительствам за третьих лиц;
• суммы восстановленных резервов под возможные потери по ссудам и суммы возмещенных потерь по ранее списанным безнадежным долгам (кредитам);
• прочие доходы.
 
Процентные доходы от размещения собственных и привлеченных средств :
- проценты от размещения бан­ком от своего имени и за свой счет денежных средств,
- проценты от выдачи кредитов и займов (в том числе межбанковских кредитов),
- проценты от выдачи кредитов, предоставляемых за счет централизованных ресур­сов ЦБ РФ.
 
В соответствии с НК РФ в налоговую базу включаются доходы по методу начисления, следовательно:
 
1.       Просроченные проценты по выданным ссудам включаются в на­логовую базу,
2.       По долго­вым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения при­знается полученным и включается в налоговую базу на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.
 
При прекращении действия договора (погашения долго­вого обязательства) до истечения отчетного периода доход при­знается полученным и включается в состав соответствующих до­ходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
 
Доходы по договорам уступки (переуступки) права требования
 
Определяются в виде положительной разницы между суммой средств, полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного), и учетной стоимостью данного права требования, В основе та­ких операций банков, как форфейтинг, факторинг, по существу, лежат кредитные ресурсы и механизм переуступки прав требова­ния. Вознаграждения по этим операциям являются доходами банков.
 
Сумма вос­становленных резервов под возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.
 
Восстановление связано с порядком создания перечисленных резервов в случае, когда их расчетная величина превышает ранее созданный размер. Восстановленные суммы включаются в налогооблагаемые доходы в случае, если отчисления в резерв ранее уменьшали налоговую базу по нало­гу на прибыль.
Аналогичную природу имеют и суммы, полученные банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания кото­рых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших нало­говую базу либо списанных за счет созданных резервов, отчис­ления на создание которых ранее также учитывались при расчете налога на прибыль.
 
Прочие доходы:
- доходы по открытию и ведению ссудных счетов,
- плата за рассмотрение заявок на кредитном ко­митете,
- вознаграждения за экспертную оценку имущества, полу­ченного в обеспечение кредита, и др.
 
 
Вторая группа.           Доходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
В состав доходов по расчетно-кассовому обслуживанию бан­ков включаются:
• доходы по открытию и ведению счетов;
• доходы за осуществление расчетов;
• доходы по кассовым операциям;
• доходы по инкассации.
 
Дата признания доходов, связанных с осуществлением опе­раций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, определяется, как одна из двух возможных дат: на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной опе­рации, либо на последний день отчетного (налогового) периода.
 
Третья группа.           Доходы по валютным операциям, включая опе­рации с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
 
Доходы по валютным операциям, учи­тываемые в налоговой базе, включают:
 
• плату за открытие и ведение валютных счетов;
• курсовые доходы по валютным операциям;
• комиссионные вознаграждения;
• плату за выпол­нение банком функции агента валютного контроля.
 
Курсовые доходы по валютным операциям различают:
 
1.       нере­ализованные,
2.       реализованные,
3.       суммовые разницы.
 
Нереализованные курсовые разницы являются результатом пере­оценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость кото­рых на балансе выражена в иностранной валюте.
 
Однако в доходы банка не включаются суммы положитель­ной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков.
 
Реализованные курсовые разницы по валютным операциям -это курсовые разницы, образующиеся в результате проведения операций с иностранной валютой. Иностранная валюта рассмат­ривается как имущество, товар.
 
Доходами от покупки (продажи) иностранной валюты для целей налогообложения признается положительная разница между доходами и расходами по этим операциям.
 
Доходы определяются как по­ложительная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официаль­ного курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на ино­странную валюту. Расходы определяются как отрицательная кур­совая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. При покупке приведенные результаты прямо противоположные.
 
Сум­мовые разницы – доходы, возникающие у сторон договора, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, при изменении курса валюты на день принятия обязательства и его погашении.
 
Суммовая разница признается доходом:
- у продавца - на дату погашения деби­торской задолженности,  а в случае предва­рительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- у покупателя - на дату погашения креди­торской задолженности, а в случае предваритель­ной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имуще­ства, имущественных или иных прав.
 
Доходы в виде комиссионных вознаграждений, полученные в иностранной валюте, учитываются в налоговой базе (и по бух­галтерскому балансу) в рублевом эквиваленте, исходя из офици­ального курса валюты.
 
Доходы от операций с драгоценными металлами.
 
К доходам относятся:
- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и дра­гоценных камней;
- за перевозку и хранение драгоценных металлов и драго­ценных камней;
- по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
- прочие доходы (компенсация понесенных банком расхо­дов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за со­ответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получа­емых банком у физических и юридических лиц и др.).
 
Курсовые разницы по драгоценным металлам разли­чают:
 
1. нереализованные разницы,
2. реализованные курсовые разницы.
 
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной.
 
Операции купли-продажи драго­ценных камней
 
Переоцен­ка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика.
 
При выбытии реализо­ванных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.
 
Четвертая группа.                  Доходы от операций с ценными бумагами.
 
Пятая группа.                     Прочие доходы.
 
К ним относятся доходы:
• по доверительным операциям банков;
• от оказания информационных, консультационных, эксперт­ных и других услуг;
• имущество, иму­щественные права, работы, услуги, полученные безвозмездно,
• прочие (излишки кассы, безвозмездно полученное имуще­ство и др.).
Расходы банков в целях исчисления налога на прибыль
 
Расходы банков, учитываемые при расчете налоговой базы и обусловленные потребностями банковской деятельности, мож­но разделить на шесть групп:
1. Процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц.
2. Расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней дея­тельностью.
3. Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
4. Расходы по валютным операциям.
5. Расходы по операциям с ценными бумагами.
6. Прочие расходы.
 
Первая группа.
Процентные расходы, связанные с привлече­нием средств физических и юридических лиц.
 
К процентным расходам банков относятся проценты:
• по договорам банковского вклада (депозита);
• по собственным долговым обязательствам;
• по межбанковским кредитам, включая овердрафт;
• по приобретенным кредитам рефинансирования;
• по займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
• по иным обязательствам банков перед клиентами.
 
Определение ограничений по процентным расходам разли­чают по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях; долговым обязательствам, выданным на несопостави­мых условиях; учитывая выбор налогоплательщика.
 
Критериями сопоставимости долговых обязательств высту­пают:
Критерии сопоставимости
Возможные варианты показателей
Однородность по видам (формам) долговых обязательств
Вклады
Векселя
Сертификаты (депозитные или сберегательные)
Облигации
Одна и та же валюта
Российские рубли
Евро
Доллары США и др.
Те же сроки
До востребования
До 30 дней
От 31 до 90 дней
От 91 до 180 дней
От 181 дня до 1 года
От 1 года до 3 лет
Свыше 3 лет
Сопоставимые объемы
Индивидуально по банкам
Аналогичность обеспечения
Залог
Заклад
Гарантия
Поручительство
 
По долговым обязательствам, признанным сопоставимыми по условиям выдачи, расходом признаются начисленные проценты при условии, что их размер по долговому обязательству существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (меся­це - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежеме­сячных авансовых платежей) на сопоставимых условиях.
 
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налого­плательщика предельная величина процентов, признаваемых рас­ходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, уве­личенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15% - по кредитам в иностранной валюте.
 
Проценты по межбанковским кредитам (депозитам) со сро­ком до 7 дней (включительно) учитываются при определении на­логовой базы в фактических размерах исходя из срока действия договоров.
 
Особенности определения процентов по контролируемой задолженности
 
Контролируемой признается задолженность, если размер не погашенных россий­ской организацией долговых обязательств, предоставленных инос­транной организацией, более чем в три раза (для кредитных орга­низаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельнос­тью, - более чем в двенадцать с половиной раз) превышает собственный капитал на последний день каждого отчетного (налогового) периода.
 
Пре­дельный размер процентов по контролируемой задолженности определяется:
 
1.       При определении собственного капитала в расчет не прини­маются задолженность по нало­гам и сборам.
2.       Если российская организация имеет не­погашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей бо­лее 20% уставного (складочного) капитала (фонда), то она обязана на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируе­мой задолженности путем деления величины процентов, начисленных в этом периоде по контролируемой задолженности, на величину коэф­фициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчет­ную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
 
I пред = I кз/ k
 
I пред – предельная величина процентов по контролируемой задолженности,
I кз – сумма начисленных процентов по контролируемой задолженности,
k – коэффициент капитализации
 
k = Зк/СКу/12,5  (3)
 
Зк - величина соответствующей непогашенной контролиру­емой задолженности,
СКу - величина собственного капитала, соот­ветствующая доле прямого или косвенного участия этой иност­ранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде)
З- для обычной организации, 12,5 – для банка.
 
 
В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с вышесказанным, но не более фактически начисленных процентов.
 
Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с нало­говым законодательством, приравнивается в целях налогообло­жения к дивидендам.
 
Вторая группа. Расходы, связанные с кредитной и приравнен­ной к ней деятельностью.
 
К расходам, связанным с кредитной и приравненной к ней деятельностью, относятся:
• отчисления в резервы под возможные потери по ссудам;
• вознаграждения за оценку независимыми оценщиками иму­щества;
• расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организа­циям по содержанию предметов залога и заклада;
• расходы, связанные с осуществлением  факторинговых операций;
• расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и ава­лям, предоставляемым банку другими организациями.
 
Специфической статьей расходов банков являются отчисле­ния в резерв на возможные потери по ссудам. Такие резервы со­здаются по ссудной и приравненной к ней задолженности (вклю­чая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).
 
Под ссудной и приравненной к ней задолженностью понима­ется задолженность:
- по предоставленным кредитам;
- по учтенным кредитной организацией векселям;
- по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
- по операциям факторинга;
- по средствам, размещенным на корреспондентских счетах в кредитных организациях.
 
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы:
 
- на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относи­мую к стандартной,
- на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
 
Третья группа. Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию.
 
Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию включают:
 
1. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским от­ношениям:
   - расходы по расчетно-кассовому обслужива­нию клиентов,
   - расходы по открытию им счетов в других банках,
   - плата дру­гим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов,
   - расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации,
   - инкассацию денежных средств.
 
2. Расходы по переводу пенсий и пособий, а также по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
 
3. Расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчет­ных средств (банковских карточек, дорожных чеков и иных пла­тежно-расчетных средств);
 
4. Расходы по инкассации денежных средств и других ценностей;
• суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, че­ков;
• расходы по упаковке, перевозке, пересылке доставке ценностей;
• расходы по аренде автомобильного транспорта для инкас­сации;
 
5. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислитель­ных центров.
.
Четвертая группа. Расходы по валютным операциям.
 
Расходы по валютным операциям включают:
 
• расходы (убытки) от проведения валютных операций;
• курсовые расходы (убытки) по операциям с иностранной валютой;
• комиссионные сборы (вознаграждения);
• расходы по аренде брокерских мест;
 
В расходы банка не включаются суммы отрица­тельной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
 
Реализованная курсовая разница (расходы) определяется как отрицательная разница между доходами и расходами . Датой признания расходов в виде отрицательной реализованной курсовой разницы, как и по доходам, считается дата перехода права собственности на ино­странную валюту.
 
Расходы по операциям с драгоценными металлами и драго­ценными камнями включают:
• убытки по операциям купли-продажи драгоценных метал­лов в виде разницы между ценой реализа­ции и учетной стоимостью;
• превышение отрицательной переоценки драгоценных метал­лов над положительной переоценкой;
• расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете.
 
Пятая группа. Расходы по операциям с ценными бумагами.
 
Шестая группа. Прочие расходы.
 
К ним относятся:
• суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке;
• плата государственному и (или) частному нотариусу за но­тариальное оформление;
• другие расходы, связанные с банковской деятельностью, включая расходы на организацию филиалов (также как 
 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Страховых организаций
 
Доходы страховых организаций в зависимости от направления деятель­ности можно условно разделить на три группы:
1. Доходы по страхованию.
2. Доходы от деятельности, связанной с осуществлением опе­раций страхования.
3. Прочие доходы.
 
Первая группа. Доходы по страхованию.
 
Доходы по страхованию включают следующие доходы:
 
• страховые премии (взносы) по договорам страхования, перестрахования;
• вознаграждения и тантьемы по договорам перестра­хования;
• вознаграждения от страховщиков по договорам сострахо­вания;
• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
• суммы возврата части страховых премий (взносов) по до­говорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.
 
Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются до­ходами на дату возникновения ответственности налогоплатель­щика перед страхователем по заключенному договору вне зави­симости от порядка уплаты страхового взноса в сумме взноса, соответствующей объе­му возникшей ответственности (кроме долгосрочных договоров страхования жизни).
 
Дата возникновения ответственности также определяется из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования (СПС).
 
В случае, если договорами СПС:
- не установлена дата возникновения права страховщика на получение дохода, таковой  признается дата выставления счета на уплату страхового взноса,
- предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то доходы (расходы), отнесенные к таким договорам, включают­ся в состав доходов (расходов) на дату уплаты страхователем очередного взноса.
 
По договорам перестрахования у перестраховщика страхо­вая премия  учитывается на дату возникновения ответственности перестраховщика в доле, соответствующей его объему ответствен­ности.
 
По договорам состра­хования доходы в виде сумм вознаграждений признаются доходами на даты, определенные обстоятельствами, при наступлении которых услуги по условиям договоров считаются оказанными.
 
По долгосрочным договорам страхования жизни, доход признается в мо­мент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса (устанавливается договором). 
 
По обязательному медицинскому страхованию страховые взносы признаются доходами у медицинской страховой организации на даты расче­тов территориального фонда обязательного медицинского стра­хования со страховой медицинской организацией в размерах, оп­ределяемых исходя из порядка финансирования, указанного в договоре.
 
Доходы страховщика по договору перестрахования , при наступлении страхового случая, признаются на дату воз­никновения обязательства у перестраховщика по оплате перестра­хователю убытков (возмещений) по договору (например дата составления перестрахователем борде­ро убытков).
 
Вторая группа. Доходы от деятельности, связанной с осуще­ствлением операций страхования.
 
К данной группе относятся доходы:
 
• вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварий­ного комиссара;
 
• доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
 
• суммы санкций за неисполнение условий договоров стра­хования, признанные должником добровольно либо по реше­нию суда.
 
Третья группа. Прочие доходы.
 
К прочим доходам, полученным при осуществлении страхо­вой деятельности, можно отнести:
 
• суммы процентов на «депо» премий по рискам, принятым в перестрахование;
• доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств.
 
Приказ Минфина РФ от 08 августа 2005 года № 100н «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов»
 
Страховые резервы можно размещать:
- приобретение государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг, акций, инвестиционных паев (долей участия) организаций, банков, внесение средств в их уставные фонды, 
- банковские вклады,
- объекты недвижимо­сти,
- слитки золота и серебра и т.д.
 
Не допускается использование страховых резервов:
 
а) для заключения договоров займа (кредитных договоров) с физическими и юридическими лицами, кроме случаев, предус­мотренных Законом РФ «Об организации страхового дела в Рос­сийской Федерации» от 27 ноября 1992 г. №4015-1
б) для заключения договоров купли-продажи, кроме случа­ев, предусмотренных Правилами размещения страховщиками страховых резервов;
в) для вложения в интеллектуальную собственность и т.д.
 
Особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения
 
Перечень расходов страховщиков является открытым. Расходы страховых организаций можно разделить на три группы:
1) расходы по страхованию;
2) расходы по деятельности, связанной с осуществлением опе­раций страхования;
3) прочие расходы.
 
Первая группа. Расходы по страхованию.
 
Страховые выплаты
 
К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.
 
Выплаты, производимые страховой организацией, считают­ся страховыми выплатами, если:
 
• имеется лицензия на данный вид страхования;
• в договоре страхования предусмотрены события, при на­ступлении которых у страховщика возникают обязательства про­извести страховую выплату.
 
Документами, подтверждающими возникновение обязатель­ства страховой организации по осуществлению страховой вып­латы, могут быть:
 
• двусторонний акт о наступлении страхового случая, под­писываемый со страхователем;
• двусторонний акт о наступлении страхового случая, под­писываемый другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету до­говора страхования;
• страховой акт, подписываемый только страховой организацией;
• решение страховой организации о страховой выплате;
• любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) страховой произвести страховую выплату и удовлетворя­ющие требованиям, предъявляемым к первичным документам.
 
Создание страховых резервов
 
 
ПРИКАЗ Минфина РФ  от 11 июня 2002 г. N 51н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ ПО СТРАХОВАНИЮ ИНОМУ, ЧЕМ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ»
 
Страховые резервы включают:
 
- резерв незаработанной премии (РНП);
- резервы убытков:
                 - резерв заявленных, но неурегулированных убытков (далее - РЗУ);
                 - резерв произошедших, но незаявленных убытков (далее - РПНУ);
- стабилизационный резерв (СР);
- резерв выравнивания убытков по ОСАГО (резерв выравнивания убытков);
- резерв для компенсации расходов на страховые выплаты по ОСАГО (СР ОСАГО)
- иные страховые резервы.
 
Резерв незаработанной премии - это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
 
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат (включая расходы, связанные с обслуживанием таких убытков: оплата экспертных, консультационных или иных услуг.
 
Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.
 
Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.
 
Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.
 
Резерв выравнивания убытков формируется в течение первых трех лет с момента введения в действие ОСАГО (т.е. с 1 июля 2003 года) и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной.
 
Стабилизационный резерв по ОСАГО формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществлении ОСАГО и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения ОСАГО  в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.
 
Страховщик рассчитывает страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности.
 
Для расчета страховых резервов договоры распределяются по следующим учетным группам:
 
- учетная группа 1. страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней;
- учетная группа 2. добровольное медицинское страхование (сострахование);
- учетная группа 3. страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов);
- учетная группа 4. страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж;
- учетная группа 5. страхование (сострахование) средств наземного транспорта;
- учетная группа 6. страхование (сострахование) средств воздушного транспорта;
- учетная группа 7. страхование (сострахование) средств водного транспорта;
- учетная группа 8. страхование (сострахование) грузов;
- учетная группа 9. страхование (сострахование) товаров на складе;
- учетная группа 10. страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур;
-учетная группа 11. страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5 - 10, 12;
- учетная группа 12. страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков;
- учетная группа 13. добровольное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;
- учетная группа 13.1 обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
- учетная группа 14. страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика;
- учетная группа 15. страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13;
- учетная группа 16. страхование (сострахование) профессиональной ответственности;
- учетная группа 17. страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств;
- учетная группа 18. страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13 - 17;
- учетная группа 19. договоры, принятые в перестрахование.
 
Расчет резерва незаработанной премии
 
Расчет резерва незаработанной премии производится отдельно по каждой учетной группе договоров.
 
Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используются следующие методы:
"pro rata temporis";
"одной двадцать четвертой" (далее - "1/24");
"одной восьмой" (далее - "1/8").
 
Незаработанная премия методом "pro rata temporis" определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях).
 
             
 
Где:
РНПprt – резерв незаработанной премии по методу «pro rata temporis»,
СПб – базовая страховая премия,
СДост – неистекший срок действия договора (дни),
СДполн – полный срок договора (дни).
 
Метод 1/24
 
Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом "1/24" принимается:
1) дата начала действия договора приходится на середину месяца;
2) срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев.
 
Незаработанная премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии.
Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев).
 

 
Где:
РНП – резерв незаработанной премии по методу 1/24,
СПбаз – сумма базовых страховых премий,
Kнп – коэффициент расчета.
 

 
Где:
СДост – неистекший срок договора (в половинах месяца),
СДполн – полный срок договора (в половинах месяца)
 
Метод 1/8
 
Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом "1/8" принимается:
1) дата начала действия договора приходится на середину квартала;
2) срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов.
 
Незаработанная премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии.
Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).
 
По договорам, относящимся к учетным группам с 1 по 18, расчет резерва незаработанной премии производится методом "pro rata temporis", по договорам, относящимся к учетным группам 3, 4, 8, 9 и 13.1, расчет резерва незаработанной премии может производиться методами "1/24" и (или) "1/8".
 
Вторая группа. Расходы по деятельности, связанные с осуще­ствлением операций страхования.
 
•  медицинское обследование;
•  услуги актуариев;
•  детективные услуги, связанные с установлением обоснованности страховых выплат;
•  услуги специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска;
•  услуги по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных доку­ментов;
•  инкассаторские услуги.
 
Ко второй группе расходов страховщиков можно отнести и вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) стра­хового брокера (в том числе по операциям страхования и пере­страхования).
 
Третья группа. Прочие расходы.
 
Расходы на ведение дела включают в себя как общие расхо­ды, определяемые, так и некоторые специфи­ческие расходы, или наблюдаются некоторые особенности по условиям их включения в налоговую базу по страховым орга­низациям.
 
 
Налогообложение инвестиционных фондов
 
Налогообложение акционерных инвестиционных фондов
 
Деятельность фондов регламентируется Федеральным законом «Об инвестиционных фондах» от 29.11.01 № 156-ФЗ.
 
Акционерный инвестиционный фонд - это открытое акционер­ное общество, исключительным предметом деятельности кото­рого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, предусмотренные законом.
 
Имущество фонда подразделяется на имущество, предназначенное для инвестирования (инвестицион­ные резервы), и имущество, предназначенное для обеспечения деятельности его органов управления и иных органов акционер­ного инвестиционного фонда, в соотношении, определенном ус­тавом акционерного инвестиционного фонда. Инвестиционные резервы составляют основу имущества акционерного инвестици­онного фонда, что соответствует его предназначению.
 
Инвестиционные резервы акционерного инвестиционного фон­да долж­ны быть переданы в доверительное управление управляющей ком­пании.
 
 
Налог на добавленную стоимость
 
АИФы являются плательщиками НДС на общих условиях. На них распространяется правила 145 статьи НК.
 
Основным видом деятельности фонда является инвестирование средств, поэтому в соответствии с п.4 ст.39, передача имущества фондом в доверительное управление не является реализацией, поэтому не подлежит обложению НДС.
 
Поскольку фонд осуществляет единственный вид деятельности, который не подлежит обложению НДС, то он не имеет право на вычет по данному налогу.
 
Работы, услуги, имущества принимаются к учету фондом включая НДС, а при реализации – налоговая база исчисляется как разница между ценой реализации и учетной ценой имущества.
 
Налог на прибыль организации.
 
Финансовый результат (прибыль или убыток) акционерного инвестиционного фонда в общем виде складывается из доходов в виде дивидендов, процентов и других видов доходов, полученных по финансовым вложениям фонда, финансового результата от ре­ализации его активов, уменьшенных на сумму расходов, связан­ных с деятельностью инвестиционного фонда.
 
Доходы выгодоприобретателя (акционерного инвестиционно­го фонда) в рамках договора доверительного управления вклю­чаются в состав его внереализационных доходов и подлежат на­логообложению по общей ставке (24%).
 
Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять акционерному инвес­тиционному фонду сведения о полученном финансовом результа­те (по каждому виду доходов).
 
Расходы, связанные с осуществлением договора доверитель­ного управления имуществом, учитываются для целей налого­обложения в составе расходов у выгодоприобретателя, а не у учредителя управления при определении налоговой базы. При этом в договоре доверительного управления предусматривается возмещение расходов управляющей компании, имеющих место при выполнении данного договора.
 
Исключение может состав­лять вознаграждение доверительного управляющего в случае, если договором между акционерным инвестиционным фондом и управляющей компанией предусмотрена выплата вознагражде­ния за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполне­ния договора доверительного управления.
 
Убытки, полученные в течение срока действия договора дове­рительного управления от использования имущества, передан­ного в доверительное управление, признаются убытками в целях налогообложения у выгодоприобретателя, т.е. у акционерного инвестиционного фонда.
 
Наряду с общими расходами, характерными для деятельности любой организации, акционерные инвестицион­ные фонды имеют такие расходы, как:
1) расходы по организации акционерного инвестиционного фонда;
2) оплата текущих услуг депозитария акционерного инвести­ционного фонда;
3) оплата услуг независимого аудитора акционерного инвес­тиционного фонда;
4) оплата услуг независимого оценщика;
5) оплата услуг управляющего инвестиционным фондом со­гласно договору об управлении активами акционерного инвес­тиционного фонда;
6) плата за регистрацию котировки акций инвестиционного фонда на фондовой бирже.
 
К расходам по организации акционерного инвестиционного фонда относятся:
• расходы на рекламу при создании акционерного инвести­ционного фонда;
• государственная пошлина;
• плата банку за открытие счетов;
• расходы, связанные с приобретением бланков (сертифика­тов) акций пи т.д.
 
Федеральным законом «Об инвестиционных фондах» установ­лена предельная величина совокупной суммы вознаграждения управляющей компании, специализированного депозитария, лица, осуществляющего ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщика и аудитора в размере, не превышающем 10% сред­негодовой стоимости чистых активов акционерного инвестицион­ного фонда. Порядок расчета среднегодовой стоимости чистых активов регламентирован приказом федеральной службы по финансовым рынкам № 05-21/пз-н от 15.06.05.
 
Акционерный инвестиционный фонд создает  резерв вознаграждения с управляющей компанией, специализированным депозитарием, реестродержателем, аудитором, оценщиком. Порядок создания резерва регламентируется учетной политикой и уставными документами.
 
Налог на имущество организаций. Налог на имущество акци­онерного инвестиционного фонда рассчитывается и уплачивает­ся им самостоятельно в общем порядке.
 
Налогообложение участников акционерного инвестиционного фонда. При выплате дивидендов по собственным акциям акцио­нерный инвестиционный фонд выполняет обязанности налого­вого агента. Расчет налога на прибыль (для акционеров - юриди­ческих лиц) и налога на доходы физических лиц осуществляется в общем порядке.
 
Налогообложение паевых инвестиционных фондов
 
Паевой инвестиционный фонд (ПИФ) является обособленным имущественным комплексом, состоящим из имущества, передан­ного в доверительное управление управляющей компании учре­дителем (учредителями) доверительного управления, и из иму­щества, полученного в процессе такого управления. Таким образом, паевые инвестиционные фонды не являются юридичес­кими лицами и, следовательно, по Налоговому кодексу РФ не являются налогоплательщиками. Однако в НК РФ, определяю­щем механизм исчисления и взимания отдельных налогов, име­ют место особые положения, относящиеся к доверительному уп­равлению.
 
Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, на­ходится в доверительном управлении управляющей компании. Бухгалтерский учет и уплата налогов ведутся раздельно управ­ляющей компанией и инвесторами. Управление и соответствую­щий учет по деятельности и по имуществу самого ПИФа ведется управляющей компанией от имени фонда.
 
Права инвесторов на доходы, получаемые ПИФом, подтвер­ждаются наличием особой ценной бумаги - инвестиционного пая. Инвестиционные паи, не являясь эмиссионной ценной бумагой, свободно обращаются по окончании формирования ПИФа. Ин­вестиционный пай не имеет номинальной стоимости. В зависи­мости от того, какие права имеют инвесторы, в том числе по по­гашению инвестиционного пая, ПИФы называются открытыми паевыми инвестиционными фондами, интервальными паевыми инвестиционными фондами и закрытыми паевыми инвестицион­ными фондами. В открытом ПИФ погашение инвестиционного пая возможно в виде денежной компенсации в любой рабочий день, в интервальном – в виде денежной компенсации не реже раза в год в течение срока, определенного правилами, в закрытом – кроме погашения инвестиционного пая предусматривается право участия владельцев пая в общем собрании и получение дохода от доверительного управляющего (если это предусмотрено правилами).
 
В доверительное управление открытым и интервальным пае­вым инвестиционным фондом учредители доверительного управ­ления могут передавать только денежные средства.
 
В доверительное управление закрытым паевым инвестицион­ным фондом учредители доверительного управления могут передавать денежные средства, а также, если это предусмотрено правилами доверительного управления этим паевым инвестици­онным фондом, иное имущество, предусмотренное инвестици­онной декларацией.
 
Налог на прибыль организаций. Паевые инвестиционные фон­ды по законодательству являются имущественным комплексом без создания юридического лица. Как следствие, паевые инвести­ционные фонды не являются плательщиками налога на прибыль.
 
Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверитель­ным управлением имуществом, составляющим паевой инвести­ционный фонд, погашаются за счет этого имущества. В случае недостаточности имущества, составляющего паевой инвестици­онный фонд, взыскание может быть обращено только на собствен­ное имущество управляющей компании.
 
Расходы, связанные с доверительным управлением паевым инвестиционным фондом, в том числе с содержанием имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, а также с соверше­нием сделок с указанным имуществом, признаются расходами доверительного управляющего. Однако в договоре доверитель­ного управления имуществом может быть предусмотрено иное, а именно возмещение указанных расходов учредителем довери­тельного управления, т.е. фактически расходы производятся за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.
 
Налог на добавленную стоимость. Паевой инвестиционный фонд не выступает плательщиком налога на добавленную сто­имость, так как не является юридическим лицом.
 
Управляющая компания в процессе управления имуществом ПИФа осуществляет и другие операции, не запрещенные зако­нодательством, но являющиеся объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Так, недвижимое имущество, находя­щееся на балансе ПИФа, может продаваться, сдаваться в аренду. Совершая перечисленные обороты от своего имени, управляю­щая компания будет выступать по ним плательщиком НДС, а налоговая база определяется как разница между ценой реализации основных средств(иного имущества) с НДС и их учетной (остаточной с учетом переоценки) стоимостью, также включающей НДС .
 
Уплату налога на добавленную стоимость, начисляемого в свя­зи с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, производит управляющая компания за счет имущества фонда.
 
Налог на имущество организаций. При формировании паево­го инвестиционного фонда учредители доверительного управле­ния в соответствии с законодательством, как правило, вносят де­нежные средства. Но в результате управления имуществом ПИФа на его балансе может оказаться имущество, в том числе недви­жимость, являющееся объектом обложения налогом на имуще­ство организаций. Учредители закрытого паевого инвестицион­ного фонда имеют право вносить за инвестиционный пай не только денежные средства, но и иное имущество, имеющееся в инвестиционной декларации.
 
В совокупности по имуществу паевого инвестиционного фон­да, находящемуся па балансе и являющемуся объектом налого­обложения, управляющая компания рассчитывает налог на иму­щество организаций. Причитающаяся сумма налога уплачивается управляющей компанией в бюджет за счет имущества паевого инвестиционного фонда.
 
Доходы пайщиков фонда возникают, как правило, только при реализации (погашении, обмене) инвестиционного пая как раз­ница между ценой реализации (иного выбытия) инвестиционно­го пая и ценой его приобретения с учетом расходов по приобре­тению и реализации.
 
Во всех случаях стоимость пая определяется исходя из стоимости всего имущества, находяще­гося на балансе ПИФа.
 
Разницу между стоимостью паев нельзя рассматривать как доход от владения ценной бумагой. По содержанию это курсовая разница по купле-продаже ценных бумаг. Таким образом, у юридических лиц полученная прибыль относится на финансовые результаты и облага­ется по основной ставке. Владельцы инвестиционных паев самостоя­тельно несут риск убытков. Отрицательный результат от реализации инвестиционного пая уменьшает налоговую базу по соответствую­щей категории ценных бумаг.
 
Налогообложение негосударственных пенсионных фондов
 
Негосударственный пенсионный фонд - особая организацион­но-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, исключительными видами деятельности которой являются:
• деятельность по негосударственному пенсионному обеспе­чению участников фонда в соответствии с договорами негосудар­ственного пенсионного обеспечения;
• деятельность в качестве страховщика по обязательному пен­сионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами об обязательном пенсионном страховании;
• деятельность в качестве страховщика по профессионально­му пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.
 
Негосударственные пенсионные фонды функционируют с помощью управляющих компаний.
 
Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда осуществляется на добровольных началах и включает аккумулирование пенсионных взносов, раз­мещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосу­дарственных пенсий участникам фонда.
 
Основные принципы налогообложение указанных фондов идентичны порядку налогообложэения страховых компаний,  однако негосударственные пенсионные фонды имеют собственное имущество, которое подраз­деляется на имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, а также пенсионные резервы. Соответственно для целей налогообложения доходы негосударственных пенсион­ных фондов определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, и по доходам, полученным от уставной деятельности фондов
 
К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов, кроме общего перечня доходов (ст. 249 и 250 НК РФ), относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, от осуществле­ния инвестиций и других вложений:
 
- дивиденды и проценты (доход) по ценным бумагам, по банковским депозитам,
- чистый финансовый результат от реали­зации активов,
- чистый финансовый результат, отражающий из­менение рыночной стоимости пенсионных резервов за счет пере­оценки на отчетную дату.
 
Порядок определения отдельных видов доходов является общим с другими организациями и установ­лен НК РФ.
 
Спецификой негосударственных пенсионных фондов высту­пает порядок определения общей налоговой базы по налогу на прибыль по доходам от размещения пенсионных резервов. В целях налогообложения доход, полученный от размещения пен­сионных резервов, определяется как положительная разница меж­ду полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования Цен­трального банка Российской Федерации и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения при усло­вии размещения указанных средств по пенсионным счетам в раз­резе доходов.
 
 
Драсч.= Р*ЦБ*д/365
 
 
где Драсч.  - расчетный доход от размещения пенсионных резервов;
                Р - сумма пенсионных резервов за отчетный период, подлежащие инвестированию самостоятельно
                      негосударствен­ным пенсионным фондом или через доверительного управля­ющего в отчетном
                      (налоговом) периоде;
             ЦБ  - ставка рефинансирования Центрального банка РФ;
                 д - количество дней отчетного периода, в течение которых став­ка рефинансирования оставалась
                      постоянной.
 
В случае изменения ставки рефинансирования в течение от­четного периода расчетные доходы определяются по указанной формуле по каждой ставке исходя из количества дней, в тече
и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть полный текст работы бесплатно


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.