На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Реферат Определение положения лица - налогового резидента сразу двух государств. Методы избежания двойного налогообложения в части подоходного налога с физических лиц согласно международным соглашениям. Способы удержания подоходного налога в Республике Беларусь.

Информация:

Тип работы: Реферат. Предмет: Правоведение. Добавлен: 27.11.2009. Сдан: 2009. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


Основные положения соглашений Республики Беларусь по вопросам избежания двойного налогообложения в части подоходного налога

В отношении подоходного налога с физических лиц применяются те же принципы, которые установлены и для юридических лиц. Основные из них заключаются в делении всех физических лиц на резидентов, несущих неограниченную налоговую обязанность на территории Республики Беларусь, и нерезидентов, несущих ограниченную налоговую обязанность.

Согласно ст.17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на ее территории более 183 дней в календарном году.

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы ее территории на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

В соответствии со ст.2 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 "О подоходном налоге с физических лиц": а) налоговые резиденты Республики Беларусь уплачивают подоходный налог с доходов, полученных как от источников в Республике Беларусь, так и (или) от источников за ее пределами; б) физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь - только с доходов от источников в Республике Беларусь.

Международные договоры

Положения международных соглашений (конвенций), касающиеся определения налогового статуса (резидентства) физических лиц практически во всех случаях однотипны и отсылают к национальному налоговому законодательству сторон. Однако даже если это не так, практически все соглашения 1 предусматривают дополнительные правила (применяются последовательно, то есть последующее - при невозможности использования предыдущего) определения положения лица, являющегося одновременно налоговым резидентом сразу двух государств:

а) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, где располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то считается лицом с постоянным местожительством в том государстве, где имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

б) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, где обычно пребывает 2;

в) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, гражданином которого является;

г) если лицо не является гражданином ни одного, ни другого государства, налоговые органы обеих стран решают вопрос по обоюдному согласию.

В различных международных соглашениях применительно к различным доходам применяются два метода избежания двойного налогообложения:

а) метод налогового кредита (чаще всего в тексте соглашения ему соответствует формулировка "... может облагаться в этом государстве... "), когда в таком государстве (чаще всего - это страна источника дохода) сумма налога удерживается согласно положениям его национального законодательства, а затем в стране резидентства полученный доход включается в общий доход, но уплаченный за рубежом налог принимается к зачету при определении размера налога, подлежащего уплате в стране резидентства;

б) метод освобождения (формулировки "... облагается только..." или "... освобождается от обложения... ")

Но следует учитывать, что выбор одного из двух методов зависит не только от формулировок конкретной статьи соглашения, но и от положений специальной статьи "Устранение двойного налогообложения", обычно расположенной в конце каждого соглашения, а также норм национального законодательства сторон. Это необходимо учитывать при пользовании таблицей, приводимой ниже: если необходимо применить какую-либо льготу, нужно обратиться непосредственно к полному тексту соглашения. Кроме того, обращение к тексту соглашения необходимо по той причине, что критерии налоговой юрисдикции (государство "места нахождения лица (компании)", "источника получения дохода", "резидентства", "гражданства и др.) не отличаются единообразием, в каждом конкретном случае могут иметь свои особенности.

Также следует обратить внимание на перечень доходов физических лиц, фигурирующих в таблице, поскольку здесь есть определенные особенности:

а) перечень доходов в различных соглашениях не является стандартным. В частности, статьи "Независимые личные услуги", "Гонорары директоров", "Пенсии", "Студенты", "Преподаватели и научные работники" имеются не во всех соглашениях. При отсутствии конкретных статей и невозможности распространить на данные доходы другие статьи соглашения при определенных условиях можно подвести данные доходы под статью "Другие доходы" соглашения;

б) в отдельных соглашениях (Великобритания, Италия, Канада, Малайзия) также имеются статьи "Роялти" и аналогичные им, относящиеся к подоходному налогу с доходов от авторских прав и лицензий, которые в данной таблице не представлены. Кроме того, подоходным налогом могут облагаться доходы от недвижимости, а также проценты и дивиденды.

Таблица 1

Основные положения соглашений об избежании двойного налогообложения в части подоходного налога с физических лиц

Государство и дата заключения
Независимые личные услуги
Зарплата и другие зависимые личные услуги
Гонорары директоров компании
Работники искусства и спортсмены
Пенсии
Вознаграждение за государственную службу
Студенты
Преподаватели и научные работники
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Бельгия
(07.05.1995)
В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо располагает постоянной базой5 в другом государстве. В последнем случае может облагаться в этом государстве (но только
в части, относящейся к этой базе)
В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо работает в другом государстве
В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа). Если же об исполнительной
повседневной функции - облагается как зарплата
В стране источника дохода
1. В стране источника дохода.6
2. Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника
В стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в др. стране лицом - гражданином этого государства
Если студент обучается за рубежом, то он в стране обучения (стажировки) освобождается от налогообложения выплат, получаемых из-за границы
-
Болгария
(09.12.1996)
***
В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо работает в другом государстве.
Однако только в стране резидентства, если:
а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника
В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа)
В стране источника
дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется за счет государства
1. В стране резидентства,
за исключением пенсий, выплачиваемых согласно законодательству о соцобеспечении (которые облагаются в стране источника)
2. Как в соглашении с Бельгией
***
***
Освобождаются
в стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезда
Великобритания (31.07.1985)
-
***7
-
Облагаются только в стране резидентства
В стране резидентства, за исключением пенсий, выплачиваемых согласно законодательству о соцобеспечении
***
***
Освобождаются в стране нахождения в течение трех лет с даты первого приезда
Вьетнам
(24.04.1997)
***8
***
Но дополнительно в стране источника облагается вознаграждение за работу по найму на борту морских или воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках
***
В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансиру-
ется за счет государства
1. ***
2. Как в соглашении с Бельгией
***
***
Дания
(21.10 1986)
-
***8
Дополнительно, только в стране резидентства облагается зарплата: а) за строительно-монтажные работы за рубежом на срок менее 24 мес.; б) журналистов и корреспондентов; в) персонала транспортных средств (кроме морского транспорта); г) персонала турфирм
-
В стране резидентства
Освобождаются в стране резидентства лица
Облагаются в стране гражданства
***
Но льгота дается на срок не более шести лет
Освобождаются в стране нахождения в течение одного года с даты первого приезда. Эта льгота не предоставляется, если деятельность осуществляется в личных интересах лица
Иран
(14.07.1995)
***
Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о международных перевозках любым видом транспорта
***
В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется за счет государства
1. Облагаются только в стране источника
2. Как в соглашении с Бельгией
В стране источника
дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства
***
Так же, как в соглаше-
нии с Данией, но максимальный срок пребывания - 2 года
Испания (01.03.1985)
-
Как в соглашении с Вьетнамом, но дополнительно только в стране резидентства облагается зарплата в связи со строительно-монтажными работами на срок менее 12 мес.
-
-
Облагаются только в стране источника, за исключением, когда это лицо является резидентом другого государства
***
***
Но льгота дается на срок не более шести лет
Так же, как в соглашении с Данией, но максимальный срок пребывания - 3 года
Италия (26.02.1985)
-
В стране источника, если: а) находится в ней более 183 дней; б) зарплата выплачивается резидентом страны источника. В стране резидентства, если: а) зарплата за строительно-монтажные работы на срок менее 36 мес; б) журналисты, корреспонденты - в течение двух лет пребывания за
рубежом; в) персонал представительств турфирм; г) технические специалисты, направляемые на срок до одного года
-
***
-
Не облагаются в стране источника
***
Облагаются в стране резидентства, если срок пребывания за рубежом менее двух лет и не осуществляется в личных интересах лица
Казахстан
(11.04.1997)
***
Как в соглашении с Болгарией
***
В стране источника
1. В стране резидентства
2. Как в соглашении с Бельгией
В стране источника
дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в др. стране лицом - гражданином этого государства
***
-
Канада
(13.06.1985)
-
Как в соглашении с Вьетнамом
Гонорары белорусских директоров могут облагаться в Канаде
В стране резидентства, если: а) доход получен в связи с гастрольной деятельностью; б) представляет собой сумму призов, премий вознаграждений
-
Не облагаются в стране источника
***
-
Китай
(17.01.1995)
***
***
В стране резидент-
ства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобногооргана)
Могут облагаться в
стране источника (в том числе и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу).
Освобождаются в стране источника доходы от деятельности, осуществляемой по межправительственному соглашению о культурном обмене
1. В стране резидентства
2. Как в соглашении с Бельгией
В стране источника
дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства
***
Освобождаются в
стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезда
Латвия
(07.09.1995)
***
***
***
В стране источника
***
***
***
-
Литва
(18.07.1995)
***
***
***
***
***
***
***
-
Малайзия
(31.07.1987)
-
***
***
В стране резидентства компании (если речь идет о функциях
членов совета директоров или подобного органа).
1. Как в соглашении с Китаем
2. Пенсии за госслужбу или из фон-
дов, созданных государством, в стране источника
***
***
***
Молдова
(23.12.1994)
***
***
***
В стране источника
1. ***
2. Как в соглашении с Бельгией
***
***
-
Нидерланды
(26.03.1996)
***
***
***
***
1. Как в соглашении с Болгарией
2. Как в соглашении с Бельгией
***
***
-
Норвегия
(15.02.1980)
-
В стране источника, если срок пребывания 184 дня и более или выплачивается резидентом страны источника (постоянным представительством). В стране резидентства независимо от срока пребывания, если это зарплата: а) за строительно-монтажные работы сроком менее 12 мес.; б) журналистов и корреспондентов в теч. четырех лет; в) лиц, закупающих товары за рубежом и находящихся там менее 365 дней в теч. двух лет
-
-
В стране резидентства
В стране источника
-
***
(если речь идет о программе международного сотрудничества)
Польша
(18.11.1992)
***
Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о международных перевозках любым видом транспорта
***
В стране источника
1. В стране резидентства.
2. Как в соглашении с Бельгией
Как в соглашении с Бельгией
***
-
Россия
(21.04.1995)
***
(дополнительно в стране источника, если доход выплачивается из источников в этом государстве)
Может облагаться в стране источника, если только зарплата выплачивается нанимателем - резидентом этого государтва или постоянным представительством первого государства в стране источника
***
-
В стране источника9
-
***
Освобождаются в стране нахождения
США
(20.06.1973)
В стране источника, если только срок пребывания составляет 184 дня и более
В стране источника
***
Но срок пребывания не более пяти лет
В стране резидентства (если только деятельность не осуществляется в личных целях), но не более двух лет
Турция
(26.02.1997)
Как в соглашении с
Как в соглашении с Болгарией. Дополнительно
В стране рези-
В стране источника
Как в соглашении с
В стране источника
***
Освобождаются в
Бельгией
облагается в стране резидентства зарплата: а) в связи со строительными, сборочными, монтажными работами более 12 мес; б) за работу на борту воздушного или автотранспортного средства при осуществлении международных перевозок
дентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа)
дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется в рамках межгосударственных соглашений
Нидерландами
дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства
стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезд
Узбекистан
(22.12.1994)
***
Дополнительно в стране источника, если лицо находится в нем 184 дня и более в теч. любого 12-мес. периода
Как в соглашении с Ираном, но 184 дня считаются в теч. любого 12-месячного периода
***
В стране источника
В стране источника
***
***
***
Украина
(24.12.1993)
***
Как в соглашении с Вьетнамом.
***
В стране источника
-
***
***
-
Финляндия
(06.10.1987)
-
Только в стране резидентства, если:
а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны
источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника.
Также не облагаются в стране источника доходы: а) от выполнения строительно-монтажных работ на срок до 36 мес; б) журналистов, корреспондентов, технических или торговых специалистов; в) постоянного представительства в стране источника, осуществляющего международные перевозки10
***
В стране источника, кроме случаев, когда: а) деятельность осуществляется за счет
государственных средств; б) сумма дохода не превышает указанной суммы
В стране источника
В стране источника
***
Но не более шести лет
Не облагается в стране пребывания, если срок менее трех лет
Франция
(04.10 1985)
-
Только в стране резидентства, если:
а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника. В стране источника, если это зарплата: а и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.