Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Реферат Определение положения лица - налогового резидента сразу двух государств. Методы избежания двойного налогообложения в части подоходного налога с физических лиц согласно международным соглашениям. Способы удержания подоходного налога в Республике Беларусь.

Информация:

Тип работы: Реферат. Предмет: Правоведение. Добавлен: 27.11.2009. Сдан: 2009. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


Основные положения соглашений Республики Беларусь по вопросам избежания двойного налогообложения в части подоходного налога

В отношении подоходного налога с физических лиц применяются те же принципы, которые установлены и для юридических лиц. Основные из них заключаются в делении всех физических лиц на резидентов, несущих неограниченную налоговую обязанность на территории Республики Беларусь, и нерезидентов, несущих ограниченную налоговую обязанность.

Согласно ст.17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на ее территории более 183 дней в календарном году.

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы ее территории на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

В соответствии со ст.2 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 "О подоходном налоге с физических лиц": а) налоговые резиденты Республики Беларусь уплачивают подоходный налог с доходов, полученных как от источников в Республике Беларусь, так и (или) от источников за ее пределами; б) физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь - только с доходов от источников в Республике Беларусь.

Международные договоры

Положения международных соглашений (конвенций), касающиеся определения налогового статуса (резидентства) физических лиц практически во всех случаях однотипны и отсылают к национальному налоговому законодательству сторон. Однако даже если это не так, практически все соглашения 1 предусматривают дополнительные правила (применяются последовательно, то есть последующее - при невозможности использования предыдущего) определения положения лица, являющегося одновременно налоговым резидентом сразу двух государств:

а) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, где располагает постоянным жилищем; если оно располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то считается лицом с постоянным местожительством в том государстве, где имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);

б) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, где обычно пребывает 2;

в) оно относится к налоговому резиденту (лицу с постоянным местожительством) в том государстве, гражданином которого является;

г) если лицо не является гражданином ни одного, ни другого государства, налоговые органы обеих стран решают вопрос по обоюдному согласию.

В различных международных соглашениях применительно к различным доходам применяются два метода избежания двойного налогообложения:

а) метод налогового кредита (чаще всего в тексте соглашения ему соответствует формулировка "... может облагаться в этом государстве... "), когда в таком государстве (чаще всего - это страна источника дохода) сумма налога удерживается согласно положениям его национального законодательства, а затем в стране резидентства полученный доход включается в общий доход, но уплаченный за рубежом налог принимается к зачету при определении размера налога, подлежащего уплате в стране резидентства;

б) метод освобождения (формулировки "... облагается только..." или "... освобождается от обложения... ")

Но следует учитывать, что выбор одного из двух методов зависит не только от формулировок конкретной статьи соглашения, но и от положений специальной статьи "Устранение двойного налогообложения", обычно расположенной в конце каждого соглашения, а также норм национального законодательства сторон. Это необходимо учитывать при пользовании таблицей, приводимой ниже: если необходимо применить какую-либо льготу, нужно обратиться непосредственно к полному тексту соглашения. Кроме того, обращение к тексту соглашения необходимо по той причине, что критерии налоговой юрисдикции (государство "места нахождения лица (компании)", "источника получения дохода", "резидентства", "гражданства и др.) не отличаются единообразием, в каждом конкретном случае могут иметь свои особенности.

Также следует обратить внимание на перечень доходов физических лиц, фигурирующих в таблице, поскольку здесь есть определенные особенности:

а) перечень доходов в различных соглашениях не является стандартным. В частности, статьи "Независимые личные услуги", "Гонорары директоров", "Пенсии", "Студенты", "Преподаватели и научные работники" имеются не во всех соглашениях. При отсутствии конкретных статей и невозможности распространить на данные доходы другие статьи соглашения при определенных условиях можно подвести данные доходы под статью "Другие доходы" соглашения;

б) в отдельных соглашениях (Великобритания, Италия, Канада, Малайзия) также имеются статьи "Роялти" и аналогичные им, относящиеся к подоходному налогу с доходов от авторских прав и лицензий, которые в данной таблице не представлены. Кроме того, подоходным налогом могут облагаться доходы от недвижимости, а также проценты и дивиденды.

Таблица 1

Основные положения соглашений об избежании двойного налогообложения в части подоходного налога с физических лиц

Государство и дата заключения
Независимые личные услуги
Зарплата и другие зависимые личные услуги
Гонорары директоров компании
Работники искусства и спортсмены
Пенсии
Вознаграждение за государственную службу
Студенты
Преподаватели и научные работники
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Бельгия
(07.05.1995)
В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо располагает постоянной базой5 в другом государстве. В последнем случае может облагаться в этом государстве (но только
в части, относящейся к этой базе)
В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо работает в другом государстве
В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа). Если же об исполнительной
повседневной функции - облагается как зарплата
В стране источника дохода
1. В стране источника дохода.6
2. Пенсии за госслужбу или из фондов, созданных государством, в стране источника
В стране источника дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в др. стране лицом - гражданином этого государства
Если студент обучается за рубежом, то он в стране обучения (стажировки) освобождается от налогообложения выплат, получаемых из-за границы
-
Болгария
(09.12.1996)
***
В стране резидентства, за исключением случаев, когда лицо работает в другом государстве.
Однако только в стране резидентства, если:
а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника
В стране резидентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа)
В стране источника
дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется за счет государства
1. В стране резидентства,
за исключением пенсий, выплачиваемых согласно законодательству о соцобеспечении (которые облагаются в стране источника)
2. Как в соглашении с Бельгией
***
***
Освобождаются
в стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезда
Великобритания (31.07.1985)
-
***7
-
Облагаются только в стране резидентства
В стране резидентства, за исключением пенсий, выплачиваемых согласно законодательству о соцобеспечении
***
***
Освобождаются в стране нахождения в течение трех лет с даты первого приезда
Вьетнам
(24.04.1997)
***8
***
Но дополнительно в стране источника облагается вознаграждение за работу по найму на борту морских или воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках
***
В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансиру-
ется за счет государства
1. ***
2. Как в соглашении с Бельгией
***
***
Дания
(21.10 1986)
-
***8
Дополнительно, только в стране резидентства облагается зарплата: а) за строительно-монтажные работы за рубежом на срок менее 24 мес.; б) журналистов и корреспондентов; в) персонала транспортных средств (кроме морского транспорта); г) персонала турфирм
-
В стране резидентства
Освобождаются в стране резидентства лица
Облагаются в стране гражданства
***
Но льгота дается на срок не более шести лет
Освобождаются в стране нахождения в течение одного года с даты первого приезда. Эта льгота не предоставляется, если деятельность осуществляется в личных интересах лица
Иран
(14.07.1995)
***
Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о международных перевозках любым видом транспорта
***
В стране источника дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется за счет государства
1. Облагаются только в стране источника
2. Как в соглашении с Бельгией
В стране источника
дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства
***
Так же, как в соглаше-
нии с Данией, но максимальный срок пребывания - 2 года
Испания (01.03.1985)
-
Как в соглашении с Вьетнамом, но дополнительно только в стране резидентства облагается зарплата в связи со строительно-монтажными работами на срок менее 12 мес.
-
-
Облагаются только в стране источника, за исключением, когда это лицо является резидентом другого государства
***
***
Но льгота дается на срок не более шести лет
Так же, как в соглашении с Данией, но максимальный срок пребывания - 3 года
Италия (26.02.1985)
-
В стране источника, если: а) находится в ней более 183 дней; б) зарплата выплачивается резидентом страны источника. В стране резидентства, если: а) зарплата за строительно-монтажные работы на срок менее 36 мес; б) журналисты, корреспонденты - в течение двух лет пребывания за
рубежом; в) персонал представительств турфирм; г) технические специалисты, направляемые на срок до одного года
-
***
-
Не облагаются в стране источника
***
Облагаются в стране резидентства, если срок пребывания за рубежом менее двух лет и не осуществляется в личных интересах лица
Казахстан
(11.04.1997)
***
Как в соглашении с Болгарией
***
В стране источника
1. В стране резидентства
2. Как в соглашении с Бельгией
В стране источника
дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в др. стране лицом - гражданином этого государства
***
-
Канада
(13.06.1985)
-
Как в соглашении с Вьетнамом
Гонорары белорусских директоров могут облагаться в Канаде
В стране резидентства, если: а) доход получен в связи с гастрольной деятельностью; б) представляет собой сумму призов, премий вознаграждений
-
Не облагаются в стране источника
***
-
Китай
(17.01.1995)
***
***
В стране резидент-
ства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобногооргана)
Могут облагаться в
стране источника (в том числе и в случаях, когда доход начисляется не самому работнику, а другому лицу).
Освобождаются в стране источника доходы от деятельности, осуществляемой по межправительственному соглашению о культурном обмене
1. В стране резидентства
2. Как в соглашении с Бельгией
В стране источника
дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства
***
Освобождаются в
стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезда
Латвия
(07.09.1995)
***
***
***
В стране источника
***
***
***
-
Литва
(18.07.1995)
***
***
***
***
***
***
***
-
Малайзия
(31.07.1987)
-
***
***
В стране резидентства компании (если речь идет о функциях
членов совета директоров или подобного органа).
1. Как в соглашении с Китаем
2. Пенсии за госслужбу или из фон-
дов, созданных государством, в стране источника
***
***
***
Молдова
(23.12.1994)
***
***
***
В стране источника
1. ***
2. Как в соглашении с Бельгией
***
***
-
Нидерланды
(26.03.1996)
***
***
***
***
1. Как в соглашении с Болгарией
2. Как в соглашении с Бельгией
***
***
-
Норвегия
(15.02.1980)
-
В стране источника, если срок пребывания 184 дня и более или выплачивается резидентом страны источника (постоянным представительством). В стране резидентства независимо от срока пребывания, если это зарплата: а) за строительно-монтажные работы сроком менее 12 мес.; б) журналистов и корреспондентов в теч. четырех лет; в) лиц, закупающих товары за рубежом и находящихся там менее 365 дней в теч. двух лет
-
-
В стране резидентства
В стране источника
-
***
(если речь идет о программе международного сотрудничества)
Польша
(18.11.1992)
***
Как и в соглашении с Вьетнамом, только здесь речь идет о международных перевозках любым видом транспорта
***
В стране источника
1. В стране резидентства.
2. Как в соглашении с Бельгией
Как в соглашении с Бельгией
***
-
Россия
(21.04.1995)
***
(дополнительно в стране источника, если доход выплачивается из источников в этом государстве)
Может облагаться в стране источника, если только зарплата выплачивается нанимателем - резидентом этого государтва или постоянным представительством первого государства в стране источника
***
-
В стране источника9
-
***
Освобождаются в стране нахождения
США
(20.06.1973)
В стране источника, если только срок пребывания составляет 184 дня и более
В стране источника
***
Но срок пребывания не более пяти лет
В стране резидентства (если только деятельность не осуществляется в личных целях), но не более двух лет
Турция
(26.02.1997)
Как в соглашении с
Как в соглашении с Болгарией. Дополнительно
В стране рези-
В стране источника
Как в соглашении с
В стране источника
***
Освобождаются в
Бельгией
облагается в стране резидентства зарплата: а) в связи со строительными, сборочными, монтажными работами более 12 мес; б) за работу на борту воздушного или автотранспортного средства при осуществлении международных перевозок
дентства компании (если речь идет о функциях членов совета директоров или подобного органа)
дохода. Но освобождается от налога в этой стране, если такая деятельность финансируется в рамках межгосударственных соглашений
Нидерландами
дохода, за исключением случаев, когда услуги оказываются в другой стране лицом - гражданином этого государства
стране нахождения в течение двух лет с даты первого приезд
Узбекистан
(22.12.1994)
***
Дополнительно в стране источника, если лицо находится в нем 184 дня и более в теч. любого 12-мес. периода
Как в соглашении с Ираном, но 184 дня считаются в теч. любого 12-месячного периода
***
В стране источника
В стране источника
***
***
***
Украина
(24.12.1993)
***
Как в соглашении с Вьетнамом.
***
В стране источника
-
***
***
-
Финляндия
(06.10.1987)
-
Только в стране резидентства, если:
а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны
источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника.
Также не облагаются в стране источника доходы: а) от выполнения строительно-монтажных работ на срок до 36 мес; б) журналистов, корреспондентов, технических или торговых специалистов; в) постоянного представительства в стране источника, осуществляющего международные перевозки10
***
В стране источника, кроме случаев, когда: а) деятельность осуществляется за счет
государственных средств; б) сумма дохода не превышает указанной суммы
В стране источника
В стране источника
***
Но не более шести лет
Не облагается в стране пребывания, если срок менее трех лет
Франция
(04.10 1985)
-
Только в стране резидентства, если:
а) лицо находится за границей не более 183 дней в году; б) вознаграждение выплачивается нанимателем - нерезидентом страны источника; в) выплаты не осуществляет постоянное представительство нанимателя в стране источника. В стране источника, если это зарплата: а и т.д.................


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.