На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Курсовик Исследование нормативных финансово-правовых актов для определения их места в системе источников финансового права в РФ

Информация:

Тип работы: Курсовик. Предмет: Право. Добавлен: 19.04.2012. Сдан: 2012. Страниц: 52. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3
1 Понятие источников права и источников финансового права 4
1.1 Понятие источника права 4
1.2 Понятие источника финансового права 12
1.3 Систематизация финансового законодательства
19
2 Виды источников финансового права 22
2.1 Федеральные источники финансового права 23
2.2 Общепризнанные международные принципы и нормы международного права и международные договоры как источники финансового права 35
2.3 Публичные договоры как вид источника финансового права
38
3 Современные проблемы источников и системы финансового права 46
Заключение 50
Список использованной литературы 51
Приложения 54



Введение

Данная курсовая работа посвящена теме источников финансового права РФ.
Предметом исследования, являются теоретические суждения об источниках финансового права; совокупность нормативных финансово-правовых актов; нормативные договоры в сфере публичных финансов.
Актуальность выбранной темы исследования обуславливает цель работы - комплексное исследование нормативных финансово-правовых актов для определения значения, сущности, места и их роли в системе источников финансового права Российской Федерации.
Для достижения названной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
1)раскрыть понятие источника финансового права;
2)дать характеристику нормативных финансово-правовых актов, выступающих в качестве источников финансового права;
3)рассмотреть современные проблемы источников и системы финансового права.
Нормативно-правовую базу курсового исследования составили Конституция РФ, Налоговый и Бюджетный кодексы РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы, законы субъектов Федерации, подзаконные нормативно-правовые акты, правовые акты органов международные договоры и соглашения.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, которые в сою очередь разбиты на разделы, заключения, списка использованных источников.

1 Понятие источников права и источников финансового права

1.1 Понятие источника права

Под источниками (формами) права понимаются способы закрепления и выражения правовых норм.
Источниками права традиционно считают правовой обычай, юридический прецедент (судебная практика), закон (нормативно-правовой акт), религиозную норму.
Вместе с тем в последние годы источником права стали называть не только внешнюю форму выражения права, но и социальные предпосылки (общественные отношения), субъекта правотворчества (государство), его деятельность, организационные формы принятия нормативно-правового акта.
Термин "источник права" юриспруденции известен давно. Еще римский историк Тит Ливий назвал законы XII таблиц источником всего публичного и частного права. Слово "источник" в этой фразе употреблено в смысле корня, из которого выросло могучее дерево римского права.
Принято выделять:
а) источник права в материальном смысле;
б) источник права в идеальном смысле (ранее это называлось - в "идеологическом смысле");
в) источник права в юридическом (формальном) смысле.
Источником права в материальном смысле являются развивающиеся
общественные отношения. К ним относятся способ производства материальной жизни, материальные условия жизни общества, система экономико-хозяйственных связей, формы собственности как конечная причина возникновения и действия права. - Право частной собственности является основой всех прав человека.
Под источником права в идеальном смысле понимают правовое сознание.
Когда же говорят об источниках в юридическом смысле, то имеют в виду различные формы (способы) выражения, объективизации правовых норм. Таким образом, под источниками права в юридическом смысле понимаются формы выражения, объективизации нормативной государственной воли. Это и есть внешняя форма права в истинном значении термина. Форма права показывает, каким способом государство создает, фиксирует ту или иную правовую норму и в каком виде (реальном образе) эта норма, принявшая объективный характер, доводится до сознания членов общества.
Следовательно, внешнюю форму права можно определить как способ существования, выражения и преобразования правовых норм.
После рассмотрения терминологического аспекта проблемы источников (форм) права следует обратить внимание на их классификацию и видовую характеристику. Известны следующие основные виды форм права:
Правовой обычай исторически был первым источником права, регулировавшим отношения в период становления государства. Вообще под обычаем понимается правило поведения, сложившееся на основе постоянного и единообразного повторения данных фактических отношений. Естественно, что эта норма права, появившаяся на ранних стадиях человеческого развития регулировала прежде всего, семейно- брачные отношения, земле- и водопользование, имущественные отношения и т. д. Правовым обычай становится после того, как получает официальное одобрение государства. Дошедшие до нас крупные законодательные памятники прошлого (Законы Ману, Русская правда) - это сборники правовых обычаев. Вырастает обычное право из необходимости смягчения агрессивных начал в отношениях внутри родовой общины, а также между родовыми, а позже и между соседскими общинами.
Природа правового обычая характеризуется следующими особенностями.
Он, как правило, носит локальный характер, т.е. применяется в рамках сравнительно небольших общественных групп людей. Юридические обычаи часто тесно связаны с религией. В Индии, например, обычное право, входит в структуру индусского права.
Правовой обычай отличается определенность правила, непрерывным и единообразным характером его соблюдения. Нормы правового обычая нередко выражаются в пословицах, поговорках, афоризмах.
Не следует полагать, что правовые обычаи - архаичное явление,
потерявшее в настоящее время всякое значение. Как свидетельствуют новейшие исследования, правовые обычаи широко применяются при регулировании общественных отношений (особенно земельных, наследственных, семейно-брачных) в государствах Африки, Азии, Латинской Америки. Отдельные обычаи, вошедшие в древние законы той или иной страны, действуют без изменений до сих пор. Например, в Таиланде по сей день бытует закон, определяющий условия развода супругов, выработанные еще в процессе формирования обычаев. Муж и жена в присутствии свидетелей одновременно зажигают по свече одинаковых размеров. Тот из супругов, чья свеча догорит первой, должен покинуть дом, не взяв с собой ничего из имущества. В то же время в Кении в настоящее время параллельно существует нормы английского права в семейно - брачной сфере, оставшиеся со времён колонии, и древние родоплеменные обычаи действующие в этой же сфере правовых отношений. И, если возникают конфликты между этими двумя правовыми системами, какие нормы применить, а какие нет, решает суд.
Правовой обычай - это обычай, применение которого обеспечивается санкцией государства. Его следует отличать от обычая, представляющего собой моральную норму, религиозное правило, нравы. Санкционирование обычая может осуществляться путем восприятия его судебной, арбитражной или административной практикой. Решение государственного органа, в котором применен обычай, признается соответствующим государством и может быть принудительно исполнено.
Обычай по природе своей носит консервативный характер. Он закрепляет то, что сложилось в результате длительной общественной практики. Государство к различным обычаям относится по-разному: одни запрещает, другие одобряет и развивает.
Более или менее длительное существование правовых обычаев можно ожидать лишь в некоторых сферах правового регулирования, например, при регулировании внешней торговли. Известно лишь несколько статей Кодекса торгового мореплавания, в которых учитывается действие обычаев порта или международных обычаев мореплавания (ст.134 КТМ РФ устанавливает: "Срок, в течение которого груз должен быть погружен на судно, определяется соглашением сторон, а при отсутствии такого соглашения - сроками, обычно принятыми в порту погрузки".). В других актах иногда встречаются ссылки на деловые обыкновения. При этом следует отметить, что содержание обычной нормы не получает прямого текстуального закрепления в законе или ином нормативном акте. Вряд ли прав и С.Л.Зивс, утверждая, что наше законодательство вообще не знает правового обычая. В истории Российского права существовали нормативно- правовые акты содержащие в себе прямую отсылку к обычаю, такие отсылки относились, например, к порядку землепользования в 20-х годах 20 века.
Государство санкционирует лишь те обычаи, которые не противоречат, согласуются с его политикой, с нравственными основами сложившегося образа жизни. Обычаи, противоречащие государственной политике, общечеловеческой морали, как правило, запрещаются законом. Например, до недавнего времени существовала в Уголовном Кодексе РСФСР (действовал с 1.01.61 по 1.01.97г.) глава 9 , которая предусматривала ответственность за преступления, составляющие пережитки местных обычаев. Статья 233 УК РСФСР, в частности, предусматривала наказание в виде лишения свободы на срок до 2-х лет за похищения женщины для вступления в брак. В действующем ныне Уголовном Кодексе РФ, вступившем в силу с 1.01.97г., такой статьи нет. Но там есть статья 126, которая предусматривает суровую ответственность за похищения человека, не ссылаясь при этом на пережитки.
Развитие права России вряд ли должно идти по пути официально- силового исключения из системы источников обычаев. Видимо, вскоре следует ожидать появления новых рыночных обычаев, которые будут регулировать отношения до и вместе с юридическими нормами.
В международном праве обычай представляет собой не только форму выражения традиционных норм, но и важный способ создания новых юридических обязательных правил поведения государств в тех вновь появляющихся областях межгосударственных отношений, которые требуют правового регулирования. Он является современным и активно функционирующим источником права. Поэтому следует иметь в виду, что концепция обычая в том виде, как она применяется в международной практике и рассматривается в доктрине международного права, имеет мало общего с представлениями об обычае, основанными на особенностях этого источника во внутренних, национальных системах права.
Существуют обычаи, получившие специальное признание в международных отношениях, например дипломатический этикет.
В 5- 11 вв. в Европе обычай играл большую роль, так как был признан королевскими и церковными судами, и заменял денежными возмещениями за причиненный ущерб имевшие ранее место кровавые поединки, испытания огнём или водой, клятвы.
Также необходимо сказать, что значимость и распространенность обычного права в средневековой Европе и послужили основой для формирования исторической школы права. Вот ещё откуда ведёт своё происхождение высказанная ранним Марксом идея о том , что законодатель как естествоиспытатель лишь открывает и формулирует правовые положения, а не создаёт их.
Правовой прецедент. Прецедентом является такое поведение власти, которое имело место хотя бы один только раз, но может служить примером для следующего поведения этой власти. Иными словами, правовой прецедент - это решение юрисдикционных и административных органов по конкретному делу, которое впоследствии принимается за общее обязательное правило при разрешении всех аналогичных дел. Различают судебный и административный прецедент.
При прецедентной форме права судебные (а иногда и административные) органы фактически обладают властью создавать новые правовые нормы. Право в подобных случаях неизбежно отличается крайней сложностью и запутанностью, что, безусловно, может облегчать произвол со стороны недобросовестных должностных лиц. Проблема возможности прецедентной формы права занимает юристов уже много веков. Уже в древнем Риме выдающийся оратор Цельс утверждал «Права не устанавливаются исходя из случая» . В силу разных причин теория и практика социалистического типа права не признавали прецедентную форму права. Официальная доктрина стояла на позиции - при режиме социалистической законности судебные и административные органы должны применять право, а не творить его. Традиции, конечно, сильно довлеют над умами. Но надо разобраться - такая ли уж отсталая это форма
права? Англия до сих пор не без успеха использует ее. В США судебные
прецеденты создаёт Верховный Суд, рассматривающий дела имеющие общественно- политическое, конституционное значение. Решение Верховного суда всегда аргументировано, обязательно, авторитетно, всегда публикуется. Судебный прецедент создаёт не любой суд- это неверное, хотя и распространенное мнение. Судебный прецедент создаётся, как правило, высшим органом судебной системы. Без сомнения, в прецедентной форме права есть и положительные моменты. Но необходимо отметить, что ни в одной стране мира в настоящее время правовая система ни состоит полностью из правовых прецедентов. В тоже время, в так называемой англосаксонской правовой системе идёт процесс, при котором увеличивается удельный вес статусного права, а в романской правовой системе (Франция, Германия и т.д. ) увеличивается удельный вес прецедентного права. Надо изучить - в каких сферах, при каких условиях прецедентную форму права можно использовать в современной России. Следует подумать и о том, чтобы официально придать руководящим разъяснениям Пленума Верховного Суда РФ форму прецедентного права. Для этого надо тщательно "выписать" пределы их действия, условия (после надлежащей апробации) "перелива" в нормы права. Так как и в настоящее время некоторые разъяснения Пленума Верховного Суда РФ приобретают характер судебных прецедентов, когда в них конкретизируются и детализируются общие нормы закона, когда раскрывается и устанавливается однозначное понимание оценочных понятий. Те же соображения относятся и к Высшему Арбитражному суду.
Результатом правоприменительной деятельности нередко является выработка правоположений, для которых характерна известная степень обобщенности и обязательности. Правоположения - концентрированное выражение юридической практики. В силу этого они в состоянии компенсировать естественное отставание норм права от динамики общественных отношений, могут устранять противоречия между относительным "консерватизмом" права и изменчивостью общественной жизни. В конечном счете разумное использование правоположений обеспечивает стабильность правопорядка, укрепляет законность, придает устойчивость проводимой государством политике. Правоположения также приобретают обязательный характер, обеспечиваются авторитетом высшего судебного органа, его возможностями отменять все те решения , которые противоречат этим правоположениям.
В то же время нельзя забывать о принципе «Верховенства закона». Данный принцип подразумевает не только обязательность исполнения закона, но и соответствие подзаконных актов законам, соответствие законов субъектов федерации федеральным законам, соответствие всех нормативно- правовых актов Конституции как основному закону государства.
Юридическая наука (правовая доктрина) на определенных этапах развития права тоже служит его формой. Так, наиболее выдающимся римским юристам предоставлялось право давать разъяснения, обязательные в дальнейшем для судов. Формулы крупных юристов становились составной частью нормативно - правовых актов , кодексов, судебных прецедентов и т. д. Примером может служить Кодекс Юстиниана ( 6 в. н.э.) , в который вошли многие положения римских юристов- Ульпиана, Гая, Павла и др, составив целый раздел кодекса - дигесты, наряду с институциями самого императора Юстиниана. В английских судах трактаты известных юристов (Брактон, Гленвиль) были источниками права, на которые широко ссылались. Однако не следует полагать, что этот источник права ушел в небытие. В настоящее время продолжает выступать в качестве формы права мусульманско-правовая доктрина, что подтверждается законодательством арабских стран. Например, семейное законодательство Египта, Сирии, Судана, Ливана предусматривает, что в случае молчания закона судья применяет "наиболее предпочтительные выводы толка Абу Ханифы". Был период, когда и религиозные трактаты выступали формой права. Интересно отметить, что в английских судах при вынесении некоторых судебных решений можно и до сих пор встретить ссылки на научные труды отдельных юристов, хотя источниками права они уже не признаются.
Эти ссылки приводятся как дополнительная аргументация, элемент формирования воли судьи, часть мотивации приговора или решения суда.
В российском государстве юридическая наука имеет большое значение для развития правовой практики, совершенствования законодательства, правильного толкования закона, но официальным источником права не признается. Судебные и административные акты не используют ссылки на труды ученых-правоведов.
Роль правовой доктрины как жизненного источника права проявляется в том, что она создает понятия и конструкции, которыми пользуется правотворческий орган. Именно юридическая наука вырабатывает приемы и методы установления, толкования и реализации права. К тому же сами творцы права не могут быть свободны от влияния правовых доктрин: более или менее осознанно, но им приходится становиться на сторону той или иной юридической концепции, воспринимать ее предложения и рекомендации.
Нельзя не сказать и о том, что в отечественной истории некоторые юридические конструкции, созданные юристами, тоже входили в правовую систему, закреплялись правом. Например, творчество выдающегося учённого - А. В. Венедиктова, создавшего конструкцию «оперативного хозяйственного управления», разграничившую правомочия государства и предприятий при социалистической форме хозяйства.
Договоры нормативного содержания - это совместные юридические акты, выражающие взаимное изъявление воли правотворческих органов, встречное принятие на себя каждым из них юридических обязанностей. Это такие документы, в которых содержится волеизъявление сторон по поводу прав и обязанностей, устанавливается их круг и последовательность, а также закрепляются добровольное согласие выполнять принятые обязательства. Имеют широкое распространение в конституционном, гражданском, трудовом, экологическом праве.
Для признания договора источником права требуется, чтобы он содержал юридические нормы. Историческими примерами договора нормативного содержания в советском праве могут служить Договор об образовании Закавказской советской республики (1922 г.), Договор об образовании СССР (1922 г.), Федеративный договор (Договор о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти Российской Федерации и органами власти республик в составе Российской Федерации) 1992 г.
В области финансового права значительную роль продолжают играть международные договоры.
В качестве основной формы права выступает договор в международном праве. Международный договор - это явно выраженное соглашение между государствами и другими субъектами международного права, заключенное по вопросам, имеющим для них общий интерес, и призванное регулировать их взаимоотношения путем создания взаимных прав и обязанностей. Статья 2 Венской конвенции о праве международных договоров содержит нормативное определение этого источника: "Договор означает международное соглашение, заключенное между государствами в письменной форме и регулируемое международным правом, независимо от того, содержится ли такое соглашение в одном документе, в двух или нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования".
Примером международно-правового договора нового типа может служить принятый 12 сентября 1990 г. Договор об окончательном урегулировании в отношении Германии, согласно которому "объединенная Германия будет включать территорию Германской Демократической Республики, Федеративной Республики Германия и всего Берлина".
Нормативно-правовые договоры - проявление нормативной само регуляции. Но нельзя забывать, что первичным юридическим источником развития договорных форм, придания им законной силы выступает нормативно-правовой акт. Например, Гражданский кодекс РФ (ст.ст. 160-167, 255, 295, 350) закрепляет формы и общие условия договоров, ст.22 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О средствах массовой информации" фиксирует содержание договора между соучредителями средства массовой информации.
У договорной формы права перспективное будущее. Ведь если представлять источники права в виде социального взаимодействия, то оно должно быть, прежде всего, добровольно-согласительным, а не формально- принудительным.
Нормативно-правовой акт - одна из основных, наиболее совершенных внешних форм права. Это государственный акт нормативного характера.
Нормативные акты содержат юридические основания (нормы права) для разрешения индивидуальных дел. Нормативно-правовой акт выступает не только источником в юридическом смысле, но и фактическим источником: это тот резервуар, из которого люди черпают сведения о юридических нормах. Кратко, нормативный акт можно определить как акт правотворчества, содержащий нормы права.
Новое право понимание неизбежно ведет к иной трактовке форм (источников) права. Саморегулирование присуще всем известным формам права. Вот почему имеется потребность относить к формам права нормы само регуляции . Это такие виды форм права, которые приняты с использованием институтов прямой демократии (решения референдума, народного собрания, собрания трудового коллектива).
Референдум - всенародное голосование по какому-либо важному вопросу государственной и общественной жизни. Не следует его путать со всенародным обсуждением. Это - возможный, но не обязательный этап референдума. Акт референдума - демократическая форма права. Но это не дает оснований рассматривать его как лучший способ для выработки оптимальных решений при любых и всяких условиях.
Референдумы бывают общегосударственные, республиканские, местные (локальные). В соответствии со ст. 10 Закона РФ о референдуме (1990 г.), референдум назначается по требованию: не менее одного миллиона граждан РФ, имеющих право на участие в референдуме; не менее одной трети от общего числа народных депутатов РФ. Согласно ст.35 Закона, "решения по вынесенным на референдум вопросам считаются принятыми, если за них проголосовало более половины граждан, принявших участие в референдуме".
Изменение либо отмена решения, принятого референдумом, производится только референдумом (ст.37 Закона).
Характеризуя роль общегосударственного референдума, необходимо особо подчеркнуть, что это мера исключительная и требует осторожного с ней обращения. Он является средством урегулирования трудных вопросов, которые не могут быть решены парламентским путем.


1.2 Понятие источника финансового права

С.Ф. Кечекьян отмечал, что понятие источника права принадлежит к числу наиболее неясных в теории права. Не только нет общепризнанного определения этого понятия, но даже спорным является сам смысл, в котором употребляются эти слова .
Вначале отечественные ученые обращали внимание только на трактовку слова "источник". Еще В.И. Сергеевич писал, что "под источником права можно разуметь те силы, которые производят право. С этой точки зрения источником права будет, например, законодательство как сила, создающая закон. Но под источником права можно разуметь и продукт этой силы, в данном случае закон..." . В советский период понятие "источник права" было ограничено, и в основном он рассматривался как способ, которым правилу поведения придается государственной властью общеобязательная сила . В современный период развития Российского государства, после преодоления административно-командной системы, источник права принято уже рассматривать в разных аспектах . Источник права может также рассматриваться: в философском смысле; в материальном смысле; в политическом смысле и др.
Что касается "источника права в юридическом смысле", то разные исследователи акцентируют внимание на различных его аспектах. Одни характеризуют его как "резервуар" , в который заключены юридические нормы. Другие - как "средство познания права" . Третьи - как формы существования юридических норм . Особый интерес представляет мнение Л.Р. Сюкияйнена, считающего, что "формальный (юридический) источник права... является по существу формой участия государства (или) других институтов в правообразовании" .
Эти споры продолжаются до сих пор. Тогда как С.Ф. Кечекьян отметил, что "источник права - это не более как образ, который скорее должен помочь пониманию, чем дать понимание того, что обозначается этим выражением" .
Некоторыми авторами отмечается несовпадение понятий "форма права" и "источник права". Ибо если "форма права" говорит о том, "как организовано и выражено вовне содержание права, то понятие "источник права" охватывает "источники формирования права, систему факторов, предопределяющих его содержание и формы выражения" .
Тем не менее в учебной и научной юридической литературе различным смысловым оттенкам терминов и понятий "источник права" и "форма права" не придается особого значения, и они почти во всех случаях рассматриваются как идентичные .
Таким образом, современное понимание источника права многостороннее, а универсального определения этого понятия, которое бы охватывало все грани этой сложной категории, не существует.
Обобщая перечисленные подходы к пониманию источника права, представляется возможным высказать свою точку зрения по поводу источников финансового права. Итак, источники финансового права представляют собой способы (формы) внешнего выражения и закрепления (а также изменения и отмены) финансово-правовых норм (см.Приложение 1).
При этом под источниками финансового права как отрасли права принято понимать официально признаваемые государством правовые формы, содержащие финансово-правовые предписания, в совокупности образующие систему источников позитивного финансового права (законы, международные договоры, подзаконные нормативные правовые акты и т.д.). Что касается источников финансового права как отрасли правовой науки, то ими наряду с нормативными правовыми актами и иными источниками позитивного финансового права служат также различные научные источники - монографии, диссертации, статьи и т.п. В свою очередь, совокупность вышеназванных источников, дополненная соответствующими учебниками, учебно-методической литературой, составляет систему источников финансового права как учебной дисциплины .
Формирование источников в науке финансового права России происходило в несколько этапов. Условно эти этапы можно разделить на начальный, советский и современный.
Начальный этап (XIX - начало XX века) характеризуется тем, что финансовая наука и финансовое право на основе Устава императорских учебных университетов входят в учебные программы, а на юридических факультетах создаются кафедры финансового права. Среди научных работ в русле финансового права стоит выделить работы В.А. Лебедева , М.Ф. Орлова , М.М. Сперанского , Н.И. Тургенева, И.И. Янжула и других. Одним из основных вопросов того периода, занимавшим умы ученых-финансоведов на рубеже XIX - начала XX века, был вопрос о месте финансового права в системе сложившихся отраслей права и его отграничения от других отраслей, в том числе от международного, административного и гражданского права.
В частности, А.И. Елистратов отмечал: "Какое отношение догма финансового права должна занять по отношению к административному праву, вопрос об этом едва еще только начинает ставиться" .
Советский этап развития источников финансового права ознаменован становлением советского социалистического государства и права.
По словам М.В. Карасевой, наука финансового права активно развивалась до октябрьского переворота 1917 года. А уже после Октябрьской революции и до 1939 года очень слабо. Этот этап связан с понижением роли финансов в условиях социализма .
Важным событием того времени стало принятие в 1918 году Основного Закона - Конституции РСФСР , в пятом разделе которой "Бюджетное право" была определена финансовая политика государства, применительно к новым экономическим условиям развития страны. Данной Конституцией РСФСР 1918 года заложены основы бюджетной политики, направленные на сокращение дефицита бюджета и установление контроля над эмиссией денежных средств.
Вторая советская Конституция СССР 1924 года не содержала раздела, посвященного финансовой деятельности государства а лишь ограничивалась упоминанием в части 1 главы 1, что в ведении Союза Советских Социалистических Республик, в лице его верховных органов, находятся: утверждение единого государственного бюджета Союза Советских Социалистических Республик, в состав которого входят бюджеты союзных республик; установление общесоюзных налогов и доходов, а также отчислений от них и надбавок к ним, поступающих на образование бюджетов союзных республик; разрешение дополнительных налогов и сборов на образование бюджетов союзных республик .
В этот период правом издания законодательных актов по финансовым вопросам обладали ВЦИК, СНК. Например, Постановление ВЦИК и СНК РСФСР от 27.09.1926 "О хозяйственных операциях учреждений, состоящих на Государственном бюджете РСФСР" .
Знаковым событием стало принятие Конституции СССР 1936 года, в которой производилось разделение источников права на законы и подзаконные акты, устанавливалась их иерархия. Тем не менее данная Конституция по-прежнему не содержала раздела, посвященного финансовой деятельности страны, а только воспроизводила положения, с некоторыми изменениями, Конституции СССР 1924 года.
После принятия Конституции СССР 1936 года широкое распространение получили Указы Президиумов Верховных Советов и акты Совета Министров СССР, направленные на регулирование финансового хозяйства. Например, Постановление Совета Министров СССР от 23.06.1938 "О дополнительных мерах по развитию финансового хозяйствования" .
Кроме того, издавались приказы и инструкции Министерства финансов СССР, Государственного банка СССР, регулирующие вопросы, относящиеся к их компетенции в финансовой сфере. Например, Приказ Министерства финансов СССР от 04.10.1939 "О мерах по укреплению финансовой дисциплины при исполнении бюджетного законодательства".
В это же время происходит включение в систему источников финансового права еще одного уровня - нормативных правовых актов местных органов власти и управления, несмотря на то что финансовое право еще отсутствует как самостоятельная отрасль права.
Начиная с конца 40-х годов происходит постепенное возрождение финансового права, его снова включают в юридические программы ведущих вузов страны. Именно в это время опубликованы работы М.А. Гурвича, Р.О. Халфиной и других, выделяющие финансовое право в отдельную отрасль.
Так, Р.О. Халфина считает, что финансовое право выделилось в отдельную отрасль права в связи со спецификой объекта правового регулирования и его общественным значением, а критерием его отграничения от государственного и административного права является предмет регулирования советского финансового права - деятельность государства в области аккумуляции и распределения денежных средств .
Принятие Закона СССР от 30 октября 1959 г. "О бюджетных правах Союза ССР и союзных республик", существенно расширило бюджетные права союзных республик, в плане формирование собственного бюджета, а также создало дальнейшую законодательную базу для принятия нормативных актов в бюджетной сфере.
Важнейшим событием стало принятие Конституции 1977 года, в которой закреплены финансово-правовые нормы. Например, в ст. 131 устанавливалось, что Совет Министров СССР разрабатывает и осуществляет меры по укреплению денежной и кредитной системы, а также разрабатывает и вносит в Верховный Совет СССР государственный бюджет СССР.
В качестве источников финансового права можно также рассматривать Конституции союзных и автономных республик, а также постановления Совета Министров союзных и автономных республик. Совместные Постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР содержали нормы финансового права. Например, Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 17 июля 1987 г. "О совершенствовании системы банков в стране и усиления воздействия на повышение эффективности экономики".
Кроме того, к источникам финансового права можно отнести нормативные акты: инструкции, положения, письма и т.д., регулирующие финансовые вопросы. Например, письмо Минфина СССР от 16 января 1975 г. N 4 "О порядке составления сводных балансов расходов и доходов".
К источникам финансового права относились и нормативные акты местных органов власти, которые составляли самостоятельное звено в структуре финансового законодательства того времени.
Что касается договорной практики, то, по словам В.В. Иванова, "Договорная тематика, образно выражаясь, являлась "падчерицей" советской теории права. В контексте правовой системы СССР при явном доминировании императивного внешнего регулирования (законодательного, подзаконного) договоры играли вспомогательную роль, а потому оказывались на периферии внимания ученых - теоретиков. Договоры редко упоминались среди источников права, а если и упоминались, то их сущность и значение должным образом не исследовались" .
Третий современный этап (с начала 90-х годов по настоящее время) связан с демократическими преобразованиями, переходом к рыночной экономике, интеграцией России в международное сообщество, а также с кардинальными изменениями, происходившими в правовой системе России.
После принятия 12 декабря 1993 г. Конституции Российской Федерации источники финансового права стали развиваться особенно активно. Конституция РФ явилась базисом в развитии современного финансового законодательства. На ее основе принимаются Конституции и уставы субъектов Российской Федерации, уставы муниципальных образований. В Конституции РФ закреплены основы правовой организации финансовой деятельности государства в целом и по отдельным ее направлениям. Так, например, норма ст. 57 Конституции РФ устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В настоящее время в России сложилась трехуровневая система источников финансового права: федеральный уровень, уровень субъекта Федерации и уровень местного самоуправления. Их соотношение определяется в Конституции РФ.
Особым источником финансового права являются общепризнанные нормы международного права и нормы международных договоров Российской Федерации, имплементированные во внутреннее право (например, договоры об устранении двойного налогообложения).
Включение заключенных Российской Федерацией международных договоров в правовую систему страны и придание им особого статуса (имплементированные во внутреннее право) означает, что все органы государства должны руководствоваться не только нормами внутреннего права, но и нормами международного договора.
Таким образом, нормы международного договора, включенные во внутреннее финансовое законодательство России, можно рассматривать как особый источник финансового права.
Из современных источников финансового права стоит выделить Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации. Данные кодифицированные законодательные акты приняты впервые и существенно обогатили финансовое законодательство.
Среди других источников финансового права есть и такие, которые содержат нормы смежных отраслей права - конституционного (государственного), гражданского, административного права. Среди них Законы о банковской деятельности, о валютном контроле, об организации страхового дела и др.
Нормы финансового права содержатся и в актах главы государства, органов исполнительной власти разных уровней и местного самоуправления (указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации и др.).
Большую группу источников финансового права составляют акты министерств, ведомств и финансово-кредитных органов: Министерства финансов Российской Федерации, Центрального банка Российской Федерации, Федерального казначейства и др. Некоторые нормативные акты издаются этими органами совместно.
На современном этапе развития появились принципиально новые источники финансового права. Это нормативный договор и судебный прецедент.
Что касается судебного прецедента, то в юридической литературе все чаще появляются мнения о включении судебного прецедента в качестве источника российского права. Например, В.М. Жуйков считает, что судебная практика, закрепленная в постановлениях Верховного Суда Российской Федерации, является источником права .
Противники этой позиции утверждают, что Россия не знает такой формы права, как судебный прецедент, и он не согласуется с характерными особенностями для романо-германской правовой семьи, существующими в Российской Федерации. Кроме того, отдельные авторы считают несовместимым парламентское правотворчество с судебным правотворчеством и его дублирование последним.
Как источник финансового права судебный прецедент представляет собой правовую позицию, сформулированную Конституционным Судом Российской Федерации. Например, Конституционным Судом Российской Федерации неоднократно признавались неконституционными отдельные положения нормативных актов, вследствие чего они утрачивали силу.
По нашему мнению, судебные акты Конституционного Суда Российской Федерации можно рассматривать в качестве источника финансового права наравне с другими финансовыми нормативными правовыми актами.
Решения судов общей юрисдикции и арбитражных судов не обладают такой юридической силой, как решения Конституционного Суда Российской Федерации.
Все дело в том, что содержащиеся в постановлениях Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ разъяснения по вопросам применения в судебной практике тех или иных норм права являются результатом обобщения ими этой практики и самостоятельным правовым понятием. Поэтому следует согласиться с замечанием Г.А. Гаджиева в том, что понятие судебной практики не следует смешивать с понятием правовой позиции Конституционного Суда РФ.
Можно сделать вывод, что в настоящий момент фактически судебные прецеденты создает Конституционный Суд РФ, а судебную практику вырабатывают Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ. В свою очередь, судебная практика играет исключительно важную роль в судебной системе, обеспечивая тем самым единообразие применения судами в том числе и финансово-правовых норм.
В качестве источника финансового права выступают и нормативные договоры (соглашения) между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъекта Российской Федерации, которые заключались на основе Федеративного договора 1992 года. Например, на основании Договора между Российской Федерацией и Республикой Татарстан от 15 февраля 1994 г. "О разграничении предметов ведения и взаимном делегировании полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти Республики Татарстан".
Соглашения также заключались и между самими субъектами Российской Федерации по бюджетным и налоговым вопросам.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что источники финансового права представляют собой способы (формы) внешнего выражения и закрепления (а также изменения и отмены) финансово-правовых норм. При этом формирование источников финансового права происходило в три этапа: начальный, советский и современный. Каждый этап в развитии источников финансового права соответствовал политическому и экономическому развитию страны в данный конкретный период. На каждом этапе структура источников финансового права видоизменялась - был пройден путь от попыток отграничений финансовых норм, содержащихся в других отраслях права, до выделения финансового права в отдельную отрасль.

1.3 Систематизация финансового законодательства

Современное финансовое законодательство находится на переходном этапе его преобразования из инструмента командно-административного установления в средство обеспечения политической и экономической стабильности. Правообразующей основой обновленного российского финансового законодательства служит Конституция Российской Федерации, которая объединяет многоуровневую систему нормативных правовых актов России, определяя пути ее развития. Российское финансовое законодательство служит предпосылкой и основой для нормального и эффективного функционирования хозяйственного механизма в условиях становления рыночных отношений. Это одно из его основных назначений, поскольку рыночные реформы не могут осуществляться без достаточно развитой, научно обоснованной и эффективной нормативной базы.
Одной из актуальных проблем нынешнего этапа развития российского финансового законодательства является его систематизация. Систематизация законодательства - это постоянная форма развития и упорядочения действующей правовой системы. В современных цивилизованных государствах имеется значительное число нормативных актов, принимаемых различными правотворческими органами. Постоянно меняющаяся правовая система, ее развитие и совершенствование, принятие нормативных актов, внесение в них изменений, отмена устаревших решений объективно обусловливают упорядочение всего комплекса действующих нормативных актов, приведение в определенную научно обоснованную систему. В систематизации нуждаются практически все отрасли законодательства, и прежде всего нормативные правовые акты, регулирующие отношения в финансово-экономической сфере, так как именно здесь происходит коренное обновление законодательства, а основные источники финансового права - Бюджетный и Налоговый кодексы - отличаются нестабильностью и подвержены многочисленным изменениям и дополнениям, что осложняет правоприменительную практику, затрудняет правовое регулирование финансовых отношений. Изменение законодательства - явление нежелательное, но в принципе неустранимое. Динамичные социально-экономические процессы обусловливают необходимость соответствующей корректировки их правового регулирования. Однако наряду с объективными причинами, вызванными переходным состоянием общества, необходимо отметить и субъективные - отсутствие надлежащей систематизации финансового законодательства. Количественный анализ действующего нормативного массива в Российской Федерации показывает существенный рост объема как законов, так и подзаконных нормативных правовых актов практически на всех уровнях - федеральном региональном и муниципальном .
В понятие систематизации законодательства включаются четыре самостоятельные формы правовой деятельности:
1) учет нормативных актов - сбор государственными органами, предприятиями и другими учреждениями и организациями действующих нормативных актов, их обработка и расположение по определенной системе;
2) инкорпорация законодательства - подготовка и издание различного рода собраний и сборников нормативных актов;
3) консолидация законодательства - подготовка и принятие укрупненных актов на базе объединения норм разрозненных актов, изданных по одному вопросу;
4) кодификация законодательства - подготовка и принятие новых актов, в которых содержатся как прежние действующие нормы, так и новые нормативные предписания .
В разные периоды развития государства потребность в систематизации законодательства была различна. Когда накапливается в течение многих лет большой объем нормативно-правового материала, когда существует значительное число нормативных актов, принятых в разное время, перекрывающих друг друга, действующих в усеченном объеме или устаревших, систематизация законодательства особенно необходима.
Первые шаги к систематизации финансового законодательства путем инкорпорации были сделаны еще в 1980 г., посредством издания сборника по финансовому законодательству, включавшему в систематизированном виде нормативные акты, регулирующие вопросы бюджетного права, доходы и расходы государственного бюджета, денежного обращения, государственного страхования и внутриведомственного финансового контроля . В течение длительного периода финансовая система функционировала на основе отдельно принятых нормативных актов, регулировавших практически все сферы финансовой деятельности государства, при отсутствии стройной системы финансового законодательства. Подобная структура нормативного материала просуществовала до конца 90-х годов.
В 1998 г. появились первые кодексы, регулировавшие правоотношения в налоговой и бюджетной сферах, сменив огромный массив нормативных актов, регулировавших отдельные элементы рассматриваемых отношений, систематизировав в определенной степени разрозненные до этого момента нормы.
Ввиду интенсивного развития финансовых правоотношений актуальной стала необходимость систематизации норм, регулирующих отношения в сфере страхования и банковского кредитования, путем кодификации уже существующих правовых норм.
Со всей очевидностью проявляется необходимость совершенствования правотворчества, повышения качественного уровня разрабатываемых законопроектов. При подготовке законопроектов должны обеспечиваться полнота и комплексность правового регулирования общественных отношений, входящих в предмет законопроекта. Решение этой задачи является порой затруднительным. Общественная жизнь, хозяйственная практика характеризуются масштабностью и сложностью происходящих в них социально-экономических, организационно-управленческих и иных процессов. Подвергаемые правовому регулированию отношения весьма разнообразны по своему содержанию. Для осмысления этих процессов необходимы глубокие знания конкретной области общественных отношений, для регулирования которых готовится законопроект, поэтому является желательной подготовка законопроектов группами специалистов, включающими не только юристов, но и экономистов, других специалистов, обладающих познаниями в тех сферах, отношения в которых будут регулироваться законопроектом. Обоснованность такого подхода очевидна, ведь разрабатываемый законопроект - правовая форма, в которую облекается экономическое и иное содержание. В связи с этим следует также отметить, что регулирование общественных отношений в сфере финансов не ограничивается одной отраслью законодательства, а регулируется различными отраслями права.


2 Виды источников финансового права

Источники российского финансового права – это, в первую очередь, нормативно-правовые акты представительной и исполнительной государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы финансового права.
Важнейший источник финансового права – Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993 г. Нормы конституционного права, гарантирующие свободу предпринимательства и иной не запрещенной законом деятельности, обеспечивающие право частной собственности, являются фундаментальными основополагающими принципами, определяющими, в частности, и природу финансовых правоотношений. Не менее важно запрещение экономической деятельности, направленной на монополизацию и недобросовестную конкуренцию (ст. 34). Нормы конституционного права закрепляют обязательность уплаты установленных налогов и сборов, принципы организации обращения финансов, систему принятия законов, связанных с бюджетным финансированием, и т.д. (ст.ст. 57, 74, 75, 104). Особое внимание в конституционном праве уделено бюджетной деятельности, системе разработки и принятия бюджета. В конституциях национально-государственных образований и уставах административно-территориальных объединений – субъектов РФ – вопросы бюджетного права также нашли отражение, что соответствует федеральной конституции.
Источником финансового права является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Кодекс содержит нормы права, определяющие такие категории, как «юридическое лицо», «физическое лицо», «хозяйственные товарищества» и т.п. Без соответствующих дефиниций кодекса в принципе невозможно осуществление правового регулирования, в том числе и регулирования финансовых правоотношений. Кроме того, кодекс прямо регулирует правоотношения между субъектами финансового права – предпринимателями и государственными органами. Это относится, в частности, к статьям, определяющим права сторон при заключении государственного контракта (ст.ст. 17–65, 525–534).(см. Приложение 2).
Нормы финансового права содержит Уголовный кодекс РФ, вступивший в силу с 01.01.97 г., это в частности ст. 172, говорящая о незаконной банковской деятельности, ст. 176, устанавливающая ответственность за незаконное получение кредита, и другие.
Среди источников российского финансового права – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, вступивший в силу с 1 июля 2002 года (с изменениями и дополнениями), в частности, его статьи, связанные с валютным регулированием, нарушением государственной дисциплины цен, и другие.
Единой специальной кодификации финансового права в Российской Федерации не существует, вряд ли она в принципе возможна и целесообразна. По существу, особые специальные кодификации, представляющие собой единые законодательные акты, регулирующие финансовые правоотношения, – это Налоговый кодекс РФ и Бюджетный кодекс РФ.
В России с 1993 года действовал Таможенный кодекс Российской Федерации, с 1 января 2004 года вступил в силу новый Таможенный кодекс, существенно отличающийся многими трактовками важнейших понятий от предыдущего. Значительная часть действующих норм таможенной кодификации содержит положения финансового права.
Самостоятельными источниками финансового права являются некоторые федеральные конституционные законы и многочисленные федеральные законы, а также подзаконные акты: указы Президента, постановления Правительства, акты государственных финансовых органов федерального значения – Центрального банка России, Министерства финансов РФ, некоторые акты Федеральных служб и Федеральных агентств. В качестве источников финансового права выступают акты исполнительной власти и акты легислатур субъектов РФ, акты муниципального самоуправления.
В российской правовой системе судебный прецедент не играет роли источника финансового права, т.к. по смыслу ст.ст. 126 и 127 Конституции РФ высшие судебные инстанции – Пленумы Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ – в своих постановлениях дают лишь разъяснения по вопросам судебной практики. Рассмотрим более подробно некоторые из них.

2.1 Федеральные источники финансового права

Как известно, источники финансового права представляют собой форму выражения и закрепления финансово-правовых норм. При этом под источниками финансового права как отрасли права принято понимать официально признаваемые государством правовые формы, содержащие финансово-правовые предписания, в совокупности образующие систему источников позитивного финансового права (законы, международные договоры, подзаконные нормативные правовые акты и т.д.). Что касается источников финансового права как отрасли правовой науки, то ими наряду с нормативными правовыми актами и иными источниками позитивного финансового права служат также различные научные источники - монографии, диссертации, статьи и т.п. В свою очередь, совокупность вышеназванных источников, дополненная соответствующими учебниками, учебно-методической литературой, составляет систему источников финансового права как учебной дисциплины.
Таким образом, в основании системы источников финансового права находятся нормативные правовые акты.
Общее, что объединяет все эти нормативные правовые акты, - это содержание в них финансово-правовых норм, т.е. норм, с помощью которых регулируются финансовые отношения - устанавливается статус участников финансовых правоотношений, определяются их права, обязанности и ответственность. По данному признаку все названные виды нормативных правовых актов взаимосвязаны и дополняют друг друга.
Нормативные правовые акты, регулирующие финансовые отношения, образуют единую систему на основе их иерархической соподчиненности, определяемой юридической силой актов.
Условно в позитивном финансовом праве можно выделить два блока - национальное и международное финансовое право.
В свою очередь, среди национальных (внутригосударственных) источников финансового права выделяют две наиболее крупные группы нормативных правовых актов - законы и подзаконные акты.
В зависимости от формы государственного устройства система источников позитивного финансового права представлена тремя уровнями:
- федеральными;
- региональными (субъектов Российской Федерации);
- местными (муниципальными).
Классификация источников финансового права может проводиться и по другим критериям. Так, по предмету правового регулирования источники позитивного финансового права могут быть подразделены на источники, регулирующие отношения в бюджетной, налоговой, валютной сферах, сфере финансового контроля, а также иных областях публичных финансов.
К федеральным источникам финансового права относятся Конституция РФ, федеральные конституционные законы и федеральные законы, а также подзаконные нормативные правовые акты: нормативные указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти и иных государственных органов (например, Банка России).
В Конституции РФ содержатся нормы, являющиеся основополагающими принципами финансового права. Она гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, свободу экономической деятельности, содержит нормы, которые закрепляют формы собственности, признаваемые и гарантируемые государством (ст. ст. 8, 9, 36).
Конституция РФ закрепляет и ряд других норм, непосредственно регулирующих финансовые отношения:
- каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57);
- ст. ст. 71 - 73 определяют предметы ведения Российской Федерации и ее субъектов, в том числе и в сфере публичных финансов;
- денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным банком Российской Федерации. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются (п. 1 ст. 75); защита и обеспечение устойчивости рубля - основная функция Центрального банка Российской Федерации, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти (п. 2 ст. 75); система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (п. 3 ст. 75); государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным законом, и размещаются на добровольной основе (п. 4 ст. 75);
- для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом.
Конституция РФ закрепляет также компетенцию высших органов государственной власти Российской Федерации (например, ст. ст. 106, 114).
Федеральные законы как источники финансового права. Характерной особенностью российского финансового законодательства является отсутствие единого отраслевого кодифицированного нормативного правового акта. В то же время существуют кодифицированные акты по отдельным подотраслям финансового права, составившие основу бюджетного законодательства и законодательства о налогах и сборах, - Бюджетный кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ.
Основной массив нормативных правовых актов, регулирующих публичные финансовые отношения, составляют некодифицированные акты (например, Федеральные законы "О Счетной палате Российской Федерации", "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и др.).
Следует обратить внимание на следующие особенности законодательного процесса в финансовой сфере.
1. Согласно п. 3 ст. 104 Конституции РФ законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, выпуске государственных займов, изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ.
2. Согласно ст. 106 Конституции РФ обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам:
- федерального бюджета;
- федеральных налогов и сборов;
- финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии.
Особые требования предъявляются к налоговому законодательству, которое, отчуждая часть имущества налогоплательщиков в виде налогов и иных обязательных публично-правовых платежей, должно одновременно служить защитой их прав и законных интересов и обеспечивать их эффективную защиту от произвола налоговой администрации.
Принудительный, односторонний, безвозмездный и безэквивалентный характер налогового изъятия требует закрепления всех основных элементов налоговой обязанности в форме закона.
Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом - этот юридический принцип налогового права закрепляется в тексте большинства конституций зарубежных стран.
Краткая характеристика федерального финансового законодательства по предмету правового регулирования. Федеральное бюджетное законодательство состоит из Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ, федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год и иных федеральных законов, принятых в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.
Таким образом, определяющую роль в регулировании бюджетных отношений играет Бюджетный кодекс РФ (далее - БК РФ), представляющий собой систематизированный свод норм права, регулирующий бюджетные отношения. БК РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, правовые основы функционирования бюджетной системы РФ, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.
Ежегодные законы о федеральном бюджете на соответствующий год рассматриваются в качестве актов бюджетного законодательства несмотря на то, что они имеют особую правовую природу. Данные акты не обладают всеми признаками, присущими закону. Однако мировая и российская практика сложилась таким образом, что ежегодные законы о бюджете утверждаются законодательным (представительным) органом государственной власти в форме закона, вне зависимости от того, содержит он или нет статьи нормативного характера. Такой подход обосновывается той исключительной ролью, которую бюджет играет в жизни любого государства. Все же следует иметь в виду, что в ежегодных законах о федеральном бюджете на соответствующий год нередко содержатся нормы, устанавливающие общие правила или рассчитанные на многократное применение, но действующие лишь в пределах ограниченного срока - бюджетного года.
Помимо БК РФ в данной сфере действует много других федеральных законов, регулирующих те или иные сферы бюджетных отношений.
Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" определяет роль местных бюджетов, бюджетные права органов местного самоуправления, их взаимоотношения с органами государственной власти. Большинство положений этих Законов подлежат конкретизации в законодательстве субъектов РФ и в нормативных актах органов местного самоуправления.
Федеральное законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов о налогах и сборах.
Часть первая НК РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Часть вторая НК РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ содержит нормы, непосредственно определяющие порядок уплаты отдельных налогов и сборов - федеральных, региональных и местных, а также специальные налоговые режимы - единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Среди других актов федерального законодательства в налоговой сфере следует упомянуть Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".
Валютное законодательство в Российской Федерации формируется только на федеральном уровне и объединяет Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" и принятые в соответствии с ним иные федеральные законы.
Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.
Для регулирования отношений фискального характера могут применяться нормы таможенного законодательства - Таможенного кодекса РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ, иных федеральных законов, принятых в соответствии с Таможенным кодексом РФ (например, Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе"). Принципы соотношения таможенного законодательства и законодательства о налогах и сборах при регулировании фискальных отношений, возникающих в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации, установлены в ч. 2 ст. 2 Налогового кодекса РФ.
Иные федеральные источники, регулирующие финансовые отношения. В тех сферах публичных финансов, в которых не была проведена систематизация законодательства, действует значительное количество "профильных" (т.е. принятых специально для регулирования различных аспектов финансовых отношений) законодательных актов. Так, например, Федеральный закон от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ (в ред. от 1 декабря 2004 г.) "О Счетной палате Российской Федерации" определяет статус Счетной палаты РФ как постоянно действующего органа государственного финансового контроля, образуемого Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчетного ему. Этот Закон устанавливает принципы осуществления контроля, состав и структуру Счетной палаты, закрепляет порядок деятельности Счетной палаты.
Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" закрепляет за Банком России такие важные функции, как разработка и проведение единой государственной денежно-кредитной политики во взаимодействии с Правительством РФ; право на монопольное осуществление эмиссии наличных денег и организацию наличного денежного обращения; право на установление правил расчетов в Российской Федерации, на осуществление банковского надзора, на организацию и осуществление валютного регулирования и валютного контроля и др.
Следует обратить внимание, что отдельные "непрофильные законы" также могут содержать бланкетные нормы, отсылающие в целях регулирования вопросов, составляющих предмет финансового права, к законодательным источникам финансового права. Так, например, в соответствии со ст. 19 Федерального закона от 12 августа 1995 г. N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" финансовое обеспечение оперативно-розыскной деятельности, в том числе социальной и правовой защиты граждан, содействующих органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, относится к расходным обязательствам Российской Федерации и осуществляется в порядке, устанавливаемом руководителями государственных органов, оперативные подразделения которых уполномочены осуществлять эту деятельность. В той же статье устанавливается, что контроль за расходованием финансовых средств, выделенных на оперативно-розыскную деятельность, осуществляется руководителями государственных органов, в состав которых входят оперативные подразделения, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность, а также специально уполномоченными на то представителями Министерства финансов Российской Федерации.
В качестве еще одного примера можно привести Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (ст. 39), в соответствии с которым "внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью может ограничиваться мерами валютного регулирования или валютного контроля в соответствии со Статьями Соглашения Международного валютного фонда и с законодательством Российской Федерации".
В современном законотворчестве на федеральном уровне уделяется внимание тому, чтобы законодательные акты, не относящиеся к актам законодательства о налогах и сборах, не могли содержать конкретной нормы, регулирующей налоговые отношения. Такие акты могут содержать статьи, в своем названии содержащие упоминание о налоговой проблематике. Однако текст такой статьи должен содержать отсылку к соответствующему акту законодательства о налогах и сборах. Так, например, в ст. 36 уже упоминавшегося Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" устанавливается: "Налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах".
Федеральные подзаконные нормативные правовые акты в сфере публичных финансов издаются в соответствии с федеральным законом и не должны ему противоречить. Кроме того, они должны приниматься тем государственным органом, в компетенцию которого непосредственно входит регулирование данных вопросов.
Акты Президента РФ и Правительства РФ имеют важное значение в качестве источников финансового права. С их помощью решаются многие вопросы, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности государства.
Среди актов, принимаемых Президентом РФ, особое место занимают указы Президента РФ.
В бюджетной сфере, например, Президент РФ вправе регулировать своими указами любые бюджетные отношения, предусмотренные БК РФ, если их регулирование в силу Конституции РФ и законов РФ не входит в исключительную компетенцию Федерального Собрания и не относится к ведению субъектов РФ и органов местного самоуправления. К примеру, Президент РФ не может издавать указы, определяющие круг доходов федерального бюджета или бюджетов других уровней бюджетной системы. Например, в Указе Президента РФ от 14 мая 1998 г. N 554 "О мерах по укреплению финансовой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федерации" устанавливаются меры по упорядочению вопросов, которым посвящен этот акт.
Касаясь нормотворческих полномочий Правительства РФ в сфере публичных финансов, следует отметить, что в соответствии со ст. 23 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" Правительство РФ издает акты, имеющие нормативный характер, в форме постановлений. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства РФ.
Многие постановления Правительства РФ издаются в целях конкретизации, детализации и реализации федеральных законов и указов Президента РФ. Обычно нормы финансового права содержатся в постановлениях Правительства РФ, касающихся бюджетной и налоговой деятельности, финансово-контрольной сферы, валютного и таможенно-тарифного регулирования. Например, в бюджетной сфере Правительство РФ упорядочивает те бюджетные отношения, которые нуждаются в правовом регулировании, но не были урегулированы в законодательном порядке. В данном случае обеспечивается необходимая полнота и большая оперативность в урегулировании бюджетных отношений. Однако, как уже отмечалось, Правительство РФ может осуществлять нормотворческую деятельность лишь в рамках своей компетенции.
По вопросам налогообложения Правительство РФ вправе издавать постановления лишь в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ предусматривает издание Правительством РФ постановлений, определяющих:
- порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам;
- перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер;
- порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков;
- порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым.
В качестве примера, Постановления Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", от 16 марта 1999 г. N 298 "О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля" и др.
Серьезные изменения были внесены в порядок осуществления нормотворческой деятельности федеральными органами исполнительной власти в связи с проходящей в стране административной реформой.
Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" были уточнены полномочия федеральных органов исполнительной власти по принятию нормативных правовых актов, иными словами - по "изданию на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов обязательных для исполнения органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными лицами, юридическими лицами и гражданами правил поведения, распространяющихся на неопределенный круг лиц".
Согласно п. 3 данного Указа Президента РФ федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности, является федеральное министерство (в нашем случае это Министерство финансов России). Федеральные службы и федеральные агентства не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, установленных указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ (так, например, в соответствии с Указом Президента РФ от 11 мая 2006 г. N 473 "Вопросы Федеральной таможенной службы" функции Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела переданы Федеральной таможенной службе). В пределах своей компетенции федеральные службы и федеральные агентства могут издавать индивидуальные правовые акты на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных и федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ, нормативных правовых актов федерального министерства, осуществляющего координацию и контроль деятельности данной федеральной службы или федерального агентства.
Нормативные правовые акты могут издаваться федеральным органом исполнительной власти в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений.
Порядок осуществления министерством функции по принятию нормативных правовых актов в сфере публичных финансов установлен в Положении о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации". В соответствии с п. 5.2 данного Положения Минфин России на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ принимает следующие нормативные правовые акты:
порядок формирования отчетности об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и консолидированного бюджета Российской Федерации;
порядок ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета;
порядок применения бюджетной классификации Российской Федерации;
формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций;
ряд документов, связанных с расчетом и уплатой таможенных платежей (форма таможенного приходного ордера; форма требования об уплате таможенных платежей; форма решения о взыскании в бесспорном порядке таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках; форма акта о результатах совместной выверки расходования денежных средств плательщика, внесенных на счет таможенного органа; акты, определяющие случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования; акты, устанавливающие максимальные суммы одной банковской гарантии и максимальные суммы всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком или одной организацией, для принятия банковских гарантий таможенными органами в целях обеспечения уплаты таможенных платежей, и др.);
порядок ведения Государственной долговой книги Российской Федерации и передачи Министерству финансов Российской Федерации информации из Государственной долговой книги субъекта Российской Федерации и муниципальной долговой книги;
порядок формирования государственного регистрационного номера, присваиваемого выпускам государственных и муниципальных ценных бумаг и иных долговых обязательств;
отчеты об итогах эмиссии федеральных государственных ценных бумаг;
условия эмиссии и обращения федеральных государственных ценных бумаг и решения об эмиссии отдельных выпусков федеральных государственных ценных бумаг;
порядок определения цен на драгоценные металлы, а также изделия из них, закупаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации и реализуемые из него;
иные нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности.
В отдельных случаях предусматривается принятие совместных нормативных правовых актов, т.е. актов, принимаемых одним федеральным органом исполнительной власти совместно (по согласованию) с другим органом. Так, Министерство финансов РФ принимает порядок контроля таможенной стоимости товаров совместно с Федеральной таможенной службой.
Особняком в системе подзаконных актов федерального уровня стоят акты Центрального банка РФ - инструкции, указания, положения. Они имеют особо важное значение в области банковского надзора и для регулирования валютных отношений.
Исключение федеральных агентств и федеральных служб из числа государственных органов, имеющих право принимать нормативные правовые акты в сфере публичных финансов, имеет настолько важное значение для всей системы управления публичными финансами, что стало поводом к включению в кодифицированные акты специальных запретительных норм. Так, в соответствии с п. 2 ст. 4 Налогового кодекса РФ "федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов".
Нормативные правовые акты, регулирующие финансовые отношения, могут применяться в том случае, если они в полной мере отвечают требованиям, предъявляемым российским законодателем к нормативному правовому акту.
Во-первых, нормативный правовой акт должен быть официально опубликован. Это требование закреплено:
- применительно к законам: в п. 3 ст. 15 Конституции РФ, в ст. 1 Федерального закона от 14 июня 1994 г. N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания";
- применительно к указам Президента РФ и постановлениям Правительства РФ: в п. 1 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти";
- применительно к нормативным правовым актам Минфина России: в п. 8 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763.
Во-вторых, нормативные правовые акты Минфина России, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций, имеющие межведомственный характер, независимо от срока их действия, подлежат государственной регистрации в Минюсте России (п. 10 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009).
Нормативные правовые акты Минфина России и иных федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственную регистрацию, а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут служить основанием для регулирования соответствующих отношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На такие акты нельзя ссылаться при разрешении споров.
Характеризуя "внутреннюю" систему нормативно-правового регулирования финансовых отношений (то есть российские нормативные правовые акты по данному вопросу), следует обратить внимание на то, что долгое время в массиве нормативных правовых актов, в том числе и по вопросам публичных финансов, были представлены такие правовые акты, как письма, телеграммы и т.п. Их доля в общем объеме источников финансового права была особенно велика в советский период. В то время существовала практика направления инструктивных писем финансовых органов, нередко содержавших предписания нормативного характера.
Практика включения нормативных правовых предписаний в различного рода письма и телеграммы приводила к частым возникновениям случаев столкновения (коллизий) "нормативных" писем и законодательных актов, что в конечном счете приводило к дискредитации самого принципа законности.
Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009 были утверждены Правила подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации. В этих Правилах устанавливается, что "издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается". Кроме того, содержится прямой запрет на издание нормативных правовых актов структурными подразделениями и территориальными органами федеральных органов исполнительной власти.
Письмами, телеграммами (телетайпограммами) могут оформляться: ответы на запросы, позиция руководства государственного органа, которая может комментировать (разъяснять) правовую норму, содержащуюся в нормативном правовом акте. Эти и иные подобные документы являются разъяснительными документами, отражающими точку зрения лица, их подписавшего.
Письма, телеграммы (телетайпограммы) могут выполнять информационную функцию. В особых случаях в целях оперативного доведения до сведения заинтересованных лиц положений законодательных актов либо иных нормативных правовых актов вышестоящих органов государственной власти информация об этих актах также может доводиться в виде писем, телеграмм (телетайпограмм).
Таким образом, письма, телеграммы и телетайпограммы, не будучи нормативными правовыми актами, не могут содержать общеобязательных предписаний, в том числе по вопросам публичных финансов.
Судебно-арбитражная практика в механизме финансово-правового регулирования. Знание современного финансового права без судебной практики невозможно. В российской правовой системе судебная практика де-факто является источником права, в том числе финансового права. Это в первую очередь относится к:
решениям Конституционного Суда РФ о признании неконституционными законов и иных нормативных правовых актов;
решениям Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ о признании недействительными законов и иных нормативных правовых актов;
разъяснениям Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ (они носят общий, неперсонифицированный характер и подлежат всеобщему применению - ст. ст. 126, 127 Конституции РФ).
По мнению некоторых исследователей, в российской правовой системе мы сталкиваемся с прецедентным правом, в том числе в финансово-правовой сфере . Под прецедентами при этом понимаются правила поведения, сформулированные в конкретных решениях по конкретным делам, являющиеся фактически общеобязательными для широкого круга лиц. В этой связи особое значение имеет практика Конституционного Суда РФ, многие решения которого содержат правоположения общего характера, которые ранее не были закреплены в каком-либо нормативном акте.

2.2 Общепризнанные международные принципы и нормы международного права и международные договоры как источники финансового права

В соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора (см. Приложение 3).
Исходя из общего правила, закрепленного п. 4 ст. 15 Конституции РФ, в основных источниках финансового права данная норма продублирована, в частности, в ст. 7 Налогового кодекса РФ, ст. 4 Бюджетного кодекса РФ, в ст. 4 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" . Приоритет норм международного договора РФ проявляется и в сфере деятельности Центрального банка РФ с кредитными организациями иностранных государств. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" взаимоотношения Банка России с кредитными организациями иностранных государств осуществляются в соответствии с международными договорами Российской Федерации, федеральными законами, а также с межбанковскими соглашениями .
Следует отметить, что в иных источниках финансового права, в частности в федеральных законах, регулирующих банковскую и страховую деятельность в Российской Федерации, принцип приоритета норм международного договора не закрепляется. По нашему мнению, это связано с определенной неконкурентоспособностью нашей банковской и страховой систем с аналогичными финансовыми институтами зарубежных стран, что предусматривает регулирование обозначенных отношений исключительно внутренним законодательством. Тем не менее процессы интеграции Российской Федерации в международное экономическое пространство способствуют появлению норм о приоритете норм международного договора РФ. Так, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" на отношения об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств распространяется приоритет норм международного договора РФ. В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" на страховые организации, являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) государств - членов Европейских сообществ, являющихся сторонами Соглашения о партнерстве и сотрудничестве, учреждающего партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами и их государствами-членами, с другой стороны (заключено 24 июня 1994 г. Корфу), не распространяются ограничения, предусмотренные указанным Законом для иных иностранных страховщиков .
Международные договоры могут быть как двусторонние, так и многосторонние. Для России сохранили свое действие международные договоры, в которых Российская Федерация является стороной в качестве государства - правопреемника СССР. В частности, Российская Федерация ратифицировала соглашения об избежании двойного налогообложения более чем с 50 странами, включая ведущие страны Западной Европы, бывшие республики СССР, а также с США и Японией. Интенсивно проводятся переговоры о заключении соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом стран. С 1 января 2004 г. на территории Российской Федерации применяются шесть новых Соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами: Сирийской Арабской Республикой, Австралией, Государством Кувейт, Республикой Таджикистан, Новой Зеландией, Республикой Исландия.
Огромное практическое значение для обеспечения эффективного сотрудничества России с иностранными государствами имеют международные договоры по налоговым вопросам, особенно договоры об устранении двойного налогообложения. Проблема двойного налогообложения представляет собой комплекс законодательно закрепленных мер по зачету уплаченных за рубежом налогов в счет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет, либо освобождение от налогообложения организации в связи с тем, что ее прибыль (доходы) обложена налогом за рубежом.
Методы устранения двойного налогообложения позволяют разрешать конфликты, которые могут возникнуть в ситуациях, когда один и тот же доход облагается у одного и того же лица более чем в одном государстве. Распределение права налогообложения между договаривающимися государствами посредством отказа от права налогообложения, либо на основании ситуации постоянного представительства или постоянной базы, или государства резиденции, либо посредством раздела прав налогообложения между двумя государствами позволяет устранить возникающие конфликты.
При использовании соглашений об устранении двойного налогообложения применяются три основных метода устранения: налоговый кредит, налоговый вычет, налоговое освобождение.
Налоговый кредит представляет собой уменьшение суммы подлежащих перечислению в бюджет налогов на сумму налогов, уплаченных за рубежом. При данном методе устранения двойного налогообложения налоговый кредит предоставляется, как правило, не на всю сумму уплаченного за рубежом налога, а только на ту его часть, которая не превышает максимально возможную сумму налога с такой же суммы прибыли в стране резидентства, где организация уплачивает налоги со всей полученной прибыли вне зависимости от места ее получения.
Налоговый вычет представляет собой уменьшение суммы совокупной налогооблагаемой прибыли организации в государстве, в котором компания является налоговым резидентом, на суммы налогов, уплаченных в других странах.
Налоговое освобождение есть закрепляемое на межгосударственном уровне соглашение о том, что государство, где зарегистрирована организация, облагает определенные виды прибыли (дохода), в том числе зарубежные, при этом доходы, полученные в зарубежных государствах, не будут подлежать налогообложению в этих других государствах.
Анализ применяемых методов устранения двойного налогообложения показывает, что наиболее приемлемым и экономически обоснованным в качестве способа устранения двойного налогообложения для организации-налогоплательщика является метод налогового освобождения, что находит свое отражение в международных договорах об устранении двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией.
В качестве примера приведем порядок налогообложения доходов физического лица (налогового резидента РФ), находящегося за пределами России менее 183 дней, например в Испании. В настоящее время действует Конвенция от 16 декабря 1998 г. между Правительством РФ и Правительством Королевства Испании об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал. Согласно п. 2 ст. 15 Конвенции вознаграждение, получаемое резидентом РФ в отношении работы по найму, осуществляемой в Испании, подлежит налогообложению только в Российской Федерации.
Практически все действующие Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией с иностранными государствами, разработаны на основе принципов, заложенных в Модели Конвенции по двойному налогообложению дохода и капитала, разработанной Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в целях единого подхода при решении вопросов избежания двойного налогообложения, ясности и стандартизации в этой области. Российская Федерация не является членом ОЭСР. В то же время Постановлением Правительства РФ от 28 мая 1992 г. N 352 был одобрен проект типового Соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, на основе которого Российской Федерацией ведутся переговоры и заключаются международные соглашения в области избежания двойного налогообложения. В типовом Соглашении использованы структура, основные принципы и способы избежания двойного налогообложения, заключенные в Модели Конвенции.
Необходимо отметить, что все действующие соглашения об избежании двойного налогообложения охватывают только налоги на доходы и капитал, то есть налоги, взимаемые с общей суммы доходов (капитала) или с отдельных их элементов, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги, взимаемые с общей суммы заработной платы, а также налоги, взимаемые с доходов от прироста капитала. Такое ограничение применительно к действующему в Российской Федерации налоговому законодательству позволяет определить перечень налогов, уплачиваемых организациями, на которые распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения, а именно: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и налог на имущество предприятий. Налоги, взимаемые с оборота (налог с продаж), а также косвенные налоги (НДС и акциз) не попадают в сферу действия соглашений об избежании двойного налогообложения. Все вышесказанное и относящееся к устранению двойного налогообложения имеет непосредственное отношение к вопросам налогового планирования при осуществлении деятельности во внешнеэкономической сфере.
Вместе с тем развитие и формирование финансовых институтов в современных условиях объективно связано с расширением сфер деятельности, субъектного состава участников финансовых правоотношений и другими факторами. Закрепленные в Конституции РФ положения о верховенстве норм международного договора РФ над внутренним законодательством являются следствием последовательно проводимой в Российской Федерации политики интеграции в общемировые процессы, что, безусловно, предполагает унификацию норм как частного, так и публичного права.

2.3 Публичные договоры как вид источника финансового права

Существуют различные классификации публичных договоров. Основной является классификация договоров по отраслям права, так как все договоры имеют существенную отраслевую специфику. Публичные договоры в различных отраслях права представляется логичным расположить в зависимости от степени их распространенности и разработанности: гражданско-правовые договоры, международно-правовые договоры, трудовые договоры, семейные договоры, административные договоры, конституционно-правовые договоры, финансово-правовые договоры, природоресурсные договоры. Выделяют также договоры в уголовном праве , процессуальные договоры и федеративные договоры.
Невозможно строго разделить все договоры по отраслевому принципу, поскольку целый ряд договоров попадает в сферу регулирования норм сразу нескольких отраслей права, например договоры о разграничении предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами, международные договоры.
В настоящей статье предметом рассмотрения является публичный договор в финансовом праве, а не финансово-правовой договор, поскольку понятием "финансово-правовой договор" не исчерпываются все договоры, существующие в сфере действия норм финансового права. Подразумевается, что финансово-правовой договор - это договор, заключенный в соответствии с нормами финансового права и направленный на регулирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Очевидно, что само по себе наличие в договоре норм финансового права не превращает его в финансово-правовой договор. Данное утверждение справедливо также и для других договоров и других отраслей права. С другой стороны, невозможно пренебречь отдельными отраслевыми договорами, содержащими наряду с нормами своей отрасли также и нормы финансового права.
Договоры можно классифицировать по количеству сторон на двусторонние и многосторонние; по действию во времени на краткосрочные, долгосрочные и бессрочные; в зависимости от соотношения прав и обязанностей сторон на односторонне и двусторонне обязывающие; по степени конкретизации договорного регулирования на договоры общего действия и специальные договоры; по основаниям заключения на свободные и обязательные; в зависимости от охраняемого законом интереса на публичные и частноправовые договоры.
Интересную классификацию предлагает А.Д. Корецкий. Он разделяет все существующие договоры на два типа: юридические и фактические (доверительные) договоры . Выделение фактических договоров, в результате заключения которых между сторонами не устанавливаются юридические отношения, представляется логичным. В то же время подробное изучение таких договоров в рамках юридической науки вряд ли можно считать целесообразным, поскольку юридических последствий фактические договоры не порождают.
В зависимости от правовых результатов выделяют нормативные и индивидуальные договоры . Данное деление является традиционным, еще Ф.В. Тарановский разделял договоры на договоры-сделки и нормативные договоры, а также выделял их отличительные признаки.
Многие советские и современные российские ученые в своих трудах затрагивают проблему договора в публичных отраслях права, по-разному определяя сущность и содержание 12 таких договоров. В терминологическом плане также наблюдается существенное разнообразие - термины "нормативный договор", "нормативно-правовой договор", "правовой договор", "публичный договор", "публично-правовой договор", по сути, являются синонимами. Вышеперечисленные термины, несмотря на различия между ними, призваны подчеркнуть отличие рассматриваемого вида договоров от индивидуально-правовых договоров, применяемых в отраслях частного права. Нами публичный договор понимается как категория, отличная от нормативного договора, хотя и имеющая с ним много общего.
Существуют различные классификации нормативных (у некоторых авторов - публично-правовых или публичных) договоров. С их помощью можно проследить общие и особенные черты нормативных и рассматриваемых нами публичных договоров.
Ю.А. Тихомиров предлагает следующую классификацию публично-правовых договоров с учетом их субъектов и содержания:
- учредительные договоры;
- компетенционно-разграничительные соглашения;
- соглашения о делегировании полномочий;
- программно-политические договоры о дружбе и сотрудничестве;
- функционально-управленческие соглашения;
- договоры между государственными и негосударственными структурами;
- договоры между органами публичной власти и бизнес-структурами;
- договоры о гражданском согласии;
- международные договоры.
Автор отмечает, что в приведенной классификации допускается сочетание различных договоров. Кроме того, подвижность договоров и соглашений затрудняет их строгое разграничение. Поэтому автор считает оправданным применять понятие "договор" для регулирования вопросов статутно-функциональных, а понятие "соглашение" - для регулирования разных сторон совместной или согласованной деятельности . Представляется, что эти два понятия можно считать синонимами.
Д.Н. Бахрах разделяет публичные договоры по юридическим свойствам (правовому содержанию) на нормативные и правоприменительные. При этом автор отмечает, что многие публичные договоры могут содержать нормы частного права. Тем не менее не вполне понятно, могут ли нормативные договоры содержать нормы частного права или данная особенность характерна только для правоприменительных договоров.
По форме правотворческой деятельности В.В. Иванов выделяет три группы нормативных договоров:
1) между государственными субъектами права - непосредственное государственное правотворчество (межгосударственные договоры);
2) между государственными и негосударственными субъектами права - совместное правотворчество (соглашения о социальном партнерстве);
3) между негосударственными субъектами права - санкционированное негосударственное правотворчество (коллективные трудовые договоры).
К сожалению, в данной классификации не нашлось места договорам между Федерацией, ее субъектами и муниципальными образованиями, а также договорам между государственными органами.
По составу субъектов В.В. Иванов выделяет равностатусные и неравностатусные договоры. К сожалению, автор не уделил подробного внимания особенностям заключения неравностатусных договоров. По нашему мнению, особый интерес для изучения представляет объем прав, обязанностей и полномочий субъектов неравностатусных договоров и объем их договорной свободы.
В свою очередь, Т.А. Парфенова предлагает называть равностатусные договоры координационными, а неравностатусные - субординационными . Тем не менее неравенство правового статуса субъектов договоров не всегда свидетельствует об их подчинении друг другу. Так, муниципальная власть обладает относительной самостоятельностью по отношению к государственной власти.
По критерию действия в пространстве В.В. Иванов разделяет договоры на межгосударственные и внутригосударственные. Внутригосударственные договоры, в свою очередь, подразделяются на общегосударственные, межрегиональные и внутрирегиональные. К данной классификации хотелось бы добавить договоры субъектов Федерации с муниципальными образованиями и межмуниципальные договоры.
М.А. Нечитайло предлагает разделять договоры по правовым результатам на чисто нормативные, устанавливающие, изменяющие, отменяющие правовые нормы; и смешанные нормативные договоры, в одной части устанавливающие правовые нормы, а в другой - фиксирующие субъективные права и обязанности сторон . Данное деление не является новеллой, еще Н.Г. Александров писал о том, что встречающиеся на практике конкретные договоры могут в одной части устанавливать юридические нормы, а в другой - конкретные субъективные правомочия и обязанности сторон .
Е.В. Гриценко выделяет следующие типы нормативных договоров:
1. В зависимости от круга публичных субъектов-участников договорных отношений, сферы и направленности правового регулирования - внутригосударственные и внешние нормативные договоры.
2. В зависимости от уровня публичной власти - "вертикальные" (субъекты договора находятся на разных уровнях публичной власти) и "горизонтальные" (стороны представляют один уровень публичной власти).
3. По содержанию нормативного регулирования договоры могут быть связаны с определением компетенции органов публичной власти либо с реализацией этой компетенции .
Наконец, нормативные договоры можно разделить на международно-правовые, конституционно-правовые, административные, финансово-правовые, природоресурсные, коллективные трудовые договоры.
Не отрицая теоретической и практической значимости приведенных выше классификаций, необходимо отметить один существенный недостаток большинства из них - узкоотраслевой характер. Следствием этого является невключение тех или иных нормативных договоров в приведенные классификации.
Так, например, большинство классификаций основано на понимании договора исключительно в его цивилистическом аспекте, следовательно, нормативные договоры в таких классификациях не встречаются. При рассмотрении нормативных договоров в конституционном и муниципальном праве упускаются из вида договоры, не имеющие компетенционного характера.
Очень часто в качестве нормативных договоров рассматриваются только административные или только конституционно-правовые договоры. Даже представители теории государства и права зачастую рассматривают нормативные договоры на базе определенных отраслевых договоров - административных, конституционно-правовых, международных договоров. Включение договоров в финансовом праве в отраслевую классификацию нормативных договоров является редкостью. В результате договоры в финансовом праве, а также целый ряд других договоров не получают должного теоретического изучения.
Существует классификация договоров по предмету действия, однако она, так же как и отраслевая классификация, зачастую носит условный характер, поскольку одним и тем же договором могут регулироваться совершенно разные общественные отношения.
На наш взгляд, все публичные договоры по содержанию и юридической силе можно разделить на нормативные и ненормативные (индивидуальные). При этом нормативные публичные договоры, по нашему мнению, являются разновидностью нормативных договоров, а ненормативные публичные договоры схожи по своему правовому режиму с частноправовыми договорами.
В то же время логично будет предположить, что существует группа нормативных непубличных (частноправовых) договоров. К ним мы относим коллективные трудовые договоры, а также иные договоры, заключаемые непубличными субъектами, но преследующие публичные цели.
Гражданское законодательство также содержит термин "публичный договор". Правовой режим таких договоров отличен как от правового режима других гражданско-правовых договоров, так и от правового режима публичных договоров в публичных отраслях права. В гражданско-правовой науке публичные договоры относят к категории обязательных договоров, заключение которых является обязательным для одной или обеих сторон. Данные договоры называются публичными, поскольку подчиняются ряду специальных законодательно установленных правил (ст. 426 ГК РФ).
Можно выделить ряд общих признаков публичных договоров в гражданском праве и публичных договоров в публичном праве:
1) в своей основе они имеют публичную цель, которой они обязаны своим названием;
2) законодательно устанавливаются обязательные требования к их заключению и исполнению;
3) зачастую заключение таких договоров является обязательным для одной или обеих сторон.
В то же время существуют существенные отличия данных договоров друг от друга:
1) за исключением прямо установленных в законе требований гражданско-правовой договор заключается и исполняется на основе норм гражданского права, предусматривающих равноправие и согласование воль сторон, свободу договора, возмездность и т.д. Публично-правовой договор, как правило, не обладает данными признаками в полном объеме;
2) в публично-правовом договоре обязательно участвует публичный субъект, наделенный государственно-властными полномочиями, в гражданско-правовом договоре публичный субъект участвует лишь опосредованно, законодательно устанавливая обязательные для сторон правила;
3) стороны гражданско-правового договора преследуют свои частные цели и интересы, в то время как стороны публично-правового договора стремятся к реализации публичных, а также имеющих публичное значение частных интересов.
Таким образом, между публичным договором в гражданском праве и публичным договором в публичных отраслях права существуют значительные различия, которые позволяют утверждать, что это два самостоятельных и не зависящих друг от друга вида договоров.
Большинство отраслевых исследований нормативных договоров не уделяет достаточного внимания договорам в финансовом праве. Это можно объяснить не только не разработанностью данной категории договоров в правовой науке, но также тем, что, как было отмечено выше, большинство договоров в финансовом праве носит комплексный характер.
Понятие "публичный договор в финансовом праве" более широкое, нежели "финансовый договор" или "финансово-правовой договор", тем не менее финансово-правовые договоры занимают значительное место в системе договоров, содержащих нормы финансового права.
Финансово-правовые договоры можно определить как заключаемые непосредственно в рамках осуществления финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, по поводу финансовых ресурсов государства (муниципальных образований) публичные договоры, направленные на регулирование финансовой деятельности.
Что касается понятия договора в финансовом праве, то существует мнение, что договорами в финансовом праве являются те договоры, которые заключаются субъектами публичного права, направлены на реализацию публичного интереса и касаются распределения денежных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности . Необходимо отметить, что помимо публичных интересов в договорах в финансовом праве зачастую присутствуют имеющие публичное значение частные интересы и, соответственно, субъектами таких публичных договоров (одним из субъектов) могут быть субъекты, не обладающие публичной властью. Кроме того, в предмет таких договоров входят не только отношения по распределению государственных или муниципальных денежных средств, но также отношения по их аккумулированию, использованию и контролю за данными процессами.
Таким образом, договор в финансовом праве можно определить как заключенное субъектами публичного права и направленное на реализацию публичного интереса соглашение, регулирующее финансовую деятельность государства и органов местного самоуправления.
И.В. Рукавишникова выделяет три группы договоров, используемых в финансовом праве:
I. Непосредственно гражданско-правовые договоры, "вплетенные" в ткань финансовых отношений (договор залога, поручительства, используемые в качестве меры обеспечения исполнения обязательства по уплате налога).
II. Договоры, характеризующиеся большей степенью зависимости от императивных велений уполномоченных субъектов (договор инвестиционного налогового кредита, бюджетного кредита).
III. Компетенционно-разграничительные договоры и соглашения о делегировании полномочий, заключаемые между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов РФ.
Кроме того, по месту в системе источников права (по юридической силе) договоры в финансовом праве могут:
а) иметь приоритет перед федеральными законами (вступившие в силу международные договоры Российской Федерации);
б) иметь силу федерального закона (утвержденные федеральным законом договоры о разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и ее субъектов, содержащие финансово-правовые нормы);
в) иметь подзаконное значение (например, договор об инвестиционном налоговом кредите).
По составу субъектов договоры, применяемые в финансовом праве, могут быть одноуровневые и разноуровневые .
Публичные договоры в финансовом праве могут быть как нормативными, так и ненормативными (индивидуальными). Критериями деления выступают:
а) интерес - публичный или имеющий публичное значение частный интерес;
б) многократность или однократность применения договорных норм;
в) степень определенности адресатов договорных норм - определенные адресаты или неопределенный круг адресатов;
г) субъектный состав - субъектами нормативных публичных договоров в большинстве случаев являются только органы публичной власти, в то время как одним из субъектов ненормативных публичных договоров, как правило, является физическое или юридическое лицо.
Иногда в качестве отдельного вида выделяют налоговые договоры. Так, В.А. Парыгина выделяет два вида налоговых договоров: устанавливающие порядок изменения сроков уплаты налогов и сборов (договор инвестиционного налогового кредита) и устанавливающие порядок обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (договоры о налоговом поручительстве и залоге имущества).
В то же время другие авторы относят налоговые договоры как к разновидности административных договоров, так и к гражданско-правовым договорам. Вероятно, данные представления возникли вследствие неизученности налоговых договоров в рамках финансово-правовой науки.
Выделение налоговых договоров связано с тенденцией обособления налогового права в целом. Тем не менее на сегодняшний день большинство ученых признают налоговое право не самостоятельной отраслью, а подотраслью финансового права. Налоговые договоры, несмотря на их смешанный характер, необходимо относить к сфере действия финансового права.
Публичные договоры являются относительно новым институтом финансового права и нуждаются в дальнейшей разработке и изучении. В первую очередь необходимо определить их место среди источников финансового права, а также среди других публичных договоров. Кроме того, роль публичных договоров в регулировании финансовых отношений на сегодняшний день недооценена.


3 Современные проблемы источников и системы финансового права

В теории финансового права проблематика источников финансового права не является совершенно новой. Однако в недавнем прошлом она связывалась исключительно с нормативными правовыми актами. В современных условиях финансовое право и, соответственно, его источники стали развиваться особенно активно.
Прежде всего, появилось большое число новых и отменено много устаревших нормативных финансово-правовых актов. Особо значимым явлением в самом конце XX века стало принятие кодифицированных нормативных финансово-правовых актов: Бюджетного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Кроме того, под влиянием демократизации общественной жизни и движения страны по пути рыночной экономики, а также интеграции Российской Федерации в мировое сообщество изменились принципы, формы правового регулирования финансов. Логическим следствием данных обстоятельств явилось активное развитие финансового права. В частности, в финансово-правовой науке, как и отечественной юриспруденции в целом, в качестве источника финансового права все чаще стал признаваться нормативный договор и судебный прецедент. Наконец, весьма активным стал вопрос о включении в систему источников российского финансового права международных финансово-правовых актов, число которых с каждым годом возрастает. В целом все это обусловило актуальность темы диссертационного исследования. Вместе с тем, существуют и более конкретные причины, обусловливающие необходимость научного исследования проблемы источников финансового права.
Во-первых, несмотря на то, что проблема источников права всегда была в сфере научных интересов ученых, сегодня отсутствуют какие-либо комплексные исследования данного вопроса в области финансового права. В результате финансовое право не имеет системных и глубоких подходов к
анализу существующего теоретического и нормативного материала. Таким образом, возникает острая необходимость в изучении структуры финансового законодательства, сущности финансово-правовых актов, общих особенностей системы источников финансового права. Это даст возможность проанализировать и уяснить свойства ныне действующих нормативных финансово-правовых актов, указать пути дальнейшего совершенствования финансового законодательства.
Во-вторых, необходимость комплексного исследования источников финансового права вызывается потребностями как законодательной, так и правоприменительной практики. Разработка основополагающих вопросов по проблеме источников финансового права способна повысить эффективность законодательной и правоприменительной деятельности. Следует отметить, что в отношении правоприменительной практики (в частности судебной) сейчас существует множество неясностей и противоречий. Связано это с существующими пробелами в финансовом законодательстве, с компетенцией судебных органов по устранению имеющихся пробелов и образованию судебной практики. Как раз формированию подобных представлений и должно служить их теоретическое рассмотрение.
Проблемам источников финансового права посвящены труды таких ученых-теоретиков, как С.С. Алексеева, М.А. 5 Гурвича, А.Н. Зака, СИ. Иловайского, С.Ф. Кечекьяна, Р.З. Лившица, А.В. Мицкевича, И.Т. Тарасова.
Что касается проблем системы финансового права то можно сказать следующее, в настоящее время теория финансового права проходит бурный этап развития. Предметом исследований и острых научных дискуссий становятся многие проблемы, возникающие в сфере финансово-правового регулирования, что позволяет еще раз вернуться к некоторым догматическим положениям финансового права. До настоящего времени предметом острых дискуссий остается проблема предмета и системы финансового права . К сожалению, ни учебная, ни монографическая литература, посвященная проблемам финансового права, не дает однозначных ответов по проблемам современной системы финансового права. А данная проблема является не менее важной, чем определение границ правового регулирования финансового права. Предмет финансового права и система финансового права являются взаимосвязанными категориями. Нельзя не отметить, что в некоторых работах авторы пошли по пути включения в систему финансового права таких институтов, как правовое регулирование лизинга и правового регулирования конкуренции и ограничения монополистической деятельности .
Представляется, что включение тех или иных институтов права в систему финансового права должно происходить на основе серьезной научной базы.
Представляется необходимым обратиться к позиции ряда авторов.
В частности, профессор С.В. Запольский отмечает, что формирование системы современного финансового права должно в первую очередь включить в себя создание общей части, которая должна содержать:
- единые принципы отрасли;
- субъекты финансового права;
- общие начала юридической ответственности за нарушение финансовых обязанностей и обязательств;
- правовой режим учреждений финансового фонда, мобилизации в него денежных средств и финансирования расходов;
- общие начала регулирования финансовых процедур;
- правовые основы учета и контроля в области финансов.
Что касается особенной части финансового права, по мнению профессора С.В. Запольского, она должна состоять из шести крупных блоков (компонентов), а именно:
- эмиссионное право;
- бюджетное право;
- налоговое право;
- страховое право;
- государственный долг и госкредит;
- сберегательное дело.
Не менее интересным является мнение профессора Д.В. Винницкого, который считает, что дальнейшее развитие системы финансового регулирования как самостоятельной сферы, координирующей и управляющей системами налогового, бюджетного, банковского и иных видов регулирования, нуждается в неординарных подходах. Одним из возможных путей в современных условиях указанным автором видится развитие финансового права как макроотрасли, содержащей элементы коллизионного права, а именно федерального коллизионного права .
Диапазон мнений о системе финансового права очень широк. Но хотелось бы остановиться на том, что, несмотря на наличие множества мнений о системе финансового права, в теории финансового права остаются нерешенными ряд существенных проблем.
Прежде всего, проблема, связанная с предметом регулирования финансового права. Именно предмет регулирования является главным для формирования системы финансового права как отрасли. К сожалению, теория финансового права до настоящего времени не выработала единых подходов к границам финансово-правового регулирования общественных отношений. В теории финансового права остается не до конца проработанной проблема критериев, по которым должна строиться система финансового права .
Прежде всего, нужно определиться, с природой формирования подотраслей в системе финансового права и критериев, по которым они выделяются в отрасли права.
Недостаточно проработанными являются и проблемы финансово-правовых институтов: какие из них являются собственно финансовыми, а какие уже давно носят характер комплексных, находящихся на границе соприкосновения с иными отраслями права.


Заключение

В работе рассмотрены теоретические вопросы, связанные с понятием
источников финансового права и влиянием источников на право в целом, с общей характеристикой источников в финансовом праве. Изучены особенности отдельных источников финансового права.
В работе сделаны выводы, что источниками финансового права являются формы выражения финансово – правовых норм, которые в совокупности образуют финансовое право.
Законодательство РФ включает в себя правовые акты органов
законодательной и исполнительной власти, основывающиеся на исходных началах российского права, закрепленных в Конституции РФ и отражающих принципы рыночной экономики.
В Конституции РФ содержатся основополагающие для финансово-правового регулирования нормы.
Особое значение в системе финансового законодательства занимает
налоговый Кодекс РФ, Бюджетный Кодекс РФ.
Наряду с кодифицированными нормативными актами - источниками финансового законодательства (права) являются специальные законы, регулирующие отдельные виды общественных отношений, входящие в предмет финансового права.
Среди нормативных актов ведущею роль (после законов), источников
финансового законодательства играют правовые акты, издаваемые президентом и Правительством РФ.
Финансово-правовые нормы могут содержаться также и в нормативных актах министерств и ведомств и иных федеральных органах исполнительной власти.
Источником финансового права РФ также являются нормы международного права, международные договора РФ. Как источник финансового права международные договоры Российской Федерации имеют приоритет перед ее финансовым законодательством.
Таким образом, на основании всего вышеизложенного в работе можно сделать вывод о том, что формы (источники) права имеют исключительно большое значение для укрепления законности в правовом государстве.
Совершенство названных форм (источников) напрямую зависит от уровня теоретических представлений о них и от качества по существу всех видов юридической практики. Юридическая наука призвана своевременно готовить пригодные рекомендации по улучшению форм права, а практика должна умело реализовать предложения ученых в целях создания гибкой, динамичной и эффективно функционирующей системы источников права. От качества этой системы права зависит прочность законности в государстве.


Список использованной литературы

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2011).
3. "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996) (ред. от 29.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 27.01.2011).
4. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 07.02.2011)
5. "Налоговый кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)
6. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 29.11.2010, с изм. от 28.12.2010)
7. "Таможенный кодекс Российской Федерации" от 28.05.2003 N 61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 27.11.2010).
8. Федеральный закон от 11.01.1995 N 4-ФЗ (ред. от 29.12.2010) "О Счетной палате Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 18.11.1994) (с изм. и доп., вступающими в силу с 15.01.2011)
9. Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ (ред. от 29.12.2010) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 16.09.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
10. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.11.2010) "О налоговых органах Российской Федерации"
11. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 07.02.2011) "О валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.02.2011)
12. Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 08.12.2010) "О таможенном тарифе"
13. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 07.02.2011) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (принят ГД ФС РФ 27.06.2002)
14. Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ (ред. от 28.12.2010) "Об оперативно-розыскной деятельности" (принят ГД ФС РФ 05.07.1995)
15. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 08.12.2010) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003)
16. Федеральный закон от 22.07.2005 N 116-ФЗ (ред. от 25.12.2009) "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 08.07.2005)
17. Указ Президента РФ от 14 мая 1998 г. N 554 "О мерах по укреплению финансовой дисциплины и исполнению бюджетного законодательства Российской Федерации"
18. Указ Президента РФ от 09.03.2004 N 314 (ред. от 22.06.2010) "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти"
19. Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 N 2-ФКЗ (ред. от 28.12.2010) "О Правительстве Российской Федерации" (одобрен СФ ФС РФ 14.05.1997)
20. Указ Президента РФ от 11.05.2006 N 473 (ред. от 24.09.2007) "Вопросы Федеральной таможенной службы"
21. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 329 (ред. от 17.01.2011) "О Министерстве финансов Российской Федерации"
22. Постановление Правительства РФ от 26.02.2004 N 110(ред. от 08.12.2008)"О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (вместе с "Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков", "Правилами взаимодействия регистрирующих органов при государственной регистрации юридических лиц в случае их реорганизации")
23. Постановление Правительства РФ от 16.03.1999 N 298"О порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля"
24. Алексеев С.С. Общая теория права: В 2-х т. Т. 1. М., 1981.
25. Венгеров А.Б. Теория государства и права. Часть 2.Теория права. Том 1.
26. Голунский С.А., Строгович М.С. Теория государства и права: Учебник. М.: Юридическое издательство НКЮ СССР, 1940.
27. Даниленко Г. М. Обычай в современном международном праве. М., 1988.
28. Денисов А.И. Теория государства и права. М., 1948.
29. Елистратов А.И. Основные начала административного права. М., 1914.
30. Жуйков В.М. К вопросу о судебной практике как источнике права. М.: Юрист, 2000.
31. Зыкин И.С. Обычай в советской правовой доктрине. //Советское государство и право. 1981. № 3, С. 128.
32. Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М., 2007
33. Зивс С. Л. Источники права. М., 1981.
34. Иванов В.В. К вопросу о теории нормативного договора // Журнал российского права. 2000. N 7.
35. Кечекьян С.Ф. О понятии права // Ученые записки МГУ. М., 1946. Вып. 116.
36. Коркунов Н.М. Лекции общей теории права. 7-е изд. СПб., 1907.
37. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. М.: Юрист, 1999. С. 56.
38. Лучин В.О., Мазуров А.В. Указы Президента РФ. Основные социальные и правовые характеристики. М., 2000.
39. Лебедев В.А. Финансовое право. СПб., 1882.
40. Орлов М.Ф. О государственном кредите. М., 1833.
41. Марченко М.Н. Источники права: Учебное пособие. М.: ТК Велби; Изд-во "Проспект", 2005.
42. Пиголкин А.С. Систематизация законодательства в Российской Федерации. СПб., 2003.
43. Проблемы теории государства и права. М. : Юридическая литература, 1987.
44. Сюкияйнен Л. Р. Доктрина как источник мусульманского права.//Источники права. М,1985.
45. Сперанский М.М. План финансов. СПб., 1885
46. Сергеевич В.И. Лекции по истории русского права. СПб., 1889 – 1890.
47. Тихомиров Ю. А. Закон и формирование гражданского общества.// Советское государство и право. 1991. № 8.
48. Теория государства и права / Под ред. М.М. Рассолова, В.О. Лучина и Б.С. Эбзеева. М., 2000.
49. Хропанюк В.Н. Теория государства и права.2-е издание. М. 1997.
50. Халфина Р.О. К вопросу о предмете и системе советского финансового права // Вопросы советского административного и финансового права. М.: Академия наук СССР, 1952.
51. Ялбулганов А.А. Федеральные источники финансового права: вопросы систематизации и классификации // Финансовое право. 2007. N 2.


Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.