На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Курсовик Сущность аккредитивной формы расчетов в коммерческом банке. Виды, формы и конструкции аккредитивов. Документальное оформление аккредитивных расчетов и их бухгалтерский учет. Особенности и порядок учета операций у банка-эмитента и в исполняющем банке.

Информация:

Тип работы: Курсовик. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 27.10.2008. Сдан: 2008. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


Тема: « Аккредитивные формы расчетов, особенности, документальное оформление и отражение операций по счетам банков-эмитентов и исполняющих банков»
СОДЕРЖАНИЕ

    Введение 3
    1. Понятие и особенности аккредитивной формы расчетов 1
    2. Виды, формы и конструкции аккредитивов 4
    3. Документальное оформление аккредитивных расчетов 13
    4. Бухгалтерский учет аккредитивных расчетов 17
      4.1 Общие правила учета 17
      4.2 Учет операций у банка-эмитента 21
      4.3 Учет операций в исполняющем банке 24
    Заключение 27
    Список литературы 28

Введение

В системе расчетно-кредитных отношений расчеты по аккредитиву по праву занимают сегодня одно из важных мест. Удельный вес аккредитивов в общей массе совершаемых расчетных операций и сегодня не столь высок как, например, платежными поручениями или по инкассо. Тем не менее, как показывает практика, большинство случаев использования аккредитива в торговом обороте связано с обеспечением баланса интересов контрагентов и максимальным снижением различного рода предпринимательских рисков при осуществлении расчетных операций.

Недостатки, присущие аккредитивной форме расчетов, к которым, как правило, относят сложность проведения, относительную дороговизну этой банковской операции, а также отвлечение из оборота покупателя денежных средств на срок действия аккредитива, на сегодняшний день в мировой практике сведены к минимуму путем последовательного совершенствования способов ее использования. Появление и развитие в международной торговле переводных, револьверных, подтвержденных, компенсационных и многих других видов, превратило аккредитив в надежный, гибкий и универсальный финансовый инструмент современного рынка, обладающий большим потенциалом функциональных возможностей для решения задач торгового оборота.

Можно сказать, что смысл аккредитива, как формы международных расчетов состоит в получении продавцом гарантий платежа, а покупателем - полноценных прав на отгруженный товар: это возможно, когда деньги перечисляются плательщиком лишь при выполнении его контрагентом определенных условий, что и создает преимущества, которые имеет продавец, договорившейся с покупателем об аккредитивной форме оплаты.

1. Понятие и особенности аккредитивной формы расчетов

Аккредитив - обязательство банка произвести по поручению и с указаниями импортера платеж по экспорту или акцепт его тратты (вексель выставленный экспортером, при расчетах в кредит) в пределах определенной суммы и срока и при предоставлении в банк оговоренных документов.

Документарный аккредитив - обязательство банка, выдаваемое им по поручению своего клиента-импортера, произвести платеж в пользу экспортера (акцептовать его тратты) или обеспечить осуществление платежа (акцепта тратт) другим банком в пределах определенной суммы и в установленный срок против документов, указанных в аккредитиве.

В расчетах по импорту и экспорту используются документарные аккредитивы, платежи по которым производятся при условии представления в банк коммерческих документов.

Применение аккредитивов в международных расчетах регулируется Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, разработанными Международной торговой палатой. С 1 января 1994 г. действуют Правила в редакции 1993 г. (публикация МТП 500). Правила обязательны для банков, присоединившихся к ним, и их клиентов, осуществляющих расчеты аккредитивами. В каждый аккредитив включается оговорка, что Правила являются составной частью каждого такого аккредитива.

Унифицированные правила определяют понятие и виды аккредитивов, способы и порядок их исполнения и передачи, обязанности и ответственность банков, требования к представляемым по аккредитивам документам и порядок их представления, дают толкование различных терминов, а также рассматривают другие вопросы, возникающие в практике расчетов аккредитивами.

Банк-эмитент - банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива.

Банк-эмитент по аккредитиву обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие исполняющему банку произвести такие платежи.

Исполняющий банк - как правило, банк поставщика (получателя по аккредитиву). Исполняющий банк контролирует исполнение требований аккредитива, а при полном их выполнении зачисляет на расчетный счет указанную сумму.

К банку-эмитенту, производящему платежи получателю средств либо оплачивающему, акцептующему или учитывающему переводной вексель, применяются правила об исполняющем банке.

Покрытый (депонированный) аккредитив - аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив - аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива, либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

Гражданский кодекс предполагает только один способ возмещения затрат исполняющего банка - списание суммы аккредитива с корреспондентского счета банка-эмитента. Т.е. в данном случае между банком-эмитентом и исполняющими банком как минимум должны быть корреспондентские отношения. Положение № 2-П допускает иные способы возмещения.

Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву, а также порядок возмещения денежных средств банком-эмитентом исполняющему банку определяется соглашением между банками. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.

Отзывный аккредитив может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств.

Безотзывный аккредитив не может быть отменен без согласия получателя средств.

Подтверждение аккредитива означает принятие исполняющим банком дополнительного к обязательству банка-эмитента обязательства произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива.

Исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив по просьбе банка-эмитента. Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть отменен или изменен без согласия исполняющего банка.

Теперь термины, используемые в международных расчетах. Некоторые из них упоминаются выше, но определения несколько отличаются, а другие не нашли отражения в отечественных нормативных документах.

Типы аккредитива:

Документарный аккредитив (Documentary Letter of Credit) - обязательство Исполняющего банка выплатить Бенефициару за счет Приказодателя определенную сумму, если Бенефициар предоставит в установленный срок документы, предусмотренные в аккредитиве.

Резервный аккредитив (Standby Letter of Credit) - обязательство Исполняющего банка выплатить установленную сумму Бенефициару при невыполнении гарантированного платежного обязательства, если Бенефициар представит вместе со всеми документами, соответствующими аккредитиву, заявление о том, что Приказодатель аккредитива не выполнил свои обязательства, и требование исполнить аккредитив.

Виды платежей по аккредитиву:

Платеж по предъявлении документов - расчеты производятся непосредственно после представления предписанных документов, если соблюдены условия аккредитива.

Отсроченный платеж - Бенефициар получает платеж не при подаче документов, а в более поздний срок, предусмотренный в аккредитиве. При представлении документов в соответствии с аккредитивом Бенефициар получает письменное согласие уполномоченного банка осуществить платеж в день наступления соответствующего срока оплаты.

Стороны по аккредитиву:

Приказодатель (Applicant) - Покупатель. Поручает Банку-эмитенту открыть аккредитив от его имени.

Банк-эмитент (Issuing Bank) - банк, которому Покупатель поручил открытие аккредитива, и который направляет открытый аккредитив Исполняющему банку.

Подтверждающий банк (Confirming Bank) - банк, который подтверждает платежное обязательство Банка-эмитента и принимает на себя обязательство по исполнению аккредитива.

Исполняющий банк (Nominated Bank) - банк, который уполномочен Банком-эмитентом документарного аккредитива платить, принять на себя обязательство по отсроченному платежу, акцептовать тратты или же негоциировать. В случае свободно негоциируемого аккредитива исполняющим банком может быть любой банк. Обычно исполняющий банк является банком-корреспондентом Банка-эмитента и располагается в стране Бенефициара.

Авизующий банк (Advising Bank) - банк Продавца, которому даны инструкции авизовать (передать) Продавцу аккредитив или изменения к нему без обязательств со стороны этого банка.

Бенефициар (Beneficiary) - Продавец, в чью пользу выдается аккредитив; получатель денежных средств по аккредитиву. Виды, формы и конструкции аккредитивов.

Если формы аккредитива различаются по степени обеспечения для бенефициара, то виды и конструкции определяются в зависимости от предполагаемого способа использования аккредитива.

Наиболее распространенные виды и конструкции аккредитивов приводятся в таблице.

Таблица 1. Виды аккредитивов
Вид аккредитива
Способ использования
Аккредитив с платежом по предъявлении
Немедленное получение суммы, указанной в документах, при представлении документов.
Аккредитив, предусматривающий акцепт тратт бенефициара
Получение суммы, указанной в документах, по наступлении срока платежа. Возможно получение суммы за вычетом дисконта по векселю после подачи документов.
Аккредитив с рассрочкой платежа (отсроченный)
Получение суммы, указанной в документах, не при подаче документов, а в более поздний срок, по наступлении срока платежа (без векселя).
Аккредитив «stand-by» (резервный аккредитив)
Использование аккредитива в качестве инструмента, имеющего сходство с гарантией.
Аккредитив с «красной оговоркой»
Получение аванса.
Аккредитив с «вечнозеленой оговоркой» (evergreen clause)
Аккредитив содержит условие о возможности его автоматического продления на другой установленный срок.
Аккредитив «back-to-back»
Посредник уполномочивает свой банк открыть аккредитив в пользу поставщика. Этот аккредитив основывается на непереводном аккредитиве, который был открыт в пользу посредника.
Аккредитив, предусматривающий негоциацию тратт бенефициара
Получение суммы в любом (не только авизующем) банке.
Револьверный (автоматически возобновляемый) аккредитив
Использование аккредитива в рамках установленных долей, которые возобновляются. Отгрузка частичными поставками.
Переводной аккредитив
Обеспечение собственных поставщиков
Покрытый аккредитив (covered letter of kredit)
Покупатель осуществляет оплату банку-эмитенту в начале сделки
Непокрытый аккредитив (uncovered letter of kredit)
Покупатель гарантирует оплату позднее.
Переуступка выручки по аккредитиву (цессия)
Полная или частичная переуступка выручки по аккредитиву посредником в пользу своего поставщика.
Аккредитив с платежом по предъявлении является самым распространенным видом аккредитива. Расчеты с бенефициаром производятся непосредственно после представления необходимых документов, если соблюдены условия аккредитива.
Аккредитив, предусматривающий акцепт тратт бенефициара (рамбурсный аккредитив). При аккредитиве с акцептом тратт бенефициар может потребовать, что после выполнения условий по аккредитиву тратта (переводной вексель), которую он выставил на покупателя, была возвращена ему банком-эмитентом, открывшим аккредитив, или банком-корреспондентом, снабженная акцептом. Вместо платежа происходит акцепт тратты.
Аккредитив, предусматривающий акцепт тратт, служит для того, чтобы гарантировать бенефициару срок платежа; пока наступит срок платежа, он уже сможет продать товар и затем за счет выручки оплатить акцепт. Таким образом продавец избавляет себя от взятия кредита на соответствующую сделку.
Аккредитив с рассрочкой платежа. В этом случае бенефициар получает платеж не при подаче документов, а в более поздний срок, предусмотренный в аккредитиве. При представлении документов в соответствии с аккредитивом бенефициар получает письменное согласие уполномоченного банка осуществить платеж в день наступления соответствующего срока оплаты.
По цели использования выделяют следующие виды аккредитивов:
- резервные аккредитивы (stand-by letter of credit);
- авансовые (с том числе аккредитивы с «красной оговоркой» (red clause letter of credit) и аккредитивы с «зеленой оговоркой» (evergreen clause letter of credit);
- компенсационные аккредитивы (back to back letter of credit).
Аккредитив «stand-by» (резервный аккредитив) возник в форме первичного платежного обязательства; предполагалось, что использоваться он будет только в качестве запасного (stand-by) в случае невыполнения принципалом своих обязательств по основному договору.
Аккредитивы «stand-by» являются инструментами, сходными с гарантиями, которые в силу своего документарного характера подчиняются UCP 500.
Посредством резервных аккредитивов могут быть гарантированы, к примеру, следующие платежи и услуги:
- выплата по векселям, подлежащим оплате по предъявлении;
- погашение банковских кредитов;
- оплата товарных поставок;
- поставка товаров по договору;
- выполнение договоров подряда на выполнение работ или предоставление услуг.
Если гарантированное платежное обязательство не было выполнено, бенефициар может побудить банк выполнить его, представив вместе со всеми остальными документами (копии отгрузочных документов), соответствующими аккредитиву, заявление о том, что приказодатель аккредитива не выполнил свои обязательства.
Различие между обычным документарным и резервным аккредитивом сводится к различиям в представляемых документах. Обычный аккредитив является инструментом платежа, а резервный - средством обеспечения платежа в случае неисполнения обязательств покупателем. Поэтому условия резервного аккредитива часто не требуют представления транспортных документов, поскольку право требования у бенефициара возникает не в момент отправки товаров, а в момент неисполнения покупателем своих обязательств.
Цель авансового аккредитива (anticipatory letter of credit) заключается в финансировании производства или закупки товаров продавцом. Выплата аванса при предоставлении документарного аккредитива может происходить различными путями.
Аккредитив с «красной оговоркой» представляет собой аккредитив с внесенным в него специальным условием о том, что приказодатель уполномочивает банк уплатить бенефициару аванс, а остальную часть цены оплатить по общему правилу, по представлении обусловленных документов. Аванс выплачивается под письменное обязательство бенефициара представить в срок отгрузочные документы. Может быть предусмотрено, что аванс также выплачивается по представлении обусловленных документов.
Выплата аванса производится за счет исполняющего банка, но под ответственность банка, открывшего аккредитив. Если продавец не представит в срок требуемые документы и не погасит аванс, то исполняющий банк списывает сумму аванса вместе с процентами с банка-эмитента. Последний удерживает эту сумму с приказодателя аккредитива, который, таким образом, несет риск по авансу и процентам.
Название «аккредитив с красной оговоркой» возникло потому, что раньше полномочие банку-корреспонденту на выплату аванса выделялось красными чернилами.
Аккредитив с «вечнозеленой оговоркой» (evergreen clause). Под аккредитивом с «вечнозеленой оговоркой» по некоторым источникам понимается аккредитив, содержащий условие о возможности (только возможности) его автоматического продления на установленный срок.
Есть и другой вариант трактовки этого термина: при использовании аккредитива «с зеленой оговоркой» выплата аванса производится против складского свидетельства, подтверждающего помещение товара на склад в порту отгрузки. А есть и третий: зеленая оговорка - это когда платеж производится против предъявления банковской гарантии.
Бывают случаи, когда торговый посредник хотел бы перевести свое требование по аккредитиву какому-либо поставщику, хотя условия аккредитива не допускают перевода или возможный перевод аккредитива нарушает положения UCP 500. Тогда в его распоряжении имеются две возможности, которые используются банками при определенных условиях и не равноценны в отношении возможности переводному аккредитиву. Это аккредитив «back-to-back» (компенсационный) и переуступка выручки по аккредитиву (цессия).
В международных договорах купли-продажи, когда одни и те же товары до того, как их приобретает покупатель, становятся объектом ряда договоров перепродажи, часто используются компенсационные аккредитив (back to back letter of credit), которые имеют целью открытие другого аккредитива на своей основе.
Аккредитив «back-to-back». Опираясь только на наличие существующего в его пользу аккредитива («спиной к спине» к нему), банк посредника открывает встречный аккредитив в пользу поставщика.
«Унифицированные правила» не содержат каких-либо специфических правил для аккредитива «back-to-back». Здесь речь идет о самостоятельных аккредитивах, которые образуют единство в экономическом, но не в правовом отношении.
Компенсационный аккредитив включает в себя два отдельных документарных аккредитива:
- аккредитив, открытый в пользу первого (первичного) бенефициара;
- аккредитив, открытый за счет первого (первичного) бенефициара, который поставляет товары.
Первый (первичный) бенефициар первого документарного аккредитива становится приказодателем для вторичного документарного аккредитива.
Аккредитив с негоциацией тратт (коммерческий аккредитив). Под негоциацией понимается купля и продажа ценных бумаг, имеющих спрос на рынке. Негоциируемым аккредитивом называют товарный аккредитив, выставленный банком-эмитентом в его национальной валюте и адресованный непосредственно бенефициару аккредитива. Доставка адресату происходит обычно через посредничество банка-корреспондента.
Банк-эмитент в кредитном письме дает бенефициару полномочия выставить вексель на него, на другого трассата, указанного в аккредитиве, или на держателя аккредитива. Этот вексель может быть предъявлен бенефициаром вместе с оригиналом кредитного письма и указанными в нем документами для негоциации банку. Банк-эмитент гарантирует уплату по векселю при условии, что негоциирующий банк представит правильные документы.
Наиболее частый вариант коммерческого аккредитива допускает негоциацию в любом банке.
По способу использования аккредитивы подразделяются на автоматически возобновляемые (revolving) и переводные (transferable) - аккредитивы, которые могут быть переданы другому лицу.
Револьверный аккредитив (revolving letter of credit) - это аккредитив, посредством которого в соответствии с его условиями сумма возобновляется или восстанавливается без необходимости внесения в него специальных изменений. Если покупатель отдает распоряжение поставлять заказанный товар определенными частями (партиями) через определенные промежутки времени (договор о поставке партиями), то осуществление платежей может происходить по револьверному аккредитиву, покрывающему стоимость частичных поставок.
Револьверные аккредитивы могут быть возобновляемыми в отношении суммы и срока.
Возобновляемый по сумме аккредитив означает, что его сумма восстанавливается по мере использования ее в течение общего срока.
Возобновляемый по сроку аккредитив означает, что сумма возобновляется в какое-то определенное время.
Револьверный аккредитив может быть кумулятивный или некумулятивный. Кумулятивный револьверный аккредитив означает, что суммы неиспользованных или неполностью использованных долей могут быть добавлены к остающимся долям. При некумулятивном варианте, напротив, срок использования своевременно невостребованных частичных сумм истекает.
Автоматически возобновляемый аккредитив не следует смешивать с аккредитивом с «вечнозеленой оговоркой», хотя у них есть одно общее свойство: действие и того, и другого вида аккредитива не ограничено каким-либо одним периодом.
Положение о безналичных расчетах в РФ не предусматривает возможности использования револьверных аккредитивов, но и не запрещает их использование.
Переводной (или переводный) аккредитив (transferable letter of credit) позволяет бенефициару (первому бенефициару) просить банк, уполномоченный произвести платеж, принять обязательство о платеже с рассрочкой, произвести акцепт или негоциацию, о том, чтобы аккредитивом мог воспользоваться полностью или частично еще один или несколько бенефициаров (второй(ые) бенефициар(ы)).
Такой аккредитив позволяет торговому посреднику передать свое право на получение средств с аккредитива клиента какому-либо поставщику и тем самым позволяет ему оформлять сделки с ограниченным использованием собственных средств. При этом торговому посреднику его покупатель выставляет безотзывный аккредитив. Последний должен быть четко помечен как трансферабельный.
Как только торговый посредник получил от банка уведомление об открытии в его пользу аккредитива, он может поручить последнему перевести аккредитив на своего поставщика - второго бенефициара. Банк обязан перевести аккредитив в тех пределах и в том порядке, на которые он четко дал свое согласие.
Переводные (трансферабельные) аккредитивы - уникальная правовая конструкция, при которой передача аккредитива первым бенефициаром второму означает передачу не только прав кредитора (по денежному обязательству), но и обязанностей должника (обязательств должника осуществить поставку товара по основному договору).
По характеру рамбурсного соглашения (соглашения, определяющего порядок возмещения затрат банков) выделяют аккредитивы:
- покрытые (covered letter of kredit);
- непокрытые (uncovered letter of kredit).
Покрытым является аккредитив, в котором покупатель осуществляет оплату банку-эмитенту в начале сделки; непокрытым - аккредитив, где покупатель гарантирует оплату позднее.
При открытии покрытых аккредитивов банк-эмитент предварительно предоставляет в распоряжение исполняющего банка валютные средства (покрытие) в сумме аккредитива на срок действия своих обязательств с условием возможного использования этих средств для выплат по аккредитиву.
Непокрытый (гарантированный) аккредитив - это отсроченный платеж, когда деньги исполняющему банку переводят не сразу, а по мере исполнения или по окончании срока действия аккредитива. Исполняющий банк, выполняя аккредитив, тем самым предоставляет кредит банку-эмитенту.
Банковская практика западных стран свидетельствует, что, как правило, при открытии аккредитива банки не требуют от клиентов предоставления покрытия.
В действующем российском законодательстве «покрытость» или «непокрытость» аккредитива определяет взаимоотношения между банком-эмитентом и исполняющим банком.
В отличие от российского законодательства в Унифицированных правилах не выделяются как таковые покрытые и непокрытые аккредитивы. Этот вопрос оставлен на усмотрение сторон, и только от их решения зависит выбор покрытого или непокрытого аккредитива (как на уровне отношений между банками, так и на уровне приказодатель - банк-эмитент).
Переуступка выручки по аккредитиву (цессия). Бенефициар по аккредитиву может переуступить выручку по аккредитиву полностью или частично в пользу какого-либо своего поставщика (сделать цессию). Эта возможность, как правило, используется промышленными предприятиями, которые уступают часть выручки по аккредитиву поставщикам материалов, деталей и т.д.
Однако подача документов, в отличие от переводного аккредитива, остается делом бенефициара. Таким образом цессия дает лишь условное обеспечение: выплата происходит лишь после произведения платежа по аккредитиву, а цессионер не имеет никакой гарантии, что бенефициар по аккредитиву в срок предоставит соответствующие условиям аккредитива документы.
Действия участников расчетов по аккредитивам:
Авизование документарного аккредитива - официальное уведомление банком своего контрагента об открытии ему документарного аккредитива.
Исполнение аккредитива - осуществление платежа Бенефициару или другого действия, предусмотренного аккредитивом, Исполняющим банком.
Акцепт аккредитива - способ исполнения документарного аккредитива, при котором тратта (переводной вексель) акцептуется Банком- и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.