На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Лекции Цели и функции аудита. Организация аудиторской проверки. Аудиторские доказательства. Документальное оформление результатов аудиторской проверки. Проверка основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов.

Информация:

Тип работы: Лекции. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 24.04.2008. Сдан: 2008. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


73
КУРС ЛЕКЦИЙ ПО АУДИТУ
Составил Гусакова Т.Е.




2006 г.
I Основы аудита

1.1 Понятие и сущность аудита.

В РФ контроль осуществляется в виде Государственного финансового контроля и аудиторской деятельности.
Аудиторская деятельность (аудит) - представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта (ЭС).
Аудитор (слушающий) - лицо, проверяющее состояние финансовой, хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.
Аудит, значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Он обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.
Аудиторская деятельность помимо проверок предполагает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведению учета, налогообложения, обучение и др.
Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.
Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на схеме.
73
Первостепенная роль отводится внешнему аудитору.
Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом экономическом субъекте.
1.2 Принципы аудита

История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл. Федеральный закон от 07.08.01.г №119-ФЗ «об аудиторской деятельности», к таким принципам относят:
- Независимость - аудитор не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем.
- Честность, объективность, добросовестность - честность заключается в приверженности профессиональному долгу; объективность предполагает беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений; добросовестность аудитора заключается в выполнении им своих профессиональных услуг с должной тщательностью, усердием, вниманием, надлежащим использованием своих способностей.
- Профессиональная компетентность - аудитор должен обладать достаточным объемом знаний, умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций.
- Конфиденциальность - аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов как получаемых, так и составляемых в ходе аудита; обязаны не передавать эти документы третьим лицам и не разглашать содержащуюся в них информацию без согласия проверяемого субъекта; аудитор не вправе использовать в своих интересах, интересах своей фирмы или интересах третьих лиц полученную в ходе проведения аудита информацию.
- Профессионализм поведения - аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать доверие и уважение к аудитору, аудиторской профессии.
1.3 Виды аудита

1. По виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:
- банковский аудит;
- страховой аудит;
- аудит инвестиционных институтов и бирж;
- общий аудит.
Аудиторские аттестаты выдаются отдельно по каждому из перечисленных видов аудита.
2. По степени обязательности аудит подразделяется на:
- Обязательный аудит - осуществляется в случае, если:
1) организация имеет организационно - правовую форму ОАО;
2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации или ИП от реализации продукции (работ, услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный МРОТ или сумму активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз МРОТ.
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если его финансовые показатели соответствуют п.3.
- Инициативный - осуществляется по решению экономического субъекта.
3. По составу и объему проверяемой документации аудит подразделяется на:
- Аудит годовой бухгалтерской отчетности;
- Специальный аудит - проверка интересующих экономического субъекта конкретных вопросов, касающихся его деятельности;
4. По виду исполнения аудиторских услуг аудит разделяется на :
- Внешний аудит - оказание аудиторских услуг независимой аудиторной фирмой (независимым аудитором).
- Внутренний аудит - осуществляется как элемент системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии.
Внутренний аудит не является независимым, он подчиняется руководству экономического субъекта, действует в соответствии с его заданиями и отчитывается перед ним. Однако внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет.
1.4 Законодательная и нормативная база аудита

Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с ФЗ №119 - ФЗ от 07.08.01 г «Об аудиторской деятельности» и принятыми в соответствии с ним иными ФЗ, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Министерство финансов РФ Письмом от 08.07.03 г №27-01-20/140 24П определяет порядок проведения аудита кредитных организаций.
Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в других ФЗ, должны соответствовать ФЗ №119-ФЗ.
Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться так же Указами Президента РФ, которые не должны противоречить ФЗ №119-ФЗ, федеральным стандартам аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» и иным ФЗ.
К государственным органам, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относится Министерство финансов РФ. Кроме этого в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности участвуют уполномоченные учебно-методические центры (УМЦ), хотя они не являются государственными органами.
При Министерстве финансов РФ создан Совет по аудиторской деятельности, в состав которого входят представители государственных органов, ЦБ РФ, общественных аудиторских организаций, научных организаций, вузов, пользователей аудиторских услуг. Состав членов Совета утверждается Министерством финансов РФ. Совет создан для рассмотрения предложений участников рынка аудиторских услуг и призван учитывать их мнение.
Саморегулирование аудиторской деятельности осуществляется общественными аудиторскими организациями, к которым относятся:
- Международные - Международная федерация бухгалтеров, Международный комитет по аудиторской деятельности;
- Общеевропейская - Федерация европейских бухгалтеров - экспертов;
- Общероссийская - Аудиторская палата России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России, Российская коллегия аудиторов, Совет профессиональных аудиторских организаций.
1.4.1 Стандарты аудита
Стандарт аудита - это правило аудиторской деятельности. Стандарты обеспечивают единство принципов аудита, унификацию аудита в вопросах Методологии, единство подхода к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.
В настоящее время существуют стандарты нескольких уровней:
- Международные;
- Национальные (федеральные);
- Внутренние.
Аудиторские стандарты (международные и российские (национальные)) имеют в основе единую структуру построения. В них можно выделить следующие разделы: общие принципы правил (стандарты); основные понятие и определения, используемые в стандарте; сущность стандарта; практические приложения.
Всего определено 11 объектов стандартизации. Десять их них соответствуют международным. Одиннадцатая группа имеет название «Образование и подготовка кадров». Она включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».
Характеристики одиннадцати групп:
Первая группа «Вводные замечания» - включает шесть стандартов. Содержит положения по аудиторской деятельности, структуру стандартов, требования к внутренним стандартам аудиторных организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.
Вторая группа «Ответственность» - включает правила, посвященные ответственности аудиторов и аудиторских фирм. Рассматривают вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, типовое письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
Третья группа «Планирование» - включает стандарты, относящиеся к планированию аудиторской проверки.
Четвертая группа «Внутренний контроль» - содержит правила и характеризует процедуры внутреннего контроля, в том числе в условиях компьютерной обработки данных у клиента.
Пятая группа «Аудиторские доказательства» - включает стандарты, посвященные методам сбора аудиторских документов, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.
Шестая группа «Использование работы третьих лиц» - дает характеристику правил проведения аудита экспертами, работы внутреннего аудитора и др. аудиторской фирмы.
Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» - рассказывается о составлении отчетов и выводов, разработке заключения, порядку оформления письменной информации аудитора в адрес экономического субъекта.
Восьмая группа «Специализированные области» - содержит материалы, характеризующие проведение аудита по специальным аудиторским заданиям, изучение прогнозной финансовой информации, а так же рекомендует специфические стандарты по аудиту страховых организаций, инвестиционных институтов и банков.
Девятая группа «Задания» - рассматривает проблемы выполнения заданий по проверке бухгалтерской отчетности по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией, по компиляции финансовой информации (Компиляция - кража, грабеж; заимствование финансовой информации).
Десятая группа «Положения по международной практике аудита» - раскрывает вопросы аудита международных банков, использования компьютеров, общения с налоговыми органами.
Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» - посвящена проблемам образования аудиторов и экзаменационным программам.
Всего разработано более 30 общероссийских стандартов.
Каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних стандартов. Эти стандарты должны отражать собственный подход каждой аудиторской фирмы к проведению проверки и составлению заключения.
Разработка внутренних стандартов должна быть основана на следующих принципах:
- Целесообразность - стандарты должны приносить практическую пользу;
- Преемственность и непротиворечивость - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые стандарты и обеспечивать согласованность и взаимосвязь с другими стандартами;
- Логическая стройность - обеспечение четкости формулировок, целостности и ясности изложения;
- Полнота и детализация - полный охват значимых вопросов стандарты и детализация их;
- Единство терминологии - стандарты должны содержать одинаковую трактовку терминов во всех документах.
Внутренние стандарты разрабатываются на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, федеральных стандартов.
Внутренние стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской фирмы или иным уполномоченным органом, предусмотренным уставом.
1.5. Права и обязанности аудитора.

1.5.1 Права
Все аудиторы имеют право проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно - финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Они имеют право проверять документы финансовой отчетности, изъятые (затребованные) органами дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.
Аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ.
Аудитор имеет право проверять у экономического субъекта в полном объеме документацию о финансово - хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, МЦ, получать разъяснения по возникшим вопросам; привлекать на договорной основе других аудиторов или специалистов.
Аудитор имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а так же в случае необеспечения государственными органами, поручившими проверку, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
1.5.2 Обязанности аудиторских организаций
1. Неукоснительное соблюдение требований законодательства РФ.
2. Обязательное получение соответствующих лицензий на осуществление аудиторской деятельности.
3. Квалифицированное проведение аудиторских проверок и оказание прочих аудиторских услуг.
4. Строгое соблюдение условий конфиденциальности.
5. Немедленно сообщать заказчику о необходимости привлечения к проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или иным обстоятельством.
6. Обеспечение сохранности предоставленной для проверки документации.
7. Предоставление экономическому субъекту исчерпывающей информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются аудиторские замечания и выводы.
1.6 Этика аудитора

Профессионализм поведения - принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии.
Основные нормы профессионального проведения приведены в «Кодексе профессиональной этики аудиторов» (утвержден Аудиторской Палатой России 04.12.96 г.)
Важнейшими из них являются:
1) аудиторы обязаны доброжелательно относиться к коллегам. Воздерживаться от необоснованной критики в их адрес, от обсуждения их деловых и профессиональных качеств;
2) аудиторам следует воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предназначены для открытой публикации;
3) аудиторам не следует рекламировать свои услуги путем сравнения с другими аудиторами, путем самовосхваления, путем гарантий благоприятного результата;
4) аудиторам следует воздерживаться от выплаты и получения комиссионных вознаграждений за получение или передачу клиентов, передачу кому-либо услуг третьей стороны;
5) при замене клиентом аудитора вновь приглашенному аудитору следует запросить прежнего аудитора, не существует ли профессиональных причин для отказа от клиента.
1.7 Ответственность аудиторов и аудиторских фирм.

Ответственность аудиторов возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств. Статья 401 ГК РФ указывает общие основания ответственности за нарушение обязательств по любому заключенному договору.
Кроме того, в российском законодательстве существуют нормы, относящиеся непосредственно к договорам об аудиторской деятельности.
Имущественные споры экономического субъекта и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом общей юрисдикции, арбитражным или третейским судом.
Меры ответственности аудиторов или аудиторских фирм
1) Взыскание на основании решения суда по иску, предъявленному органом, выдавшим лицензию, понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме от 100 до 300 МРОТ - за неквалифицированное проведение аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта
2) Аннулирование лицензии на осуществление аудиторской деятельности выдавшими их органами:
- за нарушение этических норм аудиторской деятельности;
- в случае предоставления учредителями аудиторской фирмы недостоверных сведений для её получения или же если фирма занималась деятельностью, не предусмотренной выданной ею лицензией;
- в случае предоставления аудиторской фирмой полученных ею в ходе аудиторской проверки сведений третьим лицам без разрешения экономического субъекта;
- при умышленном сокрытии аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта.
3) Изымаются доходы от незаконной деятельности в пользу введенных заблуждение заказчиков в размерах понесенных ими расходов и штраф от 100 до 300 МРОТ в доход республиканского бюджета РФ - при аудиторской деятельности без получения лицензии.
4) Наказание штрафом от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет (ст. 202 УК РФ). - за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам.
1.8 Лицензирование аудита
Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 г. № 128 - ФЗ и федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 09.09.2003 г. № 119-ФЗ установлено, что аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление. Порядок лицензирования аудиторской деятельности в РФ утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190.
Лицензия выдается по заявлению соискателя сроком на пять лет. Срок действия лицензии может продлеваться. Соискателем лицензии может быть аттестованный аудитор, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, и аудиторская фирма.
Аудитор должен представить в Минфин РФ заявление о выдаче лицензии, квалификационный аттестат, свидетельство индивидуального предпринимателя, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, квитанцию об уплате, справку с места жительства.
Аудиторская фирма представляет в Минфин РФ учредительные документы, свидетельство о государственной регистрации и постановке на учет в налоговом органе, квитанцию об уплате, справку банка или аудиторское заключение об оплате уставного капитала, сведения о руководителях аудиторской фирмы, их заместителях, работающих в аудиторской фирме аттестованных аудиторах (Не менее пяти) с приложением их аттестатов, кадровом составе фирмы.
Минфин РФ рассматривает представленные документы и в течение 30 дней со дня получения заявления принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии.
II Организация аудиторской проверки

2.1 Стадии проверки

В стадии проверки включаются:
1) стадия планирования - состоит из:
- предварительного планирования;
- определения объема проверки;
- составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита;
- заключения договора на аудиторскую проверку;
- изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (ВК);
- составления общего плана аудита;
- составления программы аудита;
- проведения тестирования средств ВК;
- определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;
- уточнения программ аудита при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;
2) стадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой:
- выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам;
- оформляются рабочие документы аудита по результатам выполнения аудиторских процедур и собранных аудиторских доказательств;
3) стадия подведения итогов аудита, на которой:
- оценивают полноту проведения аудита;
- оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;
- составляют письменную информацию по результатам проверки для экономического субъекта;
- обсуждают с руководством экономического субъекта ошибки и замечания и получают от экономического субъекта протокол внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность по обнаруженным ошибкам;
- после исправления бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта оформляется новый вариант письменной информации руководству экономического субъекта;
4) стадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, на которой:
- оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности;
- выдаются рекомендации о совершенствовании системы бухгалтерского учета и ВК;
- обсуждаются с руководством экономического субъекта результаты проверки и возможность выполнения рекомендаций.
2.2 Виды аудиторских процедур

Существует несколько десятков аудиторских процедур, большая часть из которых может быть и сплошной и выборочной. В свою очередь, выборочные процедуры тоже могут быть различными (статистическими, нестатистическими и т.д.). В зависимости от того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, зависит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективными или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т.д.
Каждый аудитор в своей работе стремится к обеспечению достаточной объективности и обоснованности результатов проверки при минимальных затратах и минимальном аудиторском риске. Снижение аудиторского риска ведет к увеличению затрат и наоборот. По этой причине каждый аудитор при проверке старается выбрать оптимальный вариант, обеспечивающий наиболее приемлимое соотношение затрат и аудиторского риска.
По источнику информации аудиторские процедуры можно разделить на процедуры, исходная информация для которых получена из разных источников:
- внутренних - документы, составленные проверяемым экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта;
- внешних - ответы на запросы, разъяснения и т.д., составленные третьей стороной, а также составленные аудитором (например, акт о проведенной аудитором инвентаризации);
- смешанных - документы, составленные проверяемым экономическим субъектом письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение третьей стороны.
По содержанию аудиторские процедуры можно разделить на четыре основные группы:
- фактические - (иначе - органолептические) в ходе которых аудитор реально наблюдает, осязает проверяемые материальные объемы;
- аналитические;
- специальные;
- документальные.
Фактические процедуры - чаще бывают процедурами по существу, но могут быть и процедурами на соответствие. Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках фактического наличия и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций, достижения ими установленных результатов. Объектами фактических процедур могут быть деньги в кассе, товары и материалы на складах, НЗП в цехах, объем выполненных работ и т.д. По содержанию фактические процедуры можно подразделить на следующие: инвентаризация; осмотр (обследование); наблюдение; контрольные замеры; технологический контроль; прочее.
Аналитические процедуры - по своей природе являются процедурами по существу.
Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово - экономическими показателями проверяемого предприятия. Их применение основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. Например, кредитовый оборот по счету 70, как правило, должен коррелировать (взаимосвязь) с кредитовым оборотом по счету 69; изменение амортизационных отчислений должно быть связано с изменением стоимости основных средств; финансовые показатели предприятия за отчетный год и предыдущие годы, как правило, не должны иметь значительных расхождений и т.д. Если же подобные расхождения имеют место, то в их основе, весьма вероятно, могут лежать ошибки бухгалтерии. Рекомендуемый перечень аналитических процедур приведен в стандарте «Аналитические процедуры».
Специальные процедуры - могут быть как процедурами на соответствие, так и по существу - в зависимости от целей, которые они преследуют. Это способы получения аудиторских доказательств, непосредственно от работников проверяемого экономического субъекта либо из внешних источников. По содержанию специальные процедуры могут быть следующими: опрос; проверка соблюдения установленных на проверяемом предприятии правил; подтверждение; составление альтернативного баланса.
Документальные процедуры - могут быть как процедурами на соответствие, так и по существу - в зависимости от целей, которые они преследуют. Это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках документов (первичных, учетных регистров, деклараций, бухгалтерской отчетности, системных). Проверка документов, которые составляют первооснову учетного процесса, является наиболее широко применяемой аудиторской процедурой. Это характерно для российских условий, поскольку отличительной чертой российского бухгалтерского учета является обязательность первичных документов для оформления любой хозяйственной операции. Документальные процедуры используют прежде всего для выявления ошибок и нарушений в учете и в осуществлении хозяйственных операций, используются также для оценки надежности внутреннего контроля.

2.3 Планирование и программа аудита.

Планирование аудиторской проверки включает предварительный этап планирования, общий план и программу аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с внешними и внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Далее он изучает организационно - управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли, формированием ФОТ.
Собираются сведения о дочерних и зависимых предприятиях.
Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и ВК могут являться:
1) учредительные и регистрационные документы;
2) приказ об учетной политике;
3) бухгалтерская отчетность, регистры учета;
4) контракты (договоры) на поставку продукции, работ, услуг;
5) результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;
6) результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками экономического субъекта;
7) результаты наблюдения за производственным процессом;
8) результаты проверок проведенных ранее (др. аудиторской фирмой, налоговой инспекцией и др.);
9) информации от третьих лиц.
Форма и содержание рабочих документов предварительного планирования могут быть разработаны аудиторской фирмой самостоятельно.
Результатом предварительного планирования, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема и стоимости работ.
Если аудиторская фирма считает возможным проведения аудита, то составляется письмо - обязательство о согласии и отправляется экономическому субъекту. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.
В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита», результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.
План аудита содержит следующую информацию:
1) Планируемые трудозатраты;
2) Уровень существенности;
3) Оценка аудиторского риска;
4) Сроки проведения проверки;
5) Состав аудиторской группы и её руководитель;
6) Перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнения.
Программа аудита должна содержать подробную информацию о видах аудиторских процедур, их документировании и служить подробной инструкцией для членов аудиторской группы.
Оформив результаты планирования в виде плана и программы, аудиторы приступают к осуществлению проверки.
2.4 Составление письма - обязательства.

Составление письма - обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, регламентируется стандартом «Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита».
Целью стандарта является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской фирмы или индивидуального аудитора на этапе соглашения о проведении аудиторской проверки.
Письмо - обязательство посылается аудиторской фирмой своему клиенту до начала проверки и помогает избежать недоразумений и конфликтов из-за неясного понимания руководством экономического субъекта целей и задач аудиторской проверки при формировании окончательного мнения аудитора о достоверности отчетности клиента и составлении аудиторского заключения.
Основное содержание письма:
1. описание объектов аудита (бухгалтерского учета, СВК, финансовой отчетности);
2. определение границ аудита, включая ссылки на нормативные документы, законодательства;
3. перечень видов аудиторского заключения;
4. определение риска невыявления существенных неточностей и ошибок в учете из-за несовершенства СВК клиента;
5. обеспечение беспрепятственного доступа по всем учетным и иным документам и информации, имеющей значение для аудита;
6. обеспечение помощи со стороны сотрудников проверяемого экономического субъекта;
7. обязательства аудитора по соблюдению коммерческой тайны.
Обязательные указания в письме - обязательстве:
1. о цели аудиторской проверки, состояния бухгалтерского учета, СВК, бухгалтерской отчетности;
2. об ответственности руководства экономического субъекта за достоверность финансовой и прочей документации, отчетности, предоставленной для проверки;
3. о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудиторам в ходе проверки;
4. о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;
5. о возможности необнаружения при аудите отдельных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
По желанию аудитор может включить в текст письма краткий план проведения аудита, просьбу о предоставлении необходимых разъяснений в письменной и устной форме от сотрудников и руководства экономического субъекта, оплату дополнительных услуг при их возникновении, просьбу в подтверждении клиентом получения письма - обязательства.
После согласия клиента с доводами письма - обязательства с ним заключается договор на проведение аудиторской проверки.
2.5 Договор на проведение аудиторской проверки.

П. 2 ст. 779 ГК РФ четко определяет, что аудиторские услуги оказываются в рамках договора возмездного оказания услуг.
Существенными условиями подобного договора являются: предмет договора, порядок и сроки уплаты.
Кроме этого стандарт «Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг» рекомендует включать в договор в качестве существенных следующие условия:
1) условия оказания услуг;
2) права и обязанности аудиторской организации;
3) права и обязанности экономического субъекта;
4) ответственность сторон и порядок разрешения споров.
Договор на аудиторскую проверку может быть разовым (на проверку года) или иметь долгосрочный характер (ежегодные проверки в течение срока действия лицензии аудитора).
2.6 Определение уровня существенности

Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема аудиторских процедур, а так же на этапе завершения аудита при оценке искажений достоверности бухгалтерской отчетности.
При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Кроме того, аудитор дает оценку степени риска своей деятельности. (Стандарт «Существенность и аудиторский риск»).
Различают три основных уровня материальности ошибок и пропусков:
1 уровень - суммы ошибок и пропусков так малы, что не могут повлиять на решение пользователя информации. Они считаются несущественными (нематериальными).
2 уровень - материальные ошибки и пропуски влияют на принятие решений пользователем, но в целом внешняя отчетность реальна.
3 уровень - ошибки и пропуски, ставящие под сомнение достоверность бухгалтерские отчетности. В этом случае аудитор выносит отрицательное аудиторское заключение.
Выделяют следующие этапы выявления существенности ошибок:
1 этап - аудитор на основе профессионального опыта и предварительного анализа отчетности определяет границы предельной величины допустимых ошибок. Ошибки, находящиеся ниже минимальной границы считаются несущественными, выше максимальной границы - считаются существенными и оцениваются в зависимости от принадлежности ко 2-му или 3-му уровню материальности.
Если же ошибка располагается внутри указанных границ, то аудитору требуются дополнительная информация и анализ с целью отнесения выявленной ошибки к материальной или нематериальной.
Таблица 1 Пример 1 этапа:
Расчет границ предельно допустимой суммы ошибок и пропусков в отчетности клиента.
Наименование критериев
Сумма, указанная в отчетности
Минимальная граница
Максимальная граница
%
Сумма, тыс.руб.
%
Сумма, тыс.руб.
Чистая прибыль
352 000
5
17 600
10
35 200
Текущие активы
1 842 000
5
92 100
10
184 200
Общая величина активов
2 195 600
3
65 868
6
131 736
Текущие пассивы
314 900
7
22 043
10
31 490
2 этап - аудитор распределяет общую величину границ предельно допустимой ошибки между элементами внутри выбранного критерия.
Возьмем для примера статью текущих активов баланса.
Таблица 2 Пример 2 этапа:
Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки по разделу баланса «Текущие активы» между его элементами.
Статьи раздела баланса «Текущие активы»
Минимальная граница
Максимальная граница
Наличие денежных средств
4 000
8 000
Счета дебиторов
33 000
66 000
Запасы ТМЦ
55 100
110 200
Итого
92 100
184 200
3 этап - в процессе проверки аудитор тестирует как хозяйственные операции, так и статьи баланса по определенному циклу.
Например, аудитор выбирает для тестирования достоверности статьи баланса по счету «Запасы ТМЦ».
Прежде всего, он определяет, все ли поступившие за период МЦ оприходованы на складе и отражены в учете. Аудитор выбирает репрезентативную выборку приходных документов по МЦ и выявляет степень полноты отражения информации в ней. Аналогично и по другим хозяйственным фактам.
Репрезентативность выборки отражает представительность выборки, позволяет аудитору сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется непрезентативной (непредставительной).
На основе выборок определяются значения фактических ошибок, которые затем суммируются и переносятся при помощи статистических приемов на всю изучаемую совокупность.
Пример 3 этапа:
В результате проверки ТМЦ аудитор выявил превышение учетных данных на 29 500 руб. над их реальной величиной. При этом было исследовано первичных документов и учетных регистров по операциям с МЦ на сумму 250 000 руб., а общее значение тестируемой совокупности составило 1 470 000 руб.
В результате фактическая ошибка по счету ТМЦ составила 173 460 руб.
(29 500/250 000 * 1 470 000).
Аналогичны расчеты и по другим счетам.
4 этап - общая сумма ошибок и пропусков по всему тестируемому объекту. Общая сумма фактической ошибки по разделу баланса «Текущие активы» составила 235 200 руб.
Таблица 3 Пример 4 этапа.
Обобщение фактических результатов, полученных после тестирования.
Статьи раздела баланса «Текущие активы»
Предварительно рассчитанная предельно допустимая сумма ошибок и пропусков по разделу
Фактическая ошибка, выявлен-ная в результате тестирования
Минимальная граница
Максимальная граница
Наличие денежных средств
4 000
8 000
3 058
Счета дебиторов
33 000
66 000
58 682
Запасы ТМЦ
55 100
110 200
173 460
Итого
92 100
184 200
235 200
5 этап - общая сумма фактической ошибки (235 200 руб.) сравнивается с ее предельно допустимой величиной (от 92 100 руб. до 184 200 руб.).
Так как общая сумма фактической ошибки превышает максимально допустимую, достоверность отчетности ставится аудитором под сомнение, тем более что по денежным счетам ошибка ниже минимально допустимой. По счетам дебиторов ошибка находится в пределах границ. Для того чтобы отнести её к несущественным ошибкам или существенным аудитору необходимо увеличить количество информации по данному счету.
2.7 Аудиторские риски

Виды риска:
1. предпринимательский риск - аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом, даже при условии, что аудиторское заключение положительное.
Предпринимательский риск зависит от:
1) сроков проведения аудита;
2) конкурентоспособности аудитора;
3) недружественной рекламы со стороны конкурентов;
4) вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
5) финансового состояния клиента;
6) характера операций клиента;
7) компетентности администрации и учетного персонала клиента.
2. аудиторский риск - означает вероятность невыявления существенных ошибок при положительном аудиторском заключении и, наоборот - при отрицательном аудиторском заключении отчетность клиента не имеет существенных ошибок.
Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск необнаружения (РН). Представим аудиторский риск в качестве следующей модели:
ПАР = ВХР * РК * РН, где
ПАР - приемлемый аудиторский риск, - выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано аудиторское заключение.
ВХР - выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК.
РК - показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.
РН - означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Способы применения модели аудиторского риска:
1 способ - поможет в оценке плана с точки зрения аудитора.
Например, аудитор полагает, что ВХР составляет 80%, РК - 50% и РН - 10%.
ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%
Если аудитор пришел к заключению, что ПАР должен быть не более 4%, то он может считать план приемлемым.
Подобный план может помочь аудитору определить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.
2 способ - более эффективен.
Определяем риск необнаружения: РН = ПАР/ (ВХР * РК)
Предположим, что аудитор установил для себя ПАР на уровне 5%. План аудита может измениться в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с РН на уровне 10%, поскольку по формуле РН = 0,05 / (0,8 * 0,5)= 0,125 (12,5%).
Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню РН. Чем меньше РН, тем больше требуется свидетельств. Если аудитор сокращает уровень ПАР, то он тем самым сокращает РН и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств.
3 способ - более общий. Использование модели аудиторского риска нацелено лишь на напоминание аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для сбора необходимого количества свидетельств.
Чтобы разобраться в этих связях, подробнее рассмотрим каждую из составляющих модели аудиторского риска.
Приемлемый аудиторский риск (ПАР) - субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.
Если аудитор определяет для себя меньший уровень аудиторского риска, то значит, он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.
Величина ПАР может быть выражена соотношением 0 ? ПАР?1
Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в отсутствии существенных ошибок, чего аудитор же может гарантировать. Большинство аудиторов считает, что величина ПАР не должна превышать 5%.
На основе обследования и оценки факторов влияния, аудитор сможет субъективно установить уровень риска, исходя из того, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки,
В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента велика, и что в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень ПАР.
Внутрихозяйственный риск (ВХР) - установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении ВХР не принимается в расчет внутрихозяйственный контроль (ВК), поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.
Величина ВХР может быть выражена следующим соотношением: 0 < ВХР ?1.
ВХР обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности ВХР высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то РН должен быть низким, а планируемое количество свидетельств - большим (без учета ВК).
Уровень ВХР можно оценить лишь приблизительно. Для его оценки аудитор должен учесть характер бизнеса клиента, честность администрации, мотивы поведения клиента, результаты предыдущего аудита, профессионализм учетного персонала, сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности, количество и состав операций клиента и т.п. Аудитор определяет, какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита.
Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня ВХР, аудиторы устанавливают уровень ВХР значительно выше 50%, а при ожидании существенных ошибок - даже 100%.
Риск контроля (РК) - оценка аудитором эффективности системы ВК клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Аудитор устанавливает эту оценку ниже максимального уровня (100%).
Допустим, аудитор считает, что система ВК абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае он определяет риск контроля 100%. Чем эффективнее система внутреннего контроля, тем ниже степень РК.
Величину РК можно выразить соотношением 0 < РК ? 1.
РК обратно пропорционален РН, тогда как между РК и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.
Чтобы установить уровень РК ниже 100%, аудиторы должны ознакомиться с системой внутреннего контроля (СВК) клиента, и оценить, насколько хорошо она работает. Далее нужно протестировать на эффективность СВК контрольные моменты, находящиеся в структуре СВК.
Если аудитор решает установить РК 100% независимо от фактической эффективности СВК, то, используя модель аудиторского риска, он должен учитывать достаточно низкий уровень РН.
Риск необнаружения (РН) - риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта при проведении аудиторской проверки.
Величина РН может быть выражена соотношением 0 ? РН ? 1.
РН определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком РН необходимо собрать больше свидетельств, при большем РН свидетельств требуется меньше.
Оценки ПАР, ВХР и РК в значительной мере субъективны и лишь приблизительно оценивают реальность.
Предположим, что аудитор оценивает РК и ВХР ниже, чем следовало. Тогда РН окажется выше надлежащего уровня, а планируемое количество свидетельств меньше.
Модель аудиторского риска - это модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены.
После определения всех рисков и установления плана аудита, компоненты плана по ВХР и РК не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка проверки сумма принимается. Если выявленные ошибки превысят допустимую сумму, - от модели отказываются, и необходимо выполнить достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности определить существующие ошибки.
2.8 Аудиторская выборка

Приступая к проверке, аудитор должен изучить организацию бухгалтерского учета и ВК предприятия. Результаты изучения должны быть документально оформлены.
От оценки аудитором состояния учета и ВК предприятия будут зависеть и все его последующие действия:
- если он уверен, что отчетность достоверна на основе правильных исходных данных, то он может вообще не прибегать к проверке;
- если при изучении отчетности экономического субъекта аудитор остался неудовлетворен правильностью оформления исходных данных, компетентностью бухгалтерского персонала, организацией ВК, он обязан провести самую тщательную проверку (возможно сплошную, несмотря на трудоемкость);
- наиболее распространенной является средняя степень уверенности аудитора в достоверности отчетности клиента. При этом она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет хорошо организован, осуществляется квалифицированными специалистами, автоматизирован, налажен ВК, а по другим разделам учета складывается прямо противоположная картина.
Именно при средней степени уверенности применяются выборочные методы контроля. При этом проверке подвергается лишь определенная часть отчетности, отобранная по строгим правилам.
Выборочная аудиторская проверка имеет следующее преимущество перед сплошной аудиторской проверкой:
- оперативность - позволяет проводить экспертизу отчетности в сжатые сроки, не снижая при этом качества аудиторской проверки;
- повышение качества аудиторской деятельности - сокращая время аудиторской проверки, аудитор имеет возможность сосредоточиться на сборе более точных и надежных аудиторских данных, оперативно проверить качество работы привлеченных ассистентов, проводить их обучение во время аудиторской проверки;
- расширение программы аудиторской проверки - экономия рабочего времени на каждом участке дает возможность аудитору сосредоточиться на более важных или нетрадиционных сферах в бизнесе клиента;
- эффективность выборочного аудита - сокращение сроков аудиторской проверки, повышение ее качества - позволяет снижать стоимость и затраты времени на техническую сторону аудиторской проверки.
Аудиторский стандарт не преследует цель создать методические рекомендации для аудиторов. Его задачи - общее регулирование аудиторской выборки. Отсутствие нормативных документов, четкого алгоритма решений приводит на практике к тому, что аудиторы и пользователи бухгалтерско-финансовой отчетности используют выборочный метод для достижения нужных, заранее определенных результатов аудиторской проверки. И оценить достоверность таких данных невозможно.
Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.
Организация любого выборочного исследования включает в себя определение
- популяции выборки;
- единицы наблюдения;
- единицы отбора;
- методов отбора;
- объема выборки;
- проверку ее представительности (репрезентативности);
- порядка распространения выборочных данных на популяцию.
Популяция - набор определенных элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать проводки, статьи, записи, из которых делается выборка и о которой эта выборка должна представлять информацию.
Для составления популяций вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам - характеру документов, материально - ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой популяцией будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее, чем на обусловленную сумму.
Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения - это документ, подготовленный на предприятии клиента или полученный от третьих лиц. Единица наблюдения - при аудиторской проверке объективно обусловлена. Единицей наблюдения может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций.
Единица отбора - в рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента более детального уровня, но с условием, что этот элемент может быть проверен практически. Например, при аудите дебиторской задолженности в качестве единицы отбора могут выступать сумма расчетов с определенным покупателем; сумма счета-фактуры; отдельная позиция счета-фактуры.
Существуют три метода отбора элементов выборки:
1) Систематический метод отбора - подсчитывается интервал выборки; выбирается точка отсчета; выбираются все соответствующие элементы популяции.
Интервал выборки представляет собой частное от деления размера популяции на требуемый размер выборки. Например, популяция состоит из 250 элементов, требуемый размер выборки - 25. Тогда интервал выборки составит 10 (250 : 25). Произвольным началом выборки определен третий элемент популяции. Тогда в выборку попадают 3, 13, 23, 33, 43 и т.д.
2) Произвольный метод отбора - подразумевается, что каждый подлежащий выборке элемент популяции имеет одинаковую вероятность быть отобранным.
Для осуществления произвольного отбора применяются так называемые «датчики случайных чисел», представляющие собой специальные компьютерные программы, случайным образом формирующие номера элементов популяции.
3) Метод бессистемного отбора - производится без использования элементов, однако он ближе к произвольному методу выборки. Практически, это любой документ, который аудитор взял из папки. Применение этого метода широко распространено среди аудиторов, но субъективизм делает этот метод нестатическим.
2.9 Оценка системы внутреннего контроля

Описание системы внутреннего контроля на предприятии проводится для того, чтобы аудитор смог принять обоснованное решение о ее надежности, а следовательно, возможности опираться на нее при проведении проверки, Надежность системы контроля заключается в ее способности эффективно предупреждать и выявлять ошибки в учете как случайные, так и вытекающие из злонамеренных действий конкретных лиц.
При описании аудитором сферы деятельности предприятия его внимание сосредотачивается на отдельных участках контроля. Совершенно очевидно, что в различных отраслях контроль может усиливаться применительно к одним операциям и счетам и быть совсем неэффективным к другим. Например, контроль за товарными запасами в торговле, как правило, достаточно эффективен, в то время как контроль за материалами в промышленности нет; контроль за кассовыми операциями достаточно надежен в промышленности, и ненадежен в торговле, и т.п.
Обязанности руководства предприятия по созданию надежной системы учета и контроля в России носят законодательный характер и сводятся, в основном, к трем составляющим:
1) ведение учета в соответствии с действующим законодательством, включая проведение инвентаризаций;
2) создание системы материальной ответственности в соответствии с трудовым законодательством;
3) ведение делопроизводства, включая кадровый учет.
Поэтому аудитору, описывающему состояние внутреннего контроля, следует, прежде всего, указать в своем отчете, как руководство предприятия выполняет эти обязательные требования.
К методам контроля, применяемым высшим руководством, относят:
- создание службы внутреннего аудита;
- создание системы стратегического планирования, планов, прогнозов, смет, центров ответственности.
Вся система внутреннего контроля, включая финансовый контроль, служит следующих задач, стоящих перед исполнительным органом управления фирмы:
- обеспечивать последовательную и эффективную деятельность фирмы;
- придерживаться основной стратегии фирмы;
- обеспечивать сохранность активов;
- способствовать своевременному и полному отражению операций в учете.
2.10 Составление общего плана и программы аудита

Общий план - служит руководством в осуществлении программы аудита и составляется на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности СВК и рисков аудита. В процессе аудиторской проверки при необходимости возможна корректировка отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины их возникновения аудитором подробно документируются. В общем плане предусматриваются сроки проведения аудита, подготовка отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитор должен учесть трудозатраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит исполнитель формирует аудиторскую выборку.
В целом общий план аудиторской проверки должен предусмотреть:
- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, которые будут проводить аудиторскую проверку;
- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;
- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
- предполагаемые сроки работы группы;
- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положением общего плана аудита;
- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
План должен быть подписан руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.
Программа аудита - является развитием общего плана аудита. Представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и является средством контроля за сроками и качеством выполнения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании СВК и учета, что помогает выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и представляют собой перечень действий аудитора для таких проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу учета.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Программа аудита должна быть подписана руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.
III Технология аудиторской проверки

3.1 Аудиторские доказательства

Для обоснованности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства (определены стандартом «Аудиторские доказательства») на основе аудиторских процедур.
Аудиторские доказательства - информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства - включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства - включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде.
Смешанные аудиторские доказательства - включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Источниками получения аудиторских доказательств служат:
- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц,
- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта,
- результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта,
- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц,
- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц,
- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, бухгалтерская отчетность.
Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры.
Процедура - определенный метод сбора доказательств как неотъемлемая часть соответствующего технологического процесса.
Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:
1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. Устный опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ;
9. Подготовка альтернативного баланса.
Инвентаризация - прием, позволяющий получить точную информацию об имуществе экономического субъекта и денежных обязательствах. При проведении инвентаризации в присутствии аудитора, они только наблюдают за ходом процесса, что помогает им правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность СВК.
Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций -осуществление контроля за учетными работами в бухгалтерии. При кажущейся несложности получения аудиторских доказательств данным методом, ее поручают наиболее опытным аудиторам, т.к. процесс оформления каждой операции совсем не прост. Например, процедура выдачи денег из кассы под отчет должна включать следующие этапы:
- составление заявления на выдачу денег с указанием производственной необходимости приобретения того, на что запрашиваются деньги;
- согласование и подписание заявления у руководителя предприятия;
- оформление расходного кассового ордера бухгалтером на выдачу денег из кассы;
- передача бухгалтером (а не подотчетным лицом) расходного кассового ордера в кассу;
- проверка всех необходимых реквизитов расходного кассового ордера кассиром;
- выдача денег из кассы.
Устный опрос - может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Опрос руководства и сотрудников экономического субъекта оформляется протоколом или конспектом с указанием аудитора, проводившего опрос и данных опрашиваемого сотрудника. Письменная информация по опросам сотрудников приобщается к рабочей документации аудиторской организации.
Получение письменных подтверждений - подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.
Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц - правильность составления и оформления этих документов, а также своевременность, точность и полнота их отражения в бухгалтерском отчете клиента.
Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента - внутренние документы. Их достоверность зависит от качества СВК предприятия. Состав таких документов очень обширен (первичные документы по различным разделам учета; журналы, книги, карточки, ведомости и прочие регистры аналитического и синтетического учета; Главная книга, бухгалтерская и иная финансовая отчетность; Расчеты и декларации по налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды и пр.).
Проверка арифметических расчетов - проверка выборочная в соответствии с требованиями стандарта «Аудиторская выборка». Размер и шаг выборки устанавливается аудитором самостоятельно и зависит от качества СВК предприятия.
Анализ - аналитические процедуры по оценке полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, выяснения причин ошибок и искажений.
Подготовка альтернативного баланса - составление аудиторской организацией баланса израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг), что позволяет выявить отклонения и убедиться в достоверности исчисления финансового результата. Позволяет проверить правильность учета на предприятии.
3.2 Использование работы других специалистов

Иногда могут возникнуть ситуации, когда помимо аудиторов необходимо привлекать к работе других специалистов или воспользоваться результатами их работы. Применение этих услуг регулируются стандартами «Использование работы эксперта», «Использование работы другой аудиторской организации», «Изучение и использование работы внутреннего аудита».
Работа эксперта оформляется договором возмездных услуг. К работам, которые требуют услуг эксперта, относятся: оценка отдельных видов имущества, компьютеризация аудиторской деятельности, юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов и др.
По окончании работы эксперт должен составить заключение, состоящее из трех частей: вводной - определяет содержание работы эксперта; исследовательской - излагаются в доступной форме методы исследований; заключение - содержатся выводы и характеризуются результаты выполненной работы.
Использование работы другой аудиторской организации - происходит в случаях, когда аудиторская фирма проводит аудит бухгалтерской отчетности клиента, включающей показатели подразделений, аудит в которых проводит другая аудиторская организация. Основной признается аудиторская фирма, отвечающая за проверку предприятия в целом, и она уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать при проверке результаты ее работы.
Изучение и использование работы внутреннего аудитора - оценив роль и место внутреннего аудита на стадии планирования, аудиторская организация должна решить, может ли быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита. Задачи внутреннего аудита определяются руководством экономического субъекта или его собственниками. Поэтому они отличаются от требований внешнего аудита. Вместе с тем средства решения специфических задач, стоящих перед внешним и внутренним аудитом, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур.
IV Документальное оформление результатов аудиторской
проверки

4.1 Общие принципы документирования аудита

Единые требования по подготовке рабочей документации аудита установлены стандартом «Документирование аудита».
Аудиторская проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита
К рабочей документации аудита относятся:
1. Планы и программы проведения аудита;
2. Описания применяемых аудиторами процедур и их результатов;
3. Объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
4. Копии, в т.ч. фотокопии, документов экономического субъекта;
5. Описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
6. Аналитические документы аудиторской организации;
7. Другие документы.
Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит или от других лиц. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяется аудиторами.
Имеется круг обязательных документов, предусмотренных государственными нормативами. Их можно разделить на три группы:
· К первой относятся созданные самой аудиторской организацией - планирование и программа аудита, записи о характере, сроках, датах, объеме и результатах аудиторских процедур, сведения об исполнителях соответствующих процедур. Необходимы материалы, свидетельствующие о контроле аудиторами работ, выполняемых не ими; сведения об изучении и оценке системы бухгалтерского учета и СВК (описания, вопросники, схемы документооборота и др.); материалы анализа хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; а также существенных показателей и тенденций деятельности исследуемого экономического субъекта. Завершают первую группу документации выводы аудиторской организации о результатах проведенной проверки.
· Ко второй группе относятся материалы, которые аудитор получает от проверяемого экономического субъекта - информация об организационно - правовой форме и организационной структуре, извлечения из его учредительных документов (или их полные копии), а также других юридических бумаг (договоров, контрактов, протоколов и т.п.), копии бухгалтерской и иной финансовой документации, а также письма - подтверждения, полученные от экономического субъекта.
· В третью группу входит переписка с другими аудиторскими организациями, экспертами и другими лицами, имеющие отношение к аудиторской проверке, а также переписка и записи обсуждений различных проблем с представителями проверяемого экономического субъекта.
Рабочая документация считается собственностью аудиторской организации, проводившей аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
4.2 Письменная информация для проверяемой организации

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемой организации по результатам проведения аудита. Письменная информация имеет цель довести до руководства проверяемой организации сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Она может содержать конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.
В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны подготовить и предоставить экономическому субъекту письменную информацию, если договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по результатам проведения аудита заключения аудитора или письменной информации.
В письменной информации аудитора обязательно должны содержаться реквизиты аудиторской фирмы и проверяемой организации; основные сведения об аудиторской фирме и аудиторах, которые будут проводить проверку; перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридческого лица.
В дополнение к обязательным сведениям, в письменную информацию аудитора включаются следующие сведения:
· Особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором аудита, а также особенности выполнения работ, ставших известными в ходе проверки;
· Данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;
· Перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;
· Сведения о методике аудиторской проверки, указания на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие - выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка;
· Перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендации по их устранению;
· Оценка (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и налоговых показателей по данным проверяемой организации и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией.
В письменной информации аудитора обязательно должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие - нет; влияют или нет перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения, либо отказа от выражения мнения, в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведшим к такому решению аудитора.
По согласованию с руководством проверяемой организации возможен и предварительный вариант письменной информации аудитора. В нем могут содержаться требования о внесении исправлений в данные бухгалтерского учета и о подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.
Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один - экономическому субъекту, второй - остается в рабочей документации аудитора.
Сведения, содержащиеся в письменной информации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. Проверяемая же организация вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению.
4.3 Аудиторское заключение

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.
Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами, такими как:
· «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»;
· «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности»;
· «Применимость допущения непрерывности деятельности».
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Вводная часть должна включать:
· название документа в целом (Аудиторское заключение);
· юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (ФИО аудитора, работающего самостоятельно, его стаж работы);
· номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;
· номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);
· ИНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);
· Фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.
Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности СВК, соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.
Аналитическая часть должна включать:
· Свое название;
· Указание, кому адресована аналитическая часть;
· Наименование экономического субъекта;
· Объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой - то год);
· Общие результаты оценки надежности СВК, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;
· Общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;
· Общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово - хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.
Перечисленные выше результаты формируются на основе информации, представленной в отчете аудитора.
Целесообразно также указать в аналитической части такие сведения, как организационно - правовую форму предприятия, его официальное сокращенное наименование, юридический и почтовый адрес, телефоны, ИНН, банковские реквизиты, должности и фамилии лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской отчетности.
Итоговая часть аудиторского заключения - представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.
Итоговая часть должна включать:
· Свое название;
· Указание, кому адресована итоговая часть;
· Наименование экономического субъекта;
· Объект аудита
· Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность (№ 129 - ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций - приказ Минфина РФ № 60н от 28.06.2000г.);
· Распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
· Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.);
· Если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то - изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;
· Мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;
· Дату составления заключения.
К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).
Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта основывается на выводах и результатах, сформулированных в отчете и аналитической части заключения, и, в зависимости от этих выводов и результатов, может быть:
· Безусловно-положительным;
· Условно-положительным;
· Отрицательным;
· Несформированным (отказ от выражения мнения).
Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта не содержит существенных ошибок и все финансово-хозяйственные операции совершались без существенных отклонений от установленного порядка.
Отрицательное заключение составляется тогда, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта недостоверна (не соответствует требованиям законодательных и нормативных актов РФ), поскольку содержит существенные ошибки либо отражает финансово-хозяйственные операции, осуществленные с существенными нарушениями установленного порядка.
Условно-положительное заключение занимает промежуточное положение. Оно составляется в том случае, когда присутствуют какие-либо обязательства, исключающие возможность составления безусловно-положительного заключения, но не настолько значимые, чтобы заключение было отрицательным. Подобными обстоятельствами могут быть, например, обнаруженные аудитором существенные ошибки в ведении учета, исправленные проверяемым субъектом в следующем отчетном периоде. Тогда аудитор может высказать свое мнение, что бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта достоверна, но с учетом исправлений, внесенных в следующем отчетном периоде. В подобном случае итоговая часть должна содержать перечень исправлений, которые экономический субъект должен произвести в установленном порядке. Другим подобным обстоятельством может быть аудиторский риск, который оказался высоким, несмотря на принятые аудитором меры к его снижению. Тогда аудитор может высказать мнение, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта достоверна, если не принимать во внимание то обстоятельство, что аудиторский риск формирования подобного мнения - высокий.
Заключение с отказом от выражения мнения составляется в том случае, когда аудитор не может сформировать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности (например, вследствие ограничения в доступе к бухгалтерской информации проверяемого субъекта).
Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном ею порядке.
Пользователям бухгалтерской информации проверяемый экономический субъект обязан представлять только вводную и итоговую части аудиторского заключения. Поэтому аудиторская фирма должна предоставить клиенту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для внутреннего пользования) и второй экземпляр в составе вводной и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для предоставления пользователям бухгалтерской отчетности).
V ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ

5.1 Проверка основных средств
При проверке основных средств аудитор должен руко-водствоваться следующими законодательными и норма-тивными актами:
- Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» № 129-Ф3, от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ М 34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйствен-ной деятельности организаций и Инструкция по его приме-нению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 1З.06.1995 г.);
- Единые нормы амортизационных отчислений на пол-ное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (Постановление Совета Министров СССР
№ 1072 от 22.10.1990 г.)
- «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету « Учет основ-ных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);
- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учёту основных средств от 21.01.2003 № 7 (Постановление Госкомстата РФ)
- «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (Письмо Госплана СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6 - 14 от 08.05. 1984 г.)
- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (Постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.)
Задачи проверки основных средств сводятся к тому, чтобы аудитор мог удостовериться в:
- наличии основных средств, отраженных в учете ( и полном отражении в учете фактически наличествующих основных средств);
- правильности отнесения активов к основным средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;
- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- правильности оценки первоначальной стоимости основных средств;
правильности оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);
- правильности определения срока полезного использования основных средств и начисления их амортизации;
- последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;
- ведение аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;
- своевременности проведения инвентаризации основных средств; правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.
К объектам основных средств и документам, которые могут быть подвергнуты проверке в ходе аудита основных средств, относятся следующие:
- совокупность инвентарных объектов, фактически находящихся на предприятии в качестве основных средств;
- журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №16, №13, №10;
- карточки счетов, анализ счетов 01, 02 (при автоматизированном учете);
- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
- акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
- акты списания основных средств (форма ОС-4);
- разработочные таблицы расчета амортизации основных средств;
- акты инвентаризации основных средств;
- договоры, связанные с операциями поступления и выбытия основных средств, изменения их стоимости (купли-продажи, мены, дарения, подряда, оказания услуг и др.).
Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки основных средств:
- инвентаризация основных средств;
- опрос;
- просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка);
- аналитические процедуры (например, сравнение сумм амортизации, начисленной в различные месяцы;
- анализ нетиповых корреспонденций со счетами 01 и 02 и др.)
Характерными ошибками и нарушениями, связными с оформлением и учетом операций с основными средствами, являются:
- отсутствие на предприятии основных средств, отраженных в учете (иногда под видом основных приобретается имущество для сотрудников - компьютеры, телевизоры, видеомагнитофоны и т.д.);
- невключение в состав основных средств объектов, фактически наличествующих на предприятии и используемых в производственном процессе.
5.2 Проверка нематериальных активов
При проверке нематериальных активов аудитор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными актами:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (Приказ Минфина РФ №91н от 16.10.2000 г.);
- Патентный Закон РФ от 23.09.1992 г.;
- Закон о правовой охране программ для ЭВМ и баз данных от 23.09.1992 г.;
- Закон о правовой охране топологий интегральных микросхем от 23.09.1992 г.;
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.).
При проведении аудиторской проверки нематериальных активов основными задачами являются необходимость удостоверения в:
- Правильности отнесения активов к нематериальным;
- Наличии документального оформления исключительных прав, деловой репутации, организационных расходов, являющихся объектами нематериальных активов (патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель; свидетельств на товарный знак, программу для ЭВМ; зарегистрированных договоров уступки патента, уступки товарного знака и т.д.);
- Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;
- Правильности оценки первоначальной стоимости нематериальных активов;
- Правильности определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизационных отчислений;
- Последовательности применения учетной политики в отношении выбора начисления и отражения в учете амортизации нематериальных активов;
- Ведении аналитического учета по отдельным объектам нематериальных активов;
- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости нематериальных активов, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.
В числе документов, подлежащих проверке, должны быть следующие:
- Документы, удостоверяющие право предприятия на объекты, отраженные в учете в качестве нематериальных (патенты на изобретение, промышленные образцы, полезные модели; свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ; зарегистрированные договоры уступки патента, уступки товарного знака; договоры передачи имущественных прав на программу для ЭВМ и др.);
- Журналы-ордера (при журнально-ордерной форме учета) №10, №13, ведомость №17;
- Карточки учета нематериальных активов (форма НМА -1);
- Карточки счетов, анализ счетов 04, 05 (при автоматизированном учете);
- Акты инвентаризации нематериальных активов.
Аудиторские процедуры, рекомендуемые для проверки нематериальных активов:
- опрос;
- просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка);
- аналитические процедуры.
Характерные ошибки и нарушения, связанные с оформлением и учетом операций с нематериальными активами обычно состоят в том, что:
- происходит включение в состав нематериальных активов не исключительного права владельца, а иных объектов (например, права пользования и т.д.);
- необоснованно определяется срок полезного использования;
- начисляется амортизация с отнесением на себестоимость по нематериальным активам, не участвующим в производственном процессе.
5.3 Проверка материально-производственных запасов

Законодательные и нормативные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34 от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №25н от 15.06.1998 г.);
- Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и в организациях (Минфин СССР №166 от 30.09.1985 г.);
- Инструкция о порядке учета тары-оборудования (Минфин СССР №127 от 30.09.1982 г.);
- Инструкция о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС №100/П-9 от 24.05.1983 г.);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов (Постановление Госкомстата РФ №132 от 25.12.1998 г.).
Основные задачи проверки материально-производственных запасов сводятся к тому, чтобы аудитор смог убедиться в:
- Отражении в учете всех материально-производственных запасов, перешедших в собственность организации;
- Отражении на забалансовых счетах всех материально-производственных запасов, переданных организации во владение или пользование (на комиссию, хранение и т.д.);
- Наличии в организации материально-производственных запасов, которые, согласно данным учета, должны быть в наличии;
- Последовательности применения учетной политики в отношении выбранного метода учета материально-производственных запасов (по фактической себестоимости, по учетным ценам с использованием счетом 15 . 16);
- Последовательности применения учетной политики в отношении метода отпуска материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости, себестоимости каждой единицы);
- Последовательности применения учетной политики в части выбора единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов (номенклатурный номер, партия, однородная группа и пр.);
- Правильности оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов, в том числе при их приобретении, изготовлении их самой организацией, получении в качестве вклада в уставный капитал, получении безвозмездно, от выбытия основных средств, получении по договору мены, отпуске в производство или на сторону, списании;
- Правильности оформления и отражения в учете операций по списанию материально-производственных запасов в случаи их порчи, недостачи, хищения и т.д.;
- Правильности оформления и отражения в учете материалов, принятых или переданных на ответственное хранение;
- Правильности оформления и отражения в учете операций по передаче материалов в переработку на сторону;
- Соответствии данных складского учета данным бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
- Ведении аналитического учета по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.);
- Наличии договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками;
- Правильности отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности стоимости учетных материально-производственных запасов.
Для решения этих задач аудитором могут быть проверены следующие совокупности элементов (документов и натуральных единиц):
- Фактически находящиеся в организации материально-производственные запасы (материалы и товары);
- Журналы0ордера №10, 10а, 10-с, 10-н, 11, ведомости №10, 10а, 10-с, 11 (при журнально-ордерной форме учета);
- Карточки и анализ счетов 10, 11, 14, 15, 16, 41, 42 (при автоматизированном учете);
- Акты инвентаризации материально-производственных запасов;
- Приходные ордера материалов (форма М-4);
- Акты о приемке материалов (форма М-7);
- Лимитно - заборные карты (форма М-8);
- Требования-накладные на материалы (форма М-11);
- Накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
- Карточки учета материалов (форма М-17);
- Акты оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств (форма М-35);
- Акты о приемке товаров (форма ТОРГ-1-5);
- Товарные накладные (формы ТОРГ-12, ТОРГ-13, ТОРГ-14);
- Акты о порче товаров (форма ТОРГ-15);
- Акты о списании товаров (форма ТОРГ-16);
- Журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18);
- Товарный отчет (форма ТОРГ-29);
- Ведомости учета выдачи спецодежды и спецобуви (форма МБ-8);
- Договоры на приобретение материалов, передачу в переработку на сторону, передачу на ответственное хранение и пр.
Рекомендуемые аудиторские процедуры:
- инвентаризация материально-производственных запасов;
- осмотр (обследование), лабораторный контроль (например, соответствия качества материалов установленным нормам, стандартам, требованиям);
- технологический контроль (например, соответствия отпуска материалов в производство условиям технологического процесса);
- опрос;
- составление альтернативного баланса (прихода и расхода материалов);
- просмотр документов, сравнение документов (встречная и взаимная проверка);
- аналитические процедуры (например, сравнение отпуска материалов с нормативными данными, с аналогичными данными предыдущих периодов, анализ нетиповых корреспонденций счетов учета операций с материально-производственными запасами).
Характерные ошибки, возникающие при учете материально-производственных сводятся к следующим:
- невключение в стоимость материальных затрат, связанных с их заготовлением;
- несоблюдение принятого в учетной политике способа списания материально-производственных запасов (например, учетной политикой предусмотрено списание по средней себестоимости, а на деле материалы списываются по стоимости последних закупок);
- списание не оприходованных материалов (кредитовое сальдо на счете 10);
- списание материалов, не предусмотренных сметой (чаще всего в строительстве);
- несоответствие отражения передачи материалов в переработку на сторону условиям договора (например, договором подряда предусмотрено изготовление результата работ из материала заказчика, а передача материала осуществляется и отражается в учете);
- несоответствие данных складского и бухгалтерского учета материально-производственных запасов; не проведение инвентаризации материально-производственных запасов.
5.4 Проверка формирования расходов

Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором при таких проверках:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.1999 г.);
- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г.);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте (Постановление Госкомстата РФ №78 от 28.11.1997 г.);
- Отраслевые документации (отраслевые инструкции) по составу затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг:
§ Предприятий, объединений и организаций отрасли «Электроэнергетика» Минтокэнерго РФ (Минтокэнерго РФ №05-05/2 от 07.01.1993 г.);
§ Предприятий основной эксплуатационной деятельности морского транспорта (Минтранс РФ №ВА-6/259 от 29.04.1994 г.);
§ Предприятий основной деятельности речного транспорта (Минтранс РФ №ВА-6/152 от 08.03.1993 г.);
§ Предприятий автомобильного транспорта (Минтранс РФ от 29.08.1995 г.);
§ Деятельности проектной и изыскательной для строительства (Госстрой РФ от 06.04.1994 г.);
§ Строительных работ (Минстрой РФ №ВЕ-11-260/7 от 04.12.1995 г.);
§ Научно-технической продукции (Миннауки РФ №ОР-22-2-46 от 15.06.1994 г.);
§ Предприятий торговли и общественного питания (Роскомторг №1-550/32-2 от 20.04.1995 г.);
§ Предприятий издательской деятельности (Минпечати РФ №259 от 28.12.1993 г.);
§ Организаций, занимающихся туристской деятельностью (Госкомфизкультуры и туризма РФ №402 от 04.12.1998 г.);
§ Жилищно-коммунального хозяйства (Госкомстрой РФ №9 от 23.02.1999 г.);
§ Сельского хозяйства (Минсельхоз РФ №П-4-24/2068 от 04.07.1996 г.);
§ Предприятий лесопромышленного комплекса (Рослеспром РФ от 19.10.1994 г.);
- Методические указания по определению величины накладных расходов в строительстве (Госстрой РФ №76 от 17.12.1999 г.);
- Методическое пособие по расчету затрат на службу заказчика-застройщика (Минстрой РФ №ВЕ-29/12-347 от 20.03.2000 г.).
Задачи, которые стоят перед аудитором, проверяющим расходы организации, сводятся к тому, чтобы проверить:
- Обоснованность отнесения расходов к расходам по обычным видам деятельности, правильность отражения их в учете на счетах 20-29 (20-39),44
- Обоснованность отнесения расходов к прочим, правильность отражения их в учете на счете 91;
- Обоснованность отнесения расходов к чрезвычайным, правильность отражения их в учете на счете 99;
- Документальная подтвержденность обычных и прочих расходов первичными документами, соответствующими требованиями законодательных и нормативных актов РФ;
- Последовательность применения учетной политики в отношении: выбранного метода определения расходов (по начислению, кассовый), списания общехозяйственных и коммерческих расходов, выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), определения стоимости незавершенного производства;
- Обоснованность использования кассового метода учета расходов (при его применении), наличие факта оплаты расходов при отражении их на счете бухгалтерского учета;
- Формирование обычных расходов по статьям затрат, установленным учетной политики (проверяется соответствие номенклатуры статей перечню, установленному соответствующими отраслевыми рекомендациями (отраслевой инструкцией);
- Обоснованность и соответствие отраслевым рекомендациям калькуляции себестоимости продукции (работ. Услуг), определения стоимости незавершенного производства;
- Обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, правильность определения периода, к которому они относятся, последовательность применения учетной политики в отношении их списания;
- Обоснованность и правильность образования резервов расходов будущих периодов и их использования;
- Соответствие отраженных в учете в составе прочих расходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда - Своевременность и обоснованность списания на прочие расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;
- Ведение аналитического учета по видам затрат, видам выпускаемой продукции, подразделениям организации, статьям затрат;
- Правильность отражения обычных и прочих расходов организации в бухгалтерской отчетности.
Источниками информации при проверке расходов являются:
- Сырье, материалы, полуфабрикаты, входящие в состав незавершенного производства;
- Журнал-ордер №10 и ведомости №12-15 (при журнально-ордерном учете);
- Карточки и анализ счетов 20-29 (20-39), 44, 91, 99 при автоматизированном учете;
- Акты о приемке выполненных работ (ремонтно-строительных работ по форме КС-2 и КС-3);
- Лимитно-заборные карты (форма М-8);
- Требования-накладные (форма М-11);
- Путевые листы (форма 3, 4-с,6);
- Табели учета использования рабочего времени (форма Т-12, Т-13);
- Расчетные ведомости (форма Т-51);
- Авансовые отчеты (форма АО-1);
- Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;
- Акты инвентаризации;
- Расчеты бухгалтерии;
- Производственные планы, сметы, нормы и нормативны расхода сырья, материалов;
- Договоры подряда, оказания услуг.
Рекомендуемые для проверки расходов организации аудиторские процедуры:
- инвентаризации (например, незавершенного производства);
- осмотр и обследование (например, производственных участков, технологических цепочек и т.д.);
- наблюдение (например, за технологическим процессом изготовления продукции);
- контрольные замеры (например, фактического объема израсходованных материалов);
- технологический контроль (например, осуществление контрольной операции),
- лабораторный контроль (например, соответствия свойств израсходованных материалов установленным нормам, требованиям);
- аналитические процедуры (например, сравнение отраженных в учете расходов, рентабельности с плановым, нормативными, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов), опрос, подтверждение, (например, от третьего лица о фактически выполненных для проверяемого предприятия работах);
- просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.
Характерные ошибки и нарушения при учете расходов организации сводятся к:
- отражению в учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки-передачи результата выполненной работы);
- списанию на расходы затрат, которые должны увеличивать стоимость основных средств (затраты на реконструкцию, модернизацию и пр.);
- списанию на расходы затрат по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);
- списанию на расходы будущих периодов авансов выданных (согласно ПБУ 10/99, выданные авансы не являются расходами организации);
- списанию на расходы организации материалов по мере их приобретения, минуя счета запасов (например, канцтоваров на основе кассовых и товарных чеков, бензина на основе чеков АЗС и пр.);
- списанию на расходы материалов по первичным документам, форма которых отлична от установленной Госкомстатом;
- списанию на прочие расходы процентов по кредиту, использованному для выдачи аванса.
5.5 Проверка учета выпуска готовой продукции и товаров отгруженных
Законодательные и нормативные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
К задачам проверки учета выпуска готовой продукции может быть отнесена необходимость, удостоверения в:
- Последовательности применения учетной политики в части порядка отражения готовой продукции (в учетных ценах с использованием счета 40 или фактической себестоимости);
- Правильности калькуляции себестоимости готовой продукции и учета ее формирования;
- Правильности формирования нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете;
- Обоснованности отражения готовой продукции на учете отгруженных товаров (соответствие такого отражения условиям договоров);
- Правильности отражения в учете операций по формированию стоимости и списанию отгруженных товаров;
- Ведении аналитического учета на счете 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции, на счете 45 по местам нахождения и видам отгруженных товаров;
- Правильности отражения готовой продукции и товаров отгруженных в бухгалтерской отчетности.
Источниками информации в ходе такой проверки являются:
- Совокупность объектов готовой продукции в местах хранения;
- Журнал-ордер №11, ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);
- Карточки и анализ счетов 40, 43, 45 (при автоматизированном учете);
- Расчеты бухгалтерии (калькуляции себестоимости готовой продукции);
- Первичные документы на поступление на склад готовой продукции;
- Товарные и товарно-транспортные накладные;
- Акты инвентаризации;
- Договоры (купли-продажи, поставки, мены, комиссии).
Аудиторские процедуры, которые могут быть использованы при проверке учета выпуска продукции и отгруженных товаров:
- инвентаризация (готовой продукции на складе);
- осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т.д.);
- опрос, осмотр документов, сравнение документов.
Характерные ошибки и нарушения при учете выпуска готовой продукции и отгруженных товаров:
- несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на отчетную дату);
- отражение продукции на счете 45, в то время как, по условиям договора, выручка может быть признана;
- отражение на счете 41 готовой продукции собственного изготовления, реализуемой в розницу.
5.6 Проверка формирования доходов
Законодательные и нормативные акты:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ №64н от 21.12.1998 г.);
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999 г.);
- Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г.);
В ходе проверки формирования доходов предприятия аудитор должен удостовериться в:
- Правильности определения предметов деятельности организации;
- Последовательности применения учетной политики в отношении:
1. метода признания доходов (по начислению, кассовый);
2. признания поступлений доходами от обычных видов деятельности;
3. метода отражения финансового результата по договорам на капитальное строительство («Доход по стоимости работ по мере их готовности», «Доход по стоимости объекта строительствами»);
4. метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46, без использования счета 46);
- Обоснованности использования кассового метода учета доходов (при его применении), наличии факта оплаты доходов при их отражении в учете;
- Полноте, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющимися предметом деятельности предприятия (доходов от обычных видов деятельности);
- Соответствии признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателями (заказчиками);
- Правильности оценки доходов при исполнении обязательств неденежными средствами;
- Обоснованности отнесения доходов к доходам будущих периодов, правильности определения периода, к которому они относятся;
- Полноте, своевременности и правильности отражения в учете прочих и чрезвычайных доходов;
- Соответствии отраженных в составе прочих доходов штрафов, пеней, неустоек условиям договоров или решениям суда;
- Правильности оценки активов, полученных безвозмездно;
- Своевременности и обоснованности включения в прочие доходы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- Ведении аналитического учета по каждому виду обычных и прочих доходов;
- Правильности отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и полноте ее раскрытия.
Источниками информации для достижения такой цели являются:
- Журнал-ордер №11, ведомость №16 (при журнально-ордерном учете);
- Карточки и анализ счетов 90, 91, 98, 99 (при автоматизированном учете);
- Товарные (форма ТОРГ-12. 13, 14) и товарно-транзитные накладные (форма 1-Т);
- Накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
- Акт на списание основных средств (форма ОС-4);
- Акты приемки-передачи результатов выполненных работ;
- Документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;
- Отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;
- Уведомления участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся участнику прибыли;
- Решения суда о присуждении штрафов, пени, неустоек в пользу предприятия;
- Счета-фактуры, выставленные покупателям;
- Книга продаж;
- Договоры с покупателями, заказчиками (купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг и т.д.).
При проверке формирования доходов могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:
- аналитические процедуры (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.);
- опрос, подтверждение (например, 3-го лица об имевшем место факте отгрузки продукции);
- просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90/1 и итогов книги продаж);
- пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).
Характерные ошибки и нарушения, выявленные в ходе такой проверки, обычно сводятся к следующим:
- неполное отражение фактов продаж (например, отпуск материалов работникам предприятия с последующим вычетом из зарплаты бухгалтер строительного предприятия отражал проводкой Д70 - К10);
- несвоевременное признание доходов (например, при продаже продукции, реализуемой через комиссионера);
- несоответствие друг другу различных учетных регистров (например, оборота счета 90/1 и итога книги продаж);
- неотражение в составе прочих доходов прибыли, причитающейся по итогам выполнения договора о совместной деятельности.
5.7 Аудит денежных средств

5.7.1 Проверка кассовых операций
Законодательные и нормативные акты, используемые аудитором в ходе проверки кассовых операций:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
- Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993 г.);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций (Постановление Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998 г.);
- Закон РФ от 18.06.1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;
- «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (Указ Президента РФ №1006 от 23.05.1994 г.);
- «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» (Указание ЦБ РФ №1050-У от 14.11.2001 г.)
При проверке кассовых операций аудитор должен удостовериться в:
- наличии в кассе денежных средств, денежных документов, отраженных в учете (и наоборот, полноте отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов);
- полноте и правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации кассовых ордеров, платежных ведомостей, книги кассира-операциониста, заполнения всех установленных в них реквизитов;
- соблюдении порядка выдачи денег по доверенности;
- соблюдении установленного лимита хранения наличных денег в кассе;
- соблюдении установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами;
- наличии договора о полной материальной ответственности с кассиром предприятия;
- применение контрольно-кассовых машин при наличных расчетах с населением;
- правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;
- наличии в организации действующей системы проведения ревизии кассы.
Источниками информации при проверке кассовых операций являются:
- журнал-ордер №1 и ведомость №1 (при журнально-ордерном учете);
- карточка и анализ счета 50 (при автоматизированном учете);
- кассовая книга (форма КО-4); книга кассира-операциониста; приходные кассовые ордера (форма КО-1); расходные кассовые ордера (форма КО-2);
- журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5);
- акт инвентаризации наличия денежных средств (форма ИНВ-15);
- инвентаризацио и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.