Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Курсовик Цель и задачи аудита объектов учёта и аудиторской услуги по определению финансового состояния, составление его программы и основные этапы. Правила оформления материалов аудиторской проверки и услуги, порядок составления экспертного заключения проверки.

Информация:

Тип работы: Курсовик. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 24.07.2009. Сдан: 2009. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


Содержание
Аннотация

Введение

1. Цель и задачи аудита объектов учёта и аудиторской услуги по определению финансового состояния

2. Программа проведения аудиторской проверки и услуги

2.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учёта

2.2 Ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия

2.3 Определение последовательности проверки объекта и услуг
2.4 Определение объема проверки

3. Организация процесса аудиторской проверки и услуги

3.1 Проверка организации системы внутреннего контроля

3.2 Проверка соответствия записи в первичных документах реестром бухгалтерского учёта

3.3 Проверка техники заполнения документов

4. Оформление материалов аудиторской проверки и услуги

4.1 Расчёт и анализ показателей финансового состояния предприятия
4.2 Сбор аудиторских документов относительно проверки объектов учёта
4.3 Аудиторское заключение
Введение
Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» статьи 3, понятие «аудиторская деятельность» включает в себя организационное и методическое обеспечение аудита, практическое выполнение аудиторских проверок и предоставление других аудиторских услуг.
Аудиторские услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учёта, отчётности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и другого экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Вместе с этими видами услуг аудиторские фирмы в Украине проводят работу по приватизации имущества государственных предприятий, акционирования предприятий, готовит материалы для рассмотрение дел клиентов в арбитражных судах. Благодаря аудиту осуществляются посреднические контакты.
В конечном результате аудит представляет собой достаточно высокую форму организации и реализации экономических идей.
Основными целями аудита является решение конкретных задач, определённых законодательно системой нормативных документов и договорными обязательствами аудитора и клиента. К ним относятся:
Оценка состояния системы бухгалтерского учёта;
Проверка достоверности финансовой отчётности;
Подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг;
Проведение анализа финансового состояния предприятия;
Предоставление рекомендаций по укреплению финансового положения предприятия, оптимизации затрат;
Предоставление консультаций по вопросам бухгалтерского учёта, налогообложения, права.
Основной задачей аудита является проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формирование объективных выводов, предоставление рекомендаций.
При аудите аренды помещения необходимо учитывать, является ли помещение жилым или относится к нежилому фонду, и кто является арендодателем данного помещения. Эти факторы определяют особенности заключения, исполнения и расторжения договоров аренды.
Особое внимание следует обращать на аудит аренды помещений, относящихся к жилому фонду, так как существуют ограничения не только в целях их использования, но и в порядке налогообложения расходов, связанных с эксплуатацией и содержанием таких помещений.
Эксплуатация арендуемого помещения, как правило, не разрывно связано с использованием коммуникаций, подведенных к такому помещению.
Фактически каждый арендатор связан с проведением ремонта, переоборудование или перепланировка взятого в аренду помещения.
С ведением в Украину национальных стандартов бухгалтерского учёта изменился подход к отражению операций по оперативной аренде в бухгалтерском учёте, а также наблюдается значительная расхождение между налоговым и бухгалтерским учётом, что вызывает не мало трудностей при ведение учётной работы на предприятии.
1. Цель и задачи аудита аренды помещения

Так как здания, помещение и сооружения относятся к первой группе объектов основных средств, то рассмотрим цели и задачи аудита аренды помещения на примере основных средств.
Основные средства являются совокупностью средств труда, которые функционируют в натуральной форме на протяжении нескольких лет в сфере материального производства или нематериальной сфере, которые в соответствии с бухгалтерскими отчетами включены в состав основных средств. В процессе эксплуатации они переносят свою стоимость на себестоимость по частям (начислением амортизации).
Основные средства предприятий и организаций независимо от форм собственности отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, перевоз, установку, государственную регистрацию, которые составляют их первоначальную стоимость.
К основным средствам относят предметы стоимостью свыше 15 необлагаемых минимумов доходов граждан со сроком эксплуатации более 1 года
Основными задачами и целью аудита является установка:
- правильности документального оформления и своевременного отражения в учете операций с основными средствами, их поступление, внутреннее перемещение и выбытие;
- проверка правильности расчета, своевременного отображения износа (начисления амортизации) основных средств;
- контроль за затратами на капитальный ремонт;
- проверка правильности отображения в учете финансовых результатов от выбытия (в том числе и ликвидации) основных средств;
- контроль за сохранностью основных средств;
- проверка правильности проведения переоценки основных средств;
Источниками информации для аудита основных средств являются:
- Баланс (форма 1);
- Отчет о финансовых результатах и их использование (форма 2);
- Отчет о собственном капитале (форма 3);
- синтетические регистры учета основных средств (Главная книга, журнал-ордер №13);
- Первичные документы по учету основных средств: инвентарные карточки, акты приема передачи, введения в эксплуатацию, ликвидации, ведомости переоценки балансовой стоимости основных средств.
2. Программа проведения аудиторской проверки
2.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета
Нормативная база, регулирующая аренду помещений, состоит из таких законодательных и нормативных документов:
- основным документом регулирующим аренду помещений является Положение (стандарт) бухгалтерского учета №14 «Аренда», утвержденный указом Министерства финансов Украины №181 от 28.07.00 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 10.09.00 №487 / 4708)
- «Порядок проведения индексации балансовой стоимости основных средств предприятий, организаций, учреждений состоянием на 1.04.96 утвержденный приказом Минстата, Минэкономики, Минфина» №148/64/103/583 от23.05.96
- «Порядок отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности увеличения балансовой стоимости основных средств на сумму затрат, связанных с оконченным капитальным ремонтом», утвержденным приказом Минфина от 14.06.96 №120
- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 №334/94_ВР
- План счетов бухгалтерського учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций
- №291 от Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций №291 от 30.11.99 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины №893 / 4186 от 21.12.99) 30.11.99
- Закон Украины «О налоге на добавочную стоимость» №168/97 - ВР от 03.04.97 с изменениями и дополнениями
- Указ Министерства статистики Украины №352 от 29.12.95 «Об утверждении типовых форм первичного учета».
- Перечень типовых документов, утвержденный указом Главного архивного Управления при Кабинете Министров Украины №41 от 20.07.98.
2.2 Ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия

Базой практики является предприятие ООО НПФ «Мотор-сервис». Основным видом деятельности предприятия является производство сетки подовой, изготовление нестандартного оборудования и запасных частей к нему, ремонт и восстановление узлов автотракторной техники. Поэтому ООО НПФ «Мотор-сервис» состоит из нескольких независимых подразделений.
Рисунок 1 - Структура предприятия
Директор предприятия осуществляет непосредственно управление финансовыми и трудовыми ресурсами, а также через заместителя (зам. директора или главного инженера) производственным процессом предприятия.
Зам. директора осуществляет непосредственную организацию и контроль производственной деятельности предприятия. Непосредственно организовывает и контролирует движение материально-технических ресурсов; организовывает и контролирует мероприятия по технике безопасности и производственной санитарии. Контролирует деятельность производственных участков.
Начальник участка организовывает производственную работу участка. Выполняет распоряжения зам. директора, организовывает производственную деятельность бригад, следит за соблюдением правил технике безопасности и производственной санитарии, выполнением производственного процесса.
Участок №1 носит название «Участок механообработки». Он включает в себя станочную группу (токарный, фрезерный, сверлильный и другие). Основной задачей участка является самостоятельное изготовление деталей и узлов нестандартного оборудования, сборка, его шеф-монтаж и наладка. На этом участке также производится разборка поступающих на ремонт узлов автотракторной техники с последующей дефектацией деталей и определение способа их восстановления. После восстановления отдельных деталей здесь же производится и сборка отремонтированных узлов, их регулировка. Кроме этого участок механообработки обслуживает и остальные подразделения предприятия, обеспечивая их запасными частями и проводя плановые и текущие ремонты оборудования.
С участка механообработки детали поступают на участок №2, который носит названия «Участок восстановления». Это подразделение включает в себя: оборудования для восстановления различных типов деталей. Это установка для нанесения покрытий гальваническим способом, установки газопламенной и электродуговой метализации. После восстановления детали, как правило, поступают на участок механообработки.
Третьим структурным подразделением предприятия является участок №3, который носит название «Участок по производству сетки подовой». В состав этого участка входят: намоточные станки, для изготовления спиралей, правильные станки для изготовления стержней, специальные монтажные сборочные столы. Готовые стержни и спирали изготовленные на станках поступают на сборочные столы, где производится окончательная сборка полотна. Готовые рулоны упаковываются и поступают на склад.
Таблица 1 - Технико-экономические показатели
№ п/п
Показатели
2001 год
2002 год
2003 год
1
2
3
4
5
Уставный фонд
32000 грн
32000 грн
32000 грн
Рентабельность
25%
25%
25%
Балансовая прибыль
20000 грн
25000 грн
30000 грн
Оборот по заработной плате за год
80000 грн
100000 грн
120000 грн
Общий фонд заработной платы (за год)
21160 грн
33600 грн
48000
Среднемесячный размер заработной платы
300 грн
350 грн
400 грн
Среднесписочная численность рабочих
6 чел.
8 чел.
10 чел.
Объём продаж сетки за год
1200 м2
1500 м2
18000 м2
Цена 1м2 сетки
68 грн
67,77 грн
67 грн
Затраты на 1 м2
51,32 грн
48,60 грн
46,20 грн

Анализируя данные технико-экономические показатели можно сделать вывод, что предприятием рационально используются ресурсы, что влёчет за собой снижение себестоимости и соответственно цены единицы изделия. Также растёт профессионализм работников, что влечёт за собой увеличение среднемесячной заработной платы. В следствии понижения цены и улучшения качества продукции спрос данного предприятия возрос, благодаря этому и возникает потребность в профессиональных кадрах.

Предприятие ООО НПФ «Мотор-сервис является субъектом малого бизнеса и плательщиком единого налога по ставке 6%.
Переход на уплату единого налога осуществляется добровольно и без принуждения. Руководство предприятия самостоятельно выбирает ставку, по которой уплачивается единый налог.
При этом субъект малого бизнеса освобождается от уплаты 13 налогов и сборов из общей совокупной налогооблагаемой системы Украины:
- налог на прибыль;
- налог на доходы физических лиц;
- плата за землю
- сбор за специальное использование природных ресурсов;
- сбор на обязательное государственное социальное страхование;
- сбор в Чернобыльский фонд;
- отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования;
- коммунальный налог;
- налог на промысел;
- сбор за выдачу разрешения на размещения объектов торговли и сферы услуг;
- взносы в фонд социальной защиты инвалидов;
- плата за патенты;
- сбор в государственный инновационный фонд.
Ставка 6% применяется к сумме выручки от реализации без учёта акцизного сбора в случае уплата НДС по действующему законодательству.
Субъект малого бизнеса, то есть единоналожник, не имеет право использовать бартер или взаимозачёт в расчётах со своими клиентами, то есть он обязан применять расчёт только денежными средствами в наличной или безналичной форме. Следует помнить, что базой налогообложения является выручка, фактически поступившая в кассу или на расчётный счёт.
Выбор формы налогообложения в соответствии с законом субъект малого предпринимательства осуществляет самостоятельно, а изменить форму налогообложения можно с первого числа любого квартала, но не чаще одного раза в год.
На данном предприятии принята следующая учётная политика предприятия:
- Обеспечить неизменность правил, которыми следует руководствоваться при изменении, оценке и регистрации хозяйственных операций на основе Положений (стандартов) бухгалтерского учета.
- По состоянию на 1 июля 2000 г. перенести остатки средств на счета согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. №291
- Единицей бухгалтерского учета запасов признавать их наименование. Первичную стоимость запасов, приобретенных за плату определять по себестоимости согласно П(с) БУ 9.
- Малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды учитываются на счете 11 до полного их износа и списания.
Основными средствами признаются материальные активы, которые содержатся предприятием для использования их в производстве и предоставлении услуг, для сдачи в аренду и будут использоваться на протяжении более одного года. С целью бухгалтерского учета основные средства квалифицируются по группам согласно П(с) БУ 7. Единицей учета основных средств является объект основных средств. Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования. Применять метод прямолинейного списания. Расходы на ремонт и обслуживание основных средств, в результате которых восстанавливаются, сохраняются или поддерживаются на прежнем уровне будущие выгоды, первоначально ожидаемые от использования объекта основных средств, включаются в состав расходов отчетного периода.
- Резервы предстоящих расходов и платежей (отпуска, выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.) не создавать.
- К расходам будущих периодов относить заранее оплаченные услуги и все другие расходы, касающиеся следующего учетного периода
- Доход признавать на момент выполнения услуг, а оценивать в соответствии с П(с) БУ 15.
- Дебиторскую задолженность за продукцию отражать в балансе по чистой реализационной стоимости на дату образования, равной сумме дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов
- Счета доходов и расходов закрывать в конце каждого месяца путем списания их сальдо на счет 79 «Финансовые результаты»
- В производственную себестоимость услуг включать прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы.
Осуществлять налоговый учет согласно Указа Президента от 28.06.99 г. №746/99
Проведём оценку аудиторского риска через предпринимательский риск, используя данные таблицы:
Таблица 2 - Критерии оценки предпринимательского риска
№п/п
Фактор риска
Оценка фактора риска
Уровень предпринимательского риска
1
2
3
4
1
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие
Прогресс
Низкий
2
Определение уровня функционирования состояния предприятия
Стабильное
Низкое
3
Политика управления предприятием
Активная
Низкая
4
Система контроля на предприятии
среднее
Среднее
5
Результаты аудита прошлых лет
Не проводилось
высшее
6
Чистота смены руководства предприятия
Не было
Среднее
7
Финансовое состояние предприятия
прибыль
Низкая
8
Возможность возникновения судебных дел
Не было
Среднее
9
Репутация управляющих и собственников
высшее
Среднее
10
Опыт их работы
высшее
Низкое
11
Вид собственности
коллективная
ограничена величиной вклада
12
Понимание клиента роли необходимости аудита
среднее
Среднее
13
Место размещения предприятия
выгодно
Низкое
Проведя оценку предпринимательского риска в соответствии с факторами риска, можно сказать, что экономическая ситуация, в которой развивается предприятия благоприятна для его дальнейшей деятельности, то есть существуют все предпосылки для дальнейшего роста и расширения финансово хозяйственной деятельности завода. Со стороны внешних факторов предпринимательский риск - средний.
Рассматривая влияние внутренних факторов, необходимо сказать, что политика на предприятия активная, направленная на развитие и улучшение производственных и экономических показателей, руководящий состав и прочие работники предприятия имеют опыт в своей работе, знают все нюансы своего дела и в случае возникновения проблем смогут соответствующим образом подкорректировать негативно изменившуюся ситуацию.
Негативным же фактором является отсутствие аудита в прошлом. Такая ситуация увеличивает риск не выявления ошибок аудитором сейчас, а также повышения возможности несоответствия ведения учета имущества, материальных ценностей учетной политике, принятой на предприятии.
Итак, исходя из вышесказанного, предпринимательский риск общества с ограниченной ответственностью можно оценить как средний, поскольку на его работу негативные и позитивные факторы оказывают равнозначное влияние.
2.3 Определение последовательности проверки аренды

Последовательность аудиторской проверки состоит из четырех этапов:
- подготовительный этап;
- физическая проверка;
- основной этап проверки;
- завершающий этап.
Краткая характеристика данных этапов приведена в таблице 3 и представлена, как план аудиторской проверки 1 группы объекта основных средств (то есть зданий, помещений, сооружений).
Основными методами, которые пользуются при аудите 1 группы основных средств на предварительном этапе являются опрос, документальная проверка, выборочное исследование.
Опрос руководства предприятия может побуждать аудитора к осуществлению дополнительных аудиторских процедур к применению иных методов, так как могут возникнуть необходимость получить данные о прогнозируемых соглашениях, планах продажи основных средств, наличии залогов или претензий, судебных исков. Для обеспечения полноты получения информации аудитору необходимо отдельным письмом сообщить руководству предприятия перечень вопросов и документов, которые ему нужно получить для объективной проверки основных средств за отчетный период.
При документальной проверки аудитору важно выяснить учетную политику относительно основных средств. Следует также получить данные об основных средствах, переданных и полученных в аренду, изучить условия арендных соглашений, выяснить вопрос, отвечает ли учет арендованных объектов этим соглашениям (оперативная или финансовая аренда), проконтролировать правильность определения арендной платы за основные средства и соответствующее ее отнесение на доходы или расходы у арендатора или арендодателя.
Таблица 3 - План аудиторской проверки основных средств
Этап аудиторской
проверки
Цель и задачи аудита основных средств
Аудиторские процедуры
Аудиторские доказательства
Исполнитель
Срок выполнения
1
2
3
4
5
6
Подготовительный
Предварительное знакомство с ООО «Мотор-сервис», оценка систем контроля и бухгалтерского учета, определение аудиторского риска, планирование аудита основных средств
Опрос и анкетирование руководства предприятия и персонала, изучение материалов предыдущей аудиторской проверки, документальная проверка наблюдение
Устав предприятия, приказы, отчет о предыдущей аудиторской проверке, инвентарные карточки, данные синтетического и аналтитческого учета основных средств
ар т
аудитор, ассистент аудитора
01.09.02-10.09.02
Физическая проверка
Оценка достоверности результатов проведенной инвентаризации основных средств
Наблюдение за проведением инвентаризации основных средств, выборочная проверка ее результатов
Материалы инвентаризации, учетные записи по основным средствам
ассистент аудитора, аудитор
11.09.02-
21.09.02
Основной
Контроль оценки основных средств, установление их принадлежности, проверка достоверности учетных записей, и остатков на Балансе, проверка правильности начисления износа, определения расходов на ремонт основных средств
Сопоставление данных инвентаризации, синтетического и аналитического учета, запрос к поставщикам, документальная выборочная проверка, проверка арифметических подсчетов, анализ
Акты инвентаризации, первичная документация по основным средствам, учетные регистры синтетического и аналитического учета, ответы на запрос, Баланс
аудитор
22.09.02-
22.10.02
Завершающий
Составление раздела аудиторского отчета об основных средствах ОАО «Сенсор»
Систематизация и обоснования полученной на предыдущих этапах информации, анализ составление отчета и аудиторского заключения
Рабочая документация, составленная на предыдущих этапах проверки
аудитор
23.10.02-
19.11.02
На этапе физической проверки аудитор должен оценить достоверность предоставленных данных проведенной инвентаризации основных средств. С этой целью аудитор или его ассистент должны наблюдать за ходом проведения инвентаризации, оценить правильность ее методики, документальное оформление. Кроме того, аудитору следует сделать выборочную проверку записей в инвентаризационных ведомостях путем самостоятельного пересчета отдельных видов основных средств. При выявлении отклонений от предоставленных данных аудитор направляет письмо соответствующего содержания руководителю предприятия с рекомендациями по устранению выявленных недостатков. При проведении инвентаризации основных средств должны руководствоваться Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 №996_ХІV и Инструкцией по инвентаризации основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов, утвержденные приказом Министерства Финансов Украины от 11.08.94 №69 (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 05.12.97 №268).
Проверка наличия и состояния зданий и сооружений, незавершенного строительства, инвентаря, земельных участков проводится отдельно по собственным и арендованным объектам.
Каждому объекту дают полную характеристику со ссылкой на его инвентарный номер. Если при поступлении основных средств не было технических паспортов, то заводят паспорта с детальной характеристикой объекта. В бухгалтерии предприятия следует сберегать техническую и проектную документацию зданий. Во время проведения инвентаризации пользуются и подтверждающими документами, которые послужили основанием для их оприходования. Если такой документации нет, то необходимо обратиться к первичным приходным документам. В отдельных случаях ознакамливаются с предыдущими инвентаризационными описями, иногда опрашивают людей для подтверждения, что определенный предмет используется более длительное время. Для инвентаризации технически сложных инвентарных объектов привлекают специалистов-экспертов для определения технического состояния. При инвентаризации основных средств устанавливается, когда за чьим распоряжением возведены неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, за счет каких источников списаны затраты на их возведение, с отображением этих сведений в протоколе инвентаризационной комиссии.
При инвентаризации незавершенного капитального строительства или ремонта в инвентаризационных описях указывается наименование заказа, стадия или степень их готовности, количество или объем их работ. Что касается построенных объектов, которые фактически введены в действие полностью или частично, но приняты, и введение в действие которых не оформлено необходимыми документами, а также завершенных, но по каким-то причинам не введенным в действие объектов в отдельных инвентаризационных актах определяют причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов. Лишние предметы, которые не используются, записываются в отдельную опись.
На арендованные основные средства составляют отдельную опись со ссылкой на документы, которые подтверждают принятие соответствующих объектов в аренду, и указывают срок аренды. Один экземпляр описи до составления годового отчета пересылается арендодателю. В том же порядке проводится инвентаризация земельных участков, которые являются собственностью предприятия.
Выявленные, но не учтенные объекты, или по которым указаны неправильные данные, комиссия заносит в опись с указанием правильных данных и технических показателей на эти объекты.
Ежегодно, но не ранее 1 октября, перед составлением годовой отчетности проводится инвентаризация всех статей баланса. Инвентаризацию зданий, сооружений и прочих объектов недвижимости можно проводить один раз в три года, библиотечных фондов - не менее одного раза в пять лет. Необходимо обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей, так как происходят случаи формального проведения инвентаризации, когда данные об объектах, их наличие и техническое состояние переносятся в опись из инвентарных карточек или прошлогодних инвентарных описей.
На объекты, которые подлежат списанию или реализации, составляются отдельные описи.
Полноту инвентаризации определяют сопоставлением данных инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.
На основании изучения всех материалов инвентаризации, в частности результатов инвентаризации основных средств и их отображения на счетах бухгалтерского учета, проверяющий делает вывод о качестве инвентаризации и вносит предложения по усовершенствованию ее методики.
После составления годовой финансовой отчетности предприятием и передачи ее для проверки осуществляется основной этап аудита, суть которого состоит в контроле оценки основных средств, установления их принадлежности, проверке достоверности учетных записей по основным средствам и остатков по ним в балансе, проверке правильности начисления износа основных средств и определении расходов на их ремонт.
Для аудитора важное значение имеет установление собственника основных средств, поскольку от этого зависит, отражаются они в балансе или на забалансовых счетах.
Аудитор может применить выборочное исследование на основном этапе проведения аудиторской проверки, что объясняется обработкой большого объема информации.
Для решения задач аудита на основном этапе аудитор осуществляет:
- проверку первичных данных по основным средствам;
- контроль расчета амортизационных отчислений по основным средствам;
- проверка правильности списания недоамортизированной части основных средств при их ликвидации;
- проверку оценки финансовых результатов от реализации основных средств физическим лицам или предприятием;
- контроль за соблюдением действующего законодательства по операциям с основными средствами;
- проверка правильности документального оформления оприходования и ликвидации основных средств;
- контроль отражения в учете результатов чрезвычайных событий связанных с основными средствами;
- контроль правильности индексации, переоценки основных средств;
- проверку правильности переноса начальных остатков по основным средствам;
- проверку правильности корреспонденции счетов по операциям с основными средствами в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины;
- контроль сопоставимости данных аналитического и синтетического учета, Главной книги, Баланса;
- проверку баланса с арендованными и переданными в аренду основными средствами;
- установление эффективности использования основных средств;
- установление источников финансирования приобретения основных средств.
Все результаты осуществленных аудиторских процедур должны найти отражение в рабочих документах аудитора.
Соблюдая требования П(С)БУ 7, аудитору следует убедиться, что в примечаниях к финансовой отчетности предприятие отразило такую информацию:
- стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой основные средства отражены в Балансе;
- методы начисления амортизации и сроки полезного использования;
- наличие и движение основных средств в отчетном периоде по видам поступления, выбытия основных средств, их переоценка, сумма начисленной амортизации, внутреннее перемещение;
- стоимость основных средств, по которым существует ограничения владения, пользования;
- стоимость переданных в залог основных средств;
- сумма капитальных вложений на приобретение и строительство основных средств за отчетный год;
- сумма заключенных соглашений на приобретение в будущем основных средств;
- остаточная стоимость основных средств, которые временно не используются, и изъятых из эксплуатации для продажи;
- первоначальная стоимость полностью амортизированных основных средств, которые продолжают использоваться.
На основе составленных рабочих документов на завершающем этапе составляется промежуточный отчет о состоянии бухгалтерского учета основных средств и делают аудиторское заключение относительно полноты, достоверности и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности ОАО ДЭМЗ «Сенсор».
2.4 Определение объема проверки учета аренды

Объем проверки основных средств 1 группы можно определить при составлении более детализированного плана аудиторской проверки по учету основных средств. Такая детализация представлена в виде таблицы 4
Таблица 4 - Программа проверки основных средств
Задания проверки
Источники информационного отображения операций
Процедура проверки
Нормативный акт
1
2
3
4
1 Контроль наличия и аналитического учета основных средств
1.1 Наличие объектов основных средств
Инвентарные карточки
Проверка наличия стоимостных объектов в местах эксплуатации проверяется наличие договоров и достоверность подписей ответственных лиц
П(С) БУ 7 «Основные средства»
1.2 Заключение договоров о полной индивидуальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств
Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности, список лиц, ответственных за сохранность, образцы подписей
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
1.3 Сроков проведения инвентаризации
Приказ руководителя, инвентаризационные ведомости
Проверяются сроки и количество инвентаризаций согласно нормативному акту
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
Ведение инвентарных карточек по всем видам основных средств
Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты принятия и выбытия основных средств, инвентарный список
Сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
1.5 Правильность отнесения средств к основным
Акты принятия, инвентарные карточки, договоры купли-продажи
Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
Контроль за поступлением основных средств
2.1 Проверка документального оформления операций по движению основных средств
Акты принятия-передачи, инвентарные карточки
Визуально сравниваются предъявленные документы с типовыми бланками, а также проверяются наличие всех необходимых реквизитов
Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 04.05.00 №25
2.2 Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств
Договоры, акты принятия, сметы на строительство
Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости согласно нормативным актам
П(С) БУ 7
2.3 Проверка придержания хозяйственного законодательства по внесению вкладов в уставной капитал в виде основных средств
Договоры учредителей, акты принятия, счета
Проверка правильности оприходования основных средств и достоверности отчетности
П(С) БУ 7
2.4 Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств
Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты принятия
Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов, достоверности отчетности
Хозяйственный кодекс Украины
2.5 Проверка соблюдения законодательства при бесплатной получении основных средств
Договоры, акты приема
Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности
Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97
2.6 Проверка соблюдения законодательства при введении в эксплуатацию основных средств после окончания строительства
Сметы строительства, акты принятия, договоры с подрядными организациями
Проверка отображения в бухгалтерском учете операций по строительству основных средств, достоверности финансовой отчетности
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
2.7 Проверка поступления законодательства по прочему поступлению основных средств
Договоры, акты принятия, счета
Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
3 Контроль за выбытием основных средств
3.1 Проверка соблюдения законодательства при выбытии основных средств, при внесении в уставной капитал других организаций
Договор учредителей, акты выбытия, журнал-ордер №13
Проверка правильности оформления выбытия, достоверности отчетности
П(С) БУ 7
3.3 Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств
Акты ликвидации, журнал-ордер №13
Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
3.4 Проверка прочего выбытия основных средств
Договоры, акты на списание, журнал-ордер №13
Проверка правильности списания, определение результатов от списания
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
4 Контроль за правильностью начисления амортизации
4.1 Проверка периодичности начисления износа, амортизационных отчислений
Расчеты амортизации, акты принятия, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации, учетная политика,
Проверяется соответствие нормативным актам, нормативные сроки эксплуатации объектов
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
5 Контроль за переоценкой основных средств
5.1 Проверка правильности определения рыночных цен
Документы, подтверждающие рыночные цены
Проверяется документальное подтверждение рыночных цен
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
5.2 Проверка правильности бухгалтерских проводок
Расчет переоценки, журнал - ордер №13
Проверяется правильность учета переоценки согласно законодательства
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
6 Контроль за арендой основных средств
6.1 Проверка заключения договоров аренды
Договора
Проверяется наличие договоров и подписей обоих сторон
Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7
6.2 Проверка соответствия законодательству текущей аренды
Инвентарные карточки, забалансовые счета, журнал-ордер №15
Проверка правильности оформления документов, ведение отдельного учета основных средств, сданных в аренду
Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7
6.3 Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренду
Договоры, инвентарные карточки, счет10, забалансовые счета, журнал-ордер №15
Проверка правильности оформления документов
Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7
7 Контроль за ремонтом основных средств
7.1 Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств
Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, журнал-ордер №10
Проверяется соответствие объема выполненных работ фактической сумме списания
Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
7.2 Проверка правильности оформления ремонтных операций
Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, журнал-ордер №10
Правильность заполнения документов на списание основных средств, правильность бухгалтерских проводок
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
Учитывая тот факт, что проверка проводиться на небольшом предприятии, объем документации может быть небольшим, также это объясняется тем, что объект проверки не имеет значительного риска допущения ошибок, так как является наименее ликвидным из всех активов предприятия, а следовательно при учете его на предприятии существует наименьшая вероятность допущения ошибки бухгалтером.
3. Организация процесса аудиторской проверки основных средств

3.1 Проверка организации системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля 1 группы основных средств может осуществляться по следующим направлениям:
1. Проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;
2. Распределение функциональных обязанностей должностных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;
3. обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;
4. наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами:
5. периодическое проведение инвентаризации основных средств;
6. надлежащие ведение инвентарного пообъектного учета основных средств:
7. контроль записей в журнале учета движения основных средств.
Аудитор осуществляет проверку условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечение их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого необходим осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия.
Аудитор должен оценить и систему бухгалтерского учета на предмет соответствия его ведения действующему законодательству. Итак, необходимо установить правильность применения соответствующих счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета основных средств, надлежащие и своевременно и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.