Здесь можно найти образцы любых учебных материалов, т.е. получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Курсовик Анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ОАО Маслодельный комбинат Чановский

Информация:

Тип работы: Курсовик. Предмет: Финансы и кредит. Добавлен: 05.10.2012. Сдан: 2006. Страниц: 75. Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%

Описание (план):


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСВТЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра финансов и налоговой политики


ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ
Формирование налоговой политики предприятия (на материалах ОАО Маслодельный комбинат Чановский)

Специальность 060400 – «Финансы и кредит»


Новосибирск, 2006г.


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСВТЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра финансов и налоговой политики


ЗАДАНИЕ НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

Студенту (ке)______________группы_ФБК – 02_____
1. Тема: Формирование налоговой политики предприятия (по материалам ОАО «Маслодельный комбинат Чановский»).
Утверждена приказом по НГТУ №_______от «___»_____________200_ г.
2. Дата представления проекта (работы) к защите «___»___________200__г.
3. Исходные данные для работы_1) Форма1-Бухгалтерский баланс, Форма 2 - Отчет о прибылях и убытках, Форма3 - Отчет об изменениях капитала, Форма4-Отчет о движении денежных средств, Форма 5- Приложение к бухгалтерскому балансу. 2) Устав предприятия. 3) Статистическая отчетность ОАО «Маслодельный комбинат Чаовский». 4) Налоговая документация предприятия. 5) Иная внутрифирменная документация предприятия.
4. Содержание пояснительной записки:
4.1 Введение
4.2 Теоретикие аспекты формирования налоговой политики.
4.2.1 Сущность, содержание и роль налоговой политики в управлении предприятием.
4.2.2 Процесс формирования налоговой политики предприятия.
4.3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Маслодельный комбинат Чановский».
4.3.1 Историко-экономическая характеристика ОАО «Маслодельный комбинат Чановский».
4.3.2 Анализ финансового состояния деятельности предприятия.
4.3.3 Оценка эффективности налоговой политики предприятия.
4.4. Разработка налоговой политики ОАО «Маслодельный комбинат Чановский».
4.4.1 Пути и способы минимизации налоговой нагрузки.
4.4.2 Формирование налоговой политики предприятия.
4.5 Заключение
4.6.Список использованных источников
Приложения
5. Перечень графического и (или) иллюстрационного материала Структура процесса формирования налоговой политики предприятия. Абсолютные и относительные показатели финансовой устойчивости ОАО «Маслодельный комбинат Чановский». Оценка налоговой нагрузки ОАО «Маслодельный комбинат Чановский». Дерево проблем ОАО «Маслодельный комбинат Чановский». Проект налоговой политики ОАО «Маслодельный комбинат Чановский».

Руководитель работы____________________

Задание принял к исполнению______________



АННОТАЦИЯ

Дипломная работа «Формирование налоговой политики предприятия» (на материалах ОАО «Маслодельный комбинат Чановский») состоит из пояснительной записки, содержащей 84 страниц машинописного текста, 10 таблиц, 6 рисунков и списка использованных литературных источников.
Объектом исследования данной дипломной работы является ОАО «Маслодельный комбинат Чановский».
Предмет исследования – налоговая политика предприятия.
Цель данной работы – разработка налоговой политики предприятия.
Дипломная работа состоит из трех разделов.
В первом разделе рассмотрены понятие, цели, задачи и процесс формирования налоговой политики.
Во втором разделе дана оценка финансового состояния предприятия, выявлены основные проблемы налоговой политики на предприятии.
Третий раздел посвящен разработке налоговой политики предприятия.
В качестве информационной базы для написания работы выступили законодательные акты, научные издания, учебные пособия, периодические печатные издания, форма №1 – бухгалтерская отчетность, форма№2 – отчет о прибылях и убытках, устав предприятия, налоговая документация предприятия.
Компьютерная верстка дипломной работы была выполнена в текстовом редакторе WORD 98, аналитические расчеты и диаграммы – в табличном процессоре EXCEL 98.


СОДЕРЖАНИЕ

Введение
1. Теоретические аспекты формирование налоговой политики предприятия
1.1 Сущность, содержание и роль налоговой политики в управлении предприятием
1.2 Процесс формирования налоговой политики
2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Маслодельный комбинат Чановский»
2.1 Историко-экономическая характеристика ОАО «Маслодельный комбинат Чановский»
2.2 Анализ финансового состояния деятельности предприятия
2.3 Оценка эффективности налоговой политики предприятия
3. Разработка налоговой политики ОАО «Маслодельный комбинат Чановский»
3.1 Пути и способы минимизации налоговой нагрузки
3.2 Формирование налоговой политики предприятия


ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода от преимущественно централизованно планируемой экономики к рыночной, существенно изменяются методы воздействия государства на социально-экономическое развитие. Одним из сильнейших рычагов, регулирующих экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством, становится налоговая система, которая строится так, чтобы отвечать принятым требованиям благоприятного развития рыночной экономики. От прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на поощрение предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.
Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов косвенного регулирования экономических процессов. Обоснованный, с учетом экономических реальностей, характеризующих текущую ситуацию, комплекс налоговых мер, способен оказать существенное влияние на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, усиливать экономическую и инвестиционную активность.
Эффективной может считаться только та налоговая политика, которая стимулирует накопление и инвестиции.
Возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства определяются рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя факторами: тяжестью налогового бремени и сложностью и изменчивостью налогового законодательства.
Через влияние налогов на управление доходами, расходами и конечными результатами налоговое планирование опосредованно влияет на многие направления финансового менеджмента.
Во-первых, являясь составной частью системы финансового менеджмента, налоговое планирование занимает в ней специфичное место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами предприятия.
Во-вторых, так как налоговые отношения как составная часть финансовых возникают на перераспределительной стадии воспроизводственного процесса и являются завершающим звеном любого предпринимательского решения, налоговому планированию, как составной части финансового менеджмента присуща ограниченная самостоятельность. Налоговое планирование, не имея четко самостоятельного характера, тем не менее, оказывает существенное влияние на принятие предпринимательских решений и повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций.
В-третьих, налоговая экономика увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налогового планирования является не только и не столько оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей в рамках предпринимательской деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и значимости.
Применение налогового планирования деятельности фирмы создает следующие важные преимущества для бизнеса:
- прояснение возникающих проблем;
- возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;
- подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;
- стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе;
- обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов;
- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.
Формирование налоговой политики должны строиться на соблюдении следующих принципов:
- стабильность налоговой системы;
- одинакового налогообложения производителей, независимо от отраслевой принадлежности предприятия и формы собственности;
- одинаковых условий налогообложения для предпринимателей, занятых в производстве и потребителей.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.
Целью настоящей работы является разработка налоговой политики ОАО «Маслодельный комбинат Чановский». В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
1) определить сущность, содержание и роль налоговой политики в управлении предприятием;
2) рассмотреть процесс формирования налоговой политики;
3) дать историко-экономическую характеристику комбината;
4) провести анализ финансового состояния предприятия;
5) дать оценку эффективности налоговой политики предприятия;
6) найти пути и способы минимизации налоговых платежей;
7) разработать налоговую политику предприятия.
Объектом исследования является ОАО «Маслодельный комбинат Чановский».
Предмет исследования финансово-хозяйственная деятельность комбината.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Сущность, содержание и роль налоговой политики в управлении предприятием

Экономическая устойчивость является наиболее простым и, одновременно, наиболее сложным понятием рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной силой саморегуляции и самоорганизации экономики рыночного типа, основным мотивом сознательного целеполагания в деятельности предпринимателей.
Экономическая устойчивость предприятия определяется главным образом объемом собственного капитала предприятия, который в свою очередь в значительной степени зависит от величины налогов. За счет, какого бы источника, и на каком бы этапе хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, эти платежи уменьшают размер его капитала. Поэтому каждым предприятием должны активно использоваться легальные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение размера чистой прибыли, а соответственно и ресурсов для увеличения размера собственного капитала.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого процесса.
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС, акцизы, налог с продаж и др.) и т.п.
Проблема минимизации налоговых платежей с целью увеличения размера капитала предприятия, в значительной степени решается путем формирования эффективной налоговой политики. Налоговая политика представляет собой составную часть общей политики управления капиталом предприятия, заключающуюся в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных направлениях хозяйственной деятельности и связанных с ней операций. В отдельных случаях разработанная предприятием налоговая политика сама может быть критерием корректировки отдельных направлений такой деятельности предприятия.
Формирование эффективной налоговой политики предприятия должно базироваться на следующих основных принципах (Приложение 1 «рис.1»):
1. Строгое соблюдение действующего налогового законодательства. Реализация этого принципа обусловливает исключение возможностей уклонения от налогов, которые должны быть уплачены в соответствии с реальными финансовыми результатами деятельности предприятия. Ни одна из противозаконных форм уклонения от уплаты налогов (сокрытие реальных доходов или прибыли, подтасовка бухгалтерской отчетности, задержка налоговых платежей и т.п.) не может быть использована предприятием, которое заботиться о своей деловой репутации, о своей экономической устойчивости.
2. Соотнесение задачи минимизации налоговых платежей с целями общей политики управления экономической устойчивостью предприятия. Реализация этого принципа означает, что минимизация суммы налоговых платежей не является самоцелью - такая минимизация легко могла бы быть обеспечена за счет сокращения объема деятельности. Поэтому минимизация налоговых платежей всегда должна быть направлена на качественный и количественный рост величины собственных активов, в первую очередь капитала предприятия.
3. Поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе хозяйственной деятельности. Это предопределяет целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в разрезе источников уплаты отдельных налогов, широкое использование установленной системы прямых и непрямых налоговых льгот.
4. Оперативный учет изменений в действующей налоговой системе. Разработанная предприятием налоговая политика, а в отдельных случаях и виды хозяйственных операций, связанных с осуществлением деятельности, должны оперативно корректироваться с учетом появления новых видов налогов, изменения ставок налогообложения, отмены или предоставления налоговых льгот и т.п.
5. Плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей. В основу такого планирования должны быть положены целевая сумма капитализируемой части прибыли, планируемые объемы доходов и затрат и другие показатели развития деятельности предприятия в предстоящем периоде.
Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой политики предопределяет изучение экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме того, исходя из того, что стратегия в области налогообложения является частью финансовой стратегии предприятия, на этом этапе разработки налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и факторы, ее определяющие, а также разрабатывается прогноз конъюнктуры в разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей деятельностью предприятия в процессе налогового планирования.
Целью деятельности хозяйствующего субъекта является, как правило, увеличение стоимости фирмы, повышение благосостояния акционеров. И важнейшим фактором для достижения этой цели является получение предпринимательской прибыли, т.е. прибыли, очищенной от налогов. Именно поэтому крайне актуально рассмотрение влияние налогов на приятие предпринимательских решений и роли налоговой политики в управлении предприятием.
В идеале налоги не должны занимать доминирующую позицию в принятии предпринимательских и управленческих решений организациями, не должны существенно менять философию бизнеса. Однако на практике налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, подчиняясь принципам корпоративных финансов, оказывают существенное влияния на принятие стратегических и тактических решений.
Планирование налогов – это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов.
Налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления предприятия его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.
Чтобы определить место и роль налоговой политики в системе управления предприятием, необходимо определить само понятие «управление финансами».
Основными задачами управления финансами предприятия можно считать:
- обеспечения сбалансированности движения материальных и денежных потоков;
- достижение финансовой устойчивости и финансовой независимости;
- обеспечение источниками финансирования, поиск внутренних и внешних кратко- и долгосрочных источников финансирования;
- эффективное использование финансовых ресурсов для достижение стратегических и тактических целей предприятия.
Система управления финансами хозяйствующих субъектов включает себя следующие основные направления: управление доходами, расходами, прибылью и капиталом. Целесообразно сгруппировать систему финансовых отношений организаций в три большие группы:
1) формирование и использование доходов;
2) формирование расходов;
3) формирование и использование прибыли и капитала.
Через влияние налогов на управление доходами, расходами и конечными результатами налоговая политика опосредовано влияет и на другие направления системы управления финансов.
Во-первых, являясь составной частью системы финансового менеджмента, налоговая политика занимает в ней специфическое место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами.
Во-вторых, так как налоговые отношения как составная часть финансовых возникают на перераспределительной стадии воспроизводственного процесса и являются завершающим звеном любого предпринимательского решения, налоговой политики, как составной части финансового менеджмента присуща ограниченная самостоятельность.
В-третьих, налоговая экономика увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налоговой политики является не только и не столь оптимизация налогов, а в рамах достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и зависимости.
В системе управления предприятия необходимо определение значения и выгоды налогового планирования, а также оценка последствий, к которым приводит невнимание к проблеме планирования.
Отсутствие налогового планирования ставит предприятии в такое положение, когда они:
- недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях;
- оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности;
- не обеспечивают должной системности в своем развитии;
- могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.
Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса:
- прояснение возникающих проблем;
- возможность анализа и использование будущих благоприятных условий;
- подготовку фирмы к изменениях во внешней среде;
- стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;
- обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов фирмы;
- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.
В современных российских условиях можно выделить следующие основные группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающихся в применении налогового планирования своей деятельности.
Во-первых, это сложные корпоративные структуры: холдинги, ФПГ и другие, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий, где возникает круг дополнительных задач, связанных с оптимизацией, которые традиционно занимаются налоговым планированием и имеют самые серьезные разработки в данной области.
Во-вторых, это вновь возникшие частные фирмы. Процесс накопления капитала приводит к расширению и усложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству.
В-третьих, в планировании объективно нуждаются государственные и бывшие государственные, ныне приватизированные предприятия. Для них функция планирования является традиционной. Однако их опыт планирования относится в основном к периоду централизованно управляемой экономики. Отсюда планирование на этих предприятиях носило вторичных характер, отражало плановую деятельность на центральном и отраслевом уровнях, а следовательно, не предполагало серьезного умения анализировать и предвидеть, определять собственные цели развития. Данная группа хозяйствующих субъектов уже не может жить по-старому, поэтому вынуждена осваивать новые примеры налогового планирования.
В-четвертых, в налоговом планировании также остро нуждаются малые предприятия, использующие как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения в силу ограниченности своих ресурсов и сложностей, возникающих у них при внедрении рыночных механизмов.
Возрастающая роль налогового планирования в условиях современного рыночного хозяйства определяется рядом факторов. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяжести налогового бремени для конкретного предприятия и сложностью и изменчивостью налогового законодательства.
Действительно, налоговое планирование является не самоцелью, а средством развития собственного дела. Однако, несмотря на декларации о необходимости создания соответствующих условий для развития бизнеса, наша потенциально богатая и сильная страна не осуществляет должного поощрения деловой активности, инициативы и законного обогащения.
В качестве других факторов можно назвать увеличение размеров фирмы и усложнение форм ее деятельности. Несмотря на возрождение и успешное развитие малого и среднего бизнеса, исторически сложилась ситуация, что лидирующее положение на современном российском рынке занимают крупные предприятия. Усложняется также структура деятельности экономических организаций. Причины этого – стремление к росту, необходимость перераспределения риска, а значит, инвестирование в новые сферы бизнеса. Подвижность внешней среды является еще одним фактором, определяющим роль налогового планирования в рыночной экономике. Современная внешняя среда бизнеса характеризуется высокой скоростью изменений. В западной экономике подвижность внешней среды объясняется в первую очередь высокой насыщенностью потребительского спроса, его разнообразным быстроизменяющимся характером. В российской экономике подвижность среды обусловливается, прежде всего переходным характером отечественного хозяйства и как следствие нестабильностью социально-политической сферы.
Следующим фактором, оказывающим влияние на значение налогового планирования в современной экономике, является новый стиль руководства персоналом, который предоставляет работнику гораздо большую свободу действий, высвобождает его инициативу и творческие возможности и одновременно требует от управляющего полного и точного представления о будущем, ясного осознания целей хозяйственной деятельности фирмы и ее перспектив.
Из содержания предпринимательской деятельности и вытекает естественное стремление хозяйствующих субъектов к экономическому росту. При этом одним из основных инструментов регулирования их экономического роста являются налоги.
Поэтому понятно желание оптимизации налоговых последствий предпринимательских решений, прежде всего посредством налогового планирования.
Налоговое планирование создает необходимые условия не для рынка или революционного прорыва, а для стабильного экономического роста хозяйствующих субъектов, повышения их финансовой устойчивости и значимости и последующего увеличения доходной базы соответствующих бюджетов и экономического роста в масштабах всей страны. Применение льгот в условиях продуманной налоговой политики государства позволяет обеспечить не только увеличение финансовых ресурсов хозяйствующего субъекта, но и в перспективе приводит к росту налоговых доходов бюджета.
В настоящее время возрастает значение налогового планирования как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено прежде всего следующими обстоятельствами:
- экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;
- налоговая экономика является резервом для увеличения чистой прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.п., т.е. служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости предприятия;
- максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и соответственно стоимости акции и роста капитализации (цены) фирмы.
Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой налоговой политики на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налоговой политики прежде всего в системе управления финансами предприятия.

1.2 Процесс формирования налоговой политики предприятия

В процессе формирования налоговой политики предприятия имеет место определение стратегических целей деятельности предприятия в области налогового планирования.
Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей предстоящего развития предприятия.
Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и высокорентабельное использование собственного капитала; оптимизацию налогового портфеля; приемлемость уровня налоговых рисков в процессе осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т.п.
Разработка эффективной налоговой политики предприятия требует высокой квалификации исполнителей и комплексного участия различных служб предприятия - плановой, финансовой, учетной, юридической и т.п. Процесс формирования налоговой политики предприятия осуществляется по следующим основным этапам «рис.1».

Рисунок 1 –Обобщенный процесс налогового планирования.

1. Выявление направлений хозяйственной деятельности предприятия, позволяющих минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения. Государственная система налогообложения предусматривает установление различных ставок налогов по отдельным направлениям деятельности, связанным с ней хозяйственными операциями, видам производимой продукции и т.п. Формируя направления и объемы своей деятельности, номенклатуру и ассортимент выпускаемой продукции, предприятие может уже на этом этапе создать необходимые предпосылки для минимизации предстоящих налоговых платежей.
2. Выявление возможностей уменьшения базы налогообложения деятельности предприятия за счет использования прямых налоговых льгот. Эти льготы предоставляются обычно в следующих основных формах:
а) уменьшение размера ставок налогообложения (прямое или в процентах к средней ставке);
б) предоставление налогового кредита (отсрочки уплаты начисленных налоговых платежей);
в) полное освобождение от уплаты налогов.
3. Учет непрямых налоговых льгот в формировании налоговой политики предприятия Состав непрямых налоговых льгот определяется возможностями уменьшения базы налогообложения при неизменных его ставках. Примером направленности таких действий является использование метода ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (сокращающее налоговую базу по налогу на прибыль - об этом ниже), замена живого труда машинами и механизмами (сокращающая налоговую базу по отчислениям в во внебюджетные фонды).
4. Учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия. В процессе региональной диверсификации деятельности предприятий возникают возможности использования налоговых преимуществ, действующих на определенных территориях. При формировании налоговой политики предприятия выделяют, как правило, три группы региональных образований с различной системой налогообложения:
а) специальные (свободные) экономические зоны своей страны. В границах этих зон законодательно устанавливается и действует специальный более льготный налоговый режим;
б) сопредельный страны с более льготной налоговой системой. Такие страны могут быть объектом региональной диверсификации операционной деятельности предприятий, в первую очередь, размещенных в приграничных областях;
в) оффшорные территории (зоны). Как правило, для этого выбирают территории с очень низким уровнем налогообложения операционной деятельности данного вида (а иногда безналоговые зоны). Выбор конкретной оффшорной территории зависит от целей и направленности хозяйственной деятельности предприятия, налогового режима, развитости коммерческой и финансовой инфраструктуры, наличия межгосударственного соглашения об устранении двойного налогообложения, стоимости инкорпорирования и ряда других условий. Привлекательность открытия оффшорных предприятии (оффшорных дочерних фирм) заключается не только в возможностях легального уменьшения налоговых платежей, но и в других возможностях - регистрации, открытия за рубежом валютного счета и т.п.
5. Определение методических принципов налогового планирования на предприятии. Для эффективной реализации налоговой политики, оценки альтернативных ее вариантов предприятие должно использовать корректные методы налогового планирования, связанные с особенностями налогообложения конкретной деятельности предприятия. Такая методическая база должна быть создана в процессе формирования налоговой политики.
6. Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия. Такая оценка осуществляется в процессе альтернативных ее вариантов с помощью системы соответствующих показателей. В качестве основных оценочных показателей можно использовать:
а) коэффициент налогового эффекта Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику избранной налоговой политики предприятия, показывая, как соотносятся между собой показатели капитализируемой части прибыли и общей суммы налоговых платежей
б) коэффициент налогообложения реализации продукции. Позволяет определить общую сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема реализованной продукции.
в) коэффициент налогообложения доходов. Позволяет судить об уровне налогообложения доходов предприятия от других видов деятельности соответствующими видами налогов и сборов, входящими в цену продукции.
г) коэффициент налогоемкости затрат. Характеризует отношение уровня налогов, относимых на себестоимость (финансовый результат), к общей сумме этой себестоимости (финансового результата).
д) коэффициент налогообложения прибыли. Характеризует уровень налогов, уплачиваемых за счет валовой прибыли предприятия.
е) коэффициент эффективности использования налоговых льгот. Позволяет определить, насколько эффективно предприятие использует предоставленные законодательством льготы по налогам, связанные с хозяйственной деятельностью (иначе говоря, коэффициент позволяет судить и об эффективности использования льгот по отдельным видам налогов).
С помощью предложенной системы показателей оцениваются альтернативные варианты разработанной налоговой политики предприятия, сравнение которых позволяет избрать для реализации наиболее эффективный ее вариант.
Таким образом, экономическая устойчивость предприятия обеспечивается, в том числе и эффективной системой управления налоговыми платежами. Управление налоговыми платежами заключается в формировании адекватной действующей налоговой системе налоговой политики предприятия.
В системе организационно-экономических мероприятий предусматривается формирование на предприятии «центров налоговой ответственности» разных типов; определение прав, обязанностей и меры ответственности их руководителей за результаты налогового планирования; разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышение эффективности налогового планирования и т.п.
Важным этапом стратегического налогового планирования на предприятии является оценка эффективности разработанной налоговой стратегией, она проводится по некоторым основным параметрам.( рис.2 ).


Рисунок 2 – Параметры оценки разработанной налоговой стратегии.

Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации разработанной стратегии — рост деловой репутации предприятия; повышение управляемости денежных потоков; повышение уровня социальной удовлетворенности прилегающей внешней среды и др.
Перечень налогов, сроки выплат, методы исчисления и применения льгот, мероприятия по налоговой минимизации, основные участники, их роли и положение, аппарат и инструментарий, необходимые для осуществления процедур оптимизации налогового портфеля, финансовые, материальные, технические и человеческие ресурсы закрепляются в сводном документе — налоговом плане, составление которого является главным этапом налогового планирования.
Налоговый план — это заранее разработанная система мероприятий оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы, последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.
Налоговый план, с одной стороны, является неотъемлемой частью финансового плана (бюджета) предприятия, он должен содержать, в конечном итоге, график оптимизированных налоговых платежей, которые в финансовом плане признаются расходами организации. Кроме того, налоговый план в определенной мере взаимодействует с планом маркетинга (например, в части предпочтительности маркетинговой экспансии в регионы с наиболее благоприятным режимом налогообложения), капиталовложений и НИОКР. С другой стороны, налоговый план — это самостоятельный документ, регулирующий управленческую деятельность по оптимизации налоговых изъятий в государственный бюджет с предприятия.
Реализация мероприятий, закрепленных в налоговом плане, это следующий этап процедуры налогового планирования, — должна контролироваться по мере выполнения предусмотренных шагов и действий, расхождения между планируемыми и достигнутыми фактическими результатами подлежат обязательному анализу, на основании которого выявляются причины возникших несоответствий, после чего в налоговом плане производятся необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в будущем.
Организация налогового планирования должна строится исходя из методических рекомендаций, разработанных для организации системы экономического планирования на промышленном предприятии, учитывая квинтэссенцию налоговых платежей, их значимость в жизни социума.
Постановка системы налогового планирования, как правило, начинается с определения стратегических целей и задач предприятия на современном этапе развития экономики. А уже затем, исходя из идеологии развития, формируется организационная структура налогового менеджмента, подбираются необходимые кадры, разрабатывается аппарат исследования, выделяются финансовые и материально-технические ресурсы, необходимые для достижения стратегических целей налогового планирования.
Начальной, основополагающей целью налоговой ветви дерева стратегических целей организации должна стать идея, конкретизирующая миссию фирмы, о неотвратимости, а главное, о целесообразности для данного хозяйствующего субъекта уплаты налоговых платежей. Ибо, что бы ни говорили о налоговых отчислениях, как о «неизбежном зле», налоги — есть один из наиважнейших инструментов поддержания стабильности в обществе, его социального благополучия. Любая социальная организация, в том числе и промышленное предприятие, являясь звеном целостной экономической системы, не может игнорировать влияние внешней среды на свою деятельность. Не могут хозяйствующие субъекты работать в вакууме, отстраниться от решения социальных, экономических, культурных и иных общественных недостатков. Рано или поздно негативные явления внешней среды найдут свое отражение в деятельности этой организации. Поэтому эта социальная общность, созданная для достижения экономических целей, обязана делиться с обществом частью своей прибавочной стоимости, дабы поддержать порядок и стабильность в той социальной среде, с которой эта общность взаимодействует. Другой вопрос: какую долю участие предприятия в обеспечении общества финансовыми ресурсами посредством налоговых отчислений должно занимать в добавленной стоимости, произведенной предприятием, чтобы иные участники производственного процесса (работники, менеджмент, собственники) получили удовлетворение соразмерное их участию в процессе воспроизводства общественно-полезного продукта? Собственники каждого конкретного промышленного предприятия должны самостоятельно ответить на этот вопрос и определить тот уровень налоговых изъятий с произведенной имущественным комплексом, находящимся в их пользовании, владении и распоряжении, добавленной стоимости, который, по их мнению, позволит, с одной стороны, успешно развиваться хозяйствующему субъекту в современных динамично изменяющихся условиях, а с другой стороны — будет учитывать уровень общественных интересов, способствовать достижению социального прогресса.
Индикатором уровня налоговых платежей служит показатель доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, произведенной предприятием, рассчитываемый ежеквартально, исходя из следующих условий: добавленная стоимость находится сложением сумм амортизационных отчислений на восстановление основных средств, заработной платы работников, процентных платежей по займам и кредитам, налоговых отчислений и приравненных к ним платежей, прибыли; к налоговым отчислениям относятся все платежи предприятия в бюджет и внебюджетные фонды, соответствующие положению ст. 17 НК РФ.
Отношение доли налоговых отчислений к общей сумме добавленной стоимости должно стать основным показателем эффективности функционирования системы налогового менеджмента предприятия, в том числе и налогового планирования, ибо данный показатель, по сравнению с предлагающимися в литературных источниках иными показателями, наиболее полно учитывает экономическую сущность конструкции налоговых платежей, позволяет принимать управленческие решения независимо от изменений, происходящих во внешней или внутренней среде.
Конечной, завершающей целью системы стратегических установок налогового планирования должно стать своевременное, полное, оптимизированное с учетом положений действующего налогового законодательства и заданных стратегических параметров формирование сетевого графика денежных потоков налоговых отчислений, являющихся, в свою очередь, статьями расходной части бюджета предприятия, разрабатываемого в процессе бюджетирования. Иными словами, необходима координация стратегических и операционных схем налогового планирования с последующей имплантацией итоговых данных процесса планирования налоговых платежей в показатели бюджетного процесса.
Проектная организационная структура — это временная структура, создаваемая для решения конкретной задачи. Смысл ее состоит в том, чтобы собрать в одну команду самых квалифицированных сотрудников предприятия для осуществления сложного проекта в установленные сроки с заданным уровнем качества. Необходимость реорганизации традиционных организационных структур связана с быстрым изменением внешней среды и усложнением задач и проектов предприятия. При этом может складываться ситуация, когда нарушается четкость формулировок целей и задач подразделений; появляется дублирование функций в системе управления; возникают также ситуации, нерегламентированные инструкциями и требующие творческого подхода. Выходом из создавшейся ситуации может стать внедрение на предприятии адаптивных организационных структур, предназначенных для того, чтобы компания имела возможность быстро реагировать на изменения внешней среды. В проектной организационной структуре члены проектной группы (специалисты, собранные для реализации конкретного проекта) подчиняются и руководителю проекта, и руководителям тех функциональных отделов, в которых они работают постоянно. Руководитель проекта обладает широкими полномочиями. Они могут варьироваться в зависимости от объема делегируемых руководителю проекта прав от почти всеобъемлющей линейной власти над всеми деталями проекта до чисто штабных полномочий. Руководитель проекта несет ответственность за интеграцию всех видов деятельности и ресурсов, относящихся к данному проекту. В его распоряжение передаются материальные и финансовые ресурсы по данному проекту. Руководитель проекта отвечает за планирование проекта, составление графика работ, проверяет ход его выполнения. Применение данной концепции при построении организационной структуры предприятия позволяет максимально использовать дефицитные финансовые и людские ресурсы.
Проектная структура организации налогового планирования позволяет в наиболее полной мере использовать потенциал самых квалифицированных специалистов в своей области деятельности при планировании, реализации и контроле мероприятий по налоговой оптимизации, не выходя вместе с тем за рамки процесса бюджетирования, функционирующего на основе линейно-функционального принципа организации управленческих взаимосвязей. Формирование команды, призванной осуществлять оптимизацию налоговых потоков предприятия, из сотрудников различных служб предприятия, которые одновременно с участием в проекте выполняют свои основные обязанности, помимо всего прочего позволяет устранить негативные моменты, связанные с отсутствием базы информационного обеспечения принимаемых в области налогового планирования управленческих решений, ликвидировать разрывы информационного поля, прослеживающиеся в практической деятельности, установить обратную связь между структурными подразделениями предприятия. Кроме того, проектная структура разрешает безболезненно для симметрии управленческих отношений вводить в состав группы по оптимизации налогового портфеля сторонних консультантов и ревизионную службу предприятия.
В процессе налогового планирования предлагается создание трех независимых налоговых групп, призванных выполнять три основных функции планирования: составление плана, реализация плана и контроль за реализацией плана.
Первая налоговая группа создается по поводу составления плана оптимизационных мероприятий. Группа состоит, во-первых, из специалистов, занятых формированием финансовой (бюджетной) части производственной программы, — экономистов ПЭО, бухгалтеров, финансистов, сотрудников налогового отдела, если такая служба существует, и, во-вторых, из юристов и сторонних консультантов. Привлечение сотрудников финансового блока способствует принятию такого плана мероприятий, оптимизирующих налоговые выплаты, который бы в полной мере соотносился с интересами бюджетного процесса, строился на одних принципиальных положениях с последним; использование навыков юристов и мнения высококвалифицированных сторонних консультантов позволит построить систему мероприятий по оптимизации налогообложения с учетом требований действующего законодательства (юридически чисто и обоснованно) и имеющейся практики применения методов минимизации налогообложения. Руководство группой осуществляет сотрудник планово-экономического отдела, ибо именно ПЭО разрабатывает производственную программу и функционально отвечает за ее правильность и адекватность, а значит, специалист этого подразделения наиболее эффективно сможет координировать работу группы.
Результирующие данные выработанного плана мероприятий по оптимизации налогового портфеля накладываются на график налоговых выплат, разрабатываемый ПЭО совместно с бухгалтерией или отделом налогов при его существовании, который, в свою очередь, заносится в бюджет предприятия.
В целях реализации плана мероприятий по оптимизации налогового портфеля собирается вторая группа специалистов, состоящая из сотрудников юридического отдела, бухгалтерской службы, коммерческого блока и отдела налогов. Привлечение сотрудников коммерческого блока (отделов снабжения, продаж, маркетинга, внешнеэкономических связей) вызвано прежде всего тем, что данные специалисты непосредственно участвуют в хозяйственно-договорных отношениях, и следовательно, должны учитывать налоговую специфику в контактах с контрагентами предприятия. Кроме того, здесь необходимо отметить, нежелательность участия в реализации оптимизационных мероприятий третьих лиц, в том числе и тех, которые составляли план этих мероприятий, ибо практическое применение способов оптимизации налогового портфеля подчас, вольно или невольно, выходит за рамки дозволенности действующим законодательством, и значит требует соблюдения определенного уровня конфиденциальности.
Контроль и оценка эффективности мероприятий по оптимизации налогового портфеля осуществляется службой внутреннего аудита и планово-экономическим отделом совместно с ревизором Общества и сторонним консультантом (Аудитором). Цель группы: обнаружить и обосновать причины расхождений в запланированных и фактических данных, основания невыполнения запланированных оптимизационных мероприятий. Планово-экономическая служба предоставляет данные о фактическом исполнении бюджета, внутренние аудиторы и ревизор оценивают адекватность действующему законодательству и соответствие плановым параметрам мероприятий по оптимизации налогового портфеля. Имеющиеся расхождения докладываются руководству. Консультанты анализируют результаты применения оптимизационных мероприятий и дают заключения об исправлении допущенных просчетов. Руководит группой старший аудитор отдела внутреннего аудита. Выработанные группой рекомендации применяются при дальнейшем планировании мероприятий по оптимизации налогового планирования.
Эффективность контроля и оценки мероприятий по оптимизации налогового портфеля, равно как и результатов реализации запланированных действий, зависит от наличия на предприятии рационально организованного документооборота налогового планирования.
Все действия, предпринимаемые в процессе налогового планирования, требуют документального закрепления, ибо, во-первых, четко оформленный документооборот налогового планирования позволяет осуществлять объективный контроль со стороны руководства предприятия за действиями групп налогового планирования; во-вторых, учитывая весьма большую вероятность судебных разбирательств по результатам применения оптимизационных мероприятий, наличие литерально оформленных отношений по поводу оптимизации налогового портфеля позволяет, аргументировано отстаивать свою точку зрения в арбитражных судах; и, в-третьих, документооборот — важная составляющая управления, обеспечивающая стабильность хозяйственно-производственных связей.
Основные документальные источники, использованные в процессе налогового планирования, сдаются в архив предприятия, где хранятся по функциональным группам налогового планирования согласно действующему налоговому законодательству (от 3-х до 5-ти лет). Правильный выбор организационной структуры налогового планирования, организация документооборота между ее элементами только создают предпосылки для эффективной работы подразделений налогового планирования. Необходимо укомплектовать эти службы квалифицированными специалистами, правильно распределить между ними обязанности, наделить их необходимыми правами, создать приемлемые условия для работы. (Приложение 2 таб. 2.1)
Налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро- , так и на микроэкономическом уровне

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «МАСЛОДЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ ЧАНОВСКИЙ»

2.1 Историко-экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Маслокомбинат Чановский» возникло в результате приватизации государственного предприятия Маслодельный комбинат Чановский в декабре 1992 года.
Общее число акционеров по состоянию на 1 января 2004 года составляет 176 человек.
Основная цель деятельности ОАО «Маслокомбинат Чановский» – получение прибыли, для чего объединяются материальные, трудовые, интеллектуальные и финансовые ресурсы его участников.
Так же целями организации являются:
1) адаптация хозяйственной деятельности и системы управления фирмой к изменяющимся внешним и внутренним экономическим условиям;
2) сохранение коллектива специалистов и руководящих работников, имеющихся на фирме и привлечение лучших кадров;
3) обеспечение условий, необходимых для развития творческого потенциала работников и повышения уровня удовлетворенности и заинтересованности в работе;
4) обеспечение стабильного положения фирмы на рынке;
5) сохранение и поддержание на необходимом уровне всех видов финансовых ресурсов;
6) обеспечение качества товара по хорошей цене.
ОАО Маслодельный комбинат Чановский» может осуществлять любые виды деятельности не запрещенные законодательством РФ, а именно:
- переработка молочной продукции;
- торгово-закупочная, коммерческая и посредническая деятельность;
- организация оптовой, розничной торговли.
Деятельность предприятия зависит от многих факторов. Например, от таких как деятельность поставщиков, наличие и потребность в трудовых ресурсах, государственные законы, наличие потребителей. Все это можно назвать средой прямого воздействия на предприятие, которую можно представить следующим образом. «Рисунок 3»





Рисунок 3. Воздействие внешних факторов на предприятие

ОАО «Маслокомбинат Чановский» действует на основании Устава. Высшим органом управления общества является собрание участников. Из числа участников избирается Председатель собрания, который организует ведение протоколов.
Для текущего руководства деятельностью общества собрание участников назначает директора общества, который подотчетен собранию участников, и не вправе принимать решения, обязательные только для участников общества.
Генеральный директор руководит предприятием в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства. Обеспечивает выполнение предприятием всех обязательств перед федеральным, региональным и местными бюджетами, государственными внебюджетными, социальными фондами, поставщиками, заказчиками и кредиторами, а также хозяйственных и трудовых договоров. Поручает ведение отдельных направлений деятельности другим лицам. Обеспечивает соблюдение законности в деятельности предприятия и осуществлении его хозяйственно-экономических связей, использовании правовых средств для финансового управления и функционирования в рыночных условиях, укрепления договорной и финансовой дисциплины, регулирования социально-трудовых отношений, обеспечения инвестиционной привлекательности предприятия в целях поддержания и расширения масштабов предпринимательской деятельности. Защищает имущественные интересы предприятия в суде, арбитраже, органах государственной власти и управления.
Проверка деятельности должностных лиц общества осуществляется ревизионной комиссией (ревизором) по поручению собрания участников.
Обязательно на предприятии составлено штатное расписание, которое применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
При необходимости работник может быть переведен на другую работу и это оформляется Приказом о переводе работника на другую работу.
Обязательно на предприятии должен быть утвержден график отпусков (форма № Т-7). Он предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.
При направлении сотрудника в отпуск на предприятии оформляется Приказом о предоставлении отпуска работнику, который применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, и/ или трудовым договором (контрактом).
Общество является самостоятельным хозяйствующим субъектом и обладает правами юридического лица ОАО «Маслокомбинат Чановский» имеет в собственности обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, заключать все виды гражданско-правовых договоров с другими хозяйствующими субъектами, нести обязанности, распоряжаться имуществом, быть истцом или ответчиком в арбитражном суде.
В соответствии с основными видами своей деятельности предприятие осуществляет взаимоотношения с юридическими и физическими лицами на основе договоров по реализации товаров, оказания услуг, выполнение работ; самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность, исходя из реального спроса и в пределах направления деятельности.
Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов деятельности, предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.
Прибыль может распределяться на развитие предприятия, на модернизацию оборудования, на ремонт помещений, на освоение новых видов деятельности, на вознаграждение по итогам за год (13 зарплата) и на выплату дивидендов учредителям, а также на благотворительную деятельность и т. д. Однако, в анализируемом периоде наблюдался убыток, следовательно, прибыль на данные цели не направлялась.
Фондов на предприятии не создаётся, кроме уже существующего фонда накопления.
Текущая деятельность любого предприятия может быть охарактеризована с различных сторон. В нашей стране основными оценочными показателями традиционно считаются объем реализации и прибыль. Помимо них в анализе применяют показатели, отражающие специфику производственной деятельности предприятия. По каждому из этих показателей в принципе может устанавливаться плановое значение или внутрипроизводственный норматив (ориентир), с которым и производится сравнение по истечении отчетного периода. Что касается динамики основных показателей, то наиболее информативные аналитические выводы формулируются в результате сопоставления темпов их изменения.
ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» является торгово-производственной фирмой.
Для основной цели деятельности «Маслокомбината» объединяются материальные, трудовые, интеллектуальные и финансовые ресурсы его участников.
Расположение склада и офиса в одном месте позволяет клиентам быстро оформить заказ и получить товар.
География продаж ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» распространяется на всю территорию Новосибирской области. Взаимовыгодное сотрудничество между компанией и ее клиентами направлено на удовлетворение и защиту прав потребителей, развитие отечественной пищевой отрасли, малого и среднего бизнеса, на укрепление рыночных отношений и экономической стабильности в России.
На данный момент на рынке фасованного сливочного масла существует достаточно жесткая конкуренция. На российском рынке присутствует очень много фасованного масла под разными торговыми марками как отечественного, так и импортного производителя.
Фасованное масло под торговой маркой «Чановское» существует на рынке почти 14 лет. Своим высоким качеством оно уже завоевало своего клиента. Но для того, чтобы выдержать жесткую конкуренцию на рынке масел, нужно усовершенствовать свою продукцию и технологию.
Производственная структура предприятия – состав отделов, служб, их размещение и взаимосвязь, которые обеспечивают рациональное выполнение производственного процесса. На предприятии существует вспомогательная служба. К ней относится:
- ремонтная служба обеспечивает постоянную работоспособность оборудования и экономичный режим расходования материалов.
К обслуживающим подразделениям относятся:
- сырьевой склад, обеспечивает сохранность материалов на предтехнологической стадии;
- склад готовых изделий обеспечивает сохранность готовой продукции на предпродажной стадии;
- транспортная группа обеспечивает доставку сырья и готовой продукции;
- лаборатория осуществляет контроль качества сырья и готовой продукции.

2.2 Анализ финансового состояния

Имущественное положение предприятия характеризуется его активами. Необходимо провести анализ баланса.
Предварительный обзор баланса.
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся:
1. Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса;
2. Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 актива баланса;
3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела 2 актива баланса;
4. Стоимость материальных оборотных средств;
5. Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 4 пассива баланса;
6. Величина заемных средств равна сумме итогов разделов 5 и 6 пассива баланса;
7. Величина собственных средств а обороте, равная разнице итогов раздела 4, 1 и 3 баланса. Данные представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Оценка имущества (средств) предприятия.

Показатели
2004 Отклонения
На начало
Года На конец
Года Абсолют
%
1.Всего имущества (строка 300)
В том числе: 4 208 747 6 514 241 2 305 494 154.7
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ.
2.ОС и прочие внеоборотные. Активы (строка 190) 3 190 599 2 896 908 -293691 90.8
- то же в % к имуществу 75.8 44.5 -31.3
2.1.Нематериальные активы (строка 110)
2.2.Основные средства (строка 120) 2 761 869 2 419 416 -342453 87.6
2.3.Незавершённое строительство (строка 130) 408 588 457 350 48 762 112
2.4.Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) 20 142 20 142 0 100
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
3.Оборотные (мобильные средства) (строка 290) 768 236 3 307 021 2538 785 430
- то же в % к имуществу 18,25 50.7 32.45
3.1.Материальные оборотные средства (с. 210) 658 324 2 654 868 1 996 544 403
3.2.Денежн. средства и краткосрочные финансовые вложения (250+260) 22 876 184 488 161 612 В 8р.
3.3.Дебиторская задолженность (230+240) 87 036 326 555 239 519 В 3.75 раза
3.4.НДС по приобретенным ценностям (ст. 220) 141 110 141 110
4.Убытки
(строка 390) 249 912 310 312 60 400 124

Из данных (таб. 1) видим, что за отчётный период имущество предприятия увеличилось на 2 305 494 руб. или на 54,7%. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения в оборотных активах почти по всем статьям, в том числе материально оборотные средства (запасы) увеличились на 1 996 544 руб. или в 4 раза; денежные средства и краткосрочные финансовые вложения на 161 612 руб. (в 8 раз), дебиторская задолженность возросла на 239 519 руб. или в 3,75 раз. В то же время недвижимое имущество уменьшилось на 293 691 руб., что составляет 9,2 % от величины на начало года.
На предприятии отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, что снижает долю медленно реализуемых активов
Характеристика источников средств предприятия.
Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематериальные активы за счёт собственных и заёмных (привлечённых) источников (собственного и заёмного капитала).
Общее увеличение источников составило 2 305 494 руб. или 54,7%. Этот рост получен за счёт увеличения заемных средств предприятия (на 2 305 494 или на 58,4%) , в основном в результате роста кредиторской задолженности. В то же время доля собственных средств сократилась на 30,7 % , при неизменной ее абсолютной величине (3 667 076).
За аналогичный период прошлого года заёмные средства сократились на 761 203 рублей или на 58,4% , что в основном и повлияло на уменьшение пассивов на 638 689 руб. или на 13,2 % «таблица 2».

Таблица 2 – Собственные и заёмные средства

2003год
2004 год
Показатели Отклонения
Абсолютное %

1 2
3 4 5
1.Всего средств предприятия, руб. (стр.700); - в том числе: 4 208 747 6 514 241 2305494 154,7
2.Собственные средства предприятия, руб. (строка 490); 3 667 076 3 667 076 0 100
2.1.Наличие собственных оборотных средств, руб. (490-190-390) 226 565 459 856 233 291 202,9
3.Заёмные средства, руб.(590+690) 541 671 2 847 165 2 305 494 в 5 раз.
3.1.Долгосрочные займы, руб.(строка 590);
3 .2.Краткосрочные кредиты и займы, руб.(610); 200 000 929 760 -200 000
929 760

Пассивная часть баланса увеличилась за счет роста заемных средств на 2 305 494 руб. в том числе за счет увеличения по следующим статьям:
- «Кредиторская задолженность» увеличилась на 1 375 734 руб. (в 3,5 раза),
- «Краткосрочные кредиты и займы» на начало периода равные 0 , а концу 2004 года составили 929 760 руб.
Соотношение собственных и заемных средств представлены на рисунке 4.


Рисунок 4 – Соотношение собственных и заемных средств.

Таким образом, на основании проведенного предварительного обзора баланса ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» за 2003-2004 года, можно сделать вывод о неудовлетворительной работе предприятия.
Оценка ликвидности баланса.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Рассчитанные значения А1, А2,…П1,П2,…(Приложение 3 таб. 3.1, таб. 3.2). Анализ ликвидности баланса приведён в таб. 3.

Таблица 3 – Анализ ликвидности баланса
Абсолютно ликвидный баланс Соотношение активов и пассивов баланса
ОАО «Маслокомбинат Чановский»
2003год 2004год
А1?П1;
А2? П2;
А3 ?П3;
А4 ?П4. А1<П1;
А2<П2;
А3 >П3;
А4 >П4. А1< П1;
А2 > П2;
А3 > П3;
А4 < П4. А1< П1;
А2 >П2;
А3 > П3;
А4 < П4. А1< П1;
А2 < П2;
А3 >П3;
А4 < П4.

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса предприятия как недостаточную. Сопоставление итогов А1 и П1 отражает соотношение текущих платежей и поступлений. На анализируемом предприятии это соотношение не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

ТЛ на конец года = (А1+А2)-(П1+П2)=(184 488 +326 555) - (1 917 405 +929 760) = -2 336 122 рублей.

То есть на конец года текущая ликвидность предприятия отрицательна. Так как второе неравенство не соответствует условию абсолютной ликвидности баланса (А2<П2), то даже при погашении краткосрочной дебиторской задолженности, предприятие не сможет погасить свои краткосрочные обязательства и ликвидность не будет положительной.
Анализ собственных оборотных средств.
На начало отчётного периода наличие собственных оборотных средств составило 226 565 руб. и за счёт этого источника покрывалось 34,4% (226565/658324х100%) материальных оборотных средств, при нормативе в 50% и более. На конец же года стоимость собственных оборотных средств составила 459 859 руб., что покрывает лишь 17,3% (459859/2654868х100%) материальных оборотных средств, что значительно ниже норматива и говорит о недостатке собственных оборотных средств и излишней доли заемных.
Рассмотрим изменение собственных оборотных средств (таб. 4).

Таблица 4 - Расчёт собственных оборотных средств ( руб.)


2003

2004
Отклонения Уровень
Показатели
+
% влияния на изм.
СОС,%
1. Уставный капитал 5 500
5 500
0 100 0
2. Добавочный
капитал. 1 739 351
1 739 351
0 100 0
3.Резервный капитал -
-
-
-
-
4.Фонды накопления 1 799 711
1 922 255
122 514
106,8
-
5.Нераспределённая прибыль Прош. лет -
-
-
-
-
6.Нераспределённая прибыль отч. года -
-
-
-
-
Итого собственных средств (раздел 4) 3 544 562
3 667 076
122 514
103,5
-
Исключается:
1.нематериальные активы
2.0сновные средства 2 761 869 2 419 416 -342 453 87,6 146,8
3.Незавершённое строительство 408 588 457 350 48 762 111,9 +20,9
4. Долгосрочные фин. вложения 20 142
20 142
0
100

Итого внеоборотных активов (раздел 1) 3 190 599 2 896 908 -293 691 90,8 -125,9
5.Убыток отчётного года 249 912 310 312 60 400 124,17 +25,9
Итого исключается: 3 440 511 3 207 220 -233 291 93,2 -100
Итого соб. об. средств 226 565 459 856 233 291 202,9 100
Из данных «таб. 4 » видно, что на увеличение собственных оборотных средств более чем в 2 раза в наибольшей степени повлияло уменьшение стоимости основных средств на 342453 руб. или на 12,4%. Данное снижение составляет наибольший уровень влияния на общее изменение собственных оборотных средств (146,8%).
Анализ кредиторской задолженности.
Можно отметить некоторое улучшение структуры кредиторской задолженности. Негативным моментом является рост задолженности сторонним предприятиям (ее доли), что связано с взаимными неплатежами. В то же время в 2003 году произошло сокращение доли кредиторской задолженности в итоге баланса предприятия до 12,8%, а в 2004 году произошел рост ее доли до 29%, что свидетельствует об ухудшении структуры пассивов предприятия в 2004 году. (таб.5)

Таблица 5 – Анализ состава и структуры кредиторской задолженности.

Расчёты с кредиторами На начало года На конец отчётного периода. Изменение за отчётный период
2003год. Сумма, руб. Удельный вес, % Сумма, руб. Удельный вес, % Сумма, руб. %
1.С поставщиками и подрядчиками 613 305 55,6 273 129 50,4 -340 176 44,5
2.По оплате труда 152 210 13,8 119 374 22 -32 836 78,4
3.По социальному страхованию и обеспечению 140 155 12,7 86 710 16 -53 445 61,87
4. Задолженность перед бюджетом 194 204 17,6 62 458 11,5 -101 746 32,2
Итого кредиторская задолженность 1 102 874 100 541 671 100 -561 203 49,1

Расчёты с кредиторами На начало года На конец отчётного периода. Изменение за отчётный период
2004год. Сумма, руб. Удельный вес, % Сумма, руб. Удельный вес, % Сумма, руб. %
1.С поставщиками и подрядчиками 273 129 50,4 1 240 734 64,7 967 605 В 4,5 раза
2.По оплате труда 119 374 22 280 915 14,6 161 541 235
3.По социальному страхованию и обеспечению 86 710 16 109 059 5,7 22 349 125,7
4. Задолженность перед бюджетом 62 458 11,5 150 019 7,8 87 561 240
5.Авансы полученные 134 116 7 +134 116
6.Прочие кредиторы 2 562 0,13 +2 562
Итого кредиторская задолженность 541 671 100 1 917 405 100 1 375 734 353,9

К концу отчетного периода кредиторская задолженность резко увеличилась. С одной стороны, кредиторская задолженность - наиболее привлекательный способ финансирования, так как проценты здесь обычно не взимаются. С другой стороны, из-за больших отсрочек по платежам у предприятия могут возникнуть проблемы с поставками, ущерб репутации фирмы из-за неблагоприятных отзывов кредиторов, судебные издержки по делам, возбужденным поставщиками.
Для более детального анализа структуры всей задолженности, целесообразно рассмотреть соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, представленный в таблице 6.

Таблица 6 -Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на конец года ( руб.)

Расчёты Дебиторская
задолженность Кредиторская
Задолженность Превышение задолженности
Дебиторской Кредиторской
2003 2004 2003 2004 2003 2004 2003 2004
1.С покупателями или поставщиками за товары и услуги 273 129 1 240 734 273 129 1 240 734
2.По векселям
3. По авансам 134 116 134 116
4. По отчислениям на социальные нужды 86 710 109 059 86 710 109 059
5. С бюджетом 62 458 150 019 62 458 150 019
6. По оплате труда 119 374 280 915 1 119 374 280 915
7. С прочими 87 036 326 555 2 562 87 036 323 993
Итого 87 036 326 555 541 671 1 917 405 454 635 1 590 850
Вывод: налицо превышение кредиторской задолженности над дебиторской в сумме 1 590 850 руб. или почти в 6 раз. То есть, если все дебиторы погасят свои обязательства, то ОАО «Маслокомбинат Чановский» сможет погасить лишь 1/6 часть обязательств перед кредиторами.
Анализ и оценка финансовой устойчивости.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.
Для анализа финансовой устойчивости, более приемлемо использовать относительные показатели. ( Приложение 4 таб. 4.1).
Из данных таблицы можно сделать выводы о состоянии каждого коэффициента и о финансовой устойчивости предприятия в целом.
1. Коэффициент независимости на ОАО «Маслокомбинат Чановский»на конец 2004 года составляет 0,56, что близко к рекомендуемой норме, следовательно, предприятие имеет собственных средств больше, чем заемных и что говорит о его финансовой независимости. Но нужно отметить снижения данного коэффициента по сравнению с 2003 года на 0,31.
2. Значение коэффициента соотношения заёмных и собственных средств свидетельствует, что в начале отчётного периода предприятие привлекало на каждый 1руб. собственных средств, вложенных в активы 15 коп. заёмных средств. В течение отчётного периода заёмные средства выросли до 78коп. на каждый 1руб. собственных вложений. Тенденция резкого увеличения заёмных средств может в будущем усилить зависимость предприятия от привлечённых средств. На предприятии это выражается в постоянном росте кредиторской задолженности с одновременным падением доли собственных средств.
3. Коэффициент манёвренности собственных средств и коэффициент обеспеченности собственными средствами на начало 2003 года имели отрицательное значение так, как у предприятия не было собственных оборотных средств. В течение 2-х лет данные показатели росли и к концу 2004 года эти коэффициенты приобрели значения соответственно 0,13 и 0,14 при норме не менее 0,1.
4. Коэффициент реальной стоимости основных и материальных оборотных средств, начиная с конца, 2003года постепенно снижается, так на конец 2003 года он составлял 0,7, а к концу 2004 года составил лишь 0,4. Такое резкое снижение негативно влияет на финансовое положение предприятия, т. к. имущество произвольного назначения составило лишь 40% в имуществе предприятия.
5. Коэффициент реальной стоимости основных средств на конец периода также ниже нормативного и составляет 0,37%, что свидетельствует о слишком малой доли основных средств в имуществе предприятия.
Оценка платежеспособности предприятия.
Ликвидность предприятия - это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Исходя из данных баланса предприятия коэффициенты, характеризующие платежеспособность, имеют следующие значения (Приложение 5 таб. 5.1).
Проанализируем коэффициенты L2, L3, L4 и их изменение.
1. Коэффициент абсолютной ликвидности на конец 2004 года составил 0,06, при его значении на начало года 0,04. Это значит, что только 6% (из необходимых 20%) краткосрочных обязательств предприятия, может быть немедленно погашено за счёт денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Этот показатель практически в 3 раза ниже нормативного, что может вызывать недоверие к данной организации со стороны поставщиков (сумма задолженности поставщикам составляет 65% от общей суммы кредиторской задолженности). Хотя можно отметить рост данного показателя за отчётный период в 1,5 раза, что является позитивным моментом.
2. Значение промежуточного коэффициента покрытия с 0,2 на начало 2004 года уменьшилось до 0,18 на конец года и стало ниже нормативного значения на 0,052. To есть за счёт дебиторской задолженности, в случае её выплаты, организация сможет погасить 18% кредиторской задолженности. Практически соотношение можно считать на конец 2004 года неудовлетворительным, и в действительности может ещё более ухудшиться вследствие зависимости от таких факторов, как: скорости платёжного документооборота банков; сроков дебиторской задолженности; платежеспособности дебиторов.
3. Общий текущий коэффициент покрытия L4 сократился за отчетный период на 0,3 и составил на конец года 1,1 (при норме >2). Смысл этого показателя состоит в том, что если предприятие направит все свои оборотные активы на погашение долгов, то оно ликвидирует краткосрочную кредиторскую задолженность на 100% и у него останется после данного погашения задолженности для продолжения деятельности 10% от суммы оборотных активов.
Таким образом, все показатели кроме (L6), характеризующие платежеспособность предприятия находятся на уровне ниже нормы, кроме того, при этом наблюдается их незначительное снижение.
Данные о ликвидности баланса предприятия за 2003-2004годы представлены в приложении 3.
Анализ рентабельности.
Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:
1. Рентабельность продукции, продаж (показатели оценки эффективности управления);
2. Рентабельность производственных фондов;
3. Рентабельность вложений в предприятия (прибыльность хозяйственной деятельности).
Рентабельность продукции.
Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстрым ростом цен чем затрат.
Показатель рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:
1. Рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации ( без НДС);
2. Общая рентабельность, равная отношению балансовой прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС);
3. Рентабельность продаж по чистой пробыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС);
4. Рентабельность отдельных видов продукции. Отношение прибыли от реализации данного вида продукта к его продажной цене.
Расчёт данных показателей по предприятию представлен в таблице 7.

Таблица 7 – Показатели рентабельности продукции (руб.)

Показатели
Расчет
2003
2004
Отклонения + /-
2004 от 2003
1.Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обяз. платежей). стр.010 5649432 7 504 492 1 855 060
2. Прибыль от реализации. стр.050 201530 199 504 -2 026
3. Балансовая прибыль. стр.140 10860 73 234 62 374
4. Чистая прибыль. с.140-150 81014 60 647 52 546
Расчетные показатели %
1. Рентабельность всей реализованной продукции. стр.050 стр.010

3,6

2,6

-1
2. Общая рентабельность. стр.140 стр.010 0,19 0,97 0,78
3. Рентабельность продаж по чистой прибыли. с.140-150 стр.010 0,14 0,8 0,66

На основе расчётов можно сделать следующие выводы:
Показатель общей рентабельности за отчетный период вырос с 0,19 в 2003 до 0,97 в 2004 году, то есть увеличился в 5 раз. Это говорит о том, что в 2004 году каждый рубль реализации приносил в среднем около 1 копейки балансовой прибыли. Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли также вырос в 2004 году с 0,14 на начало года до 0,8 на конец отчетного периода. Это говорит о том, что спрос на продукцию несколько возрос.
Рентабельность всей реализованной продукции снизилась за отчетный период на 1% и составила к концу 2004 года 2,6%. Это значит, что в конце отчетного периода каждый рубль реализации стал приносить на 1 копейку меньше прибыли от реализации.
Как видно из выше сказанного, все показатели рентабельности продукции очень низкие.
Анализ формирования и распределения прибыли.
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 (Приложение 6 таб. 6.1) «Отчёт о финансовых результатах и их использовании». К ним относятся:
•прибыль ( убыток) от реализации продукции;
•прибыль (убыток) от прочей реализации;
•доходы и расходы от внереализационных операций;
•балансовая прибыль;
•налогооблагаемая прибыль;
•чистая прибыль и др.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:
1. Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период).
2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей).
3. Исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).
4. Изучение в обобщённом виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчётных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей). Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 8, используя данные отчётности предприятия из формы № 2.

Таблица 8 – Анализ прибыли отчетного года.

Наименование показателя
Код 2003 2004 Отклонения
стр. Год Год + / - %
1. Выручка от реализации товаров, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В). 010 7 504 492 5 649 432 +1 855 060 132,8
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (С). 020 6 396 664 4 341 500 2 055 164 147,3
3. Коммерческие расходы (КР). 030 300 612 441 138 -140 526 68,1
4. Управленческие расходы (УР). 040 607 712 665 264 -57 552 91,3
5.Прибыль ( убыток) от реализации (стр. 010-020-030-040) (Пр) 050 199 504 201 530 -2 026 99
6. Проценты к получению. 060 7 966 7966
7.Проценты к уплате. 070
8.Доходы от участия в других организациях (ДрД). 080
9.Прочие операционные доходы (ПрД). 090 150 170 20 689 129 481 В 7,2 раз
10.Прочие операционные расходы (ПрР). 100 256 997 165 224 91 773 155,5
11.Прибыль ( убыток) от финансово- хозяйственной деятельности( стр. 050 + 060-070+080+090-100) (Пфхд). 110 100 643 56 995 43 648 176,5
12.Прочие внереализационные доходы . 120
13. Прочие внереализационные расходы (ВнР). 130 27 409 46 135 -18 726 59,4
14.Прибыль (убыток) отчётного периода (стр. 110+120-130) (Пб). 140 73 234 10 860 62 374 В 6 раз
15.Налог на прибыль (НП). 150 12 587 2 759 9 792 В 4,5 раза
16.Отвлечённые средства (ОтС). 160 121 047 258 013 -136 966 46,9
17.Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода (стр. 140-150-160) (Пн). 170 -60 400 -249 912 -310 312 24,2

Из данных таблицы видно, что балансовая прибыль в 2004 году существенно увеличилась по сравнению с 2003 годом на 62 374 руб. или в 6 раз. Таким образом, наметилась положительная тенденция изменения величины балансовой прибыли.
Увеличению балансовой прибыли способствовало:
• Увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности на 43 648 руб. или на 76,5%.
На вышеуказанное увеличение повлияло:
• Появившаяся статья доходов - «Проценты к получению» в сумме 7 966 руб., что увеличило балансовую прибыль на 10,8%.
• Превышение абсолютного изменения операционных доходов над абсолютным изменением операционных расходов на 37 707 руб. (129 481 – 91 783).
Снижению балансовой прибыли способствовало:
• Убыток от внереализованных операций в сумме 27 409 руб., снизивший балансовую прибыль на 37,4%. Нужно отметить, что по сравнению с 2003годом в отчётном году произошло снижение данного убытка на 18 726 руб. или почти в 3раза;
Балансовая прибыль на предприятии в 2004 году существенно увеличилась по сравнению с 2003 годом на 62 374 руб. или в 6 раз. Её увеличению способствовало: увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, в основном за счёт появления статьи дохода «Проценты к получению» и превышения абсолютного изменения операционных доходов над абсолютным превышением операционных расходов, что увеличило балансовую прибыль на 60,5%. Снижению балансовой прибыли способствовал убыток от внереализационных операций в сумме 27 409 руб., снизивший балансовую прибыль на 37,4%.
Результатом от прочей финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году стал убыток в размере 98 863 руб., в то время как в предыдущем году наблюдался убыток в размере 144 535 руб., который уменьшился за отчетный период на 54 674 руб.
В отчётном году результат от прочих внереализованных операций представляет собой убыток, который уменьшился по сравнению с 2003 годом на 68%.
За 2004год показатели общей рентабельности продукции и рентабельность продаж по чистой прибыли увеличились, по сравнению с 2003 годом, хотя за аналогичный период прошлого года наблюдался резкий спад всех показателей рентабельности продукции.

2.3 Оценка эффективности налоговой политики предприятия

На ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» действует традиционная система налогообложения. Структура налогов представлена в таблицах 9, 10.

Таблица 9 – Структура налогов и сборов ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» за 2004 год
Наименование налога Начислено за год Уплачено за год
1. налог на прибыль (доход) (410)
12587
10587
2. Налог на добавленную стоимость (420)
141110
141110
3. Налог на имущество предприятия (450)
84175
41886
4. Земельный налог(460) 312,5 312,5
5. Единый социальный налог (480)
43572
38112
6. налог на доходы физических лиц (490)
36519
24020
7. другие налоги и сборы (500) 561 361
Всего 318846,5 256388,5
Задолженность 62458


Таблица 10 - Структура налогов и сборов ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» за 2003год.
Наименование налога Начислено за год Уплачено за год
1. налог на прибыль (доход) (410)
2759
3159
2. Налог на добавленную стоимость (420)
-
-
3. Налог на имущество предприятия (450)
84175
2041
4. Земельный налог(460) 312,5 312,5
5. Единый социальный налог (480)
55557
7005
6. налог на доходы физических лиц (490)
26518
6785
7. другие налоги и сборы (500) 561 561
Всего 169882,5 19863,5
Задолженность 150019




Рисунок 4 – Структура налогов и сборов за 2003-2004 года.

Традиционная система налогообложения предусматривает потенциальное взимание всех установленных законодательством РФ налогов, за исключением единого налога на совокупный доход и единого налога на вменённый доход для определенных видов деятельности.
Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов.
Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов. Сегодня в России нет общепринятой методологии исчисления величины налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.
Налоговая нагрузка – это комплексная характеристика, которая включает:
• количество налогов и других обязательных платежей;
• структуру налогов;
• механизм взимания налогов;
• показатель налоговой нагрузки на предприятие.
В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Основная идея всех методик состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.
1. Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах).
Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

В / НП (1),

где В – выручка от реализации ;
НП – сумма налоговых платежей.
За 2003 год: 44%
доля налогов в выручке от реализации
За 2004 год: 18%

Рассчитанная доля не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке
2. Сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.
Общий знаменатель, к которому, в соответствии с данным подходом, можно привести сумму всех налогов – прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятия вообще не платят налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом, определяется тяжесть налогового бремени.

((В-Ср-Пч)/ (В – Ср)) * 100 % или (В – Ср – Пч)/ Пч (2),

Где В – выручка от реализации (себестоимость + прибыль);
Ср – затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;
Пч – фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет нее.
За 2003 год: 52,6
За 2004 год: 55,5
Этот расчет показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
В данном случае не учитывается влияние косвенных налогов. НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия. Для оценки налогового бремени по НДС и акцизам нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса.
3. Метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятии. Налоговое бремя определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.
Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов:
1) материальные затраты (МЗ);
2) добавленная стоимость (ДС), которая включает:
• амортизационные отчисления (Ам);
• затраты на оплату труда (Зпо) (включая единый социальный налог и налоги, начисляемые к фонду оплаты труда);
• налог на добавленную стоимость (НДС) и налоги с оборота (Н/О) (налог на пользователей дорог, налог на содержание жилищного фонда и социально – культурной сферы);
• прибыль (П).
Поскольку долевое распределение представленных компонентов на различных предприятиях различно, необходимо ввести в рассмотрение следующие структурные коэффициенты (таблица 11).

Таблица 11 – Коэффициенты, рассматривающие долевое распределение.
Показатели Способ расчета Пояснение 2003 год 2004 год
1 2 3 4 5
Ко Дс/В Доля добавленной выручки в валовой стоимости 0,05 0,08
Кзп Зпо/ДС Коэффициент, учитывающий трудоемкость производства. Показывает долю затрат на оплату труда в добавленной стоимости 0,5 0,4
Кам Ам/ДС Коэффициент, учитывающий фондоемкость производства. Определяет долю аммортизационых отчислений в добавленной стоимости 0,2 0,2

Доля добавленной стоимости, которую организация должна согласно действующей системе налогообложения отдать государству в виде налогов и обязательных платежей, является функцией типа производства, по критерию доли в составе валовой выручки материальных, трудовых или амортизационных затрат.
Согласно расчетам, ОАО Маслокомбинат Чановский» в современной системе налогообложения обязано платить следующие налоги (таблица 12).
1. Налог на добавленную стоимость (НДС) = (18% / 118%) * ДС
2. Начисления (платежи) к заработной плате = (35,6% / 135,6 %) * Кзп*ДС
3.Налог на доходы физических лиц Предлагается, что усредненный налог на доходы физических лиц составляет 13%. 0,13 (1-0,356/1,356)*Кзп*ДС ;
4. Налоги на оборот (на пользователей автодорог, отчисления на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы) = 4% от выручки за минусом НДС, т.е. 0,04*ДС/Ко/1,2
5. Налог на прибыль (24%) = 0,24* (1-НДС-Кзп-Кам- 0,04 /1,2/Ко) * ДС = 0,24* (0,833- Кзп- Кам – 0,033 / Ко) * ДС.

Таблица 12 – Налоги, которые должно платить ОАО Маслодельный комбинат Чановский».
Наименование налога 2003 год 2004 год
Налог на добавленную стоимость 62053 73307
Начисления (платежи) к заработной плате 53399 50466
Налог на доходы физических лиц 19566 18492
Налоги на оборот 271198 200237
Налог на прибыль -33878 -7727
ВСЕГО 372338 334775

Применение такого расчета позволяет сравнивать количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.
Сопоставление сумм с величиной добавленной стоимости здесь представляется уместным, потому что добавленная стоимость является источником дохода (следовательно, развития) предприятия. По предложенной формуле, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость), можно получать долю налогов в добавленной стоимости предприятия. Появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения ставок налогов, увеличения льгот на темпы развития предприятия.
В расчет совокупной доли налогов в добавленной стоимости включается налог на доходы физических лиц. Предприятие ведь не уплачивает налог на доходы, а лишь перечисляет его в бюджет, выступая сборщиком налога.
4. Расчет абсолютной и относительной налоговой нагрузки
Абсолютная налоговая нагрузка – это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включается фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам.
В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц, поскольку налогоплательщиками этого налога является физическое лицо, а предприятие только перечисляет данный платеж в бюджет.
Единый социальный налог, уплачиваемый субъектами предпринимательства является обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому уплачивается при исчислении налогового бремени.
Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия. Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому лучше использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.
Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость- стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включается амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.
На уровне отдельной организации вновь созданная стоимость предлагается исчислить следующим образом:

ВСС= В-МЗ-А+ВД-ВР, или ВСС= ОТ+СО+П+НП, (3),

Где ВСС- вновь созданная стоимость ;
В – выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг с НДС;
МЗ- материальные затраты;
А- амортизация;
ВД- внереализационные доходы;
ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);
ОТ- оплата труда;
СО – отчисления на социальные нужды;
П- прибыль предприятия;
НП- налоговые платежи.

За 2003 год ВСС = 152210+55557+100643+169882 = 478292
За 2004 год ВСС = 119374+43572+56995+318846 = 538787
Относительную налоговую нагрузку (Дн) можно определить по следующей формуле:

Дн= ((НП+СО)/ВСС)*100% = ((НП+СО)/(ОТ+СО+П+НП))*100% (4)

За 2003 год Дн = ((169882+55557)/478292)*100% = 47%
За 2004 год Дн = ((318846+43572)/538787)*100% = 67%
Налоговые платежи соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, главное – налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.
5. Расчет налоговой нагрузки в зависимости от числа налогов.
При данном расчете показатель налоговой нагрузки связывается с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на ОАО «Маслокомбинате Чановский», механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие рассчитаем по формуле:

Т= ST:TV*100% (5),

Где: ST- сумма налогов;
TV- сумма источника средств для уплаты.
Показатель налоговой нагрузки (Т) за 2003 год составляет 41% за 2004 год составляет 66%
Предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам доходов. Общим показателем для всех налогов предлагается использовать добавленную стоимость:
С помощью этих показателей можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности. При проведении подобного анализа выявляются ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги.
Существует мультипликативная модель расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта. Для этого необходимо ввести следующие обозначения:
НП – ставка налога на прибыль;
ННДС – ставка НДС;
НЕСН - ставка единого социального налога;
НДФЛ – ставка налога на доходы физических лиц;
НИ – ставка налога на имущество;
ВБ – выручка брутто, т.е. включающая косвенные налоги.
Схематично ее можно представить следующим образом:

ВБ = МЗ+АМ+РП+НД+НИ+ЗП+ЕСН+П+НДС/ДС

Для 2003 года ВБ будет равна 33%, а для 2004 года 41%.
После проведенной оценки и расчете всех показателей можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка на предприятии высокая, что говорит о неэффективности налоговой политики на ОАО «Маслодельный комбинат Чановский». Необходимо выделить проблемы в финансовом и налоговом планировании (Приложение 7 «Дерево проблем ОАО «Маслокомбинат Чановский»), а также разработать налоговую политику в целях оптимизации налогового бремени и для улучшения общего финансового состояния комбината.

3. РАЗРАБОТКА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ОАО «МАСЛОДЕЛЬНЫЙ КОМБИНАТ ЧАНОВСКИЙ»

3.1 Пути и способы минимизации налоговой нагрузки

Для того, чтобы решать проблемы налогового планирования путем минимизации налогового бремени, необходимо воздействовать на различные элементы, включенные в его расчет: ставки соответствующих налогов и приведенные выше коэффициенты.
Базовый вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта, предусматривающий в основном максимальные ставки налогов и указанные значения соответствующих коэффициентов (таблица 13).

Таблица 13 – Базовый вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта.
Параметры Значения
Ставка налога на прибыль 24%
Ставка НДС 18%
Ставка единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
40%
Ставка налога на доходы физических лиц 13%
Ставка налога на имущество 2%
КО 55%
КЗП 17%
КАМ 17%
КРП 10%
Средний срок полезного использования амортизируемого имущества
10
Средний срок фактической эксплуатации амортизируемого имущества
1

В данном случает налоговое бремя НБДС, (по отношению к ДС) получится равным 48,616%, а налоговое бремя НБВБ, (по отношению к выручке-брутто) получится равным 25,255%.
Снижение налогового бремени, возможно, добиться в результате оптимизации структуры выручки и прежде всего добавленной стоимости.
При снижении КО до уровня 10% при прежней структуре добавленной стоимости НБДС увеличится до 69,070% однако НБВБ получится равным 13,156%. КО характеризует материалоемкость продукции, таким образом, при увеличении материалоемкости возрастает уровень налогового бремени относительно ДС и уменьшается налоговое бремя относительно ВБ.
Анализ налоговых платежей комбината показал, что он имеет задолженность по налогам и сборам .
ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» может уменьшить платежи по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль.
НДС, подлежащий уплате в бюджет , можно уменьшить на сумму НДС по приобретенным ценностям.

НДСу = НДСн – НДСпц,

где
НДСу – это НДС , подлежащий уплате в бюджет ;
НДСн – это НДС начисленный ;
НДСпц – это НДС по приобретенным ценностям.
НДС начисленный исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно статье 146 Налогового Кодекса Российской Федерации, а НДС по приобретенным ценностям подлежит налоговому вычету согласно статьям 171-172 Налогового Кодекса Российской Федерации при условии, что:
- приобретенные ресурсы используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);
- приобретенные ресурсы приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами);
- приобретенные ресурсы оплачены;
- по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.
Для уменьшения размера налоговых обязательств по НДС в налоговом периоде задачей налоговой оптимизации является оперативное выполнение всех условий, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации для обоснованного и своевременного налогового вычета сумм НДС по приобретенным ценностям.
Снизить налоговое бремя по налогу на имущество предприятий ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» может путем уменьшения налоговой базы. Снижение налоговой базы возможно путем увеличения оборачиваемости материально – производственных запасов, а также реализации готовой продукции. Для этого на комбинате нужно создать службу маркетинга, наладить работу дилерской сети, разработать программу продвижения продукции на рынок.
Применительно к основным средствам существует, и другой путь снижения налогового бремени.
Для целей исчисления налога на имущество предприятий принимается остаточная стоимость основных средств, исчисленная исходя из амортизации по правилам бухгалтерского учета.
В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета организации могут исчислять амортизацию основных средств одним из следующих способов:
- линейным способом;
- нелинейным способом.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом случае норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
В этом случае норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/n) х 100%,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта.
Пример.
ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» в сентябре 2004 года приобрело сепаратор первоначальной стоимостью 120 тыс.руб. со сроком полезного использования 10 лет.
Рассчитаем годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом.
Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10%.

К = 1/10 х 100% = 10%

Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 12 тыс.руб.
Сумма а.о. = 120 тыс.руб. х 10% /100% = 12 тыс.руб.
Теперь применим нелинейный способ.
Годовая норма амортизации составляет 20 %.

К = 2/10 х 100% = 20%

Годовая сумма амортизации составляет 24 тыс.руб.
Сумма а.о. = 120 тыс.руб. х 20% /100% = 24 тыс.руб.
При применении нелинейного способа годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 24 тыс.руб.
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 20 5 от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((120 – 24) х 20% : 100), и составит 19,2 тыс.руб.
Получается, что сумма амортизации, рассчитанная нелинейным способом, будет больше, чем та же сумма амортизации, рассчитанная линейным способом.
Начисляя амортизацию нелинейным способом, налогоплательщик тем самым уменьшает остаточную стоимость (первоначальная стоимость – амортизация) имущества предприятия и, следовательно, уменьшает налоговую базу по налогу на имущество.
ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» начисляет амортизацию по объектам основных средств линейным способом. Если комбинат применит в 2004 году нелинейный способ, то тем самым он уменьшит налоговую базу по налогу на имущество предприятий, и соответственно уменьшится и сама сумма налога, причитающаяся в бюджет.
Для оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль (Прибыль = Доходы – Расходы) ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» следует увеличивать расходную часть за счет применения нелинейного метода расчета амортизации объектов основных средств и нематериальных активов, что приводит к увеличению сумм начисленной амортизации и уменьшению налогооблагаемой прибыли.

3.2 Формирование налоговой политики предприятия

Действующая в настоящее время система законодательства, существующие отношения между различными его отраслями – гражданским, налоговым, бухгалтерским, таможенным и т.д. – позволяют оптимизировать налоговые платежи. Из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора, возникает большинство объектов налогообложения. Поэтому договорная политика организации является одним из действенных инструментов налогового планирования, и фактором, определяющим уровень налогового бремени.
Текущее налоговое планирование ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» состоит в планировании отдельных налогов, а также в разработке учетной и договорной политики.
Основные альтернативные варианты использования различных элементов учетной политики, составленная в соответствии с последними изменениями российского налогового законодательства представлена в таб.8.1 (приложение 8 таблица 8.1).
Формирование оптимальных элементов учетной политики для целей налогообложения организации является основным условием налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятия, обеспечивая рост собственного капитала, улучшение использование оборотных и внеоборотных активов.
Рассмотрим формирование налогообложения ОАО «Маслокомбинат Чановский» по элементу учетной политики «Начисление амортизационных отчислений по основным средствам».
В этом случае необходимо учитывать несколько моментов.
Во-первых, ст4 Инструкции ГНС РФ от 8.06.95 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» предусматривает, что «налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат , отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета». Таким образом, для целей налогообложения налогом на имущество возможно использовать четыре метода начисления амортизации согласно ПБУ6/01:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Во-вторых, предусмотренный ст.259 главы 25 НК РФ линейный метод по своей сути совпадает с линейным методом по ПБУ 6/01, однако базируется на группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным НГ РФ от 01.01.2002г. Поэтому расчеты по налогу на имущество будем строить на оптимистическом прогнозе, что по рассматриваемому основному средству срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения совпадают.
В-третьих, нелинейный метод, предусмотренный ст.259 главы 25 НК РФ, по своей сути совпадает с методом уменьшенного остатка по ПБУ 6/01 при применении повышающего коэффициента, равного 2. Основное отличие этого метода, согласно НК, состоит в том, что остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а для целей бухгалтерского учета – на начало года.
В-четвертых, способ списания стоимости пропорционально объему продукции рассматривать не будем, так как результаты его применения для оптимизации налога на прибыль и налога на имущество на прямую зависят от способности предприятия правильно прогнозировать объемы своей деятельности.
Для наблюдения последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизационных отчислений произведем расчеты налога на прибыль и налога на имущество по основному средству стоимостью 600 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Расчеты приведены в приложениях 9, 10, 11, 12.
Итоги расчета налога на имущество подведены в таб.14

Таблица 14 – Результаты расчетов по налогу на имущество.
Линейный метод Метод уменьшаемого остатка Метод суммы чисел лет
10,800 9,600 10,000
8,400 5,760 6,400
6,000 3,456 3,600
3,600 2,074 1,600
1,200 0,778 0,400
30,000 21,668 22,000

По рассчитанным данным наиболее приемлемым для оптимизации размера налога на имущество ОАО «Маслодельный комбинат Чановский» является метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет и нелинейный метод.
Согласно положениям главы 25 НК РФ, для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. используются только линейный и нелинейный методы. Рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 24 % с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.(таб. 15)

Таблица 15 - расчет налога на прибыль.
Аморт. от.линейным методом Аморт. от. нелинейным методом Разница по амортизации Разница по налогу на имущество Экономия по налогу на прибыль
120 200,541 80,541 0,933 19,553
120 133,513 13,513 1,831 3,682
120 88,888 -31,112 1,626 -7,076
120 59,179 -60,821 0,688 -14,431
120 117,879 -2,121 0,021 -0,504
600 600 1,223

Таким образом, расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дают в первые годы экономию по налогу на прибыль.
После расчетов экономии налогов нужно оценить влияние данного метода на финансовые показатели.
В процессе реализации договорной политики необходимо проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает:
1. правовую экспертизу, т.е. рассмотрение условий сделки с точки зрения гражданского законодательства (ГК РФ);
2. бухгалтерскую экспертизу, т.е. анализ возможных вариантов бухгалтерского оформления заключаемого договора;
3. налоговую экспертизу – рассмотрение того или иного договора с точки зрения возникновения объектов налогообложения в соответствии с действующим налоговым законодательством. При этом следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и (или) изменяемого хозяйственного договора, в том числе по налогу НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, другим налогам.
Кроме того, при проведении экспертизы договоров, необходимо определить, производится ли начисления единого социального налога; возможно ли из сумм, выплаченных гражданину, рассчитать НДС и произвести налоговый вычет; удерживается ли налог на доходы физических лиц; возникает ли материальная выгода;
4. финансовую экспертизу, т.е. расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения договора (в том числе изменение показателей финансовой независимости, платежеспособности, рентабельности).
Коечной целью проводимой экономико-правовой экспертизы договора является заключение договора, обеспечивающего эффективное использование ресурсов организации и оптимизацию налоговых обязательств.
К основным инструментам договорной политики организации относятся:
1) выбор контрагента, существенное значение будет иметь, является ли партнер по сделке:
- резидентом или нерезидентом;
- резидентом, пользующийся льготами по НДС, или резидентом, продукция, работы, услуги которого облагаются НДС;
- нерезидентом, со страной которого подписано соглашение об избежание двойного налогообложения;
нерезидентом, не вставшим на учет в налоговую инспекцию в России в качестве налогоплательщика;
- юридическим или физическим лицом.
2) выбор вида договора
3) определение отдельных условий договора.
Применим к маслокомбинату договор безвозмездного пользования.
Согласно ст. 689 ГК РФ, по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она е получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.
Рассмотрим на практическом примере влияние договорной политики ОАО «Маслодельного комбината Чановского» на его налоговые обязательства, а именно рассчитаем налоговую экономию в результате выбора между договором дарения и договором безвозмездного пользования имуществом, а также влияние этих договорных отношений на финансовые показатели организации.



Перейти к полному тексту работы


Скачать работу с онлайн повышением уникальности до 90% по antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru


Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.