На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Диплом Порядок учета формирования, движения и воспроизводства основных средств. Обоснованное мнение о достоверности и полноте информации, отраженной в бухгалтерской отчетности организации. Методика учета и налогообложения операций с основными средствами.

Информация:

Тип работы: Диплом. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 29.03.2009. Сдан: 2009. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


2

СОДЕРЖАНИЕ

    ВВЕДЕНИЕ
    1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
    1.1.
    Характеристика ООО «НКХП»
    1.2.
    Понятие основных средств и их классификация
    1.3.
    Последовательность проведения учета основных средств
    1.4.
    Оценка основных средств
    1.5.
    Цель, задачи и информационная база аудита основных средств
    2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»

    2.1.
    Учетная политика, цели, задачи бухгалтерского учета основных средств
    2.2.
    Учет поступления и модернизации основных средств
    2.3. Учет восстановления основных средств
    2.4.
    Учет амортизации основных средств
    2.5.
    Переоценка основных средств
    2.6.
    Учет выбытия основных средств
    2.7. А
    налитический учет, раскрытие информации в отчетности основных средств
    3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»

    3.1.
    Методика проведения аудита
    3.2.
    Проведение основных аудиторских процедур, выявление фактов ошибок и нарушений
    3.3.
    Результаты аудиторской проверки
    4. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
    ЗАКЛЮЧЕНИЕ
    БИБЛИОГРАФИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Развитие экономики во всем мире определяется, прежде всего, уровнем энерговооруженности и уровнем инженерно-технической оснащенности любого производства, а для любого производства необ-ходимы основные средства. Они же занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта.

Обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте, полное и эффективное их использовании - один из важнейших факторов увеличения объема производства на предприятиях. От количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Полное и рациональное использование основных средств способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и аудит использования основных средств» обусловлена особенностями и проблемами бухгалтерского учета основных средств, которые заключаются в том, что в процессе использования их в производстве они претерпевают многообразные этапы изменения. Поэтому учет основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учет должен быть еще подробным и точным.

Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в анализируемом предприятии, в результате которого можно будет дать рекомендации и предложения по устранению выявленных недостатков и дальнейшему совершенствованию учета основных средств.

Задачами исследования бухгалтерского учета основных средств в этом случае является:

1. Изучение порядка учета формирования, движения и воспроизводства основных средств.

2. Составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности исследуемой организации и пояснениях к ней.

3. Установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Задача исследования методики аудита бухгалтерского учета основных средств включает в себя изучение практики планирования и этапов последовательности проведения аудиторской проверки.

Объект исследования - ООО «НКХП».

Предметы исследования - нормативные документы, учебная литература и научные работы авторов, освещающих особенности и проблемы бухгалтерского учета основных средств, Устав предприятия, приказы, учетная политика предприятия, первичные учетные документы, регистры синтетического и аналитического учета основных средств за 2007, 2008 годы, акты аудиторской проверки учета основных средств.

Метод исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ информации.

Работа содержит введение (постановка целей и задачи исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть, заключение (содержащее выводы и предложения), а также список использованных источников и приложения.

В первой главе выпускной квалификационной работы рассматривается нормативная документация; оценивается степень изученности исследуемой проблемы; рассматриваются теоретические, практические и дискус-сионные вопросы, освещаемые в научной литературе; обсуждаются изменения в методике учета и аудита основных средств.

Во второй главе работы на практическом материале исследуется организация бухгалтерского учета основных средств в организации.

Исследование организации бухгалтерского учета основных средств включает в себя изучение документального оформления движения основных средств, начисления амортизационных отчислений, оценку средств автоматизирующих учет и отчетность, синтетический и аналитический учет.

Опираясь на получаемые данные, анализируются недостатки учетной работы, намечаются пути совершенствования учета основных средств.

В третьей главе на основе методики аудита основных средств описывается последовательность проведения их аудиторской проверки, и выявляются ошибки и нарушения.

В четвертой главе выпускной квалификационной работы по результатам исследования обосновываются направления и мероприятия по совершенствованию учета и контроля основных средств, принимаются решения, обеспечивающие их реализацию.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие из результатов проведенного исследования.

Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций по совершенствованию учета формирования, эксплуатации, воспроизводства и выбытия, что делает возможным их непосредственное применение в современных условиях хозяйствования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Характеристика ООО «НКХП»

Общество с ограниченной ответственностью «Нижегородский комбинат хлебопродуктов» (далее по тексту ООО «НКХП»), расположенный на берегу Оки, был основан в результате модернизации жерновой мельницы, построенной в 1872 году.

В 1995 году руководствуясь ГК РФ, Законом об обществах, другими нормативными актами, Уставом настоящего общества договорились о создании Общества с Ограниченной Ответственностью «Нижегородского комбината хлебопродуктов» (далее ООО «НКХП»), являющегося в настоящее время производственной коммерческой организацией, деятельность которой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Имущество ООО «НКХП» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, формируемые из собственных и заемных средств, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе организации.

Резервный фонд ООО «НКХП» создается в размере 15% от уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли до достижения установленного размера.

Контроль над деятельностью данного ООО «НКХП» осуществляет ревизор, избранный общим собранием участников.

В компетенцию ревизора входит:

· проверка ежегодного отчета генерального директора;

· проверка годового баланса;

· дача письменных заключений по ним, в случае необходимости - сообщение участникам, привлечение независимых специалистов: аудиторов, юристов, бухгалтеров.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам за год, либо в любой момент по инициативе ревизора.

Форма, система оплаты труда работников установлены генеральным директором. Трудовые отношения работников ООО «НКХП» регулируются трудовым законодательством РФ.

Деятельность общества прекращается на основании и в соответствии с ГК РФ, Законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», по решению участников общества, в других случаях и на условиях, предусмотренных законом.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общества передается участникам, имеющим на это имущество вещные либо обязательственные права, по отношению к данному обществу.

Виды деятельности ООО «НКХП»:

1. Закупка зерна и его переработка.

2. Производство муки и отрубей.

3. Оптовая торговля произведенной продукцией.

ООО «НКХП» производит муку пяти наименований (мука ржаная обдирная, мука ржаная сеяная, мука пшеничная высшего, первого, второго сортов). Сырьем для производства муки и отрубей является зерно ржи и пшеницы доставляемое сельхозпредприятиями области, а также из-за пределов области. Покупка сырья осуществляется за счет кредитов банка и собственных средств. Основная закупка сырья производится в период уборки урожая, начиная с июля по сентябрь каждого года.

Получая кредиты банка, предприятие предварительно заключает договора на поставку зерна урожая текущего года с поставщиками качественного сырья и поэтому авансирует сельхозтоваропроизводителей.

Потребителями выпускаемой комбинатом продукции являются, прежде всего, хлебозаводы города и области, а также частные минипекарни. Кроме того, осуществляется реализация продукции в другие города Российской Федерации.

ООО «НКХП» имеет несколько подразделений:

1. Элеватор - цех по приемке и хранению зерна.

2. Размольный цех.

3. Строительный цех.

4. Транспортный цех.

5. ОГМ.

6. Гараж для грузовых автомашин.

7. Гараж для легковых автомашин.

8. Энергоснабжающий цех.

9. Лаборатория.

10. Котельная.

11. Заводоуправление.

Организационная структура управления ООО «НКХП» представлена на рис. 1.1.

2

Рис. 1.1 Организационная структура ООО «НКХП»

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «НКХП» из данных бухгалтерской отчетности (приложение 1,2) приведены в табл. 1.1.

Таблица 1.1
Основные экономические показатели ООО «НКХП»
Показатели
Код

2008 год

(тыс. руб.)

2007 год

(тыс. руб.)
Отклоне-ние
(+,-)(гр.1-rp.2)

Темп

роста, %
А
1
2
3
4
1 .Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг(за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
171468
107917
63551
158,89
2.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг
020
151975
100611
51364
151,05
3.Валовая прибыль (убыток) отчетного периода
029
19493
7306
12187
266,81
4.Коммерческие расходы
030
 
 
 
 
5.Управленческие расходы
040
7797
 
7797
 
6 .Прибыль (убыток) от реализации
050
11696
7306
4390
160,09
7.Проценты к получению
060
 
629
-629
 
8.Проценты к уплате
070
 
5619
-5619
 
9.Доходы от участия в других организациях
080
 
 
 
 
10.Прочие операционные доходы
090
2347
 
2347
 
11.Прочие операционные расходы
100
12955
242
12713
5353,31
12.Внереализационные доходы
120
2423
 
2423
 
13. Внереализационные расходы
130
2121
 
2121
 
14.Прибыль (убыток) до налогообложения
140
1390
2074
-684
67,02
15. Налог на прибыль
150
334
498
-164
67,07
16. Чистая прибыль отчетного периода
190
1056
1576
-520
67,01

Как видно из табл. 1.1, предприятие за 2008 год получило большую (по сравнению с 2007 годом) выручку от реализации товаров, работ, услуг. Однако соответственно выросла и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг. Валовая прибыль также выросла более чем в 2,5 раза. Появившиеся у предприятия управленческие расходы, которых не было в 2007 году, а также увеличившиеся операционные и внереализационные расходы значительно снизили валовую прибыль. Поэтому прибыль до налогообложения составила 67,02% от данного показателя за 2007 год. После уплаты налогов чистая прибыль составила 1056 тыс. рублей или 67, 01 % от показателя за 2007 год.

1.2. Понятие основных средств и их классификация

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда на производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01).

Согласно п.4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к учету может быть принято -- имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

- используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

С 1 января 2001 года предметы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо их стоимости, должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации.

В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета.

Классификация основных средств необходима для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Состав и группировка основных средств регламентируются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании пас-портов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации,

1.3. Последовательность проведения учета основных средств

Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления основных средств в организацию;

- стадии эксплуатации основных средств в организации;

- стадии выбытия основных средств из организации.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первич-ных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основными способами поступления основных средств являются:

- приобретение основных средств за плату;

- сооружение и изготовление основных средств за плату (т.е. подрядным способом);

- сооружение и изготовление основных средств самой организацией (т.е. хозяйствен-ным способом);

- поступление основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

- безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;

- поступление основных средств в обмен на другое имущество и др.

На стадии эксплуатации основные средства используются в производственном процес-се, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно те-ряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость из-готовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу) называется амортизацией основных средств.

На стадии эксплуатации основных средств может происходить восстановление основ-ных средств, их внутреннее перемещение в организации, переоценка основных средств и др.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, мо-дернизации и реконструкции.

На стадии выбытия основные средства, выбывающие вследствие различных причин или постоянно не используемые для производства продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие основных средств из организации может происходить в различных случаях, основными из которых являются:

- списание основных средств из-за морального и физического износа;

- ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычай-ных ситуациях;

- продажа (реализация) основных средств;

- передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других ор-ганизаций;

- безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам;

- передача основных средств в обмен на другое имущество;

- недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств;

- передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества (совме-стной деятельности);

- частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основ-ных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основ-ных средств, их внутреннего перемещения и выбытия:

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (тех-нический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам, основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступ-ление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.

1.4. Оценка основных средств

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой стоимость ос-новных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стои-мость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.

При поступлении основных средств в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от спо-собов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобре-тен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изго-товлением объекта основных средств.

Перечень фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначаль-ную стоимость основных средств отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением.

В частности, в первоначальную стоимость основных средств можно включать начисленные до принятия объекта основных средств к учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, единственным и основным условием для включения в первоначальную стоимость основных средств фактических затрат является их непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В аналогичном порядке формируется первоначальная стоимость основных средств, по-ступивших в организацию в результате их возведения (сооружения) или изготовления за плату.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется орга-низацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учре-дителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средст-вами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организа-цией.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При любом способе поступления основных средств разрешается включать в их перво-начальную стоимость фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валю-те по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтер-скому учету.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

В соответствии с ПБУ 6/01 последующая оценка основных средств, т.е. изменение пер-воначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации частич-ной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

1.5. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «НКХП» подлежит обязательной аудиторской проверке, поэтому ею заключен договор с аудиторской фирмой на оказание аудиторских услуг, проведение ежегодной аудиторской проверки.

Целью аудита бухгалтерского учета основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основ-ных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообло-жения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В процессе исследования для достижения цели аудита решаются следующие задачи:

-- изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

-- подтверждение правильности оформления и отражения в учете опе-раций с основными средствами;

-- подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным сред-ствам и достоверности отражения ее в учете;

-- установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

-- подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки ос-новных средств;

-- оценка качества проведенной перед составлением годового отчета

инвентаризации основных средств.

В качестве источников информации при осуществлении проверки используем:

- договора купли-продажи основных средств;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

- акт приемки-передачи отре-монтированных, реконструированных и модернизированных объектов (фор-ма ОС-3);

- акт на списание основных средств (форма ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);

- акты ввода в эксплу-атацию; накладные; счета фактуры;

- инвентарные карточки (форма ОС-б);

- опись инвентарных карточек; инвентарные книги;

- акт приемки закончен-ного строительством объекта приемочной комиссией (ср. № КС-14).;

- акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14);

- акт о приемке-переда-че оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16);

- разработочные таблицы (форма № б по расчету сумм амортизационных отчислений);

- дефектные ведомости;

- наряд-заказ на ремонт основных средств;

- договоры на передачу, получе-ние в аренду основных средств;

- учетные регистры (журналы-ордера № 10, 13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.;

- Главная книга; баланс;

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- приложение к бухгалтерскому ба-лансу (ф. № 5).

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НКХП»

2.1. Учетная политика, цели, задачи бухгалтерского учета основных средств

Учет основных средств в ООО «НКХП» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положениями по бухгалтерскому учету.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 от 09.12.1998г. № 60н устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций.

Учетная политика разработана для практического осуществления бухгалтерского учета в организации и отражает методы, заключающиеся в совокупности приемов первичного наблюдения (документирование и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность).
Из многообразия способов ведения бухгалтерского учета основных средств (погашение стоимости по линейному способу, способу уменьшаемого остатка, способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)), организация выбрала те способы, которые, по ее мнению, способны не только обеспечить учетный процесс, но и сформировать в результате их использования полную и достоверную информацию о ее имущественном и финансовом положении, отвечающую общепризнанным правилам, предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации, выявить внутрихозяйственные резервы, обеспечить финансовую устойчивость.
Учетная политика ООО «НКХП» включает:
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, которые являются необходимыми для ведения бухгалтерского учета согласно требованиям своевременности и полноты учета и отчетности.
2. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
3. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
4. Методы оценки активов и обязательств.
5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
6. Порядок контроля за хозяйственными операциями.
7. Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В ООО «НКХП» учетная политика сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации.
Для целей бухгалтерского учета основных средств на 2007 год ею установлен следующий порядок учета основных средств:
1. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. № 26н).
2. Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом для всех амортизационных групп исходя из срока их полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).
3. Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они произведены. При осуществлении ремонта основных средств произведенные затраты относятся на себестоимость продукции того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.
4. Затраты на модернизацию и реконструкцию (достройка, дооборудование) относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
5. Переоценка основных средств производится один раз в два года прямым методом.
6. Основные средства переоцениваются полностью.
7. Сроки полезного использования объектов основных средств (либо основных групп объектов основных средств) определяются в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.
8. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10.000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.
В соответствии с установленным учетной политикой порядком учета основных средств основными целями бухгалтерского учета основных средств в ООО «НКХП» являются:
- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основ-ных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (тех-нический осмотр, поддержание в рабочем состоянии др.);
- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
- проведение анализа использования основных средств;
- получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгал-терской отчетности.
Задачи бухгалтерского учета основных средств:
- обеспечение контроля над сохранностью всех ос-новных средств хозяйства;
- правильное документальное оформ-ление поступления, перемещения в хозяйстве и их выбытия;
- своевременное и точное отражение в учетных регистрах движе-ния основных средств и их использования;
- правильное начисление амортизации (износа) в соответствии с установленными нормами и своевременное отражение этих сумм на счетах.
В бухгалтерской отчетности ООО «НКХП» части учета основных средств раскрывается с учетом существенности следующая информация:
· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
· о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступ-ление, выбытие и т.п.);
· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусмат-ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию, и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации.
Таким образом, видно, что в ООО «НКХП» сформированная главным бухгалтером и утвержденная руководителем организации учетная политика для целей бухгалтерского учета устанавливает порядок учета основных средств соответствующий Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.
В учетной политике ООО «НКХП» на наш взгляд имеются недостатки в части отражения порядка учета основных средств. В учетной политике не указаны:
1. Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов движения основных средств, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
2. Сроки, описание порядка проведения инвентаризации основных средств.
3. График документооборота и технология обработки учетной информации.
4. Отсутствует список лиц ответственных за порядок и контроль за хозяйственными операциями, связанными с движением основных средств.
Главному бухгалтеру следует внести в учетную политику недостающую информацию по порядку учета основных средств.
Несмотря на то, что в учетной политике нет графика документооборота и не описана технология обработки учетной информации в ООО «НКХП» разработана система документооборота в соответствии с имеющимся в наличии утвержденным графиком, отражающим процесс движения основных средств. Приказом директора определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств. На поступающие и выбывающие основные средства оформляется документация.
Для объектов, участвующих в производственном процессе можно начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.
Тогда данные бухгалтерского учета будут более соответствовать реальной картине себестоимости. Так как производственные основные средства быстрее изнашиваются и дают отдачу в первые годы эксплуатации. По стационарным объектам основных средств можно пользоваться линейным способом начисления амортизации.
Инвентаризация основных средств в ООО «НКХП» проводилась в последний раз перед составлением годового отчета на 1 января 2007 года, в результате излишки и недостачи не были выявлены.
При смене материально ответственных лиц проводились час-тичные инвентаризации на дату передачи основных средств од-ним материально ответственным лицом другому. Излишков, недостач не было выявлено.
При проведении инвентаризации комиссией составлялись инвентаризационные описи. Одновременно инвентаризационные комиссии про-веряли правильность использования и хранения основных средств. На основании материалов инвентаризации данные бухгалтерского учета сверялись с данными инвентаризационных описей.

2.2. Учет поступления и модернизации основных средств

В организацию основные средства поступают различными способами.

Учет основных средств, приобретенных за плату. На основные средства, поступающие по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам, организация-покупатель должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и отгрузочные документы.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

- счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Всякое поступление основных средств в организацию вначале отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с раз-ными дебиторами и кредиторами»).

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактиче-ские затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в мон-таж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на де-бет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, не-обходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в бух-галтерском учете в порядке, предусмотренном для учета операций по приобретению объ-ектов основных средств, и учитываются непосредственно на счете 08 «Вложения во вне-оборотные активы».

Первоначальной стоимостью основных средств (в том числе бывших в эксплуата-ции), приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на при-обретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Затраты на приобретение других видов основных средств также отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соответствующие субсчета) в корреспон-денции со счетами учета расчетов. При принятии этих объектов основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соот-ветствующие субсчета), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Для учета затрат на приобретение земельных участков используется субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков».

Для учета затрат на приобретение объектов природопользования используется субсчет 08-2 «Приобретение объектов природопользования».

Организации могут приобретать объекты основных средств с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другим организациям и физическим лицам (т.е. сдавать в аренду или напрокат).

Приобретенные для таких случаев объекты основных средств должны учитываться как доходные вложения в материальные ценности.

Доходные вложения в материальные ценности представляют собой вложения ор-ганизации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, пре-доставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Объекты основных средств, приобретенные организацией для предоставления за пла-ту во временное владение и пользование с целью получения дохода, принимаются к бух-галтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Указанные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету путем от-ражения по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспон-денции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ве-дется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материаль-ных ценностей.

Учет основных средств, изготовленных (сооруженных) за плату. Одним из способов поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.

Изготовление объектов основных средств представляет собой их производство силами самой организации или сторонних организаций.

Сооружение объектов основных средств, как правило, осуществляется путем их капи-тального строительства силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних организаций(подрядным способом).

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

- акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а, № ОС-16);

- договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);

- документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов и др.

Строительство объектов основных средств осуществляется в рамках осуществления долгосрочных инвестиций.

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом (строительство, осущест-вляемое силами сторонних организаций за плату) или строительство хозяйственным способом (строительство, осуществляемое силами самой организации).

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строи-тельные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты.

Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов основных средств, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к бухгалтерскому учету фактиче-ские затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, поступивших в организацию в результате их сооружения или изготовления за плату, признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная стоимость объектов основных средств должна включать все затраты, связанные с их сооружением и изготовлением.

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществляется орга-низацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал организации.

Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей, и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отража-ется денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

- акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходи-мости);

- счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств неза-висимым оценщиком;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ-лением объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал организации, достав-кой и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в устав-ный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участ-никами общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества еди-ногласно.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ПБУ 9/99 полученные от учреди-телей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами орга-низации.

Для определения срока полезного использования объекта основных средств, бывшего а эксплуатации и поступившего в счет вклада в уставный капитал от учредителя, необхо-димо, чтобы он передал всю техническую документацию по данному объекту, в том числе подтверждающую срок его фактической эксплуатации со времени приобретения (сооруже-ния, изготовления),

Установлено, что в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в орга-низацию в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты орга-низации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Размер уставного капитала и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Расчеты с учре-дителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и креди-ту счета 80 «Уставный капитал».

При поступлении объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал органи-зации его стоимость сначала должна отражаться по дебету счета 08 «Вложения во вне-оборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») в коррес-понденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

При принятии объекта основных средств к учету сформированная на счете 08 «Вложе-ния во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Учет безвозмездно полученных основных средств. Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов ос-новных средств, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1 а или № ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвоз-мездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в со-стояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц.

Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.

При безвозмездном получении имущества следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 статьи 572 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) безвозмездная передача в собствен-ность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом согласно статье 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда.

На эту особенность договора дарения следует обратить особое внимание, так как в хо-зяйственной практике бывают ситуации, когда совершается дарение между коммерческими организациями на сумму более 5 минимальных месячных размеров оплаты труда.

В таких ситуациях договор дарения может быть признан на основании статьи 166 ГК РФ недействительным. В соответствии со статьей 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействи-тельностью.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полу-ченное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре, возместить его стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Эти ограничения не действуют при безвозмездном получении основных средств от фи-зических лиц или некоммерческих организаций либо по другим основаниям, не запрещен-ным законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату приня-тия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, кото-рая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бух-галтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости объектов основных средств данные о ценах, действующих на дату принятия их к бухгалтерскому учету, должны быть подтвер-ждены документально или путем проведения экспертизы.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств при определении текущей рыночной стоимости объектов основных средств могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специ-альной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ос-новных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, разрешено включать фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, относятся организациями - получа-телями на увеличение первоначальной стоимости объектов.

Для целей бухгалтерского учета активы, полученные безвозмездно, в том числе по до-говору дарения, относятся к внереализационным доходам.

Стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, учи-тывается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»).

Фактические затраты организации на приведение полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использования, также предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов ос-новных средств»).

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов ос-новных средств») первоначальная стоимость списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсче-те 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») по мере начисления аморти-зации по этим объектам.

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждо-му безвозмездному получению объекта основных средств.

Учет основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество. Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на дру-гое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств с приложением договора мены;

- счет-фактура на поступивший объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ-лением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявле-ния одной из сторон.

Товарообменные операции представляют собой обмен одного товара на другой по до-говору мены. Договор мены - это договор, согласно которому каждая из сторон договора обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Отношения сторон по договору мены регулируются положениями ГК РФ:

- по п.1 статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в соб-ственность другой стороны один товар в обмен на другой;

- по п.2 статьи 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен;

- по п.1 статьи 568 ГК РФ, если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными;

- по п.2 статьи 568 ГК РФ в случае, когда обмениваемые товары признаются неравно-ценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предос-тавляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после ис-полнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен до-говором мены. В последнем случае при обмене имущества у организации может возник-нуть непокрытая дебиторская или кредиторская задолженность, покрытие которой регули-руется условиями договора мены.

Согласно статье 570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Соответственно, и в бухгалтерском учете выручка от реализации обмениваемого товара отражается только в момент исполнения обязательств по сделке обеими сторонами.

Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок документирования, бухгалтерского учета и налогообложения операций по обмену товаров.

Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к учету товаров, полу-ченных от этой организации.

В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж-ными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих переда-че организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организа-цией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих пе-редаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобрета-ются аналогичные объекты основных средств.

Другими словами, при приобретении объектов основных средств путем обмена их по-купной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость пере-даваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запа-сов, объектов основных средств и др.), независимо от цены, указанной сторонами в дого-воре мены. Аналогично, организации, передающая объекты основных средств, также при-нимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств.

Каждая из организаций должна выписывать счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной стоимости, по которой и принимает к бухгалтерскому учету полу-чаемое в обмен имущество.

Нормативно установлено, что в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией в обмен на другое имущество, включаются также фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспон-денции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Перемещение основных средств внутри организации (из одного структурного подразде-ления (цеха, отдела, участка и др.) в другой) оформляется накладной на внутреннее пере-мещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

Внутреннее перемещение объекта основных средств отражается в учете по кредиту счета 01 «Основные средства» (с одного субсчета) в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства» (на другой субсчет). Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, кото-рые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные пере-движные средства, экскаваторы, канавокопатели, подъемные краны, строительные меха-низмы и др.) внутри организации, относятся на затраты на производство (расходы на про-дажу).

Процесс движения основных средств в ООО «НКХП» состоит из трех основных стадий:

- стадии поступления;

- стадии эксплуатации;

- стадии выбытия.

На первой стадии производится принятие основных средств к учету на основе первич-ных учетных документов и их стоимостная оценка.

Основные средства в ООО «НКХП» поступают следующими путями:

- приобретаются за плату;

- сооружаются и изготавливаются за плату (т.е. подрядным способом);

- сооружаются и изготавливаются в самой организации (т.е. хозяйственным способом);

- поступают безвозмездно от юридических и физических лиц;

- поступают в обмен на другое имущество и др.

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за пла-ту, являются:

- счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств (прил. 3);

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, дос-тавкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

- договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);

- документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов и др.

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов ос-новных средств, являются:

- счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвоз-мездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в со-стояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на дру-гое имущество и служащими основой для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

- договор мены;

- счет-фактура на поступивший объект основных средств;

- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступ-лением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас-ходов.

- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявле-ния одной из сторон.

Поступающие основные средства приходуются актами о приеме основных средств (прил. 4).

В актах приводятся краткая характеристика при-нятого объекта, соответствие его техническим условиям, резуль-таты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недо-делки, то устанавливаются сроки их устранения. Акты утвержда-ется руководителем и представляется в бухгалтерию. К ним прилагается вся техническая документация, относящая-ся к принятому объекту.

Приобретенные от поставщиков основные средства представитель ООО «НКХП» получает по доверенности. При-бывшие от поставщиков основные средства по железной дороге или водным путем принимает представитель хозяйства также по доверенности. При этом сверяют наличие поступивших средств с сопроводительными транспортными документами.

Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в организацию принимает комиссия, на-значенная для этой цели руководителем. Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактура-ми поставщиков, транспортными документами и т. д. И оформ-ляет приемку актом приема-передачи основных средств

При обнаружении недостач составляют в присутствии представителя незаинтересованной сто-роны акт и предъявляют иск поставщику.

При получении от поставщиков сложных машин одновременно поступают паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики машин. Работники бухгалтерии вместе с инженером-механиком фиксируют в них все производимые капитальные и текущие ремонты.

Изготовленные в своей мастерской инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или наря-дов, в которых дается характеристика изготовленных объектов.

Основные средства, поступившие безвозмездно от других предприятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтен-ные средства, а также основные средства неинвентарного ха-рактера при-ходуют также по актам, составленным соответствующими лицами.

Перемещение объектов основных средств между подразделениями оформляется накладной на внутренне перемещение (прил. 5). Каждому инвентарному объекту присваивается свой циф-ровой номер, который имеет название инвентарного номера. Инвентарные номера присваиваются отдельным объектам на весь период нахождения их организации. При выбытии объектов освободившийся инвентарный номер другим объ-ектам во избежание путаницы не присваивается.

Приобретенные основ-ные средства посредством заключения договоров лизинга учитываются на балансе организации.

Стоимость поступивших основных средств через лизинговые ком-пании на основании счета-фактуры и акта приемки основных средств относят на счет учета капитальных вложений.

Операции по поступлению объектов основных средств в ООО «НКХП» отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками (таблица 2.1 - 2.2):

Таблица 2.1

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств в ООО «НКХП»

№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Наименование документа
Дебет
Кредит
1.
Отражена стоимость комплекта мебели поступившего для отдела заказов со-гласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

08-5

60

34276-28
Счет-фактура
2.
Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС

19-1

60

6169-72
Счет-фактура
3.
Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)

60

51

40446-00
Платежное поручение
4.
Комплект мебели принят к учету по первоначальной стоимости

01

08-5

34276-28

Акт о приеме-

-передаче объекта основных средств
5.
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по при-нятому на учет объекту ОС

68-1

19-1

6169-72

Акт о приеме-

-передаче объекта основных средств

В 2004 году в ООО «НКХП» поступило основных фондов на сумму 1997 тыс. руб., из которых на сумму 1816 тыс. руб. новые основные фонды. Это машины и оборудование на 696 тыс. руб., вычислительная техника на сумму 824 тыс. руб., транспортные средства на сумму 30 тыс. руб. Введено нового производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 266 тыс. руб.

Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по модернизации объекта основных средств в ООО «НКХП»

№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Наименование документа
Дебет
Кредит

1.

Отражена стоимость модернизации листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44» (НДС не облагается)

08-1

60

6300000-00

Приказ, Договор,

счет-фактура,

2.

Произведена оплата поставщику за модернизацию листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44»
60
51
6300000-00
Платежное поручение

3.

Отражена стоимость транспортно-экспедиционных услуг согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

08-1

60

12288-14

Счет-фактура,

Акт о выполнении транспортно-

экспедиционных услуг

4.

Отражена сумма НДС со стоимости транспортно-

-экспедиционных услуг

19

60

2211-88
Счет-фактура

5.

Произведена оплата поставщику за

транспортно-

-экспедиционные услуги

60

51

14500-00
Платежное поручение
6.
Увеличена первоначальная листовой офсетной печатной машины «Планета «Р-44»стоимость на
01-1
08-1
6352788-14

Акт о приеме-

-сдаче модернизи-рованных, отремонтирован-

ных,
сумму фактических расходов по его модернизации
реконструи-рованных объектов основных средств
7.

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные транспортно-

-экспедиционные услуги
68-1
19-1
2211-88
Счет-фактура

2.3. Учет восстановления основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за по-ломок и т.д. Для поддержания объектов основных средств в исправном состоянии и пре-дотвращения преждевременных поломок и др. необходимо осуществлять их нормальное содержание и периодически осуществлять их восстановление.

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, мо-дернизации и реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся к капиталь-ным, а затраты на все виды ремонта - к текущим расходам. Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Учет содержания и ремонта основных средств. Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся ра-боты по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или вос-становление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие экс-плуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляет полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наиболь-шим (каменные и бетонные фундаменты зданий, опоры мостов и т.п.).

Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основ-ных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной кар-точки.

Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта произво-дится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизирован-ных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на осно-вании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (рас-хода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Ремонт объектов основных средств может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Организация может использовать один из следующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;

- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списа-нием на расходы на производство.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике организации выбранный способ отражения в учете затрат на проведение ремонтов основных средств.

При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

- счет 23 «Вспомогательные производства» - при наличии в организации вспомогатель-ных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в про-изводстве;

- счет 25 «Общепроизводственные расходы» - при отсутствии в организации вспомога-тельных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы» - при ремонте основных средств, предназна-ченных для управленческих и общехозяйственных нужд;

- счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

Второй способ учета затрат используется в целях равномерного включения предстоя-щих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на прода-жу). При использовании второго способа организация может создавать резервы предстоя-щих расходов, в частности, резерв расходов на ремонт основных средств.

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений. Например, используются дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремон-тов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств от-ражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (счета 23, 25, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственным или подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кре-дитом счетов учета расчетов.

Например, фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами - вспомогательного производства организации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в .корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производст-ва».

Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней ор-ганизации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспон-денции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длитель-ным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в сле-дующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва в каче-стве внереализационных доходов отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение года эти затра-ты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет сче-тов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз-водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объему продукции и т.п.

Для целей бухгалтерского учета организация должна отразить в учетной политике ор-ганизации выбранный ею способ списания расходов будущих периодов.

Данный способ учета расходов на ремонт основных средств в налоговом учете не пре-дусмотрен, Поэтому, если организацией заранее не был создан резерв под предстоящие ремонты основных средств, то для целей налогообложения прибыли эти расходы на ре-монт основных средств будут признаны в размере фактических затрат в том отчетном пе-риоде, в котором они были произведены.

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами ООО «НКХП», отразится в бухгалтерском учете сле-дующими проводками (табл. 2.3)

Таблица 2.3

Учет затрат на ремонт объектов основных средств, выполняемого собственными силами

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит

1.

Отражена стоимость приобретенных материалов со-гласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

10-1

60
2.
Отражена сумма НДС со стоимости материалов
19-3
60

3.

Произведена оплата поставщику за поступившие мате-риалы (включая НДС)

60

51

4.

Отражена стоимость приобретенных запасных частей согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)

10-5

60

5.
Отражена сумма НДС со стоимости запасных частей
19-3
60

6.

Произведена оплата поставщику за поступившие запас-ные части (включая НДС)

60

51

7.

Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по по-ступившим материалам и запасным частям

68-1

19-3

8.
Отпущены материалы на ремонт объекта ОС
23
10-1
9.
Отпущены запасные части на ремонт объекта ОС
23
10-5

10.

Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС

23

70

11.

Начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников

23

69

12.

Отражено единовременное списание расходов на ре-монт объекта ОС на затраты основного производства

20

23

Учет модернизации и реконструкции основных средств. Под модернизацией или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функциони-рования объекта основных средств.

Модернизация машин и оборудования обычно представляет собой замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и направленное на увеличение производ-ственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться сила-ми самой организации и/или силами сторонних организаций.

При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений), вы-полняемых в рамках капитального строительства, строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке аналогичном строитель-ству новых объектов основных средств.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств, должны учитываться на счете учета вложений во внеоборотные активы.

После завершения работ по реконструкции, модернизации объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функциони-рования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Учет затрат, связанных с модернизацией, реконструкцией объектов основных средств, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функциони-рования объекта, ведется в порядке, установленном для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов основных средств.

Фактические затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств предварительно учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в коррес-понденции со счетами учета расчетов, счетами по учету материально-производственных запасов и др.

Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате мо-дернизации и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в кор-респонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате про-веденной реконструкции или модернизации, организацией должен пересматриваться срок полезного использования этого объекта.

Кроме того, в этих случаях, в связи с увеличением первоначальной стоимости объектов основных средств, должны пересматриваться также ежемесячные амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом согласно п.2 статьи 322 НК РФ, пересчитанная по таким объектам амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вло-жений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособлен-но (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»). В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

Приемка объектов основных средств, у которых в результате реконструкции, модерни-зации и т.д. увеличивается первоначальная стоимость, осуществляется на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

На основании данного акта производятся соответствующие записи в инвентарной карточке, в которой объект основных средств прежде был учтен. Если отражение всех из-менений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характе-ризующих реконструированный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, за-мена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

2.4. Учет амортизации основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестои-мость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов:

1) объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

2) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

3) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

4) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

5) земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства кото-рых не изменяются с течением времени;

6) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания.

По указанным объектам основных средств (кроме п.6) производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движе-ние сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (счет 010 «Износ основных средств»).

Приобретенные с 1 января 2002 года объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разре-шается непосредственно списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.

Установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объек-тов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объ-ектов, входящих в эту группу. Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа на-числения амортизации.

Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объ-екта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации основным средствам необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного основного средства.

Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств.

В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»),

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдель-ным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для целей налогообложения разрешено применение двух методов начисления аморти-зации основных средств:

- линейного метода;

- нелинейного метода.

При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объ-ектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов.

Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортиза-ции, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основ-ных средств по следующей формуле:

К=(1/п)х100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимо-сти объекта основных средств;

п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортиза-ции в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту ос-новных средств по следующей формуле:

К=(2/п)х100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данно-му объекту основных средств;

п - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта основных средств в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта основ-ных средств определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количе-ство месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

На стадии эксплуатации в ООО «НКХП» основные средства используются в производственном процессе, в результате чего изнашиваются и постепенно теряют свою стоимость. Постепенно теряемая стоимость основных средств по мере их износа переносится на себестоимость изготовленной продукции.

Возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции называется амортизацией основных средств.

Началом начисления амортизации в ООО «НКХП» считают 1-е число месяца, следующе-го за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. окончанием - 1-е число месяца, следующего за месяцем полного погаше-ния стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации приостанавливается:

-- в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя орга-низации на консервацию на срок более трех месяцев;

-- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Исходя, из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его по-лезного использования определяются годовые суммы амортизационных отчисле-ний и их выражение в процентах к первоначальной стоимости основных средств -- нормы амортизационных отчислений.

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету организацией определяется срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого исполь-зование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) орга-низации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выра-жении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается хозяйством, самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемо-го физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), ес-тественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) существуют следующие способы начисления амортизации:

-- линейный способ;

-- способ уменьшаемого остатка;

-- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использова-ния;

-- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчисле-ний определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования это-го объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизацион-ных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанав-ливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффици-ент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффек-тивных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и от-носимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь-зования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из пер-воначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знамена-теле -- сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первона-чальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продук-ции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в те-чение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого спо-соба начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

В ООО «НКХП» для целей бухгалтерского учета используется линейный способ начисления амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений по ос-новным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Начисление амортизации в ООО «НКХП» осуществляются на основании специального расчета, амортизационные отчисления в ремонтный фонд не осуществляются.

Данные по этой операции отражаются в ведомости расчета амортизации по основным средствам. В ней содержится ин-формация о находящихся на балансе предприятия объектах основных средств, сгруппированных в разрезе однородных групп и отраслей хозяйства. По данным группам в соответствии с порядком, установленным на предприятии, определяется общая сумма амортизационных отчислений.

По каждой группе объектов в этом документе отражается: балансовая стои-мость всех основных средств по состоянию на 1 января; нормы амортизации.

На основании этих данных определяются годовые суммы амортизации по от-дельным группам основных средств; годовые суммы амортизации в целом по хозяйству.

Данная операция отражается в ведомости (без авто-транспорта).

В ведомости начисления амортизации первоначально отражается размер амортизационных отчис-лений за январь, равный 1/12 суммы, взятой из ведомости начисления амортизации на весь отчетный год по каждой группе объектов и в целом по хозяйству. В после-дующем месяцы расчет амортизации производится ежеквартально. Корректируется размер амортизационных отчислений за предыдущий квартал на аналогичные суммы поступивших и (или) выбыв-ших объектов основных средств. Начисленные суммы амортизации ежеквартально распределяются в затраты соответствующих производственных подразделений.

На наш взгляд, такой порядок искажает ежемесячный финансовый результат.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуата-ции объектов основных средств, используют счет 02 «Амортизация основных средств».

К нему открыты субсчета:

* 02-1 «Амортизация собственных основных средств» - предназначен для уче-та движения амортизации собственных основных средств организации;

* 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» - предназначен для учета движения амортизации долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.

Для определения остаточной стоимости основных средств на определенный момент времени из стоимости основных средств, учтен-ных на счете 01 «Основные средства», вычитается сумма амортизации, числящаяся на счете 02 «Амортизации основных средств».

Выбор способа начисления амортизации, конечно же, влияет на финансовый результат деятельности.

Таблица 2.4

Отражение хозяйственных операции по счету 02 «Амортизация основных средств» ООО «НКХП» за 2007 год

и т.д.................


№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета
Сумма
дебет
кредит

Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.