На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Диплом Средства бюджетных организаций и их источники, порядок формирования и распределения. Анализ баланса исполнения сметы расходов государственного учреждения. Экономическое содержание финансов бюджетных организаций. Первичные бухгалтерские учетные документы

Информация:

Тип работы: Диплом. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 28.05.2009. Сдан: 2009. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


Содержание

Введение
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и организации финансов в бюджетной организации
1.1Экономическое содержание финансов бюджетных организаций
1.2 Средства бюджетных организаций: их источники, порядок формирования и распределения
1.3 Бухгалтерский учет финансов бюджетной организации
2. Бухгалтерский учет и организация финансов государственного учреждения на примере ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского района
2.1 Краткая характеристика ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского района
2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета финансов ГУНО «Госветуправление Сокольского района»
2.3 Бухгалтерская отчетность ГУНО «Госветуправление Сокольского района»
2.4 Оценка работы ГУНО «Госветуправление Сокольского района» по исполнению бюджета
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ и организациИ финансов ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского района
3.1 Предложения по совершенствованию организации финансов и их учета в ГУНО «Госветуправление Сокольского района»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение

Бухгалтерский учет и финансы в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина РФ от 3 ноября 1993г №122, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести: организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации; организация управления оборотным капиталом; особенности формирования финансовых результатов; контроль исполнения сметы расходов; выделение в учете кассовых и фактических расходов; отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).
Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово - бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов. ГК РФ делит все юридические лица на два вида -- коммерческие и некоммерческие (ст. 50 ГК РФ). Основанием такого деления служит цель осуществляемой организацией деятельности. Основная цель коммерческих организаций - извлечение прибыли и ее распределение между участниками. Некоммерческие организации создаются для достижения образовательных, научных, благотворительных целей, для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Иначе говоря, они не преследуют цели извлечения прибыли и ее распределения между участниками. Для нас представляет интерес государственная бюджетная некоммерческая организация и, поэтому, в дипломной работе будут раскрыты аспекты ведения учета и организации финансов государственного бюджетного учреждения.
Определение бюджетной организации дано в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях №107н от 30 декабря 1999 года. Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов. Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета и организации финансов в бюджетных государственных предприятиях с последующим внесением предложений по их совершенствованию.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета и организацию финансов в бюджетных организациях на современном этапе; проанализировать отдельные аспекты учета хозяйственных средств в государственных бюджетных учреждениях.
- выполнить анализ баланса исполнения сметы расходов и отчета об исполнении сметы расходов государственного учреждения; дать оценку финансового состояния и финансовых результатов государственного учреждения, финансируемого из федерального бюджета;
- разработать комплекс рекомендаций по улучшению организации ведения бухгалтерского учета государственного учреждения и совершенствование бюджетного финансирования и контроля над расходованием бюджетных средств.
Объект исследования - ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского района», осуществляющее государственный ветеринарный контроль, направленный на профилактику болезней и лечение животных, обеспечение безопасности в ветеринарно-санитарном отношении продуктов животноводства и растениеводства, охрану здоровья населения от болезней, общих для человека и животных, находящееся по адресу: Нижегородская область, п. Сокольское, ул. Садовая, д.10.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и организация финансов в государственном учреждении.
Методы исследования: системный и экономический анализ, метод сравнений и аналогий.
Выпускная квалификационная работа будет состоять из трех глав. В первой главе будет раскрыт теоретический аспект вопроса, а именно: изучено экономическое содержание финансов бюджетных организаций; средства бюджетных организаций: их источники; порядок формирования и распределения, Бухгалтерский учет финансов бюджетной организации. Во второй главе будет дана краткая характеристика учреждения, изучены организация и ведение бухгалтерского учета финансов ГУНО «Госветуправление Сокольского района», бухгалтерская отчетность; оценена работа ГУНО «Госветуправление Сокольского района» по исполнению бюджета. В третьей главе будут внесены предложения по совершенствованию организации финансов и их учета в ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского района».
В ходе выполнения исследования будут использованы нормативно-правовая документация, учебно-методическая литература, внутренняя документация предприятия, источники Интернет.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и организации финансов государственного учреждения

1.1 Экономическое содержание финансов бюджетных организаций

Определение бюджетной организации дано в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях №107н от 30 декабря 1999 года. Бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов.
Обязательным условием отнесения организации к разряду бюджетной является бюджетное финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета по бюджетному плану счетов и в порядке, предусмотренном инструкцией №107н (7).
Учреждение - это организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.
Учреждение может быть образовано государственным, муниципальным, частным и иным собственником. Соответственно учреждение становится государственным, муниципальным, частным, общественным. Однако собственник может свое учреждение финансировать либо полностью, либо частично. В последнем случае имеется в виду, что учреждение в остальном самофинансируется, осуществляя деятельность, приносящую доходы учреждению (п. 2 ст. 298 ГК РФ).
Учреждение отвечает по своим обязательствам, принятым на себя как некоммерческая организация (то есть в пределах, финансируемых собственником), находящимися в его распоряжении денежными средствами (п. 2 ст. 120 ГК РФ). По обязательствам же, принятым учреждением самостоятельно в целях самофинансирования, оно отвечает средствами, находящимися на отдельном балансе. В этом случае вопрос о субсидиарной ответственности собственника учреждения возникать не может.
Бюджетные учреждения ведут самую разную деятельность: воспитывают и учат детей, лечат людей и животных, создают кино, занимаются концертной деятельностью, обеспечивают сохранность архивных документов и многое другое. Однако кроме этой деятельности, которая осуществляется за счет государственных средств, практически все бюджетные учреждения занимаются деятельностью, приносящей им доход помимо бюджетного финансирования (23, с.12).
Помимо фондов, формируемым государством, за счет которого существует организация, благодаря специфике ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации, финансы формируются на стадии товара, работ, услуг (некоторые бюджетные организации также занимаются и предпринимательской деятельностью). В бухгалтерии начинают формировать фонды денежных средств сразу же после того, как получен товар, оказана услуга, еще не проданные или не оплаченные.
Финансы организаций - совокупность экономико-денежных отношений, связанных с созданием, распределением и использованием фонда денежных средств в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). В основе финансовых отношений бюджетной организации лежат отношения по поводу движения денежных средств между различными участниками общественного производства. Финансы предприятия играют важную роль в обеспечении эффективного социально-экономического развития страны (30, с.155).
1. они обеспечивают непрерывность процесса производства товаров (работ, услуг);
2. часть финансовых ресурсов направляется на личное потребление граждан, что позволяет решать социальные задачи общества;
3. через финансы предприятия осуществляется финансовое регулирование экономики;
4.финансы предприятий используются для регулирования отраслевых пропорций в экономике, создание производств и современных технологий;
5. они позволяют использовать денежные накопления домашних хозяйств, путем предоставления возможности инвестировать в ценные бумаги предприятия.
Финансы предприятия являются основой финансовой системы страны, потому что в материальной сфере экономике создается основная масса финансовых ресурсов страны (32, с.85).
Основные денежные отношения, возникающие в бюджетной организации:
1. Денежные отношения внутри организации - связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фонда оплаты труда), с формированием расходных статей и созданием, первичным распределение доходов, полученных от бюджетов различных уровней, а так же от предпринимательской деятельности (создание уставного капитала, распределение прибыли, создание других внутренних фондов).
2. Денежные отношения с вышестоящими структурами - наиболее развитые отношение в бюджетных организациях, связанные с перераспределением доходов бюджетов, средств различных специальных фондов, а так же с финансированием в порядке перераспределения средств от главных распорядителей федерального бюджета.
3. Денежные отношения со страховой компанией - связаны с уплатой страховых взносов, в выплатой страхового совмещения при возникновении риска.
4. Денежные отношения между Центральным банком РФ (по получению средств соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда) и между коммерческими банками (по получению кредитных ресурсов, уплатой процентов, оплатой банковских услуг).
5. Денежные отношения с другими хозяйствующими субъектами - денежные отношения с покупателями, поставщиками, транспортными организациями, телеграфом, со строительно-монтажными организациями, связанная с расчетами с клиентами, но по объему платежей - это самая большая группа денежных отношений. Эта группа наиболее важна, потому что в ней идет формирование живых денег. При взаимодействие коммерческих предприятий создается национальный доход и выручка от реализации продукции, поступающая в распоряжение предприятия. А бюджетные организации и большинстве своем осуществляют управленческие, социально-культурные, научно-технические и иные функции некоммерческого характера. Хотя некоторые бюджетные организации и вправе заниматься и определенными видами коммерческой деятельности, однако, их вклад в национальный доход незначителен.
6. Денежные отношения с бюджетом по поводу уплаты налогов на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетными организациями.
Основные функции финансов бюджетных организаций (36, с.101).
1. распределительная
2. контрольная
Распределение - связующее звено между деятельностью бюджетной организации и потреблением. Деятельность организации невозможна без соответствующего финансирования. В организациях осуществляется в основном вторичное распределение (формирование фондов). Контроль осуществляется на всех стадиях использования фондов. Особое место занимает контроль за целевым расходованием средств фондов Казначейством, счетной палатой, контрольно-реквизиционными комиссиями, органами налоговой инспекции (контролируют своевременность и полноту налоговых выплат), налоговая полиция. Кроме государственных служб контроля существуют ведомственные (осуществляют контрольно-реквизиционное управление), независимые (аудиторские фирмы), внутренние (бухгалтера и другие внутренние лица) (34, с.121).
1.2 Средства бюджетных организаций и их источники, порядок формирования и распределения

Для осуществления своей деятельности бюджетные учреждения используют различные виды средств, как материальные, так и денежные, которыми их должен обеспечить в первую очередь учредитель, но не исключается возможность их получения от любого юридического или физического лица.
В п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету (7) в бюджетных учреждениях сформулированы основные понятия, применяемые при организации бюджетного процесса и отражении его в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.
В соответствии с этими понятиями бюджетное учреждение характеризуется следующими признаками:
1. учредителями, а значит и собственниками имущества бюджетного учреждения, могут являться органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления;
2. бюджетное учреждение создается для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера;
3. деятельность бюджетного учреждения финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда;
4. основой для выделения и расходования бюджетных средств является смета доходов и расходов, утверждаемая в установленном порядке.
Наличие сметы обеспечивает эффективное бюджетное планирование и строго целевое использование выделенных средств.
Из перечисленных основных понятий вытекает, что бюджетному учреждению не предоставлено право распоряжаться по своему усмотрению имеющимися в наличии средствами. Это, обусловлено тем, что бюджетное учреждение не является собственником переданного ему имущества, а распоряжается им по доверенности собственника (государства или муниципального органа) на условиях оперативного управления.
Правовое регулирование закрепления за учреждением имущества в оперативном управлении осуществляется БК РФ (1). В соответствии со ст. 296 БК РФ учреждение в отношении закрепленного за ним имущества на праве оперативного управления осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. При этом учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Доходы от реализации движимого имущества поступают в распоряжение учреждений, в том числе в качестве дополнительного источника финансирования из бюджета при зачислении этих доходов в бюджет в соответствии со ст. 43 Бюджетного кодекса РФ (1). В соответствии с Инструкцией суммы, полученные учреждениями от реализации зданий, сооружений, передаточных устройств, находящихся в оперативном управлении, а также от реализации материалов, полученных от разборки этих основных средств, полностью перечисляются в доход соответствующего бюджета. Собственник имущества, закрепленного за учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.
Оформление закрепления государственного имущества, находящегося в федеральной собственности, в хозяйственное ведение и оперативное управление, дача согласия на продажу недвижимого имущества, закрепленного в хозяйственном ведении, на передачу его в аренду или залог либо на распоряжение этим имуществом иным способом осуществляется в соответствии с Положением о Государственном комитете РФ по управлению государственным имуществом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.12.95 № 1190, Министерством государственного имущества РФ.
Для учета важен момент возникновения права оперативного управления. В соответствии со ст. 299 ГК РФ право оперативного управления возникает у учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.
Если в соответствии с учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество согласно ст. 298 ГК РФ поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Исходя из этого положения ГК РФ, в Инструкции установлен обособленный учет имущества, поступившего в распоряжение учреждения из различных источников.
При наделение учреждения имуществом его собственником или при приобретении имущества за счет выделенных по смете бюджетных средств бюджетные учреждения должны присваивать соответствующим субсчетам отличительный признак 1.
Для учета имущества, приобретаемого учреждением по договору или иным основаниям, применяются номера 2 (при приобретении имущества в результате осуществления предпринимательской деятельности) и 3 (при получении имущества безвозмездно для его использования в соответствии с учредительными документами или приобретении за счет целевых и безвозмездных поступлений) (18, с. 104).
Средства за счет внебюджетных поступлений.
Как уже отмечалось, бюджетные учреждения могут иметь средства не только в виде бюджетных ассигнований, но и за счет внебюджетных поступлений. Последние разделяются на подгруппы:
1. целевые средства и безвозмездные поступления;
2. средства, поступившие во временное распоряжение учреждения;
3. средства, полученные от государственных внебюджетных фондов и др.;
4. а также средства, полученные от предпринимательской деятельности;
Наибольший удельный вес в бюджетных учреждениях (после бюджетных ассигнований) занимают целевые средства и безвозмездные поступления.
Целевые средства и безвозмездные поступления бюджетным учреждениям должны поступать на лицевые счета, открываемые в кредитных организациях или органах федерального казначейства к балансовым счетам 40503 (для федеральных учреждении) и 40603 (для учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ или муниципальных образований).
Целевые средства являются специфическим источником приобретения активов и финансирования расходов бюджетного учреждения. Как и бюджетные средства, целевые расходуются, как правило, в течение отчетного года или ограниченного промежутка времени, если за счет целевых средств финансируются отдельные мероприятия (хотя переходящие остатки целевых средств имеют место гораздо чаще, нежели бюджетных). Основная причина, по которой источники образования этих средств и направления их расходования учитываются обособленно от бюджетных, является характер этих средств. Кроме того, это обуславливается потребностями составления и представления отчетности (которая представляется не только финансирующим органам, но в данном случае -- и другим заинтересованным пользователям).
Каждый вид внебюджетных средств должен учитываться на обособленных счетах, открываемых в органах федерального казначейства или в кредитных организациях (для бюджетных учреждений, не переведенных на систему финансирования через органы федерального казначейства).
Так как получение внебюджетных средств в той или иной степени обусловлено использованием имущества, приобретенного за счет бюджетных средств, то указанные счета открываются с разрешения органа, исполняющего соответствующий бюджет (13, с. 154).
Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях разделяет все целевые средства на следующие подгруппы:
1. целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия;
2. средства от реализации материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств;
3. целевых средств и безвозмездных поступлений;
4. прочие источники (излишки материальных ценностей, приобретенных за счет бюджетных средств, целевых средств и безвозмездных поступлений, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности);
5. заемные средства;
6. целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов.
Целевые средствам на содержание учреждения
К целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия относятся:
1. средства, получаемые учреждениями от других органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений
2. средства, полученные стационарными учреждениями социальной защиты населения на укрепление их материально-технической базы;
3. безвозмездные поступления (целевая финансовая помощь на содержание и развитие материально-технической базы учреждений, благотворительные взносы, гранты, безвозмездная международная финансовая помощь);
4. средства, поступающие учреждениям в соответствии с законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ на цели, связанные с выполнением их основной деятельности;
5. другие поступления на выполнение целевых мероприятий, не предусмотренные сметой доходов и расходов учреждения (33, с.107).
В составе доходов и расходов бюджетных организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание бюджетных организаций, поступившие от других организаций и граждан, а также расходы, производимые за счет этих средств; членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.
Определение особенностей целевого использования средств, выделяемых из федерального бюджета, осуществляется Министерством финансов РФ.
Основными методами, используемыми при выделении средств из федерального бюджета и оказывающими влияние на квалификацию использования этих средств, являются финансирование, кредитование и передача средств в управление.
Целевой характер предоставляемых из федерального бюджета средств при кредитовании и передаче средств в управление формулируется в договорах, заключаемых между сторонами.
Под использованием не по целевому назначению (нецелевым использованием) средств, выделенных из федерального бюджета, следует понимать такое их использование, которое не приводит к результатам, предусмотренным при их предоставлении, или приводит к этим результатам, но сопровождается неправомерными действиями или событиями, неправомерность которых закрепляется в правовых актах, в заключаемых договорах или в решениях полномочных органов, определяющих целевой характер выделяемых из федерального бюджета средств.
Если при выделении средств из федерального бюджета формулируются две (промежуточная и конечная) или несколько целей, для признания использования средств целевым необходимо достижение каждой из них.
Если одна или несколько из поставленных целей не достигнуты, то использование средств, выделенных из федерального бюджета, следует признать нецелевым.
При финансирование, кредитование, передаче средств в управление видами нецелевого использования средств, выделенных из федерального бюджета, сопровождающегося неправомерными действиями, являются:
а) направление этих средств на банковские депозиты, приобретение различных активов (валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью их последующей продажи;
б) осуществление взносов в уставный капитал другого юридического лица, оказание финансовой поддержки;
в) расходование средств при отсутствии оправдательных документов, неоформление или неправильное оформление первичных документов (первичных документов на приобретение товарно-материальных ценностей, документов на расходование средств, отсутствие авансовых отчетов и т. д.);
г) недостача материальных ценностей, приобретенных за счет средств, выделенных из федерального бюджета;
д) расходование средств, выделенных из федерального бюджета, сверх норм, установленных Министерством финансов РФ (нормы возмещения командировочных расходов, нормы на расходование бензина и т. д.). Суммой нецелевого использования является в этом случае сумма перерасхода.
Нецелевым использованием средств, выделенных из федерального бюджета, при котором происходят события, обязанность предотвращения которых вменена пользователю этих средств, является убыль сверх норм тех материальных ценностей, приобретение которых было осуществлено за счет средств, выделенных из федерального бюджета (13, с. 167).
В учреждениях, на предприятиях, в организациях, основная деятельность которых финансируется за счет средств федерального бюджета, нецелевым использованием являются:
а) использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов;
б) расходование средств не по коду экономической классификации, по которому было произведено финансирование (перераспределение средств с одного кода экономической классификации на другой).
При определении нецелевого использования средств на предприятиях, в учреждениях, организациях, чья деятельность финансируется за счет средств федерального бюджета, финансовым органам, проводящим проверки, необходимо определить у нижестоящих распорядителей бюджетных ассигнований наличие правомочия по перераспределению средств по кодам бюджетной классификации или прав по самостоятельному выбору направлений расходования, в пределах, полученных из федерального бюджета сумм финансирования. Данные права предоставлены законами РФ (федеральными законами), указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, письмами Министерства финансов РФ.
Средства, полученные от предпринимательской деятельности
Предпринимательская деятельность не может являться основным видом деятельности бюджетного учреждения. Тем не менее, в последнее время в связи с хроническим недофинансированием получателей бюджетных ассигнований руководители учреждений все чаще вынуждены искать нетрадиционные способы получения денежных средств.
Естественно, что большинство таких способов связано с осуществлением различных видов предпринимательской деятельности.
В принципе средства, полученные от такой деятельности, не должны использоваться на цели, которые обеспечиваются бюджетными ассигнованиями.
Однако в течение срока задержки финансирования суммы выручки от реализации продукции (работ или услуг), произведенной (выполненных или оказанных) бюджетным учреждением, чаще всего направляются на обеспечение расходов по соответствующим бюджетным сметам. Кроме того, получение средств от предпринимательской деятельности позволяет бюджетному учреждению решать социальные вопросы по улучшению условий труда и отдыха персонала учреждений, а также производственные проблемы, связанные с модернизацией производственных мощностей, своевременным обновлением изношенных объектов основных средств.
В соответствии с ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свои риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».
Для бюджетных учреждений возможность ведения предпринимательской деятельности должна быть предусмотрена нормативными актами, регулирующими деятельность учреждений в соответствующих сферах, и учредительными документами.
К таким нормативным актам относятся:
1. Законы РФ «О ветеринарии», «Основы законодательства РФ «О ветеринарии»;
2. Федеральный Закон «О ветеринарии» от 14.05.93г. № 4379-1, в новой редакции от 31.12.05г.;
3. иные правовые акты, которыми утверждаются типовые положения об учреждениях определенных категорий.
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 № 48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы» доходы бюджетных организаций, получаемые от оказания платных услуг юридическим и физическим лицам, являются доходами от предпринимательской деятельности.
Так, в соответствии со ст. 47 Закона РФ «О ветеринарии» к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:
1. реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества учреждения;
2. торговля покупными товарами, оборудованием;
3. оказание посреднических услуг;
4. долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе ветеринарных) и организаций;
5. приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;
6. ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.
Аналогичная норма содержится в Законе РФ «Основы законодательства РФ о ветеринарии», ст.47 которого устанавливает, что к предпринимательской относится деятельность государственных или муниципальных организаций культуры:
1. по реализации и сдаче в аренду основных фондов и имущества организации ветеринарии для целей, не связанных с культурной деятельностью;
2. торговле покупными товарами, оборудованием;
3. оказанию посреднических услуг;
4. долевому участию в деятельности коммерческих предприятий, учреждений и организаций (в том числе культуры);
5. приобретению акций, облигаций, иных ценных бумаг и получению доходов (дивидендов, процентов) по ним;
6. осуществлению не предусмотренных уставом операций, работ, услуг, приносящих доход (39).
Финансовая деятельность бюджетных учреждений ветеринарии регулируется Законом РФ «О медицинском страховании граждан в РФ», который в качестве источников финансирования их деятельности определяет следующие внебюджетные источники:
1. средства государственных и общественных организаций (объединений)
2. предприятий и других хозяйствующих субъектов;
3. личные средства граждан;
4. доходы от ценных бумаг;
5. иные источники, не запрещенные законодательством РФ. Указанные виды деятельности (в том числе внереализационые доходы) относятся к платной и отражаются на счетах учета предпринимательской деятельности бюджетных учреждений. Вместе с тем в ряде нормативных правовых актов содержатся прямые указания на то, что некоторые виды платной деятельности не являются предпринимательскими (42, с.4-6).
Для учреждений ветеринарии является предпринимательской платная деятельность, доходы от которой реинвестируются в данное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования процесса (в том числе на заработную плату) в данном учреждении. Данная норма содержится в п.2 ст.47 Закона РФ «О ветеринарии». Соответственно, в целях налогообложения в соответствии с подпункт «г» п. 1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» суммы, направленные учреждениями на нужды обеспечения, развития и совершенствования процесса в данном учреждении, уменьшают налогооблагаемую базу.
Если полученные доходы не реинвестируются в деятельность, то деятельность по получению этих доходов рассматривается как предпринимательская и подлежит налогообложению в порядке, установленном для бюджетных учреждений.
Таким образом, можно отметить, что налог на прибыль учреждениями уплачивается при оказании платных услуг в случае, если полученный доход не реинвестируется на нужды процесса. Предпринимательская деятельность ветеринарных учреждений регламентируется теми же статьями Закона РФ (38, с. 186).
1.3 Бухгалтерский учет финансов бюджетной организации

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является составной частью бюджетного учета, включающий также бухгалтерский учет исполнения сметы. Основы организации и ведения бухгалтерского учета в соответствии со статьей 4 Закона «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. К этим особенностям нужно отнести:
организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
контроль исполнения сметы расходов;
переход на казначейскую систему исполнения бюджета;
выделение в учёте кассовых и фактических расходов;
отраслевые особенности учёта в бюджетной сфере.
Основными задачами бюджетного бухгалтерского учёта являются:
формирование полной и достоверной информации об исполнении местного бюджета;
обеспечение контроля, за соблюдением законодательства по использованию средств местного бюджета;
формирование полной и достоверной информации о деятельности учреждения и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, собственникам имущества учреждения, а также внешним пользователям - органам государственной власти, внебюджетным фондам;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении учреждением хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами;
точное исполнение утверждённого бюджета;
соблюдение финансово - бюджетной дисциплины;
мобилизация средств в бюджете и выявление дополнительных доходов.
Объектами бухгалтерского учёта исполнения бюджета в учреждении являются:
доходы и расходы бюджета;
денежные средства на счетах;
бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, подтверждение обязательства бюджета;
источники финансирования дефицита бюджета;
обязательства по предоставленным средствам на возвратной основе;
расчёты, возникшие в ходе исполнения бюджета;
результаты исполнения бюджета.
Бухгалтерский учёт в учреждении должен обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерский учёт в учреждениях ведется в валюте Российской Федерации - в рублях и копейках. Ведение регистров бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Бухгалтерский учёт ведётся учреждением непрерывно с момента его деятельности в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (29 ч.1, с. 410).
Учреждение ведет учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов бухгалтерского учёта.
Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учёта, без каких - либо пропусков и изъятий.
Учреждения расходуют бюджетные средства по целевому назначению в соответствии с действующим законодательством и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами доходов и расходов, строго соблюдая финансово - бюджетную дисциплину и обеспечивая экономию материальных ценностей и денежных средств.
Необходимо подчеркнуть, что установление единых унифицированных правил ведения бухгалтерского учета (включая корреспонденцию счетов) делает возможным применение к бюджетным учреждениям налоговых санкций по статье 120 Налогового кодекса РФ (2). Эти санкции применяются за грубое нарушение правил учета доходов, а также объектов налогообложения.
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организаций в отчетном периоде.
Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации. Следовательно, бухгалтерский документ - любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях(21, с.316).
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после окончания операции. В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным средством, подписываются руководителем организации или его заместителем и главным бухгалтером или его заместителем.
Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. Документы следуют составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов, причем в некоторых документах, например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается. Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимают расценку, группировку и разметку. Пройдя обработку, документация группируется по периодам - месяц, квартал, год и формируется в дела, содержащие обычно до 250 листов (4).
Согласно первичных документов производится запись операции на счетах. Записать операцию на счетах - это, значит, отразить её содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.
В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера. Книги применяются для синтетического и аналитического учета.
Форма бухгалтерского учёта - это совокупность и взаимосвязь учетных регистров, определенная последовательность их заполнения и формирования отчётных форм, технология обработки первичных документов.
По истечении отчетного периода бюджетные учреждения составляют месячную, квартальную, годовую бухгалтерскую отчётность (29, с.251). Отчётность характеризует итоги финансово - хозяйственной деятельности бюджетных учреждений за отчетный период, на основании которых, проводится анализ исполнения сметы доходов и расходов. Основными задачами анализа являются выявление величин отклонений:
- отклонения кассовых расходов от финансирования по каждому коду экономической классификации;
- отклонения фактических расходов от утверждённых по смете расходов, по каждому коду экономической классификации;
- отклонения фактических расходов от кассовых расходов по каждому коду экономической классификации.
Для учреждений непроизводственной сферы наиболее характерно ведение бухгалтерского учета по мемориально-ордерной и журнально-ордерной формам учета. Далее рассмотрим особенности каждой из названных форм.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
Состав учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально-ордерной форме учета представлены на рисунке 1.
При мемориально-ордерной форме учета проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие постоянные номера:
мемориальный ордер 1 - накопительная ведомость по кассовым операциям (Ф.381);
мемориальный ордер 2 - накопительная ведомость по движению средств на бюджетных текущих счетах (Ф.381);
мемориальный ордер 3 - накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам (Ф381);
мемориальный ордер 4 - накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек (Ф.323);
мемориальный ордер 5 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям (Ф.405);
мемориальный ордер 6 - накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями (Ф.408);
мемориальный ордер 7 - накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей (Ф.408);
мемориальный ордер 8 - накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами (Ф.386);
мемориальный ордер 9 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств (Ф.438);
мемориальный ордер 10 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению материальных и быстроизнашивающихся предметов (Ф.438);
мемориальный ордер 11 - свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания (Ф.398);
мемориальный ордер 12 - свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания (Ф.411);
мемориальный ордер 13 - накопительная ведомость по расходу материалов (Ф.396);
мемориальный ордер 14 - накопительная ведомость начисления доходов по специальным средствам (Ф.409);
мемориальный ордер 15 - свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей (Ф.406).
По остальным операциям составляются отдельные мемориальные ордера ф.274, которые нумеруются, начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.
Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, все мемориальные ордера регистрируются в книге «Журнал - главная» (ф.308). Учет в книге «Журнал - главная», как правило, ведется по субсчетам, а по решению главного бухгалтера может вестись по счетам.
Книга «Журнал - главная» открывается записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в ней производятся по мере составления мемориальных ордеров и накопительных ведомостей - один раз в месяц. Сумма мемориального ордера записывается сначала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов за месяц выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.
Аналитический учет ведется в учетных регистрах (в книгах, карточках, накопительных ведомостях, машинограммах и др.). Порядок записей в регистрах учета изложен в соответствующих разделах Инструкции №107 (3). Формы регистров приведены в альбоме форм бухгалтерской документации для учреждений и организаций, состоящих на бюджете.
Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины.
Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются: трудоемкость учета, отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета, формы регистров порой не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.
В настоящее время в связи с автоматизацией бухгалтерского учета бюджетные организации чаще используют журнально-ордерную форму учета.
Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:
-применение для учета хозяйственных операций журналов - ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
-совмещение в ряде журналов - ордеров синтетического и аналитического учета;
-отражение в журналах - ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
-сокращение количества записей, благодаря рациональному построению журналов - ордеров и Главной книги.
Журналы - ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов и запись в них производят ежедневно либо с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов.
В журналы - ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Операции, по которым счета дебетуются, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала - ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
В ряде журналов - ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим. Для сверки правильности записей в журналах - ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.
Проверенные месячные итоги журналов - ордеров записывают в Главную книгу. Для проверки правильности записей в главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов - ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной учета приведена на рисунке 2.
Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, что облегчает составление отчетов.
К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов - ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
Учреждения и организации, состоящие на республиканском бюджете Российской Федерации и бюджетах национально - государственных и административно - территориальных образований осуществляют учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и смет по специальным средствам, выполняемым по хозяйственным договорам, а также другим внебюджетным средствам ведется на едином балансе по плану счетов, предусмотренному Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» (5) ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) вести бухгалтерский учет лично;
На практике бухгалтерский учет исполнения смет расходов учреждений осуществляется, как правило, централизованными бухгалтериями. При централизации учета за руководителями обслуживаемых учреждений сохраняются права распорядителей ассигнованиями, в частности: заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на выполнение работ; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим сотрудникам; разрешать оплату расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы, продукты питания и другие материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, акты на списание пришедших в ветхость и негодность основных средств и других материальных ценностей в соответствии с действующими положениями; разрешать другие вопросы, относящиеся к финансово - хозяйственной деятельности учреждений. Централизованная бухгалтерия представляет руководителям обслуживаемых учреждений необходимые им сведения об исполнении смет расходов в сроки, установленные главным бухгалтером централизованной бухгалтерии по согласованию с руководителями этих учреждений Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово - бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств.
Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятием, организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.
Все хозяйственные операции, проводимые в бюджетном учреждении, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Перечень первичных документов, используемых бюджетными учреждениями, определен в приложении №1 к Инструкции по бухгалтерскому учету (9). Первичные документы, не вошедшие в этот перечень, должны иметь обязательные реквизиты:
- наименование документа (формы);
- код формы;
- дату составления;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственных операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи и их расшифровки (включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций).
В зависимости от технологии обработки учетной информации в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (коды, контрольные отметки и т.п.), не нарушающие требования нормативных правовых актов и методических документов по бухгалтерскому учету.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Лица, ответственные за составление первичных документов, а также за сроки их представления в бухгалтерию учреждения, определяются графиком документооборота (к примеру, табель использования рабочего времени предоставляется в бухгалтерию ежемесячно 1-го и 15-го числа, приходный кассовый ордер - по мере получения денежных средств, приказ о приеме на работу - по мере подписания, распоряжение о предоставлении отпуска - не менее чем за 5 дней до начала отпуска, авансовый отчет - в течение 3 дней после приезда из командировки или получения денег под отчет и др.). Первичные учетные документы составляются, как правило, на русском языке.
Записи в первичных учетных документах производятся способом, обеспечивающим сохранность записей: чернилами, при помощи пишущих машин и средств автоматизации. Свободные строки в первичных учетных документах прочеркиваются. В первичных учетных документах (как в текстовой части, так и в цифровых данных) подчистки не допускаются. Исправление ошибки в первичном учетном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено письменно лицами, подписавшими документ, с указанием даты исправления.
В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. За достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное и надлежащее составление первичных документов несут ответственность лица, подписавшие эти документы.
Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).
В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица, получившего эти ценности, а в документах, подтверждающих факт выполнения работы, - подписи о принятии результата работы ответственными лицами.
Все структурные подразделения бюджетного учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).
Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. Выписки из графика документооборота вручаются материально ответственным и другим должностным лицам, которые обязаны представлять в бухгалтерию первичные учетные документы (35, с. 117).
Инструкция по бухгалтерскому учету устанавливает следующие правила хранения первичных оправдательных документов и регистров бухгалтерского учета. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера, накопительные ведомости вместе с относящимися к ним первичным документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за два - три месяца и более в одну папку. На обложке надписываются: наименование учреждения; название и порядковый номер папки; отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.
Сроки хранения документов определены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций и предприятий с указанием сроков их хранения.
Сроки хранения, согласно Единой государственной системе делопроизводства, исчисляются с 1 января года, следующего за годом окончания материалов делопроизводства. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.
Первичные учетные документы брошюруются по участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Выходные формы документов хранятся отдельно по каждому разделу учета и соответствующему субсчету. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.
Изъятие первичных учетных документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу учреждения.
С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия. Если же изымаются тома документов, не оформленные надлежащим образом (неподшитые, непронумерованные), то дооформить их должностные лица могут их с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих дознание. При пропаже или уничтожении первичных учетных документов руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов и др. Результаты работы комиссии оформляются актом, подписанным руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящую организацию (35, с.125).
Аналитический учет в бюджетных учреждениях ведется в регистрах бухгалтерского учета - на карточках, в накопительных ведомостях, в книгах.
Все карточки сначала регистрируются в специальных реестрах. Карточки для учета основных средств - в описи инвентарных карточек по форме №ОС-10, остальные - в реестре карточек по форме №279. Хранятся карточки в картотеках. Там их раскладывают по субсчетам, подразделяя по материально ответственным лицам. В централизованных бухгалтериях их классифицируют по обслуживаемым учреждениям.
До начала записей в бухгалтерских книгах должны быть пронумерованы все страницы (листы). На последней странице указывается количество пронумерованных листов за подписью главного бухгалтера. На каждой книге делается надпись, которая указывает наименование учреждения и год, на который открыта книга. В книге указывается оглавление открытых к ней субсчетов.
Записи в регистры бухгалтерского учета производятся с первичных учетных документов не позднее следующего дня после их получения. По окончании каждого месяца в регистрах бухгалтерского учета подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки по субсчетам.
Ошибка, обнаруженная за данный отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется следующим образом: тонкой чертой зачеркивается неверная сумма и текст, а рядом пишутся правильные сведения. Одновременно против исправления делается заверенная подписью главного бухгалтера оговорка «Исправлено».
Ошибка в мемориальном ордере, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса, в зависимости от ее характера исправляется дополнительным мемориальным ордером или по способу «красное сторно». Так же исправляются ошибки в случаях их обнаружения за отчетный период, за который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются бухгалтерской справкой по форме №433. В ней делается ссылка на номер и дату исправляемого мемориального ордера, документа, обоснование внесения исправления. На основании бухгалтерской справки по форме №433 составляется мемориальный ордер по форме №274.
Если вышестоящей организацией при утверждении годового отчета сделаны исправления в заключительном балансе, то на основании соответствующего письменного распоряжения исправляются регистры бухгалтерского учета прошлого года (путем исправительной бухгалтерской записи) и регистры бухгалтерского учета текущего года (путем изменения входящих остатков). На основании проведенного изучения теоретического материала по бухгалтерскому учету пришли к заключению о необходимости более детального изучения особенностей ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации по видам хозяйственных средств на примере одного из учреждений.
2. Бухгалтерский учет и организация финансов государственного учреждения на примере ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского района

2.1 Краткая характеристика ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского района

ГУНО «Госветуправление Сокольского района» является организацией, осуществляющей некоммерческую деятельность. Целью ее деятельности является осуществление государственного ветеринарного надзора на закрепленной территории, направленного на профилактику болезней и лечение животных, включая сельскохозяйственных, домашних, зоопарковых и др. животных, пушных зверей, птиц, рыб и пчел; обеспечение безопасности в ветеринарно-санитарном отношении продуктов животноводства и растениеводства, охрана здоровья населения.
Задачами учреждения являются:
1. осуществление государственного ветеринарного контроля направленного на профилактику болезней и лечение животных, обеспечение безопасности в ветеринарно-санитарном отношении продуктов животноводства и растениеводства, охрана здоровья населения от болезней, общих для человека и животных;
2. проведение лабораторных исследований и осуществление на закрепленной территории методической работы, направленных на диагностику и профилактику заболеваний животных;
3. организация и проведение мероприятий по предупреждению и ликвидации болезней животных. Изучение эпизоотическое и ветеринарно-санитарное состояние организаций и населенных пунктов. Организация и проведение диспансеризации животных. В случае возникновения инфекционных заболеваний животных - организация и проведение карантинных мероприятий с целью быстрейшей ликвидации очагов эпизоотии;
4. осуществление платных ветеринарных услуг по лечению животных, лабораторной диагностике, ветеринарному обслуживанию организаций и иных хозяйственных субъектов независимо от подчиненности и форм собственности.
В состав государственного ветеринарного управления входят:
1. станция по борьбе с особо опасными болезнями животных с эпизоотическим отрядом - 1;
2. противоэпизоотический отдел;
3. дезинфекционный отдел;
4. отдел по репродуктивности молодняка КРС
5. филиалы отдела по борьбе с особо опасными болезнями животных - 10;
6. лаборатория ветеринарной санитарной экспертизы -1;
7. районная ветеринарная лаборатория - 1;
8. отдел организации ветеринарного дела, материального снабжения, бухгалтерского учета и финансирования - 1.
По штатному расписанию численность по районному управлению ветеринарии по состоянию на 1.01.2008г. составляет 72 человека, фактически работает 65 человек.
Население района составляет 15600 человек.
Территория Сокольского района составляет 17985 га. Общая площадь земель сельскохозяйственного назначения - 7827,8 га и составляет 40% общей площади.
Поголовье крупно-рогатого скота по состоянию на 1.01.2008г. составило 4434 гол., свиней - 919 гол., овец - 303 гол., коз 365 гол., лошадей - 3 гол., и 16753 гол., птицы.
В животноводстве наблюдается уменьшение производства молока и объемов реализации мяса. По сравнению с 2006 годом производство молока уменьшилось на 9% и составило 4245 тонн (минус 284 к прошлому году). Реализация мяса уменьшилась на 12% и составила 200тонн. Надой молока на одну корову увеличился на 9% и составил 2750 кг (прошлый год - 2654 кг).
Государственной ветеринарной службой в Сокольском районе контролируется:
- торговля животноводческой продукции в торговых точках индивидуальных предпринимателей, в магазинах райпо, на торговой площадке п. Сокольское;
- ввоз и вывоз животноводческой продукции в район и из района;
- приемка и реализация цельного молока на ООО «Молоко» из хозяйств района;
- правильность уборки и уничтожения биологических отходов, состояние биотермических ям и скотомогильников.
Большое внимание уделяется состоянию ферм, условий содержания и кормления животных - сделано выездов в хозяйствах района - 58.
Основное направление работы госветнадзора на благополучие района по острым инфекционным болезням животных, а также недопущение заболевание скота доморощенными инфекциям. В связи с этим большое внимание уделяется выполнению утвержденных противоэпизоотических мероприятий и мероприятий по внутренним незаразным болезням животных.
Деятельность ГУНО «Госветуправление по Сокольскому району» состоит из основной и предпринимательской. Основная деятельность соответствует целям, ради которых эта организация создана. Предпринимательская дает возможность заработать дополнительные денежные средства.
До недавних пор в ГУНО «Госветуправление по Сокольскому району» почти все расходы финансировались из бюджета, а услуги предоставлялись бесплатно. За 2007 год платные услуги составили 34,1% от запланированных по смете по предпринимательской деятельности. Платные услуги предоставляются потребителям в соответствии с действующим прейскурантом, утвержденным начальником Госветуправление. Если раньше платные услуги предоставлялись лишь населению поселка, то сейчас после того, как пришло в упадок не только сельское хозяйство, но и ветеринарные службы в нем, то Госветуправление оказывает услуги и населению сельской местности. Финансовые ресурсы данного учреждения формируются за счет финансирования из республиканского (в 2007г. организация была профинансирована в сумме 154,0 тыс. руб.), областного бюджета (соответственно 6438,8 тыс. руб.), за районного бюджета приобретены биопрепараты для сельскохозяйственных предприятий на сумму 82,4 тыс. руб., и за счет платных услуг по предпринимательской деятельности. За 2007 год выручка от предпринимательской деятельности составила 733,5 тыс. руб.
В соответствии с Законом РФ «О некоммерческих организациях» Госветуправление обязан иметь смету. Смета - это план поступлений и расходов материальных и денежных средств организации. Она составляется ежегодно специалистами (начальником и главным бухгалтером) организации, рассматривается и утверждается высшим органом управления - Комитетом государственного ветеринарного надзора Нижегородской области.
На 1 января 2008г. финансирование деятельности ГУНО «Госветуправление Сокольского района» осуществляется за счет все тех же источников.
Таблица 1
Сведения о методах оценки активов и обязательств
Наименование объекта учета
Код счета бюджетного учета
Характеристика метода оценки и момент отражения операции в учете
Правовое обоснование
Основные средства
101
По первоначальной стоимости сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом в момент поступления их в учреждение
Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н), р.1
Амортизация
104
Линейный способ - ежемесячно 1/12 годовой суммы по ОС свыше 10 тыс. руб., до 10 тыс. руб. начисляется 100% в момент передачи ОС в эксплуатацию
Материальные запасы
105
Фактическая стоимость - оприходование на склад
Денежные средства
201
Выписка ОФК- дата выписки
Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н), р.2
Подотчетные суммы
208
Авансовый отчет- заявление сотрудника
Обязательства
302
Договорная сумма - момент возникновения обязательств
Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н), р.3
Дебиторская задолженность
302
Договор, счет - момент оплаты
Кредиторская задолженность
302
Акт выполненных работ, счет-фактура - момент получения документов
Платежи в бюджет
303
По налоговому законодательству - момент возникновения обязательств

Таблица 2

Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля

Тип контрольных мероприятий
Наименование мероприятий
Нарушения, предотвращенные в отчетном периоде
Нарушения прошлых лет, выявленные в отчетном году
Текущий
Проверка соответствия заключаемых договоров уровню цен в регионе на товары, работы и услуги доведенным лимитам
Нарушений не выявлено
Нет
Текущий
Проверка филиалов учреждения на соответствие записей в журнале амбулаторного приема и квитанций на оплату услуг по форме 1-Ветфин
Расхождения в стоимости выполненных услуг
Приняты административные меры к должностным лицам, допустившим нарушения

Таблица 3

Сведения о проведении инвентаризации

Проведение инвентаризации
Результат инвентаризации
Меры по устранению выявленных расхождений
(расхождения)
причина
дата
приказ о проведении
код счета бюджетного учета
сумма, руб.
номер
дата
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)
31.01.07г.
201
-
-
28.02.07г.
31.03.07г.
27.04.07г.
2905.07г.
30.06.0г.
28.07.07г.
31.08.07г.
28.09.07г.
31.10.07г.
30.11.07г.
27.12.07г.
Смена МОЛ
19.09.07г.
126
17.09.2007г.
104
-
Расхождений нет
Годовая инвентаризация
24.12.07г.
237

24.12.2007г.

503

2809,9

Сумма недостачи в размере взыскана

с виновных лиц.

Таблица 4

Сведения о результатах контрольных мероприятий

Дата проверки
Наименование контрольного органа
Тема проверки
Результаты проверки
Меры по результатам проверки

Финансово - хозяйственная деятельность учреждения осуществляется в соответствии с утверждённой сметой расходов. В этих целях учреждение организует:

целевое, рациональное и экономное расходование государственных средств, выделяемых на содержание учреждения, а также обеспечение сохранности основных фондов и товарно-материальных ценностей;

своевременный капитал и текущий ремонт зданий и сооружений, коммуникаций и оборудования, благоустройство территории, работу вспомогательных служб;

соблюдение правил и норм охраны труда, техники безопасности, санитарно - гигиенического режима;

ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете и отчетности в бюджетных учреждениях, а также инструктивными актами.

Бухгалтерская и статистическая отчетность представляется в установленном порядке.
Управление учреждением осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положения учреждения руководителем Госветуправление, назначаемым по представлению Комитета государственного ветеринарного надзора Нижегородской области.
Бухгалтерский отдел состоит из трех бухгалтеров: гл. бухгалтера, зам. гл. бухгалтера и бухгалтера-кассира. На четвертой ставке бухгалтера работает диспетчер учреждения. В бухгалтерии имеется четыре компьютера. На всех поставлена программа 1С- бухгалтерия (бюджет), версия 7.7.
Руководитель Госветуправление:
1. организует финансовую деятельность Госветуправление в пределах средств, установленных утвержденными на очередной год сметами расходов и лимитами финансирования;
2. обеспечивает соблюдение финансовой и учетной дисциплины;
3. определяет должностные обязанности специалистов учреждения и утверждает положение о филиалах учреждения;
4. представляет штатное расписание ветуправление на утверждение руководителю комитета государственного ветеринарного надзора Нижегородской области;
5. регулирует трудовые отношения с работниками ветуправление в соответствии с законодательством РФ о труде и государственной службе и др.
6. имущество Госветуправление является федеральной, областной собственностью. Оно не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом без согласования с комитета государственного ветеринарного надзора Нижегородской области.
Бухгалтерская отчетность составляется в организации на основании данных аналитического и синтетического учета. Израсходованные материальные ресурсы оцениваются в учете по фактической стоимости приобретения, по однородным видам материальных ресурсов средняя цена не устанавливается, т. е. применяется метод ФИФО. При переоценке основных средств используются коэффициенты пересчета, разработанные Госкомстатом России. Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 1 октября отчетного года, инвентаризация кассы - 1 раз в месяц.
Представление первичных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота. С лицами, ответственными за хранение материальных ценностей, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Получение материальных ценностей осуществляется лицом, полномочия которого подтверждаются доверенностью.
В ГУНО «Государственное управление Сокольского района» бухгалтерский учет является автоматизированным. Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с Планом счетов, предусмотренным Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета. Не автоматизирована обработка документов на складе (аптеке), заведующая аптекой составляет документации вручную, а затем бухгалтер вносит движения по складу в компьютер, т.е дважды затрачивается труд на обработку документации по движению материально- производственных запасов.
В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов.
В Госветуправление применяется программа 1-С Бухгалтерия (бюджет) версия 7.7. Разработаны следующие программные модули:
- учет банковских операций;
- учет кассовых операций;
- программа подготовки и печати платежных документов;
- учет основных средств;
- учет материалов и МБП в бухгалтерии;
- учет оплаты труда и др.
Организационная структура управления представлена рис.3
Основными функциями данных программ являются:
- интерактивный ввод исходной информации в базу данных: ежедневное (или по мере необходимости) пополнение базы данных на основе поступающих первичных документов;
- автоматическое отслеживание изменений по всем взаимосвязанным структурам базы данных;
- поддержание базы данных в рабочем состоянии и надежное хранение данных;
- подготовка по мере необходимости различного вида выходных документов (разнообразных отчетов, ведомостей, справок и др.).
Это позволяет эффективно использовать программу в повседневной работе бухгалтерии:
- обрабатывать первичные документы;
- вести оперативный учет средств;
- выполнять бухгалтерские проводки;
- вести остатки по конкретному дебитору и кредитору, материально-ответственному лицу;
- автоматически получать разнообразные формы отчетов (мемориальные ордера, оборотные ведомости и т.д.).
2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета финансов ГУНО «Госветуправление Сокольского района»
В Госветуправление все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которые служат первичными документами. Проверенные и принятые к учету первичные документы систематизируют по датам совершения операций и оформляются раздельными журналами операций - накопительными ведомостями по операциям за счёт бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются постоянные номера. В связи с тем, что в бухгалтерии учреждения три счетных работника, то каждый из них ведет определенный объем журналов - ордеров.
На главного бухгалтера возложено ведение:
Журнал операций по безналичным денежным средствам № 2.
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами № 3
Журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4;
Журнал операций расчетов по оплате труда № 5;
Журнал операций по учету основных средств № 9;
Журнал операций по забалансовым счетам (переоценка) № 100
На заместителя главного бухгалтера:
Журнал операций по движению материальных ценностей №13.
Журнал операций по реализации услуг №14.
На бухгалтера - кассира:
Журнал операций по счету «Касса» № 1;
Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств, и средств полученных за счет внебюджетных источников, и достоверности данных бухгалтерского учета в учреждении проводится инвентаризация имущества и финансовых средств на основании Приказа Минфина.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация объектов основных средств проводится ежегодно или при смене материально - ответственного лица.
Для проведения инвентаризации имущества приказом руководителя от 12.01.2007г. №11 назначена инвентаризационная комиссия. Инвентаризация проводится у материально - ответственных лиц по наличию денежных средств в кассе, по расчетам с дебиторами и кредиторами, по наличию и использованию бланк строгой отчетности. Проводится проверка договоров на соответствие законодательству, а также на соответствие перечня и номенклатуры полученных работ, номенклатуре оплаченных работ и услуг.
План счетов служит основой организации бухгалтерского учета в ГУНО «Госветуправление Сокольского района».
Порядок ведения аналитического учета бюджетное учреждение Госветуправление установило исходя из Плана счетов и нормативных актов по объектам учета. В учреждении применяется мемориально-ордерная система ведения бухгалтерского учета, но называются регистры - журналами операций, как предусмотрено автоматизированной системой учета 1С Бухгалтерия.
Учет основных средств в государственном учреждении
Основные средства - это средства труда, за исключением МБП, к которым относят объекты стоимостью до 50-кратного установленного законом МРОТ за единицу и сроком службы до 1 года (когда в коммерческих организациях к МБП относятся предметы стоимостью до 100 МРОТ).
В учреждении применяются единая типовая классификация основных средств, в соответствии, с которой основные средства группируют по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
В бухгалтерском учете и отчетности у учреждения основные средства отражаются по первоначальной стоимости, приобретенные за плату у других организаций и лиц, отражаются исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установки. Если основные средства получены от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, то они приходуются по рыночной стоимости на дату их оприходования.
Затраты по капремонту в ГУНО «Госветуправление» на увеличение стоимости основных средств не относятся. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически осуществляется переоценка основных средств. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям правительства. Последняя переоценка основных средств была проведена по состоянию на 1 января 2006г.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому объекту присвоен инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в изучаемом учреждении.
Арендованных основных средств у организации не имеется. Движение основных средств связанно с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной отчетной документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки - передачи основных средств (форма ОС - 1) на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. К акту прилагают техническую документацию, и на основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.
При передаче основных средств другой организации акт составляют в 2 экземплярах.
Выдача основных средств со склада производится по накладным (требованиям) ф.434, которые утверждаются руководителем учреждения.
Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списание основных средств в бюджетных учреждениях форма ОС - 4 бюдж., акты о списании транспортных средств форма ОС - 4а, акты на списание инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря форма 443. Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом по учреждению.
Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке. Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств и оставленных для хозяйственных нужд учреждения, относится на увеличение средств бюджетного финансирования или фондов.
Суммы, вырученные от разборки отдельных объектов основных средств, за исключением уплаченных в бюджет установленных законодательством налогов, остаются в распоряжении учреждения, а по зданиям и сооружениям перечисляются в доход соответствующего бюджета.
Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости Ф.438 в электронном виде (Приложение №2). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончанию месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал - главная».
Синтетический учет наличия и движения ОС, принадлежащих организации на правах собственности, в ГУНО «Госветуправление» осуществляется на счете: 010100000 «Основные средства» с подразделением на субсчета:
010101000 «Жилые помещения»
010102000 «Нежилые помещения»
010103000 «Сооружения»;
010104000 «Машины и оборудование»;
010105000 «Транспортные средства»;
010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
В течение 2006-2007г. в учреждении не было списания основных средств, только наблюдается поступление. При принятие на учет основных средств делается проводка:
Д-т 010104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования», 010105310 «Увеличение стоимости транспортных средств», 010106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;
К-т 010601410 «уменьшение капитальных вложений в основные средства».
По состоянию на конец 2007года основных средств по балансовой стоимости числится по бюджетной деятельности 8900,1 тыс. руб., за счет средств предпринимательской деятельности числится основных средств на сумму 268,0 тыс. руб., всего на сумму 9168,7 тыс. руб. (Приложение № 3,4).
Амортизация в учреждении начисляется линейным способом по Д-ту счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и К-ту счета 010400000 «Амортизация». Всего по состоянию на 1.01.2008г. в учреждении начислено 8010,6 тыс. руб. (Приложение № 4). Аналитический учет основных средств ведется в электронном виде на разработочных таблицах. Синтетический учет ведется в 9 журнале-ордере.
Учет материальных запасов
Бухгалтерский учет материальных запасов в Госветуправление Сокольского района ведется на основании нормативных документов, а также: Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Приказа МФ РФ от 04.04.94г. №29 О распоряжении материальными ценностями бюджетными учреждениями; Приказа МФ РФ от 12.05.92г. №29 О бухгалтерском учете основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетных организациях.
Для учета материальных запасов предназначены счет 010500000 «Материальные запасы». В ГУНО «Госветуправление» учет материальных запасов ведется на следующих субсчетах:
010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;
010503000 «Горюче- смазочные материалы»;
010505000 «Прочие материальные запасы».
При приобретение материальных запасов делается проводка:
Д-т 010500000 «Материальные запасы» К-т 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» и 020814660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных сумм по приобретению материалов». Другим источником пополнения материальных запасов является безвозмездное поступление медикаментов и перевязочных средств по федеральной программе для борьбы с инфекциями по лечению животных. При этом делается проводка: Д-т 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» К-т 040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов». Так на противоэпизоотические мероприятия из республиканского бюджета в 2007 году получено 154 тыс. руб.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Для учета поступления товароматериальных ценностей используют следующие расчетные и сопроводительные документы: счета - фактуры (Приложение № 5), товарно-транспортные накладные. Отпуск медикаментов и перевязочных материалов из аптеки учреждения осуществляется на производственное потребление, хозяйственные нужды, распределяется по филиалам учреждения и реализуется на сторону. Выдача медикаментов и перевязочных материалов из аптеки производится по следующим документам:
а) накладная (требование) Ф.434;
б) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения Ф. 410, применяется для выдачи медикаментов и перевязочных средств по филиалам учреждения;
в) заборная карта Ф.431 выписывается на выдачу горюче-смазочных материалов на каждого водителя;
г) путевой лист применяется для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для каждой марки автомобиля;
Согласно графика документооборота документы по приходу и расходу медикаментов и перевязочных материалов обрабатываются материально-ответственными лицами, составляется материальный отчет, а затем сдается в бухгалтерию учреждения.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий аптекой, являющийся материально-ответственным лицом. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Запись в карточках заведующий делает на основании первичных документов в день совершения операций.
Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся в аптеке, на филиалах, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися подотчетными лицами. Все первичные документы по движению материалов из аптеки и филиалов учреждения поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в журнале по операциям № 13 в электронном виде.
Организация расчетов с поставщиками по бюджетным средствам
В соответствии с «Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, на подстатью 223 относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за оплату отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения; потребления газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги); потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей; водоснабжения, канализации, ассенизации; другие аналогичные расходы.
Для ведения учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований предназначен счет 50000000 «Санкционирование расходов бюджета». ГУНО «Госветуправление Сокольского района» применяет следующие его аналитические счета:
-1150101 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»
-1150103 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»
-1150106 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»
-1150107 «Лимиты бюджетных обязательств невыясненные»
При получении уведомления о выданных лимитах бюджетных обязательств о главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств через органы федерального казначейства в бухгалтерском учете получателя производится запись:
Д 150105000 «Полученные ЛБО»
К 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств».
Например:
Лимиты на расходы по услугам связи:
Д 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет услуг связи»
К 150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи» 150600 рублей;
Лимиты на расходы по коммунальным услугам:
Д 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»
К 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг» 400500 рублей.
При принятие учреждением бюджетного обязательства за счет средств бюджета и оформлении в соответствующем порядке платежных документов на оплату договоров с поставщиками составляется следующая запись (см. пример 1):
Д 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств»
К 150201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года»
По мере разрешения проблемы величина лимитов, отраженных по вышеуказанным счетам, списывается с дебета этих счетов в кредит счета 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств».
Неиспользованные ЛБО, как объемы финансирования федерального бюджета на текущий год, прекращают свое действие 31 декабря текущего года, поэтому на конец года не должно быть сальдо по счетам 150105000, 150103000, 150201000.
При заключение договоров с поставщиками за счет средств федерального бюджета учреждение учитывает максимальную величину авансового платежа, которая устанавливается решением исполнительных органов власти. Постановлением Правительства РФ от 02.03.05 №107 «О мерах по реализации Федерального закона о федеральном бюджете на 2005 год» определяется право получателя средств федерального бюджета предусматривать авансирование договоров (контрактов) на поставку товаров, работ, услуг:
- в размере 100% суммы договора (контракта)- по договорам на услуги связи, на подписку и приобретение печатных изданий, на обучение на курсах повышения квалификации, приобретение авиа и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;
- в размере 30% суммы договора (контракта), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по остальным договорам (контрактам).
Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов.
Пример. Госветуправление оформило платежные поручения для перечисления задолженности:
по оплате электрической энергии на сумму 45000 рублей;
по оплате услуг связи на сумму 30000 рублей.
При этом делаются следующие записи:
-отражено бюджетное обязательство по договору на поставку электроэнергии:
Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»
К-т 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг» 45000 рублей;
- отражено бюджетное обязательство по договору на оказание услуг связи:
Д-т 150103221 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи»
К-т 150101221 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи» 30000 рублей.
Пример.
По статье расходов 223 «Коммунальные услуги» учреждению в соответствии с уведомлением о лимитах бюджетных обязательств было выделено 780000 рублей. В течение года величина бюджетных обязательств по данному виду расхода составила 778500 рублей.
При этом делаются следующие записи:
- получено уведомление о лимитах бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств по статье «Коммунальные услуги» составил 960000 рублей:
Д-т 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»
К-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг» 780000 рублей;
Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»
К-т 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг»
Данная запись производится по мере оплаты коммунальных платежей. В течение года оборот по указанным счетам составил 778500 рублей.
В конце года:
Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»
К-т 150105223 «Полученные ЛБО по рас и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.