На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Лекции Концепция, сущность управленческого учета и его функции в системе управления хозяйствующим субъектом. Анализ производственных затрат для оценки себестоимости продукции. Стоимость отпускаемых материалов и оптимальный размер партии. Учет материалов.

Информация:

Тип работы: Лекции. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 04.04.2009. Сдан: 2009. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


2

Оглавление

    Глава 1. Введение в управленческий учет 3
      1.1 Концепция управленческого учета 3
      1.2 Сущность управленческого учета 6
      1.3 Функции учета в системе управления хозяйствующим субъектом 13
      Глава 2. Анализ производственных затрат для оценки себестоимости продукции и определении прибыли 22
      2.1 Учет материалов 22
      2.1.1 Оценка материалов при поступлении 22
      2.1.2 Определение стоимости отпускаемых материалов 27
      2.1.3 Определение оптимального размера заказываемой партии 31
      2.2 Учет накладных расходов 36
      Глава 3. Методы калькулирования затрат в управленческом учете 43
      3.1 Классификация затрат 43
      3.2 Позаказный метод учета затрат 54
      3.3 Попроцессный метод учета затрат 62
      3.4 Учет затрат комплексного производства 71
      3.5 Планирование и бюджетирование затрат 79
      3.7 Система "директ-костинг" 98
      Глава 4. Управленческий учет в системе управления хозяйствующего субъекта 108
      4.1 Учет затрат и доходов по центрам ответственности 108
      4.2 Анализ "затраты объем прибыль" 113
      4.3 Формирование внутренней управленческой отчетности 125
      Глава 5. Принятие управленческих решений 131
      5.1. Анализ соотношения прибыли, затрат и объема продаж 131
      5.2. Принятие управленческих решений в вопросах о ценообразовании и ассортименте выпускаемой продукции 134
      5.3. Маржинальный подход с учетом лимитирующего фактора 137
      5.4 Эффект структурных сдвигов 139

Глава 1. Введение в управленческий учет

1.1 Концепция управленческого учета

Одна из важнейших задач руководителя любой организации - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине XX в. развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом. Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.

Выделяют два подхода к пониманию сущности термина "управленческий учет".

Первый связан с "management accounting", второй - с европейским "контроллинг" (Германия).

В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала хозяйствующего субъекта своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением организацией в целом и отдельными его частями. Поэтому термин "management accounting" может быть переведен как организация учета исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет - не только система сбора и анализа информации о затратах организации, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

В соответствии со вторым понятием, управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью организации.

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью организации.

В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином "management accounting") как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений (центров ответственности).

Объектами управленческого учета являются затраты организации и ее отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всей организации и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета (рис.1.1).

Рис.1.1

Подсистема управленческого учёта
Признаки классификации подсистем управленческого учёта
Виды подсистем управленческого учёта
Интегрированная
(монистическая)
Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии
Автономная
Учёт прошлых (фактических) затрат
Оперативность учёта затрат
Нормативный метод (стандарт-кост)
Учёт полной себестоимости
Полнота учитываемых затрат
Учёт сокращённой себестоимости (директ-костинг)
В практике управленческого учета на Западе существуют два варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная (монистическая) подсистема учета в организации. Если подсистема управленческого учета автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны.

1.2 Сущность управленческого учета

Управление представляет собой процесс координации и регулирования деятельности для достижения поставленной цели. Эффективность управления хозяйственной деятельностью и формированием финансовых результатов организации в значительной мере зависит от информационного обеспечения: любая служба и работник управления для выполнения своих функций нуждаются в информации. Необходимо создание системы гибкой, достоверной и оперативной экономической информации, способной целостно удовлетворять запросы органов управления хозяйствующим субъектом. В этих условиях возрастает роль и значение бухгалтерского учета как поставщика наиболее всеобъемлющей и достоверной информации о хозяйственной деятельности организации.

При этом бухгалтерский учет как источник информации включает в себя две важнейшие информационные системы: внешнюю - в виде финансового учета и внутреннюю - в виде управленческого учета. Основанием для их разграничения является различие решаемых ими задач. Финансовый учет формирует информацию, необходимую для составления финансовой отчетности: данные о доходах и расходах организации в поэлементном разрезе, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций, состоянии источников финансирования и т.д. Ведение финансового учета строго регламентировано и обязательно для каждого хозяйствующего субъекта, осуществляющего деятельность, в то время как решение вопроса о создании и функционировании системы управленческого учета находится в ведении администрации конкретной организации. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Он охватывает все значимые участки деятельности организации, объединяя в единую систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования, нормативный учет на базе полной и сокращенной себестоимости, методы ее калькулирования, планирование, учет и анализ инвестиций. Каждая из составных частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей использования для управленческих целей.

Можно сказать, что в условиях рыночной экономики происходит интеграция методов управления в единую систему управленческого учета.

Управленческий учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. В то же время это и учет обстоятельств, которые могут измениться в течение планируемого периода. Цель управления реализуется в ожидаемых результатах хозяйствования. С помощью данных учета необходимо эти результаты предвидеть и обеспечить их достижение. Данные управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности организации, малоэффективные или убыточные виды продукции и способы их реализации. Они используются для определения наиболее выгодного для данных условий ассортимента продукции, цен их продажи, пределов скидок при разных условиях сбыта и платежа, для оценки эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений.

Различия между финансовым и управленческим учетами, сгруппированные по ряду признаков, помогают лучше понять сущность последнего.

1. Цель ведения учета.

Целью финансового учета являются составление и представление финансовой отчетности внешним пользователям. Путем составления финансовой отчетности администрация организации доказывает акционерам, потенциальным инвесторам и кредиторам обоснованность и целесообразность вложения капитала в данный хозяйствующий субъект.

Целью управленческого учета является обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. При этом к управленческому учету предъявляются требования, отличные от требований, предъявляемых к финансовому учету.

2. Обязательность ведения учета.

Ведение финансового учета обязательно для всех организаций. Обязанность вести бухгалтерский учет определена Федеральным Законом "О бухгалтерском учете". Правила и принципы, служащие для руководства финансовым учетом, методы и практика отчетности основаны на нормативных положениях и предписаниях, таких как "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" и Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета, и определяются стандартами учета, построенными на общепринятых принципах бухгалтерского учета в международном масштабе.

Управленческий учет не является обязательным для применения. Методика и организация управленческого учета не регламентируются законодательством. Решение о внедрении его в практику работы организации принимает руководство. При этом сбор и обработка информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных.

3. Пользователи информации.

Финансовый учет призван удовлетворять потребности внешних пользователей, т.е. заинтересованных сторон, находящихся за пределами организации. К ним относятся: акционеры, кредиторы, инвесторы, представители органов государственной власти и другие.

Управленческий учет направлен на удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей - руководства организации, при этом для каждого уровня управления объем и содержание информации могут быть различными.

4. Публичность информации.

Финансовая отчетность является открытой и /доступной для пользователей (публичной). Результаты финансового учета могут опубликовываться в средствах массовой информации.

Данные управленческого учета не подлежат разглашению и представляют коммерческую тайну организации. Причем соблюдение закрытости информации касается не только внешних пользователей, но и работников самого предприятия, не имеющих прямого отношения к решению данной проблемы.

5. Измерители учетной информации.

В финансовом учете используются главным образом стоимостные (денежные) измерители, они являются универсальными.

В управленческом учете наравне с денежными используются натуральные показатели: количество часов, сырья и материалов, сумма выручки и т.д. Кроме того, при необходимости возможно использование относительных показателей.

6. Масштабы информации.

Финансовый учет ведется в целом по организации, рассматривая ее как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты, резервы и целевые поступления учитываются в обобщенных по организации суммах, не подразделяясь по видам деятельности, структурным подразделениям и т.п.

Управленческий учет, помимо сводных показателей деятельности, предполагает группировку информации по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений, по заказам и изделиям и т.д.

7. Привязка ко времени.

Вся информация, отражаемая в финансовом учете, относится к уже свершившимся фактам, т.е. он ретроспективен и не включает прогнозные показатели.

Управленческий учет, в первую очередь, ориентирован на будущее. Важнейшей составной частью управленческого учета является планирование, которое хотя и использует информацию "исторического" характера, но обязательно включает расчет прогнозных величин. Если финансовый учет показывает "как это было", то управленческий учет - "как это должно быть".

8. Степень точности информации.

К информации, отражаемой в финансовом учете, предъявляется требование максимальной точности.

В управленческом учете возможны приблизительные оценки и ориентировочные показатели для целей оперативного представления информации. Можно говорить о том, что управленческий учет более неточен по сравнению с финансовым.

9. Сроки и периодичность представления информации.

В финансовом учете отчетность представляется по итогам за месяц, квартал, год. Сроки представления устанавливаются законодательно.

В управленческом учете не существует строгих временных рамок подачи информации. Вместе с тем, при необходимости информация может представляться с любой нужной частотой. Сроки представления информации в управленческом учете устанавливаются непосредственно управленческим аппаратом организации.

10. Принципы учета.

Финансовый учет базируется на таких принципах, как принцип двойной записи, принцип обособленности организации, целостности, непрерывности деятельности и других.

Управленческий учет основывается на принципах целесообразности, сопоставимости данных, оперативности предоставления информации. Что касается принципа двойной записи, то он может как использоваться, так и не использоваться в данном учете.

11. Ответственность за правильность ведения учета.

Законодательством предусмотрена ответственность за нарушение методологии финансового учета. В случае выявления фактов искажения информации, предоставленной в финансовой отчетности, организация может понести определенные санкции со стороны представителей органов государственной власти, акционеров, кредиторов и других.

Так как ведение управленческого учета не регламентировано законодательно, то ответственность за правильность его ведения также не предусмотрена. Другими словами, причиной привлечения к ответственности могут стать только сами управленческие решения, а не какие-либо данные учета.

В рамках системы управленческого учета должны определяться задачи планирования pi распределения ресурсов, а также доведения до сотрудников различных уровней стратегических планов организации. То есть, управленческий учет должен строиться таким образом, чтобы общие задачи, стоящие перед управленческой системой организации, распределялись между разными уровнями управления, где каждый менеджер несет свою долю ответственности за решение определенной части указанных задач. В то же время учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления. Наличие четко выработанных планов и графиков решения задач по времени позволяют изменять ход дел и определять, когда случаются отклонения от планируемого хода работ.

Можно выделить следующие основные требования к управленческому учету:

направленность на достижение поставленной цели предпринимательства;

обеспечение альтернативных вариантов решения постав ленной задачи;

участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения;

ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения;

интерпретация выявленных отклонений, их анализ и выработка корректирующих воздействий.

В качестве объектов управленческого учета выступают: с одной стороны - материальные, трудовые и финансовые ресурсы организации, с другой - непосредственно совокупность хозяйственных процессов и их результаты, составляющие финансово-хозяйственную деятельность организации.

Объекты управленческого учета находят свое отражение в информационной системе организации посредством определенных приемов и способов, которые вместе образуют метод управленческого учета.

К специфическим способам управленческого учета относят: планирование, нормирование, бюджетирование, анализ отклонений, систему контрольных счетов и некоторые другие.

Планирование - процесс принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются потенциальные ресурсы и разрабатываются цели организации на перспективу, а также приоритетность решения задач для их достижения.

Нормирование - процесс научнообоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов.

Бюджетирование - процесс разработки и составления бюджетов в соответствии с целями хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Анализ отклонений фактических размеров затрат и полученных финансовых результатов от запланированных показателей производится на основе выявления причин, вызвавших эти отклонения.

Контрольные счета - итоговые счета, выступающие связующим звеном между финансовым и управленческим учетом. Записи на этих счетах производятся по итоговым суммам операций за отчетный период, систематизированным по определенному признаку в накопительной ведомости.

Тесты

1. Управленческий учет для организаций:

а) обязателен;

б) не обязателен;

в) не обязателен, но желателен.

2. Управленческий учет:

а) охватывает всю деятельность организации;

б) используется для измерения затрат и результатов деятельности;

в) включает все, что считается полезным для организации, в том числе бухгалтерский учет.

3. Управленческий учет представляет собой подсистему:

а) финансового учета;

б) оперативного учета;

в) бухгалтерского учета.

4. Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации:

а) государственным органам;

б) внутренним пользователям;

в) внешним пользователям.

5. Управленческий учет:

а) носит оперативный характер;

б) ретроспективен;

в) в первую очередь направлен на будущее.

1.3 Функции учета в системе управления хозяйствующим субъектом

Введение управленческого учета в практику работы организации направлено, в первую очередь, на обеспечение менеджеров предприятия полной и достоверной информацией, необходимой для контроля за хозяйственной деятельностью и принятия решений по результатам этой деятельности. Если внешнюю финансовую отчетность составляют по всему хозяйствующему субъекту, и в ней находят отражение факты хозяйственной жизни, которые уже имели место, то управленческий учет включает в себя также информацию о деятельности отдельных подразделений организации, себестоимости реализации различных видов и групп товаров, уровнях прямых и косвенных расходов, затратах по видам, местам возникновения, а также в части переменных и постоянных затрат. В то же время управленческий учет является неотъемлемым атрибутом системы управления организацией в рыночной экономике. В целом, управленческий учет в отличие от финансового - учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организаций. Он призван дать информацию для принятия решений по управлению экономикой хозяйствующего субъекта и проверить эффективность выполнения принятых решений. Таким образом, управленческий учет выполняет задачи оперативного управления результатами финансово-хозяйственной деятельности и ликвидностью организации, тем самым обеспечивая само ее существование на рынке. В ходе процесса управления реализуется стратегия функционирования и развития организации, полученные результаты сверяются с заданными целями, отклонения анализируются, принимаются соответствующие решения по устранению недостатков.

Организация управленческого учета должна обеспечивать распределение общих задач, стоящих перед управленческим аппаратом хозяйствующего субъекта, между всеми уровнями управления таким образом, чтобы каждый менеджер нес свою долю ответственности за решение определенной части указанных задач. Одновременно учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления.

Можно выделить следующие основные функции управленческого учета в организации, работающей в условиях рыночной экономики:

формирование достоверной и оперативной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству организации путем составления внутренней управленческой отчетности;

стратегическое и тактическое планирование финансово-хозяйственной деятельности организации;

формирование целевых потоков информации, направленных на решение конкретных задач управления;

контроль за наличием и эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

выявление, анализ отклонений от установленных норм, стандартов и смет и корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции;

измерение и оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности организации в целом и в разрезе структурных подразделений, выявление степени рентабельности отдельных видов продукции, секторов и сегментов рынка;

формирование информации, служащей средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и структурными подразделениями организации;

выявление резервов повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

Кратко охарактеризуем приведенные функции.

Формирование достоверной и оперативной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству организации путем составления внутренней управленческой отчетности

Финансово-хозяйственная деятельность организации в рамках управленческого учета находит отражение в отчетности, формируемой по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам или группам продукции, статьям бюджета.

Кроме того, составляется отчетность целостно по организации с обобщением результатов работы хозяйствующего субъекта за определенный отчетный период.

Конкретное содержание, формы и виды внутренней управленческой отчетности зависят от организационной структуры организации, видов производственных процессов, целевой направленности и других факторов. Так, в случае, если хозяйственная деятельность организации включает несколько направлений, в системе управленческого учета должны формироваться отчеты по каждому из них.

Стратегическое и тактическое планирование финансово-хозяйственной деятельности организации

Планирование может быть как долгосрочным (стратегическим), так и краткосрочным (тактическим).

Долгосрочное планирование рассматривает деятельность организации на период от 3-5 лет и более. В его рамках разрабатывается стратегия развития организации на перспективу: возможные объекты капиталовложений, увеличение производственных мощностей, завоевание рынков сбыта и т.д.

Управленческий учет предоставляет информацию для принятия решений на долгосрочную перспективу по таким вопросам, как: какие виды продукции более выгодны для производства и продажи, как строить ценовую политику, какова предполагаемая рентабельность капиталовложений в тот или иной объект (рациональность инвестиций) и другим.

Краткосрочное планирование (сроком до одного года) предполагает разработку бюджетов и смет в целом по организации, а также в разрезе его структурных подразделений с разбивкой по кварталам, месяцам, дням.

В рамках управленческого учета устанавливается процедура формирования бюджетов, координируется разработка краткосрочных планов всеми подразделениями организации.

Формирование целевых потоков информации, направленных на решение конкретных задач управления

Вся информация, необходимая для управления, должна быть систематизирована по определенным признакам. Помимо общих направлений сбора и интерпретации информации, в управленческом учете необходимо также формировать целевые потоки информации, собранной и систематизированной по конкретным управленческим решениям. Так, например, при выработке управленческого решения по производству того или иного продукта собирается информация о возможных затратах на производство и реализацию - полных и переменных, спросе на данный продукт на рынке, средних ценах на необходимые сырье и материалы, суммах покрытия на единицу изделия и т.д. При принятии решения об изготовлении полуфабрикатов для нужд собственного производства исследуется информация о ценах на Данные полуфабрикаты на рынке, полноте использования производственных мощностей на момент принятия решения, переменной себестоимости.

Контроль за наличием и эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов

Менеджеры любой организации при выработке стратегии и политики управления руководствуются данными учета затрат, отражающего использование хозяйствующим субъектом всех видов ресурсов в процессе деятельности. В связи с этим затраты являются одним из основных объектов управленческого учета. Особое внимание системы управленческого учета направлено на отражение динамики поведения затрат различных ресурсов в зависимости от таких факторов, как увеличение или уменьшение объемов сбыта, изменение ассортимента продукции и других. Кроме того, большое внимание уделяется учету затрат по центрам ответственности.

В целях осуществления контроля за использованием всех видов ресурсов организации производится оперативный анализ деятельности каждого центра ответственности, на основе которого выделяются "узкие" места в производстве и реализации. Полученная информация предоставляется линейным менеджерам для принятия своевременных управленческих решений.

Выявление, анализ отклонений от установленных норм, стандартов и смет и корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции

В управленческом учете большое внимание уделяется регистрации отклонений фактических показателей работы от плановых или нормативных. При этом используется метод факторного анализа, т.е. разделение всех возникших отклонений по причинам, вызвавшим их появление.

Планы организации не всегда являются строго заданным эталоном деятельности. При отклонении фактических результатов от намеченных они могут уточняться либо пересматриваться, если предварительный анализ показывает недостижимость каких-то показателей. Данный способ управления называется управлением по отклонениям. После уточнения показателей принимаются меры корректирующего действия по приведению фактических результатов в соответствие с запланированными. Таким образом обеспечивается динамичность и гибкость управленческого процесса.

Измерение и оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности организации в целом и в разрезе структурных подразделений, выявление степени рентабельности отдельных видов продукции, секторов и сегментов рынка

Методы калькулирования себестоимости продукции и определения финансового результата зависят от вида и отраслевой принадлежности организации, технологии производства и других факторов. При этом известно, что финансовый результат деятельности организации складывается из различных составляющих: доходов от производства и реализации продукции, от сдачи имущества в аренду, от продажи неиспользуемых хозяйственных средств, процентов по вкладам в ценные бумаги других организаций. Так в случае, когда организация выпускает несколько видов продукции, положительный результат от производства и продажи одних продуктов может затушевываться убытком от других. Это же касается и деятельности подразделений организации. Так, неоправданные задержки в работе одного подразделения могут вызвать вынужденные простои в других. Исходя из этого важно, помимо измерения и оценки общих результатов по организации, формировать информацию отдельно по каждому направлению.

Формирование информации, служащей средством внутренней коммуникационной связи между уровнями Управления и структурными подразделениями организации

С помощью информации, формируемой в управленческом учете, а также разработки бюджетов и смет для разных уровней управления производится четкая координация действий менеджеров по систематизации задач, стоящих перед организацией, и достижение конечных целей предпринимательства. Другими словами, в рамках организованной иерархической управленческой лестницы осуществляется постоянный обмен информацией между всеми уровнями управления. Таким образом обеспечивается действие принципа линейного управления.

Выявление резервов повышения эффективности деятельности организации

Управленческий учет организации ориентирован, в первую очередь, на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие организации в будущем. Таким образом, необходима разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения рынков сбыта, освоения новых производств и т.д. Для информационного обеспечения и оценки эффекта от данных мероприятий в управленческом учете используется ряд методов. Так, широко используемый в управленческом учете анализ "затраты-объем-прибыль" дает возможность проследить взаимосвязь между такими характеристиками, как затраты, объем и прибыль, т.е. определить влияние, которое оказывают изменения в затратах, цене товара, объеме его производства и номенклатуре выпускаемых товаров на величину получаемой от реализации товаров прибыли, а также для оценки изменения одного из этих факторов или нескольких факторов вместе.

Тесты

1. Основной функцией бухгалтерского управленческого учета является:

а) формирование целевых потоков информации, направленных на решение конкретных задач управления;

б) учет затрат и составление точных калькуляций;

в) планирование прибыли и будущих капиталовложений.

2. Организация управленческого учета предполагает обязательное формирование информации:

а) по местам возникновения;

б) по видам деятельности;

в) по заказам и изделиям.

3. Группировка затрат по местам возникновения необходима:

а) для контроля затрат производства и сбыта;

б) для более точного вычисления себестоимости продукции;

в) для повышения ответственности менеджеров всех уровней за конечные результаты работы.

4. Действующий план счетов бухгалтерского учета:

а) позволяет использовать его в управленческом учете;

б) в управленческом учете неприменим;

в) применим в управленческом учете после детализации счетов 30-39.

5. Организация управленческого учета направлена на информационное обеспечение:

а) стратегического планирования;

б) тактического планирования;

в) только оперативной управленческой деятельности.

Глава 2. Анализ производственных затрат для оценки себестоимости продукции и определении прибыли

2.1 Учет материалов

2.1.1 Оценка материалов при поступлении

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам и тому подобные затраты. В состав данных затрат организации могут также относить' и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они' связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходование материально-производственных запасов на складах организации, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходование.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения) с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому Учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Материалы в бухгалтерии учитываются по фактической стоимости. Это позволяет в дальнейшем, при списании материалов на производство, правильно формировать себестоимость продукции в части материальных затрат.

Вместе с тем при значительной номенклатуре материалов и множестве поставщиков процесс определения фактической себестоимости единицы материала по каждому номенклатурному номеру очень трудоемок.

Эти обстоятельства обусловливают применение на практике соответствующих методов оценки материалов. Одним из них является метод оценки по покупным ценам.

В качестве покупных цен используются свободные цены или государственные регулируемые оптовые цены. Данный метод целесообразно использовать, когда цена на материалы стабильна в течение длительного периода времени. Фактическая себестоимость материалов складывается в конце месяца из покупных цени и транспортно-заготовительных расходов.

К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие виды затрат:

оплата таможенных пошлин и налогов на импорт;

провозная плата (железнодорожный тариф) при доставке материалов;

расходы по оформлению товарных и платежных документов;

расходы по разгрузке материалов на складах предприятия;

расходы по содержанию специальных заготовительных контор в местах заготовки материалов;

потери от недостачи сырья и материалов в пути (в преде - лах норм естественной убыли);

фактические расходы по командировкам, связанным с за-готовкой материалов.

Необходимо иметь ввиду, что расходы по содержанию складов и службы снабжения предприятия относятся на общехозяйственные расходы и не входят в фактическую себестоимость материалов.

Транспортно-заготовительные расходы определяются как в абсолютной сумме, так и в процентах к учетной (покупной) стоимости материалов. Это позволяет, в конечном итоге, списывать на затраты конкретные виды материалов по их фактической себестоимости.

Процент транспортно-заготовительных расходов рассчитывается по следующей формуле:

где К - отношение транспортно-заготовительных расходов к покупной стоимости материалов на конец отчетного периода (в процентах); ТЗРН - сумма транспортно-заготовительных расходов на начало периода; ТЗРОТЧ п - сумма транспортно-заготовительных расходов за отчетный период; Мн - стоимость материалов на начало отчетного периода по покупным ценам; Мотч п - стоимость материалов, поступивших за отчетный период, в покупных ценах.

За основу формирования планово-учетных цен берется, как правило, плановая себестоимость заготовления материалов. В зависимости от точности расчета и реальной экономической ситуации планово-учетные цены могут отклоняться от фактической себестоимости материалов в ту или иную сторону. Но в любом случае на затраты производства материалы будут списаны по фактической себестоимости.

С этой целью рассчитывается процент отклонения фактической стоимости материалов от планово-учетной стоимости. Для этого делается аналогичный расчет процента отклонений, как и при первом методе. Отличие заключается только в том, что транспортно-заготовительные расходы являются всегда положи - тельной величиной, а сумма отклонений при втором варианте может быть как положительной, так и отрицательной.

Таким образом, суть учета материалов при использовании планово-расчетных цен сводится к следующему. Аналитический учет материалов по номенклатурным номерам осуществляется с использованием планово-расчетных цен, с помощью которых про - изводится таксировка поступающих материалов в учетных регистрах. В конце отчетного периода по данным синтетического учета материалов определяется их фактическая себестоимость и про - цент отклонения от планово-расчетных цен. На основании рассчитанного процента производится корректировка стоимости списанных материалов по соответствующим направлениям.

2.1.2 Определение стоимости отпускаемых материалов

Колебания в стоимости одного и того же материала вызывают скачки в себестоимости производимой продукции. Поэтому возникает задача обоснованного списания материалов на себестоимость различных изделий. В настоящее время существует не - сколько способов списания, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки.

К таким методам относятся следующие способы оценки производственных запасов:

- по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запав сов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начал месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, ус луг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО). Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быт оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себе стоимость поздних по времени приобретения.

Фактическая себестоимость материалов может иметь различный значения в зависимости от выбранного предприятием метода оценке

Пример.

В течение квартала, закончившегося 31.03. предприятие закупило 200 л жидкости.

1.02 - 100 л по 1000 р. за литр; 1.03-100 л по 2000 р. за литр.30.03 отпущено на выполнение заказа 100 л по 4000 р. за литр.

Таблица.

Выручка
Средняя стоимость
Конечный запас
Прибыль
ФИФО
400
100
200
300
ЛИФО
400
200
100
200
Средняя себестоимость
400
150
150
250
Из примера видно, что метод ФИФО ведет к расчету более низкой себестоимости реализованной продукции, следовательно - к более высокой прибыли.
Оценка конечного запаса сырья будет рассчитана по самым высоким ценам.
При использовании метода ЛИФО в затраты включаются более высокие цены, это приводит к более высокой себестоимости реализованной продукции и к более низкой прибыли.
При использовании метода средней цены себестоимость реализованной продукции и оценка конечного запаса будет между значениями, полученными по ЛИФО и ФИФО.
Рассмотрим наиболее подходящий метод оценки запаса для принятия управленческих решений. Нас будут больше интересовать будущие расходы на сырье. Использование материалов приводит к тому, что их необходимо возмещать. Расходы на материалы будущего периода будем называть затратами замещения. Исчисление прибыли будет точнее если затраты будут учитываться по цене замещения.
Пример.
Частное лицо открывая дело имеет наличными 1 000 000 р. Он использует эти деньги на закупку 1000 ед. материалов по Цене 1000 р. за 1 ед. Через полгода он продает 1000 ед. за 1 200 000 р. Цена единицы запаса на эту дату составляет 1500 р.
Из примера можно сделать вывод, предприниматель имеет прибыль в 200 000 рублей, но его капитал не увеличился, по существу он уменьшился, так как в начале его капитал составлял
1000 ед. материалов, а в середине года - 800 ед. материалов. Поэтому для руководства предприятия нужны промежуточные отчеты прибылях и убытках, в которых себестоимость реализованной продукции рассчитывается на основе оценки отпускаемых материалов по стоимости их замещения.
А теперь рассмотрим, какой метод оценки материалов наиболее приемлем для принятия управленческих решений.
Пример.
Предприниматель открыл дело, имея 1 500 000 р., в тот же день он закупил 500 ед. запаса по 1000 р. каждая, и еще 500 ед.1.07. по 2000 р. каждая.31.12. он продает 500 ед. по 2400 р. Стоимость запаса замещения на эту дату - 2400 р.
Рассчитаем величину прибыли согласно каждому методу:
Средняя цена
1500000
450
ЛИФО
1500000
200
ФИФО
1500000
700
Из примера видно, что метод ЛИФО обеспечивает наибольшее приближение к затратам замещения. Разница между затратами замещения и затратами, исчисленными согласно каждому методу оценки материалов, зависит от скорости оборачиваемости материалов. Чем больше эта скорость, тем короче этот период от приобретения сырья до сбыта и, следовательно, тем ближе затраты. прошлого периода к затратам замещения. Когда скорость оборачиваемости запасов высока, цены остаются достаточно стабильными. Метод ФИФО обеспечивает удовлетворительное приближение. Если скорость оборачиваемости невысока и цены не стабильны, то нужно отдать предпочтение методу ЛИФО.
Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.
Кроме этих методов в международной практике используются и другие, например:
- метод ХИФО (HIFO - higest in, first out): вошедший по наивысшей стоимости выходит первым;
- метод ЛОФО (LOFO - lowest in, first out): вошедший по наименьшей стоимости выходит первым;
- метод КИФО (KIFO - kousern in, first out): при составлении баланса концерна в первую очередь учитываются внутриконцерновые поставки.
В зависимости от применяемых методов себестоимость материалов, отпущенных в производство, и себестоимость остатка запасов на конец месяца в бухгалтерском учете будут различными, отличаясь от общих фактических затрат на приобретение материалов. Это повлияет на уровень рентабельности реализуемой готовой продукции и, в конечном счете, на рентабельность предприятия, а также величину прибыли, облагаемой налогом.

2.1.3 Определение оптимального размера заказываемой партии

Создание запасов всегда сопряжено с расходами. Вложения в запасы - это крупные средства предприятий и ими необходимо эффективно управлять, чтобы они не были неоправданно большими. К издержкам на приобретение и содержание материальных ресурсов относятся затраты на хранение и затраты на приобретение запасов. К затратам на хранение относятся: вложенные финансовые средства; расходы на складское хранение материалов, которые, в свою очередь, включают в себя: расходы на содержание складских помещений и эксплуатацию складского оборудования, расходы на оплату труда складского персонала; расходы, связанные с потерей качественных характеристик материалов; расходы на подработку, подсортировку материалов.

Средства, вложенные в запасы, являются вмененными издержкам.

От них зависит величина прибыли, которая могла бы быть получена, если бы средства1 не были вложены в запасы. Вмененными издержками являются только те, которые меняются в зависимости от размера закупленной партии.

К затратам на приобретение материалов относят:

- расходы на подготовку и оформление заказа;

- расходы на доставку;

- оплату труда персонала, занимающегося закупкой;

- канцелярские расходы.

Наличие запасов - это расходы. Однако отсутствие запасов - это тоже расходы, только выраженные в форме разнообразных потерь. К основным видам потерь, связанных с отсутствием запасов, относят:

- потери от простоя производства;

- потери от отсутствия товара на складе в момент предъявления спроса;

- потери от закупки мелких партий товаров по более высоким ценам и др.

Несмотря на то, что содержание запасов сопряжено с определенными затратами, предприятия вынуждены их создавать, так как отсутствие запасов может привести к еще большей потери прибыли.

Рациональное управление запасами позволяет обеспечить бесперебойность производственного процесса при минимальных расходах на содержание запасов.

Перечислим основные мотивы, которыми руководствуются предприятия, создавая материальные запасы:

- возможность колебания спроса. Спрос на товар подвержен Колебаниям, которые не всегда можно точно предугадать. Поэтому, если не иметь достаточного страхового запаса, не исключена ситуация, когда платежеспособный спрос не будет удовлетворен;

- сезонные колебания спроса некоторых видов товаров;

- скидки за покупку крупной партии товаров также могут стать причиной создания запасов;

Процесс оформления и доставки каждого нового заказа сопровождается рядом издержек:

- издержки административного характера, связанные с поиском поставщика, проведение переговоров с ним, командировками, междугородними переговорами и тому подобное;

- издержки на транспортировку заказа.

Снизить эти затраты можно, сократив количество заказов, что равносильно увеличению объема заказываемой партии, и, соответственно, повышению размера запаса. Создавая запасы, предприятие сталкивается с двумя основными проблемами:

- оно должно обеспечить наличие запасов, достаточных для производства продукции;

- оно должно избегать излишних запасов. Если предприятие закупает большое количество материальных запасов, то уменьшается стоимость выполнения заказа. Однако в этом случае предприятие должно нести значительные расходы на хранение. При приобретении небольших количеств материальных запасов уменьшаются инвестиции в запасы, но при этом увеличивается частота закупок, что ведет к увеличению расходов на выполнение заказа. При определении оптимального уровня заказа необходимо решить две проблемы: снижение стоимости хранения больших партий материалов и снизить стоимость выполнения заказа.

Пример.

Предприятие покупает материалы по цене 90 рублей за единицу. Общая годовая потребность в этом сырье 40 000 единиц. Другие расходы на хранение 1 единицы материалов - 1 р. Издержки по хранению 10% т.е. составляют 9 р. Следовательно, стоимость хранения одной единицы материалов - 10 р. Расходы на транспортировку 20 р.

Определим оптимальный размер заказа

Размер заказа (ед)
100
200
300
400
500
600
800
10000
Средний запас (ед)
50
100
150
200
250
300
400
5000
Количество заказов на поставку
400
200
133
100
80
67
50
4
Годовая стоимость хранения (руб)
500
1000
1500
2000
2500
3000
4000
50000
Годовая стоимость выполнения заказа
8000
4000
2660
2000
1600
1340
1000
80
Совокупные расходы
8500
5000
4160
4000
4100
4340
5000
50080
Если во время получения заказа нет запасов и полученные единицы товарно-материальных ценностей используются равномерно, то средним запасом будет половина заказанного количества.
Количество заказов на поставку определяют делением необходимого годового количества в 40000 ед. на размер заказа.
Годовую стоимость хранения находят как произведение среднего запаса на стоимость хранения одной единицы материала.
Из таблицы видно, наиболее выгоден заказ на 400 единиц. При таком количестве материалов совокупные ежегодные затраты минимальны.
Графический метод.
Расходы на хранение и транспортировку
Рис.3.1 Зависимость суммы расходов на транспортировку и расходов на хранение от размера заказа
По графику видно, что если размер заказа растет, стоимость хранения тоже увеличивается. Стоимость выполнения заказа уменьшается по мере роста размеров закупаемых партий. Линия совокупных затрат находится в минимуме для заказа в 400 единиц и проходит через точку пересечения кривых стоимости выполнения заказа и стоимости хранения запасов. Следовательно, наиболее экономичен размер заказа в точке, где стоимость хранения равна стоимости выполнения заказа.
Расчет по формуле.
Размер одной заказываемой и доставляемой партии S. Допустим, что стоимость хранения одной единицы запаса постоянна.
Тогда средняя величина запаса составит S/2. Общая стоимость
хранения за период будет равна среднему запасу, умноженному
на стоимость хранения единицы запаса (М):
Размер транспортно-заготовительных расходов за период Т оп-ределится умножением количества заказов за этот период на величину расходов, связанных с размещением доставки одного заказа.
Q
C трасп. = K * - ,
S
Где K - расходы на транспортировку одного заказа; Q\S - количество завозов за период времени.
Выполнив ряд преобразований, найдем по формуле оптимальный размер единовременно доставляемой партии (Sопт), при котором величина суммарных затрат на хранение и завоз будет минимальной:
SQ
Cобщ = M * - - - + K * - ---
2 S
Минимум Cобщ имеет в точке, в которой ее первая производная S равна нулю, а вторая производная - больше нуля. Найдем первую производную:
M Q
Cобщ = - - - K * - ---
2 S2
Найдем значение S, обращающее производную целевой функции в ноль:
M Q
- - - K * - - - = 0
2 S2опт
Откуда
2 * К * Q
Sопт = - ------------
M
По данным нашего примера получим:
Sопт = 2* 40 000*2 = 400 (ед).

2.2 Учет накладных расходов

Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, дополнительных материалов и другие косвенные расходы. Накладными являются те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам. Накладные расходы относятся на себестоимость продукции пропорционально определенному фактору затрат.д.ля этого определяют коэффициент накладных расходов путем деления суммы накладных расходов за отчетный период на фактор затрат. В отечественной практике учета таким факторам чаще всего служит заработная плата основных производственных рабочих, что в условиях автоматизации производственного процесса является неверным т.к доля прямых затрат на труд невелика.

Рассчитанный таким образом единый или общезаводской коэффициент распределения накладных расходов - не лучший метод распределения и в каждом из них затраты времени на изготовление продукции различны.

Следовательно, можно сделать вывод, что единый коэффициент (ставку) распределения накладных расходов можно использовать только тогда, когда на все работы во всех подразделениях расходуется примерно одинаковое время. Если на изготовление продукции в разных подразделениях затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения расходов по каждому подразделению, т.е. цеховые коэффициенты накладных расходов.

На первом этапе накладные расходы распределяют по цехам пропорционально определенному базису. Например, расходы на отопление и освещение могут быть распределены между цехами пропорционально площади каждого подразделения. На этом этапе накладные расходы распределяются всеми цехами: производственными и непроизводственными. На втором этапе расходы обслуживающих подразделений перераспределяются на производственные пропорционально объему услуг, которые они оказывают производственным цехам. Например, при распределении накладных расходов, приходящихся на склад, базой распределения может быть стоимость отпущенных каждому цеху материалов. На третьем этапе рассчитываются коэффициенты (ставки) распределения накладных расходов. При расчете коэффициентов используют различные факторы затрат. При этом использование данных о времени работы основных производственных рабочих наиболее целесообразно, когда речь идет о подразделениях, не оснащенных станками, и использование времени работы станков предпочтительнее, когда речь идет о подразделениях, оснащенных станками.

Пример.

Общезаводские расходы за период на предприятии, где имеются три производственных подразделения(цех А, цех Б, сборочный цех) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания), составляют:

Заработная плата вспомогательных рабочих:

Цех100 000 р.

Цех 99 500 р.

Сборочный цех 92 500 р.

Склад 10 000 р.

ОТО 60 000 р.

__________________________________

Итого: 362 000 р.

2. Затраты на вспомогательные материалы:

Цех А
100 000 р.
Цех Б
100 000 р.
Сборочный цех
40 000 р.
Склад
4 000 р.
ОТО
9 000 р.
Итого:
253 000 р.
3. Освещение и отопление 50 000 р.
4. Арендная плата 100 000 р.
5. Страховка оборудования 15 000 р.
6. Амортизация 150 000 р.
7. Страховка зданий 25 000 р.
8.3/п управленческого персонала 80 000 р.
____________________________________________
Итого: 420 000 р.
Всего накладных расходов: 1 035 000 р.
Имеется также следующая информация:
Подразделение
Стоимость оборудова-
ния, р.
Площадь, м2
Численность занятых человек
Часы труда производст, рабочих, ч
Часы работы станков, ч
Цех А
Цех Б
Сборочный цех
Склад
ОТО
800 000
500 000
100 000
50 000
50 000
10 000
5 000
15 000
15 000
5 000
30
20
30
10
10
200 000
150 000
200 000
100 000
50 000
Итого
1 500 000
50 000
100
Из учетных записей ОТО следует, что время, затраченное на работы по техническому обслуживанию составляет:
Цех А 12 000 ч
Цех Б 8 000 ч
Сборочный цех 5 000 ч
Стоимость материалов, выданных производственным цехам:
Цех А 400 000 р.
Цех Б 300 000 р.
Сборочный цех 100 000 р.
_________________________________
Итого: 800 000 р.
Для распределения статей накладных расходов составим ведомость анализа накладных расходов.
Статьи расходов
База распред.
Всего
Производственные отделы
Служебные отделы
А
Б
Сборочный
Склад
ОТО
3/п вспомогат. раб.
Фактически
362 000
100 000
99 500
92 500
10 000
60 000
Вспомогат. материалы
Фактически
253 000
100 000
100 000
40 000
4 000
9 000
Освещение и отопление
Площадь
50 000
10 000
5 000
15 000
15 000
5 000
Арендная плата
Площадь
100 000
20 000
10 000
30 000
30 000
10 000
Страхованиеоборудован.
Стоим, оборуд.
15 000
8 000
5 000
1 000
500
500
Амортизация
Стоим, оборуд.
150 000
80 000
50 000
10 000
5 000
5 000
Страховка зданий
Площадь
25 000
5 000
2 500
7 500
7 500
2 500
3/п управленчес. перс.
Численность
80 000
24 000
16 000
24 000
8 000
8 000
ИТОГО:
1 035 000
347 000
288 000
220 000
80 000
100 000
Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные.
Завершен первый этап, накладные расходы распределены между производственными и обслуживающими подразделениями. Теперь необходимо перераспределить расходы обслуживающих подразделений на производственные.
При распределении накладных расходов, приходящихся на склад, критерием (базой) распределения является стоимость отпущенных цехам материалов.
Если из материалов, отпущенных всем цехам на сумм 800 000 р., цеху А отпущено материалов на сумму 400 000 р., т это составляет 50% всех материалов, и эти 50% (от 80000 р) приходятся на цех А (т.е.40000 р).
В ОТО регистрируется время, затраченное персоналом н проведение работ по техническому обслуживанию. Если из 25 000 ч, отработанных ОТО, 12 000 ч затрачены на работы цехе А, то 48% этих расходов (48% =12 000 ч /25000 ч * 100%) приходятся на этот цех.
Перераспределение расходов обслуживающих подразделений
Статьи расходов
База распределения
Всего
Производственные отделы
А
Б
Сборочный цех
Склад ОТО
Стоимость материалов Время
80 000
100 000
40 000 48000
30 000 32000
10000
20000
ИТОГО
435 000
350 000
250 000
Расчет ставок распределения накладных расходов
Итак, мы перераспределили накладные расходы. Следующий этапом является установление ставок накладных расходов для каждого подразделения для отнесения их на заказы.
Допустим, предприятие использует данные о времени работы станков в качестве базы распределения для станочных цехов данные о времени работы основных производственных рабочих - для сборочного цеха. Тогда ставка равна:
Расчет ставок распределения накладных расходов
Статьи расходов
База распределения
Всего
Производственные отделы
А
Б
Сборочный цех
Часы работы станков и часы труда рабочих
100000
50000
200000
Ставка на 1 час работы станков
4,35
7
Ставка на 1 час труда рабочих
1,25
Распределение накладных расходов по изделиям
Заключительным этапом является распределение накладных расходов по изделиям.
Предположим, что изделие требует следующих затрат: 3 часа цехе А, 2 часа в цехе Б и 1 час в сборочном цехе. Накладные расходы составят (на изделие):
Цех А 3 ч х 4,35 р. = 13,05 р.
Цех Б 2 ч х 7 р. = 14 р.
Сборочный 1 ч х1,25 р. = 1,25 р.
________________________________________
Итого: 28,30 р.

Глава 3. Методы калькулирования затрат в управленческом учете

3.1 Классификация затрат

При формировании системы управленческого учета, способной удовлетворять потребности менеджеров всех уровней управления организацией, необходимо, прежде всего, чтобы данная система собирала и классифицировала все основные затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Управление затратами представляет собой по своей сущности управление всей деятельностью организации, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Соответственно, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - один из важнейших разделов управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

Под затратами в широком смысле понимают выраженный в денежной форме объем потребленных ресурсов, использованных для достижения определенной цели.

К основным задачам учета затрат на производство относятся:

обеспечение администрации организации информацией для принятия управленческих решений;

наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении их с нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

исчисление себестоимости выпускаемой продукции для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений.

Планирование, учет и контроль затрат обеспечиваются по различным направлениям, т.е. областям деятельности, требующим обособленного и целенаправленного учета затрат.д.ругими словами, система учета затрат должна накапливать информацию по всем направлениям, которые вызывают у менеджеров необходимость оценить использованные ресурсы.

С направлениями учета затрат тесно связана их классификация.

В целом, в зависимости от направлений учета затрат, можно выделить три большие классификации:

классификация затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости;

классификация затрат для принятия решений и планирования;

классификация затрат в целях контроля и регулирования.

Согласно классификации затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости, выделяют следующие основные группировки затрат на производство:

по видам;

по способу включения в себестоимость продукции;

по экономической роли в процессе производства.

В зависимости от видов затрат используются две группировки: по элементам расходов и по статьям калькуляции.

В соответствии с экономическим содержанием статей расходов все затраты, осуществляемые организациями в ходе производственной или коммерческой деятельности, должны группироваться по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие расходы.

Таким образом, затраты группируются в целом по организации независимо от места их возникновения и назначения. Элементы расходов корреспондируют со счетами активов и обязательств организации. Данная группировка затрат дает представление о том, сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение периода безотносительно к конкретным произведенным продуктам. Она позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, дает возможность выявлять качественные показатели деятельности организации, контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

Помимо поэлементной группировки затрат в организациях также используется классификация затрат по статьям калькуляции. Данная классификация предусматривает выделение затрат на производство, которые могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы). Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными), в зависимости от того, объединяют ли они в себе расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким. Так, например, статья "Сырье и материалы" является одноэлементной, так как включает в себя только один экономический элемент - материальные затраты, а статья "Общепроизводственные расходы" является комплексной, объединяющей в себе целый ряд экономических элементов.

На сегодняшний день типовая номенклатура калькуляционных статей затрат производства состоит из двенадцати пунктов.

Сырье и материалы.

Возвратные отходы.

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

Топливо и энергия на технологические цели.

Заработная плата производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Расходы на продажу.

При этом, как правило, в многономенклатурных производствах первые шесть статей обычно относят к основным расходам, а остальные - к накладным.

По способу включения в себестоимость продукции разделяют прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы - это затраты, которые можно прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию. Прямые расходы состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд.

Прямые затраты на материалы - расходы на материалы, которые непосредственно пошли на изготовление конкретного продукта, составив его материальную субстанцию.

Прямые затраты на труд - расходы на труд основных производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в изготовление продукта.

Затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции, называют косвенными расходами. Из-за невозможности включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной в организации методике. Как правило, косвенные расходы распределяются на себестоимость продукции в два этапа - по центрам ответственности и готовым изделиям но заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. При этом распределение определяется объемом производства pi его Делением на законченное и незаконченное.

На практике разграничение прямых и косвенных расходов зависит от направления затрат - области деятельности или продукта, требующих обособленного или целенаправленного учета затрат. Одни и те же затраты могут выступать в различных ситуациях в качестве прямых или косвенных. То есть прямые затраты - это те, которые могут непосредственно быть связаны с целью учета.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные: основные - непосредственно связанные с технологическим процессом производства; накладные - образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою очередь, накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные.

К производственным накладным расходам относятся все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд. Они включают: затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и производственных помещений, вспомогательные материалы, труд вспомогательных рабочих и обслуживающего персонала, затраты на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие затраты, связанные с функционированием производственных подразделений организации. Данные расходы непосредственно не составляют субстанцию продукта, но необходимы для его производства и реализации.

Помимо перечисленных существуют также следующие виды классификаций затрат на производство:

входящие и истекшие затраты;

затраты на продукт и расходы отчетного периода.

Входящие затраты - это затраты, связанные с приобретением активов, которые в будущем должны принести доход организации.

Истекшие затраты - это активы организации, использованные ею в своей деятельности с целью получения дохода и потерявшие способность приносить доход в будущем. При этом истекшие затраты относят на уменьшение финансового результата в отчетном периоде, т.е. сопоставляют с доходами.

Затраты на продукт или затраты, входящие в себестоимость продукции, - это затраты на производство продукции, составляющие ее себестоимость до момента ее реализации.

Расходы отчетного периода - это расходы, понесенные в течение периода и не вошедшие в стоимость производственных запасов.

В производственных организациях затратами на продукт будут являться все производственные затраты, а расходами отчетного периода - все непроизводственные расходы (административно-управленческие и расходы на продажу).

В торговых организациях затратами на продукт являются транспортно-заготовительные расходы на приобретение товаров, а расходами отчетного периода - все остальные расходы.

Затраты на продукт до реализации продукции являются входящими затратами, а расходы отчетного периода - истекшими затратами (поэтому они не включаются в стоимость производственных запасов).

В целях классификации затрат для принятия решений и планирования выделяют следующие группировки затрат:

по отношению к объему производства;

принимаемые и не принимаемые в расчет затраты;

устранимые и неустранимые затраты;

инкрементные и маржинальные затраты.

Информация об изменении затрат в зависимости от изменения деловой активности организации необходима для принятия таких решений, как:

а) планирование объема производства продукции на предстоящий год;

б) изменение отпускных (продажных) цен на продукцию в целях увеличения объема выручки от реализации;

в) увеличение производственных мощностей организации за счет капиталовложений.

По отношению к объему производства различают переменные, постоянные и полупеременные расходы.

Переменные - затраты, изменяющиеся в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции. Обычно к переменным расходам относят затраты сырья и основных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, переменные производственные затраты, переменные затраты на продажу товаров и услуг.

Постоянные - затраты, не зависящие от изменения объема производства (относительно постоянные), но меняющиеся в расчете на единицу продукции. Это затраты, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг. В противоположность переменным затратам они включают в себя расходы, необходимые для обеспечения производственных или обслуживающих мощностей и оборудования для сбыта товаров и услуг.

Различают постоянные затраты двух уровней. Часть постоянных затрат приходится нести в начале производственной деятельности. Они называются постоянными производственными затратами при полностью загруженной мощности производства. Вторая часть постоянных затрат изменяется год от года - ступенчато. Это дискреционные постоянные затраты (полупостоянные).

Полупеременные - затраты, включающие в себя переменные и постоянные компоненты. Часть таких затрат изменяется при изменении объема производства, другая - остается постоянной в течение отчетного периода.

Не все затраты организации принимаются в расчет при выборе управленческого решения в части какой-либо программы (задачи). Другими словами, при принятии управленческих решений необходимо принимать в расчет только те затраты и доходы, которые относятся к решаемой проблеме.

Затраты, принимаемые в расчет при принятии решения, - это затраты, которые могут изменяться в зависимости от конкретного решения. Затраты, которые не изменяются под воздействием принятого решения, характеризуются как не принимаемые в расчет.

Иногда используются термины "устранимые и неустранимые" затраты.

Устранимые - это затраты, принимаемые в расчет при принятии решений, зависящие непосредственно от принимаемого решения.

Неустранимые - это затраты, не зависящие от принятых управленческих решений и имеющие место при принятии любого из них. Неустранимые затраты часто путают с безвозвратными расходами, так как они также не учитываются при принятии решения. Под безвозвратными расходами понимаются затраты, уже произведенные в результате принятых ранее управленческих решений, но которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

Не все не принимаемые в расчет затраты являются безвозвратными расходами, с другой стороны, безвозвратные расходы никогда не принимаются в расчет.

В целях принятия решений об увеличении выпуска продукции используются также перечисленные ниже термины.

Инкрементные (дифференциальные) затраты - дополнительные затраты, имеющие место в результате производства или продажи дополнительных единиц продукции. По своей сути это постоянные затраты, изменяющиеся при колебании уровня деловой активности организации выше определенной мощности.

Маржинальные затраты - дополнительные затраты, возникающие при выпуске одной дополнительной единицы продукции.

При ограниченности каких-либо ресурсов вводится термин вмененные или альтернативные затраты. Вмененные затраты также характеризуют как "упущенную выгоду", т.е. возможность получения дохода, которая теряется при выборе одного из альтернативных вариантов решения.

В целях планирования используют также термин нормативные затраты. Нормативные - это заранее установленные затраты, выступающие в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. Их разрабатывают на основе информации о прошлых затратах, необходимых для производства продукции.

Классификация затрат в целях контроля и регулирования предусматривает следующие группировки затрат:

по центрам ответственности;

регулируемые и нерегулируемые.

Учет затрат по центрам ответственности основан на установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств и получение определенных доходов. С помощью учета по центрам ответственности затраты распределяются между отдельными участками производственного процесса.

Все затраты и доходы, регистрируемые по центрам ответственности, должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности. Это необходимо для оценки управленческой деятельности менеджера.

Таким образом, регулируемые затраты - это поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджера затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения.

Нерегулируемые - затраты, не поддающиеся контролю pi регулированию со стороны менеджмента на данном уровне управления.

Тесты

1. Классификация затрат по статьям калькуляции необходима для:

а) принятия управленческих решений в кризисных ситуациях;

б) планирования затрат на производство отдельных видов продукции;

в) для исчисления себестоимости отдельных видов продукции и группировки затрат по местам возникновения.

2. Классификация затрат по экономической роли в процессе производства предполагает деление затрат на:

а) прямые и косвенные;

б) основные и накладные;

в) переменные и постоянные.

3. К прямым расходам относятся:

а) расходы по управлению и организации производства;

б) заработная плата основных рабочих;

в) расходы на подготовку и освоение производства.

4. К расходам периода относятся:

а) административно-управленческие расходы;

б) расходы на продажу продукции;

в) общепроизводственные расходы.

5. Расходы на упаковку готовой продукции являются:

а) производственными переменными расходами;

б) непроизводственными переменными расходами;

в) непроизводственными постоянными расходами.

Пример 1

Задание.

1. Определите, к какой из указанных категорий относятся перечисленные ниже затраты (постоянные, переменные, условно-переменные):

а) оплата труда производственных рабочих;

б) амортизация машин и оборудования;

в) плата за аренду помещения;

г) расход вспомогательных материалов;

д) расходы на рекламу;

е) расходы на обслуживание машин и оборудования;

ж) оплата труда аппарата управления;

з) лицензионные платежи (роялти).

2. Какие из перечисленных ниже затрат должны подлежать регулированию со стороны начальника производственного отдела:

а) плата за материалы;

б) плата за производственные площади;

в) расход сырья и материалов;

г) плата за электроэнергию, потребляемую машинами;

д) амортизация машин, оплата труда производственных рабочих;

е) расходы на обслуживание машин и оборудования - усовно-переменные затраты;

ж) плата за страхование машин и механизмов.

Решение.

1. В соответствии с классификацией затраты могут быть отнесены к следующим категориям:

а) оплата труда производственных рабочих - переменные затраты;

б) амортизация машин и оборудования - постоянные затраты;

в) плата за аренду помещения - постоянные затраты;

г) расход вспомогательных материалов - условно-переменные затраты;

д) расходы на рекламу - постоянные затраты;

е) расходы на обслуживание машин и оборудования - условно-переменные затраты;

ж) оплата труда аппарата управления - постоянные затраты;

з) лицензионные платежи (роялти) - постоянные затраты.

2. Должны подлежать регулированию со стороны начальника производственного отдела следующие затраты:

в) расход сырья и материалов;

г) плата за электроэнергию, потребляемую машинами;

д) амортизация машин, оплата труда производственных рабочих в случае, если начисление производится исходя из объема выпускаемой продукции или степени использования основных средств.

Пример 2

В производственной компании в предстоящем году ожидаемая сумма постоянных расходов равна 40 000 руб. При этом переменные затраты на единицу продукции составляют 60 руб.

Задание. Необходимо найти объем выпуска продукции, при котором ее полная себестоимость равна 100 руб.

Решение. Полная себестоимость продукции складывается из переменных затрат и части постоянных расходов, приходящихся на единицу изделия.

Таким образом:

100 = 60+ 40 000/X,

где X - объем производства.

Х= 40 000 / 100 - 60 = 1000 (изделий).

3.2 Позаказный метод учета затрат

Позаказный метод калькулирования обычно используется при изготовлении единичных изделий либо в мелкосерийных производствах. Он также характерен для организаций, занимающихся оказанием услуг или выполнением различных работ. В производственных организациях позаказное калькулирование может иметь место, если удается выделить и индивидуализировать производство отдельного изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости. В отдельных случаях заказы могут состоять из большого количества изделий. Но основным условием позаказного калькулирования является заранее определенное количество продукции заданного вида.

Данный метод учета помимо производственных отраслей широко применяется в сфере оказания различных услуг, а также в строительной отрасли.

В качестве объекта калькулирования при позаказном методе выступает производственный заказ. Производственные заказы открываются соответствующими службами организации (например планово-производственным отделом), т.е. ими заполняются бланки заказа (карточки или ведомости калькуляции затрат по заказу), документы аналитического учета затрат производства по данному заказу. Таким образом, в условиях рассматриваемого метода бланк заказа является основным учетным регистром, закрываемым по окончании производства конкретного заказа. По нему определяется индивидуальная фактическая себестоимость единицы продукции, вида работ или услуги. Другими словами, отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа (время ее составления, как правило, не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности). До окончания выполнения заказа все относящиеся к нему производственные затраты будут считаться незавершенным производством.

Форма бланка заказа разрабатывается организациями самостоятельно. Он может быть как бумажным документом, так и представлять собой компьютерный файл, как правило заполняемый менеджером подразделения, в котором выполняется заказ, либо в бухгалтерии организации. При этом каждому заказу присваивается регистрационный номер, который указывается не только в бланке заказа, но и во всех первичных документах, связанных с заказом. Таким образом, производственный заказ выступает в роли основной планово-учетной единицы.

Могут иметь место случаи, когда при изготовлении сложных или дорогостоящих изделий организуется раздельный учет затрат по изготовлению отдельных частей или блоков изделия, если они представляют собой законченные конструкции: на них открываются отдельные заказы с самостоятельной нумерацией. В то же время, если один заказ включает большое количество различных наименований изделий, к заказу открывается ведомость (перечень) этих предметов.

В организации могут открываться следующие виды заказов:

а) индивидуальные (отдельный заказ на каждую единицу изделия) - по наиболее крупным и дорогостоящим изделиям;

б) годовые (один заказ на все изделия данного наименования на год) - по основным изделиям;

в) групповые (один заказ на группу однородных изделий);

г) разовые - на выпуск заранее определенного количества изделий и выполнение отдельных, определенных работ.

При использовании позаказного метода все прямые затраты учитываются в разрезе статей калькуляции по отдельным производственным заказам. При этом накопление информации о затратах, относящихся к заказу, осуществляется в определенной последовательности.

В первую очередь фиксируются прямые расходы на материалы и оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых выполнением заказа.

Для отпуска материалов на выполнение заказа планово-производственный отдел одновременно с открытием заказа оформляет требование на необходимые материалы и передает его кладовщику. Копии требований передаются в бухгалтерию для списания соответствующих сумм со счета "Материалы" на счет "Основное производство". Бухгалтерия проставляет цену и сумму по каждому виду материалов, перечисленному в требовании. Одновременно стоимость отпущенных материалов заносится в бланк или карточку заказа на основании номера заказа, проставленного в требовании на отпуск материалов со склада.

Стоимость вспомогательных материалов учитывается в составе накладных расходов.

Трудовые затраты на выполнение заказа определяются на основании карточек учета затрат времени (нарядов), либо табелей учета рабочего времени, где отражается количество часов, в течение которых рабочие занимались выполнением определенного заказа. Отработанные чел. -ч умножаются на тарифную ставку рабочих; полученная сумма относится на себестоимость заказа (счет "Основное производство") либо включается в накладные расходы (счет "Общепроизводственные расходы"), если речь идет о труде вспомогательного персонала.

При производстве заказов, помимо прямых затрат на материалы и труд, в организации также формируются накладные расходы - своеобразный накопитель косвенных затрат. Несмотря на то что эти затраты не имеют прямого отношения к отдельным заказам, они должны быть включены в затраты на производство, т.е. отнесены к заказам. С развитием производственно-технологических процессов доля накладных расходов в общих суммарных затратах организации увеличивается. При этом существуют как накладные расходы, образующиеся в отдельных производственных подразделениях, так и накладные расходы, относящиеся ко всей организации в целом: амортизация производственных зданий, коммунальные платежи, арендная плата, расходы на содержание аппарата управления и другие. Накладные расходы подразделяют на две основные группы - производственные и непроизводственные.

Для оценки производственных запасов, определения финансового результата по реализованной продукции, а также для принятия управленческих решений, основанных на информации о себестоимости продукции, необходимо грамотное распределение накладных расходов. Процесс распределения накладных расходов называют поглощением, или включением, накладных расходов.

Необходимо правильно выбрать базу распределения накладных расходов, т.е. фактор затрат, при изменении которого происходило бы соответствующее, пропорциональное ему, изменение накладных расходов. То есть изделия, которые косвенно вызывают большие затраты накладных расходов, также требуют больше сумм и по фактору затрат.

Чаще всего на практике в качестве базы распределения выбирается какой-либо количественный показатель, размер которого напрямую зависит от объема производства, например: чел. -ч работы персонала - при трудоемком производстве, маш. -ч работы оборудования - при фондоемком производстве и др.

Базовый показатель (фактор затрат), относительно которого будут распределяться накладные расходы, закрепляется в учетной политике.

В случаях, когда связь между накладными расходами и технологией изготовления изделий различна в разных подразделениях, распределение накладных расходов целесообразно осуществлять, используя двухступенчатую процедуру.

Первая ступень предусматривает распределение накладных расходов между центрами затрат (производственными подразделениями). На второй ступени накладные расходы распределяются между заказами (видами продукции), проходящими через цех. В этом случае в организации применяются как общезаводской, коэффициент накладных расходов, так и цеховые коэффициенты. При этом каждый цех может иметь собственную базу распределения.

Важным также является момент распределения накладных расходов. Накладные расходы могут распределяться как по окончании выполнения заказа - по факту, так и предварительно - до начала его выполнения. Более эффективным, с точки зрения управления, является второй способ, когда накладные расходы учитываются в стоимости заказа заранее: с одной стороны, появляется возможность планирования затрат, с другой - нивелируется воздействие на стоимость заказа таких факторов, как сезонность работ или плавающие ставки накладных расходов.

Согласно К. Друри: "Средняя годовая ставка, базирующаяся на соотношении всех накладных расходов за год, годового объема производственной деятельности, более полно отражает обычное соотношение совокупных затрат и объема продукции". Друри К. Введение в управленческий и производственный учёт. - М.: 1998, с.115.

Предварительное распределение накладных расходов производится на основе рассчитанного нормативного (планового) коэффициента:

То есть сумма накладных расходов, включаемых в затраты, определяется умножением величины фактора затрат, требуемой для отдельного заказа, на предварительно рассчитанный коэффициент накладных расходов.

Данный коэффициент рассчитывается на основе заранее спрогнозированной исходя из динамики затрат в прошлые годы суммы накладных расходов на предстоящий год. Оценка может производиться в форме гибкого бюджета (сметы) накладных расходов. Показатели гибкого бюджета (сметы) накладных расходов показывают, какие суммы косвенных расходов ожидаются при различных объемах производства. Информация о плановых суммах накладных расходов собирается со всех подразделений организации, вовлеченных в производственный процесс, а также административно-управленческих, затем ожидаемые значения затрат по каждому подразделению суммируются и находится общая сумма накладных расходов по организации.

Как правило, общая величина накладных расходов, спланированная вперед, несколько отличается от их фактической величины. Отклонения могут быть как положительными, так и отрицательными. Суммы, на которые фактические накладные расходы больше или меньше заложенных заранее, называются недораспределенными или перераспределенными накладными расходами. Несовпадение спланированных и фактических сумм накладных расходов может объясняться не только ошибками, допускаемыми при расчете накладных расходов по предварительно рассчитанному коэффициенту, но и влиянием на общий уровень затрат различных объективных и субъективных факторов. В любом случае в конце отчетного периода возникает необходимость списания излишка или недостатка накладных расходов.

Если сумма отклонения не представляет собой большую величину, то целесообразно рассматривать ее как затраты (доходы) периода и отнести на уменьшение или увеличение финансового результата.

В случае, когда сумма отклонения значительна и при этом большее число изготовленных в течение года изделий не продано к концу отчетного периода, накладные расходы перераспределяются на стоимость заказов с помощью фактического коэффициента распределения:

Тесты

1. При позаказном калькулировании основным учетным документом для определения себестоимости продукции является:

а) отчет производственного подразделения;

б) карточка заказа;

в) отчет о расходе сырья и материалов.

2. За базу распределения косвенных расходов при позаказном калькулировании принимают:

а) объем выпущенной продукции в натуральном выражении;

б) объем выпущенной продукции в денежном выражении;

в) вид затрат, размер которого напрямую зависит от объема производства.

3. При позаказном калькулировании данные о затратах собираются:

а) по отчетным периодам;

б) по производственным подразделениям;

в) по выполненным заказам.

4. При распределении производственных накладных расходов:

а) кредитуется счет 26;

б) дебетуется счет 25;

в) кредитуется счет 25.

5. Позаказное калькулирование может использоваться:

а) только в производственных организациях;

б) везде, где существует возможность соотнести затраты с конкретным видом продукции, работы или услуги;

в) в организациях, работающих по договорам.

Пример

Производственная компания за отчетный период выполнила два заказа: по изготовлению изделия А в количестве 180 ед. и изделия Б в количестве 240 ед. При этом были произведены следующие расходы:

отпущены основные материалы на заказ: А - 84 000 руб.; па заказ Б - 120 000 руб.;

начислена заработная плата (с отчислениями) основным рабочим, занятым производством:

заказа А - 45 000 руб.;

заказа Б - 56 000 руб.

Общая сумма общепроизводственных расходов составила - 60 000 руб.

Было реализовано покупателям 120 ед. заказа А и 200 ед. заказа Б.

Задание. Определить себестоимость изделий заказов А и Б и остаток на счете "Готовая продукция". Базой распределения производственных накладных расходов является использование основных материалов.

Решение. В первую очередь подсчитаем прямые расходы, связанные с производством заказов:

по заказу А - 84 000 + 45 000 = 129 000 руб.;

по заказу Б - 120 000 + 56 000 = 176 000 руб.

Определим коэффициент распределения производственных накладных расходов:

Краспр. н. р. = 60 000 / (84 000 + 120 000) = 0,294

В соответствии с коэффициентом произведем распределение производственных накладных расходов:

на заказ А относится - 84 000 х 0,294 = 24 696 руб.;

на заказ Б - 120 000 х 0,294 = 35 280 руб.

Определим себестоимость изделий:

заказа А - (129 000 + 24 696) / 180 = 853,87 руб.;

заказа Б - (176 000 + 35 280) / 240 = 880,33 руб.

Покупателям было отпущено:

из заказа А-853,87 х 120= 102 464;

из заказа Б-880,33x200= 176 066.

Остаток по счету "Готовая продукция" составит:

129 000 + 176 000 + 60 000 - (102 464 + 176 066) = 86 470 руб.

3.3 Попроцессный метод учета затрат

Попроцессный метод калькулирования себестоимости используется в организациях серийного или массового производства, как правило - с непрерывным производственным циклом. При этом изделия одного вида проходят в заданной последовательности определенные этапы производства - процессы, пока не будут полностью завершены. Таким образом, производство разбито на отдельные технологические стадии и повторяющиеся операции. На практике применяются три вида организации движения продукции при попроцессном калькулировании:

последовательное перемещение;

параллельное перемещение;

избирательное перемещение.

В организациях, использующих последовательное перемещение, каждое изделие или продукт последовательно подвергаются одинаковой серии операций.

Движение продукции параллельным методом означает, что исходные сырье и материалы проходят отдельные стадии технологического цикла одновременно, но в различных подразделениях, затем в определенном процессе они сходятся в единую цепочку.

Избирательное перемещение означает, что каждый из видов продукции, выпускаемых организацией, проходит через стадии производственного процесса в той последовательности и в соответствии с теми требованиями, которые предусмотрены конкретно для каждого из них. Причем количество технологических этапов для разных видов продукции может быть различно.

Попроцессный метод учета затрат характерен для таких отраслей промышленности, как текстильная, нефтеперерабатывающая, бумажная, химическая, машиностроительная, лакокрасочная и Других. В отличие от позаказного метода в непроизводственной сфере попроцессное калькулирование обычно не применяется. Надо также отметить, что в одной организации могут одновременно применяться как позаказный, так и попроцессный методы калькулирования.

Основной особенностью попроцессного калькулирования является то, что все прямые и косвенные затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а не на индивидуальные изделия. Исходя из этого, себестоимость единицы изделия рассчитывается делением общей суммы произведенных затрат за определенный период на количество единиц продукции, выпущенной за тот же период. То есть затраты списываются на отчетный период, а не на время, необходимое для изготовления изделий: время составления отчетной калькуляции совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. Это приводит к тому, что часть изделий постоянно находится в незавершенном производстве (за исключением организаций, не имеющих незавершенное производство).

При применении попроцессного метода учета затрат предполагается, что необходимое количество основных материалов, необходимых для производства продукции, списывается в начале производственного цикла. Далее, по мере последовательного прохождения отдельных этапов производства, к стоимости основных материалов добавляется стоимость трудовых затрат и накладных расходов, которые в совокупности составляют так называемые конверсионные расходы или добавленные затраты (сумма прямых затрат на труд и производственных накладных расходов). Таким образом, процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства: себестоимость готового изделия определяется путем сложения затрат на каждую стадию производственного процесса; после прибавления к общей сумме затрат стоимости последней стадии получают итоговую себестоимость продукции. Все затраты, связанные с производством, подразделяются между отдельными этапами, а поступление готовой продукции на склад происходит по средней себестоимости единицы.

Джей К. Шим и Джоэл Г. Сигел Шим Д.К., Сигел Д.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: 1996, с.45. выделяют следующие особенности организаций, использующих попроцессную систему калькуляции:

качество продукции однородно;

отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов изготовителя;

производство является непрерывным массовым и осуществляется поточным методом;

применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем контроль на основе учета требований покупателя или характеристик продукта;

спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений, например технический контроль проводится непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

Если рассматривать простое попроцессное калькулирование, характерное для отраслей с кратким производственным циклом и отсутствием незавершенного производства (например добывающая промышленность), то проблем с исчислением себестоимости готовой продукции не возникает. С другой стороны, при наличии в организации запасов незавершенного производства на начало и конец отчетного периода, себестоимость готовой продукции нельзя найти простым делением общей себестоимости на число единиц продукции, находившихся в производстве в течение этого периода. То есть Для вычисления себестоимости готовой продукции необходимо перевести единицы, находящиеся в процессе обработки, в эквивалентное число готовых изделий. Количество эквивалентных изделий в незавершенном производстве на конец периода определяется путем расчета процента завершенности производимых работ и умножения его на общее число единиц продукции, находящихся в процессе обработки на конец периода. Так, например, если известно, что на конец периода из производства вышло 30 000 готовых изделий, а остаток незавершенного производства составляет 10 000 изделий, законченных обработкой на 50%, то общее количество эквивалентных изделий будет равно 35 000 изделий: к 30 000 действительно готовых изделий прибавляем 5000 условно готовых (10 000 х 50%). После определения числа эквивалентных (условно готовых) изделий себестоимость единицы продукции находится обычным путем: делением общей суммы затрат на количество эквивалентных изделий. При этом трудности может вызвать оценка степени завершенности продукции. Для правильного определения процента готовности по незавершенному производству необходимо, чтобы производственные инженеры с максимальной долей точности определили, какая часть общих затрат необходима для прохождения каждой стадии производственного цикла.

Нужно учесть тот факт, что так как основные материалы отпускаются на производство в самом начале производственного цикла, любые частично законченные обработкой единицы продукции считаются полностью законченными с точки зрения использования материалов, а процент завершенности определяется по отношению к прямым затратам на труд и производственным накладным расходам, другими словами, к добавленным затратам или стоимости обработки.

Можно сказать, что все производственные затраты в попроцесс-ном калькулировании аккумулируются по двум основным статьям - прямым затратам на материалы и конверсионным расходам. В качестве центров затрат выступают производственные подразделения организации либо отдельные производственные процессы, соответствующие этапам производства.

Для попроцессной калькуляции затрат используется отчет производственного подразделения, в котором отражается информация о количестве изделий, проходящих обработку в данном подразделении, сумме затрат за период, а также об изделиях, законченных обработкой и оставшихся в незавершенном производстве. На основе отчетов подразделений составляется так называемая сводная ведомость затрат на производство, где обобщаются все затраты по производству, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и выпущенной за период готовой продукцией.

Можно выделить следующие этапы составления попроцессной калькуляции:

расчет условного объема производства;

расчет количества эквивалентных изделий на конец периода;

суммирование всех затрат, приходящихся на данный объем производства, и исчисление себестоимости единицы продукции;

распределение затрат между себестоимостью выпущенной готовой продукции и стоимостью незавершенного производства на конец периода.

В организациях, имеющих незавершенное производство на начало и конец периода, себестоимость продукции, выпущенной за отчетный период, складывается из стоимости изделий в незавершенном производстве на начало периода и затрат на завершение их обработки плюс себестоимость единиц продукции, начатой и законченной в данном отчетном периоде. Исходя из того, что затраты, как правило, могут изменяться от периода к периоду, то себестоимость изделий, производство которых начато в прошлом периоде, будет отличаться от себестоимости изделий, полностью произведенных в отчетном году.

Калькулирование затрат и составление отчетов подразделений может осуществляться двумя методами: методом средней взвешенной и методом ФИФО.

Различие между этими двумя методами заключается в том, что при методе средней взвешенной количество эквивалентных изделий рассматривается независимо от того, произведены ли затраты в предыдущем (в незавершенном производстве) или текущем отчетном периоде, т.е. затраты за два периода усредняются; при методе ФИФО расчет производится исходя из принципа, согласно которому единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку, т.е. первая попавшая в цикл обработки единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период.

Этапы составления попроцессной калькуляции (за исключением первого) при использовании этих методов будут несколько отличаться. Так, для расчета количества эквивалентных изделий на конец периода при использовании метода средней взвешенной общее количество эквивалентных изделий рассматривается как количество эквивалентных изделий, законченных и оформленных как готовые, плюс количество эквивалентных изделий в незавершенном производстве на конец периода. При использовании метода ФИФО эквивалентные изделия, представленные в незавершенном производстве на начало периода, вычитаются из общей суммы эквивалентных изделий за период, т.е. определяется количество эквивалентных изделий, произведенных только в отчетном периоде.

Расчет затрат на одно эквивалентное изделие (себестоимости единицы продукции) при использовании метода средней взвешенной производится делением общей суммы затрат по прямым расходам на материалы и конверсионным расходам, включая затраты на начало и конец периода, на общее количество эквивалентных изделий. Таким образом, затраты на эквивалентное изделие рассматриваются как среднее взвешенное затрат, произведенных в отчетном периоде и затрат в незавершенном производстве на начало периода.

При использовании метода ФИФО затраты разных периодов не смешиваются, а учитываются раздельно. Затраты на эквивалентное изделие определяются делением затрат отчетного периода на количество изделий, произведенных в отчетном периоде, т.е. при расчете затрат на эквивалентное изделие затраты, произведенные в предыдущем периоде и отраженные в незавершенном производстве на начало периода, не добавляются к затратам, произведенным в отчетном периоде, а учитываются отдельно.

На практике метод ФИФО применяется редко из-за большей трудоемкости расчетов. С другой стороны, он дает более точные результаты, особенно в периоды резких колебаний стоимости ресурсов.

Тесты

1. В организации, оказывающей услуги, может использоваться:

а) попроцессный метод учета затрат;

б) попередельный метод учета затрат;

в) позаказный метод учета затрат.

2. Эквивалентная калькуляция наиболее применима в:

а) швейном производстве;

б) машиностроении;

в) химической промышленности.

3. При попроцессном калькулировании основным учетным документом для определения себестоимости продукции является:

а) карточка заказа;

б) отчет производственного подразделения;

в) накладная на отпуск материалов.

4. Попроцессное калькулирование:

а) предполагает наличие массового производства;

б) применимо в любой производственной организации;

в) характерно только для индивидуального производства.

5. Понятие эквивалентного изделия используется для:

а) расчета себестоимости единицы продукции;

б) распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

в) определения финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Пример

В производственной компании, использующей попроцессный метод учета затрат, на начало отчетного периода в производстве находилось 50 000 изделий, на 100% готовых по отношению к затратам основных материалов и на 20% готовых по отношению к конверсионным расходам. При этом затраты в незавершенном производстве составляли:

по основным материалам - 25 000 руб.;

конверсионные расходы - 16 000 руб.

В отчетном месяце в производство было запущено еще 160 000 изделий. Затраты в течение месяца составили:

основные материалы - 75 000 руб.;

конверсионные расходы - 320 000 руб.

В течение месяца из производства вышло 180 000 готовых изделий. Оставшиеся в производстве изделия на 100% готовы по отношению к затратам основных материалов и на 40% по отношению к конверсионным расходам.

Задание. Определить себестоимость продукции методом ФИФО. Рассчитать остатки по счетам "Готовая продукция" и "Незавершенное производство".

Решение. Определим количество изделий, оставшихся в незавершенном производстве на конец месяца:

50 000 + 160 000 - 180 000 = 30 000 изд.

Таким образом, в отчетном месяце было закончено производство 50 000 изделий, начато и закончено - 130 000 изделий; начато, но не закончено - 30 000 изделий.

Определим количество условно готовых изделий на начало месяца:

по отношению к затратам основных материалов:

50 000 x 100% = 50 000 изд.;

по отношению к конверсионным расходам:

50 000 x 20% =10 000 изд.

Рассчитаем затраты на единицу изделия в незавершенном производстве:

по основным материалам: 25 000 / 50 000 = 0,500 руб.

по конверсионным расходам: 16 000 /10 000 = 1,600 руб.

То есть, себестоимость единицы продукции в предыдущем месяце равна:

0,500+ 1,600 = 2,100 руб.

Определим количество условно готовых изделий на конец месяца:

по отношению к затратам основных материалов:

30 000 х 100% = 30 000 изд.;

по отношению к конверсионным расходам:

30 000x40%= 12 000 изд.

Произведем расчет количества эквивалентных изделий, полностью произведенных в отчетном периоде:

по отношению к основным материалам:

180 000 - 50 000 х 100% - 30 000 х 100% = 100 000 изд.;

по отношению к конверсионным расходам:

180 000 - 50 000 х 20% + 30 000 х 40% - 182 000 изд.

Произведем расчет затрат на единицу продукции:

по материалам: 75 000 / 160 000 = 0,469 руб. /ед.;

по конверсионным расходам: 320 000 /182 000 = 1,758 руб. /ед.

То есть себестоимость единицы продукции в отчетном месяце равна:

0,47+ 1,76 = 2,227 руб.

Определим себестоимость изделий, начатых в предыдущем и законченных в отчетном месяце:

(25 000 + 16 000 + 1,76 (50 000 х 80%)) / 50 000 = 2, 228 руб.

Произведем распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством:

Готовая продукция: 50 000 х 2,228 + 130 000 х 2,227 = 400 910 руб.

Незавершенное производство: 30 000 х 0,469 + (30 000 х 40% х 1,758) = 35 166 руб.

Произведем проверку, суммируя все затраты:

по условию: 25 000 + 16 000 + 75 000 + 320 000 = 436 000 руб.;

по итогам решения: 400 910 + 35 166 = 436 075 руб.

Погрешность в 75 руб. связана с округлением чисел до тысячных долей.

3.4 Учет затрат комплексного производства

В некоторых отраслях хозяйствования производство одного продукта одновременно вызывает производство других продуктов, т.е. имеет место так называемое совместное производство: по окончании одного производственного цикла выходят два или более продукта. Таким образом, затраты на производство будут иметь отношение сразу к нескольким продуктам и, следовательно, вызывать нео и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.