На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Статья Приходно-расходные операции по кассе. Поступление денег в кассу. Выдача денег из кассы. Документальное оформление кассовых операций. Расчеты с подотчетными лицами. Лимит остатка денег в кассе. Сдача денег из кассы в банк. Инвентаризация денег в кассе.

Информация:

Тип работы: Статья. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 25.04.2007. Сдан: 2007. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ
И.Н.Елисова
ВВЕДЕНИЕ
Нет ни одной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых вам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно. Иначе вам грозят штрафы. И, как правило, немалые.
В нашей книге мы подробно рассмотрели все операции, которые связаны с поступлением в кассу или выдачей из нее наличных денег.
Также подробно разобраны вопросы оформления первичных документов по учету кассовых операций. Например, приведен образец заполнения журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств, акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, авансового отчета.
Рассмотрено, сколько денег фирма (индивидуальный предприниматель) может хранить у себя в кассе. Как установить лимит остатка наличных в кассе в случае, если у фирмы есть обособленные подразделения или таковых нет. Как оформить расходный кассовый ордер при сдаче в банк сверхлимитной наличности.
Кроме того, освещены вопросы, касающиеся административной ответственности фирм (предпринимателей) за нарушения порядка ведения кассовых операций, применения контрольно-кассовой техники и использования бланков строгой отчетности.
Все выводы, сделанные в книге, подкреплены ссылками на нормативные документы. А в спорных случаях приведены примеры из арбитражной практики.
1. ПРИХОДНО-РАСХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО КАССЕ
В этой главе мы рассмотрим, как надо оформлять поступление денег в кассу и выдавать средства из нее. Также остановимся на том, сколько наличности можно хранить в кассе, не сдавая ее в банк. Поговорим о том, как и в каких случаях проводится инвентаризация наличных денег в кассе.
1.1. Поступление денег в кассу
Поступление наличных денег в кассу организации (индивидуального предпринимателя) оформляется приходным кассовым ордером по форме N КО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Он состоит из двух частей: собственно самого приходного кассового ордера и отрывной квитанции к нему.
Отрывная квитанция выдается лицу, сдавшему деньги в кассу. А если деньги поступили из банка, то квитанцию прикладывают к банковским документам. Если организация продает товары (выполняет работы, оказывает услуги) за наличный расчет, то на всю сумму выручки составляется один приходник. Делают это в конце рабочего дня или смены.
Рассчитываясь наличными с юридическими лицами, учтите, что предельный размер таких расчетов составляет 60 000 руб. Это установлено Указанием Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У. Иначе говоря, организации могут рассчитываться наличными на сумму не более 60 000 руб. по одной сделке, даже если это будет оформлено несколькими приходниками.
Обратите внимание: на расчеты с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями данный лимит расчетов наличными не распространяется.
А чем грозит превышение установленного лимита расчетов наличными с юрлицами? Штраф по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Так, должностных лиц фирмы могут оштрафовать на 40 - 50 МРОТ (4000 - 5000 руб.), а саму фирму - на 400 - 500 МРОТ (40 000 - 50 000 руб.). Правда, эти меры финансовой ответственности применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж (см. Письмо Центрального банка РФ от 24 ноября 1994 г. N 14-4/308).
1.2. Выдача денег из кассы
Выдачу наличных денег из кассы организации (индивидуального предпринимателя) оформляют расходным кассовым ордером. Его форма (N КО-2) утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Правда, деньги из кассы можно выдавать еще и по платежной или расчетно-платежной ведомости. Эти ведомости обычно оформляют при выдаче зарплаты сотрудникам организации. Их можно оформлять и на выплату пособий, стипендий и пр.
При этом организация может использовать:
- расчетно-платежную ведомость по форме N Т-49;
- расчетную ведомость по форме N Т-51;
- платежную ведомость по форме N Т-53.
Формы этих ведомостей утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.
После того как истечет срок выдачи зарплаты или иных выплат, установленный в организации, в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир должен указать, сколько денег по ней выплачено и сколько будет депонировано. На общую сумму, которая выплачена по ведомости, оформляют один расходный кассовый ордер. Номер этого ордера и дату его составления указывают в ведомости. На депонированные суммы, которые сдают в банк, также составляют один расходный кассовый ордер.
1.3. Документальное оформление кассовых операций
Рассмотрим, как документально оформляются операции приема-выдачи денег из кассы (помимо приходных и расходных кассовых ордеров).
1.3.1. Книга учета принятых и выданных кассиром
денежных средств
Деньги, которые старший кассир выдает из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также возврат наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям фиксируются в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88). Эту книгу, которая открывается на год, заполняет старший кассир.
В этом случае денежные средства выдают и принимают в следующем порядке.
В начале рабочего дня старший кассир выдает кассирам сумму, необходимую для проведения расходных операций. Получив наличные деньги, кассиры расписываются в графе 4 книги. В конце рабочего дня кассиры сдают остаток наличности и кассовые документы старшему кассиру. Старший кассир расписывается в получении денег в книге учета (графа 9) и подсчитывает их остаток (графа 10).
Пример 1. 14 августа 2006 г. старший кассир ООО "Мечта" выдал кассиру 4300 руб. для проведения расходных операций. При этом у него в кассе оставалось с прошлого дня 2300 руб.
За день в кассу поступило еще 32 000 руб. А в конце дня старшему кассиру было возвращено 36 300 руб. Из них:
- 5600 руб. - наличными деньгами;
- 30 700 руб. - оплаченными документами.
Остаток денег в кассе составил 2300 руб.
Посмотрим, что будет отражено в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (см. форму на с. 10).
Унифицированная форма N КО-5
Образец обложки и титула
--------¬
¦ Код ¦
+-------+
Форма по ОКУД ¦0310005¦
ООО "Мечта" +-------+
------------------------------------------------ по ОКПО ¦ ¦
организация +-------+
________________________________________________________ ¦ ¦
структурное подразделение L--------
КНИГА
УЧЕТА ПРИНЯТЫХ И ВЫДАННЫХ КАССИРОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
2006
---- г.
Тимофеева С.И.
--------------------------------
фамилия, имя, отчество кассира
По данному образцу печатать все четные страницы книги по форме N КО-5
Дата
Остаток на-
личных денег
у кассира на
начало дня,
руб. коп.
Выдано кассиру (сумма
цифрами и прописью),
руб. коп.
Деньги по-
лучены.
Подпись
кассира
Получено
за день по
приходным
операциям,
руб. коп.
1
2
3
4
5
14.08
2 300-00
4 300-00
(четыре тысячи триста
рублей 00 копеек)
Иванова
32 000-00
и т.д.
По данному образцу печатать все нечетные страницы книги по форме N КО-5
Сдано кассиром старшему кассиру,
руб. коп.
Деньги и
оплачен-
ные доку-
менты по-
лучены.
Подпись
старшего
кассира
Остаток на-
личных де-
нег на
конец дня,
руб. коп.
наличными
деньгами
оплаченными
документами
всего (сумма
цифрами и про-
писью)
6
7
8
9
10
5 600-00
30 700-00
36 300-00
(тридцать
шесть тысяч
триста рублей
00 копеек)
Тимофеева
2 300-00
и т.д.
1.3.2. Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых документов
Сведения о приходных и расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах (платежные, расчетно-платежные ведомости, заявления на выдачу денег и т.д.) заносят в журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88).
Образец заполнения этого журнала приведен на с. 11.
Унифицированная форма N КО-3
Образец обложки
--------¬
¦ Код ¦
+-------+
Форма по ОКУД ¦0310003¦
ООО "Мечта" +-------+
------------------------------------------------ по ОКПО ¦ ¦
организация +-------+
________________________________________________________ ¦ ¦
структурное подразделение L--------
ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ
ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ
2006
---- г.
кассир Иванова С.И.
------------------- --------------------------
должность фамилия, имя, отчество
По данному образцу печатать все страницы журнала по форме
N КО-3
Приходный
документ
Сумма,
руб. коп.
Примечание
Расходный
документ
Сумма,
руб. коп.
Примечание
дата
но-
мер
дата
но-
мер
1
2
3
4
5
6
7
8
15.08.2006
134
12-00
возврат
неиспользованного
аванса
15.08.2006
110
239-00
покупка
канцтоваров
15.08.2006
135
145-00
возврат
неиспользованного
аванса
15.08.2006
111
3 567-00
командировочные
расходы
15.08.2006
136
22 576-00
возврат
неиспользованного
аванса
16.08.2006
112
13 364-00
представительские
расходы
16.08.2006
137
1 289-00
продажа
основного
средства
16.08.2006
113
265-90
аванс на хознужды
16.08.2006
138
1 189-00
возврат
неиспользованного
аванса
16.08.2006
114
256-80
аванс на хознужды
17.08.2006
139
112-00
возврат
неиспользованного
аванса
17.08.2006
115
113 786-40
командировочные
расходы
и т.д.
1.3.3. Журнал регистрации платежных ведомостей
Платежные (расчетно-платежные) ведомости регистрируют в специальном журнале (форма N Т-53а, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).
Образец заполнения журнала приведен на с. 12.
Унифицированная форма N Т-53а
Образец обложки
--------¬
¦ Код ¦
+-------+
Форма по ОКУД ¦0301050¦
ООО "Рассвет" +-------+
------------------------------------------------ по ОКПО ¦ ¦
наименование организации +-------+
касса ¦ ¦
---------------------------------------------------------L--------
наименование структурного подразделения
ЖУРНАЛ
регистрации платежных ведомостей
01 января 06 31 декабря 06
за период с "--" ------ 20-- г. по "--" ------- 20-- г.
Лицо, ответственное за ведение журнала
старший кассир Быстрова А.Н.
-------------- -----------------------------------------------
должность фамилия, имя, отчество
Номер
по по-
рядку
Ведомость
Наименование
платежа
Струк-
турное
подраз-
деление
Сумма
по ве-
домос-
ти,
руб.
Ведомость
дата
номер
сдал
принял
личная
подпись
фамилия,
имя,
отчество
личная
подпись
фамилия,
имя,
отчество
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
132
15.08
34
выдача
зарплаты
отдел
сбыта
156 090
Иванова
Иванова П.Р.
Быстрова
Быстрова А.Н.
133
16.08
35
выдача
материальной
помощи
отдел
сбыта
24 499
Иванова
Иванова П.Р.
Быстрова
Быстрова А.Н.
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
и т.д.
сто тридцать второй
Порядковые номера, помещенные на данной странице с -------------------
прописью
сто тридцать третий
по -------------------
прописью
По данному образцу
печатать все страницы журнала по форме N Т-53а.
1.3.4. Кассовая книга
Также операции по кассе фиксируют в кассовой книге (форма N КО-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88). В ней отражается приход и расход денег по кассе за день, а также указывается остаток наличных денег в кассе на начало и на конец дня.
Книгу заводят на определенный период: год, квартал, месяц (в зависимости от количества кассовых операций у организации). По окончании этого периода кассовая книга должна быть опечатана, все ее листы должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последней странице книги делают запись: "В этой книге пронумеровано и прошнуровано ____ листов". Запись заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые же экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.
Записи кассовых операций ежедневно начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня", а заканчиваются заполнением графы "Остаток на конец дня".
В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а отрывной лист отрезают. Документы, по которым были получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.п.), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.
Отдельно хотелось бы остановиться на том, как вести кассовую книгу тем организациям, у которых есть филиалы или иные обособленные структурные подразделения. Например, сама организация расположена в Москве, а ее филиал - в Туле. При этом филиал реализует продукцию за наличный расчет, выдает заработную плату работникам и проводит другие операции с наличными деньгами.
Дело в том, что п. 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций в РФ), обязывает каждое предприятие вести только одну кассовую книгу. В то же время нормы этого документа требуют, чтобы все записи в кассовую книгу заносились сразу после пересчета получаемых или выдаваемых наличных сумм. Но, если удаленное подразделение находится в Туле, а кассовая книга - в Москве, получение или выдача денег не могут быть отражены в кассовой книге непосредственно при получении или выдаче денег в Туле.
Конечно, используя современные средства связи, можно так организовать документооборот между центральным офисом и филиалом, чтобы данные о совершенных кассовых операциях поступали из обособленного структурного подразделения в центральный офис в момент совершения этих операций. Но, согласитесь, это все же достаточно неудобно. Поэтому многие фирмы ведут в своих филиалах кассовые книги, которые называют кассовыми журналами или томами кассовой книги. Некоторые же фирмы открывают в филиалах отдельные кассовые книги. Возможно ли это?
Чтобы ответить на этот вопрос, сначала вспомним, что считается филиалом.
Итак, в соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Поэтому для того, чтобы соблюдать нормы п. 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ, организации придется либо отказаться от наделения филиалов всеми функциями самой организации, что повлечет за собой ограничение прав данной организации, либо преобразовать подразделение в отдельное юридическое лицо.
1.4. Расчеты с подотчетными лицами
Отдельно в нашей книге хотелось бы остановиться на расчетах с подотчетными лицами.
1.4.1. Порядок выдачи денег под отчет
Из кассы организации деньги подотчетным лицам выдаются на хозяйственные нужды, представительские расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, отдельных подразделений организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.
Срок, на который выдаются деньги, определяет руководитель организации. А работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. То же самое относится и к работникам, вернувшимся из командировки. Они должны отчитаться за полученные средства в течение трех дней после того, как вернутся из служебной поездки. Причем не важно, о какой командировке идет речь - по территории России или заграничной. Это следует из п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ.
Правда, бывает, что на фирме не определен срок, на который выдаются деньги под отчет. Тогда работники, получившие деньги из кассы, должны отчитаться за них не позднее чем через три рабочих дня после того, как они получили деньги.
Обнаружив при проверке нарушение срока, налоговые органы чаще всего рассматривают это как предоставление сотруднику беспроцентного займа на период от положенной даты отчета до фактической и начисляют налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды. Суммы же, по которым вообще нет авансовых отчетов, требуют включать в доход подотчетных лиц, облагаемый налогом на доходы физических лиц, ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. В то же время позиция, которой придерживаются арбитражные суды, прямо противоположна: средства, выданные под отчет физическому лицу, его доходом в целях налогообложения не являются даже при отсутствии соответствующего финансового отчета. Об этом сказано, к примеру, в Постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 8 января 2004 г. N А54-2875/03-С21.
Обратите внимание: пока работник не отчитался по ранее выданным под отчет суммам, выдавать ему еще средства организация не может. Иначе она нарушит требования п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ.
1.4.2. Заполнение авансового отчета
Форма авансового отчета (N АО-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55.
В авансовом отчете работник (подотчетное лицо) заполняет оборотную сторону: приводит перечень документов, подтверждающих произведенные расходы. Эти документы он должен пронумеровать в порядке их записи в отчете и сдать в бухгалтерию вместе с ним.
Бухгалтер проверяет целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм. Присваивает авансовому отчету номер. На лицевой и оборотной сторонах авансового отчета бухгалтер указывает суммы расходов, принятые к учету, и корреспондирующие счета (субсчета).
Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае, если работнику была выдана иностранная валюта.
Проверенный авансовый отчет утверждает руководитель или уполномоченное на это лицо, после чего он принимается к учету. При этом неизрасходованный остаток аванса подотчетное лицо сдает в кассу организации по приходному кассовому ордеру, а перерасход, наоборот, выдается ему из кассы по расходному кассовому ордеру.
Пример 2. Менеджер отдела сбыта ООО "Незабудка" Иванов А.К. был направлен в служебную командировку (по территории России). Вернувшись из нее, 2 августа 2006 г. он представил в бухгалтерию авансовый отчет. К нему он приложил железнодорожный билет на сумму 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.) и счет из гостиницы на сумму 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.).
Приведем образец заполнения этого авансового отчета на с. 17 - 18.
Унифицированная форма N АО-1
--------¬
¦ Код ¦
+-------+
Форма по ОКУД ¦0302001¦
ООО "Незабудка" +-------+
---------------------------------------------- по ОКПО ¦ 01 ¦
наименование организации L--------
УТВЕРЖДАЮ 4720
------T----------¬ Отчет в сумме -------------------
¦Номер¦ Дата ¦ 00
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ +-----+----------+ _________________ руб. ----- коп.
¦ 102 ¦21.09.2006¦ Директор
L-----+----------- Руководитель --------------------
Должность
Петров Петров А.И.
---------- ----------------------
подпись расшифровка подписи
2 августа 06
"--" ------------- 20-- г.
------------¬
¦ Код ¦
+-----------+
Отдел сбыта ¦ ¦
Структурное подразделение ---------------------------+-----------+
Иванов А.К. ¦ 13 ¦
Подотчетное лицо ------------------- Табельный номер L------------
фамилия, инициалы
командировочные
менеджер расходы
Профессия (должность) ------------- Назначение аванса ---------------
------------------------T----------¬ ----------------------------¬
¦Наименование показателя¦ Сумма, ¦ ¦ Бухгалтерская запись ¦
¦ ¦руб. коп. ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+-+-------------T-------------+
¦ остаток ¦ ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦
¦Предыдущий ----------+----------+ +-----T-------+-----T-------+
¦ аванс перерасход¦ ¦ ¦счет,¦сумма, ¦счет,¦сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦суб- ¦руб. ¦суб- ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦счет ¦коп. ¦счет ¦коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦Получен аванс 1. из ¦ 4 000-00 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кассы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------T---------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦1а. в валюте ¦ ¦ ¦ ¦ 20 ¦1000-00¦ 71 ¦1000-00¦
¦(справочно) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦ 2. ¦10 000 ¦ ¦ 19 ¦ 180-00¦ 71 ¦ 180-00¦
+-----------------------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦ ¦ ¦ ¦ 20 ¦3000-00¦ 71 ¦3000-00¦
+-----------------------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦Итого получено ¦ 4 000-00 ¦ ¦ 19 ¦ 540-00¦ 71 ¦ 540-00¦
+-----------------------+----------+ +-----+-------+-----+-------+
¦Израсходовано ¦ 4 720-00 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+-+-----+-------+-----+-------+
¦ Остаток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+-+-----+-------+-----+-------+
¦ Перерасход ¦ 720 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------+----------- L-----+-------+-----+--------
2 2
Приложение ----- документов на ----- листах
Четыре тысячи семьсот двадцать
Отчет проверен. К утверждению в сумме ------------------------------
00 4720 00 сумма прописью
руб. ----- коп. (------- руб. ---- коп.)
Смирнова Смирнова П.Е.
Главный бухгалтер --------------- ----------------------------
подпись расшифровка подписи
Рязанова Рязанова А.Р.
Бухгалтер --------------- ----------------------------
подпись расшифровка подписи
Остаток внесен ----------¬ -----¬
---------------- в сумме ¦ 720 ¦ руб. ¦ 00 ¦ коп. по кассовому
Перерасход выдан L---------- L-----
176 2 августа 06
ордеру N --- от "--" --------- 20-- г.
Рязанова Рязанова А.Р. 2 августа 06
Бухгалтер (кассир) -------- ------------------- "--" ------- 20-- г.
подпись расшифровка подписи
------------------------------------------------------------------
линия отреза
Расписка. Принят к проверке от ____________________ авансовый
154 2 августа 06
отчет N --- от "--" ---------- 20-- г.
Четыре тысячи
семьсот двадцать 00
на сумму ---------------- руб. --- коп., количество документов
прописью
2 2
------- на -------- листах
Рязанова Рязанова А.Р. 2 августа 06
Бухгалтер ---------- ------------------- "--" --------- 20-- г.
подпись расшифровка подписи
Оборотная сторона формы N АО-1
Номер
по по-
рядку
Документ,
подтвер-
ждающий
производ-
ственные
расходы
Наиме-
нование
документа
(расхода)
Сумма расхода
Дебет
сче-
та,
суб-
счета
по отчету
принятая к учету
в руб.
коп.
в
валюте
в руб.
коп.
в валюте
дата
номер
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1
ж/д билет
1180-00
1180-00
2
счет из
гостиницы
3540-00
3540-00
Итого
4720-00
4720-00
Иванов Иванов А.К.
Подотчетное лицо ----------------- -----------------------
подпись расшифровка подписи
1.5. Лимит остатка денег в кассе
Организации могут хранить деньги в кассе лишь в пределах лимита, который им устанавливает обслуживающий банк. Все средства сверх этого лимита организация должна сдавать в банк. Правда, из этого правила есть одно исключение. Сверх лимита деньги в кассе разрешено хранить для выдачи зарплаты, выплат социального характера и стипендий. Правда, не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке.
Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе, организация ежегодно должна подавать в банк специальный расчет. Он оформляется в двух экземплярах. Форма этого расчета приведена в Приложении 1 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (утв. Центральным банком РФ от 5 января 1998 г. N 14-П).
Отметим, что лимит остатка денег в кассе определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.
При этом лимит остатка денег в кассе может устанавливаться:
- в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организации с утра следующего дня;
- в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;
- в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;
- в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплат социального характера и стипендий).
Пример заполнения расчета на установление предприятию лимита остатка наличных денег в кассе приведен на с. 20.
--------T---¬
¦ ОКУД ¦БИК¦
+-------+---+
¦0408020¦ ¦
L-------+----
РАСЧЕТ
НА УСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЮ ЛИМИТА ОСТАТКА КАССЫ
И ОФОРМЛЕНИЕ РАЗРЕШЕНИЯ НА РАСХОДОВАНИЕ НАЛИЧНЫХ
ДЕНЕГ ИЗ ВЫРУЧКИ, ПОСТУПАЮЩЕЙ В ЕГО КАССУ
НА ____ ГОД
ООО "Магнитка"
--------------------------------------------------------------
наименование (штамп) предприятия
403094550000000008888
--------------------------------------------------------------
номер счета
Банк развития регионов
--------------------------------------------------------------
наименование учреждения банка
Налично-денежная выручка за последние 3 месяца <*>
1875
(фактическая) <***> ---- тыс. руб.
25
Среднедневная выручка <**> --- тыс. руб.
3,125
Среднечасовая выручка <**> ----- тыс. руб.
Выплачено наличными деньгами за последние три
месяца (кроме расходов на заработную плату и 350
выплаты социального характера) (фактически) <***> --- тыс. руб.
4,667
Среднедневной расход <**> ----- тыс. руб.
на следующий день
Сроки сдачи выручки: ежедневно, -----------------,
1 раз в ___ дней, при образовании сверхлимитного
остатка (нужное подчеркнуть)
9 00 19 00
Часы работы предприятия с -- час. -- мин. до -- час. -- мин.
Время сдачи выручки: в объединенную кассу при предприятии,
в кассу банка
инкассаторам, --------------, на почту (нужное подчеркнуть)
20 00
-- час. -- мин.
пять
Испрашиваемая сумма лимита ------------------------- тыс. руб.
__________________________________________________________________
(сумма прописью)
хозяйственные нужды,
Просим разрешить расходование выручки на ---------------------
командировочные и представительские расходы
------------------------------------------------------------------
(указать цели расхода)
----------------------------
<*> В случае резких изменений в объеме выручки или расхода
приводятся данные за последний месяц.
<**> Сумма выручки (расхода), деленная на число рабочих дней
(часов) предприятия.
<***> Вновь организуемые предприятия показывают ожидаемую
сумму выручки (расхода).
Иванов А.Н.
Руководитель предприятия ---------------------------- (Ф.И.О.)
Светланова П.У.
Главный бухгалтер ----------------------------------- (Ф.И.О.)
РЕШЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ БАНКА
пять
Установить лимит остатка кассы в сумме ------------- тыс. руб.
__________________________________________________________________
(сумма прописью)
хозяйственные нужды,
Разрешено расходование выручки на ----------------------------
командировочные и представительские расходы
------------------------------------------------------------------
(указать цель)
Симонян Е.К.
Руководитель учреждения банка ----------------------- (Ф.И.О.)
По предприятию, в состав которого входят обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и банковских счетов, устанавливается единый лимит остатка кассы.
Пример 3. ООО "Дар" помимо центральной аптеки имеет еще три аптеки в разных районах, которые не выделены на отдельный баланс. В конце декабря 2005 г. банк установил организации лимит на 2006 г. - 100 000 руб. Руководитель общества издал следующий приказ для структурных подразделений.
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью "Дар" ¦
¦ ¦
¦г. Москва 29 декабря 2005 г. N 130/05¦
¦ ¦
¦ Приказ ¦
¦ ¦
¦ Об установлении лимита остатка наличных денежных средств ¦
¦ в кассе структурным подразделениям организации ¦
¦ ¦
¦В связи с утверждением банком лимита остатка денежных средств в¦
¦кассе организации на 2006 г. в сумме 100 000 руб. и¦
¦установленным порядком сдачи выручки приказываю: ¦
¦1. Установить на 2006 г. лимит остатка наличных денежных средств¦
¦по структурным подразделениям ООО "Дар" в следующих размерах: ¦
¦аптека N 1 (центральная касса) - 40 000 руб.; ¦
¦аптека N 2 - 30 000 руб.; ¦
¦аптека N 3 - 20 000 руб.; ¦
¦аптека N 4 - 10 000 руб. ¦
¦2. Установить единый порядок сдачи выручки в центральную кассу¦
¦для всех структурных подразделений в случае превышения лимита в¦
¦конце рабочего дня. ¦
¦3. Главному бухгалтеру ООО "Дар" Петровой И.В. ознакомить¦
¦управляющих и кассиров аптек с установленными лимитами остатков¦
¦наличных денег в кассах не позднее 31 декабря 2005 г. под¦
¦роспись и обеспечить контроль над соблюдением кассовой¦
¦дисциплины. ¦
¦ Иванов ¦
¦Руководитель организации ------ (Иванов А.Р.) ¦
L-----------------------------------------------------------------
По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в банках, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими банками по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.
Если же у предприятия есть нескольких счетов в различных банках, то, чтобы установить лимит наличных денег в кассе, оно может обратиться в любой из них. После того как банк установит лимит, предприятие должно направить уведомления об этом лимите во все банки, где у него открыты счета.
При необходимости лимит может быть изменен в течение года по обоснованной просьбе организации, а также в соответствии с договором банковского счета.
Пока лимит кассы не установлен, он считается равным нулю, и получается, что организация обязана сдавать в банк все наличные деньги.
Если организация (индивидуальный предприниматель) хранит в кассе деньги сверх установленного лимита, за это ее могут оштрафовать по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Так, штраф с должностных лиц составит от 40 до 50 МРОТ (от 4000 до 5000 руб.), а с организаций - от 400 до 500 МРОТ (от 40 000 до 50 000 руб.).
1.6. Сдача денег из кассы в банк
Согласно п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ любая выдача денежных средств из кассы предприятия должна быть оформлена расходным кассовым ордером. Или иным документом с наложением на него штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Как указано в п. 15 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.
Таким образом, кассир, сдавая деньги в банк из кассы предприятия, должен заполнить расходный кассовый ордер в общем порядке, проставив в нем сумму и свою роспись.
Пример 4. Кассир ООО "Планета" Иванова С.И. заполнила расходный кассовый ордер на 45 000 руб., которые внесла из кассы фирмы в банк.
Образец заполнения расходного кассового ордера при сдаче денег в банк прилагается (см. форму на с. 22).
Унифицированная форма N КО-2
--------¬
¦ Код ¦
+-------+
Форма по ОКУД ¦0310002¦
ООО "Планета" +-------+
------------------------------------------------ по ОКПО ¦ ¦
организация +-------+
касса ¦ ¦
-------------------------------------------------------- L--------
структурное подразделение
----------T-----------¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
+---------+-----------+
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР ¦ 76 ¦ 14.08.2006¦
L---------+------------
Дебет
Сумма,
руб. коп.
Код
целе-
вого
наз-
наче-
ния
код
струк-
турного
подраз-
деления
коррес-
понди-
рую-
щий счет,
субсчет
код
ана-
лити-
ческого
учета
Кредит
51
1
50
45 000-00
Ивановой Светлане Ивановне
Выдать -----------------------------------------------------------
фамилия, имя, отчество
для зачисления на расчетный счет ООО "Планета" в банке
Основание: -------------------------------------------------------
сорок пять тысяч
Сумма ------------------------------------------------------------
прописью
00
__________________________________________ руб. ------------- коп.
Приложение _______________________________________________________
__________________________________________________________________
директор Иванов Иванов А.П.
Руководитель организации ---------- -------- --------------------
должность подпись расшифровка подписи
Серегина Серегина П.К.
Главный бухгалтер -------------- ---------------------
подпись расшифровка подписи
сорок пять тысяч
Получил ----------------------------------------------------------
сумма прописью
00
__________________________________________ руб. ------------- коп.
14 августа 2006 Иванова
"--" ------------ ---- г. Подпись ----------
паспорту 05 05 555 777 выдан ОВД Ленинского района
По ---------------------------------------------------------------
наименование, номер, дата и место выдачи документа,
г. Красноярска 25.02.2002
------------------------------------------------------------------
удостоверяющего личность получателя
Иванова Иванова С.И.
Выдал кассир -------------- ---------------------
подпись расшифровка подписи
1.7. Инвентаризация денег в кассе
Порядок и сроки проведения инвентаризации денег в кассе определяет руководитель организации. Но в некоторых случаях инвентаризация необходима по закону. Эти случаи перечислены в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Напомним случаи обязательной инвентаризации денег в кассе:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене главного бухгалтера или кассира;
- если были выявлены факты хищения наличных денег;
- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций;
- перед составлением ликвидационного баланса.
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.
По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15). Форма этого акта приведена в Приложении 14 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).
Акт по форме N ИНВ-15 оформляется в двух экземплярах: один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.
При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах: один экземпляр передается материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально-ответственному лицу, принявшему ценности, а третий - в бухгалтерию.
2. ПРИЕМ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ККТ
Основные правила расчетов наличными с использованием кассовых аппаратов закреплены в Федеральном законе от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ).
2.1. Когда нужно применять контрольно-кассовые машины
Организации и индивидуальные предприниматели, которые получают наличные деньги за товары (работы, услуги), обязаны при этом применять кассовые аппараты. Это закреплено в Законе о ККТ.
Иначе говоря, применять кассовые аппараты нужно, если одновременно выполняются два условия:
1) фирма (индивидуальный предприниматель) продает товары, выполняет работы или оказывает услуги;
2) их оплата производится наличными деньгами.
Поясним сказанное на конкретных примерах.
Пример 1. Организация выдала работнику заем под проценты. Заем возвращается наличными в кассу организации.
В этом случае на сумму займа кассовый аппарат применять не надо. А вот получив проценты по займу наличными деньгами, нужно его применять, поскольку, выдав заем, организация фактически оказала работнику услугу. Проценты являются платой за нее. Соответственно, если плата за услугу производится наличными, то следует применять ККТ.
Пример 2. Фирма торгует оптом по безналичному расчету. Но иногда проходят операции и за наличные. Например, когда фирма продает товары своим работникам. В этом случае она обязана применять кассовый аппарат. Ведь наличные расчеты при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) обязательно должны проходить с применением ККТ или бланков строгой отчетности. Таково требование Закона о ККТ. Причем не важно, кому фирма продает товар - своим работникам либо кому-то на сторону. Если есть наличный расчет, надо применять кассовый аппарат.
Правда, в данном случае есть способ этого избежать. Нужно удержать деньги за товары из зарплаты работников И еще один пример.
Пример 3. Компания занимается долевым строительством жилья, выступая в качестве застройщика. Дольщики вносят средства на строительство в кассу этой компании.
При этом компания может не применять кассовый аппарат. Ведь вклад в строительство не является продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. А кассу нужно использовать только в этих случаях.
Давайте еще рассмотрим, нужно ли применять кассовые аппараты в той или иной сфере деятельности.
Услуги интернет-магазинов. Действие Закона о ККТ распространяется и на услуги интернет-магазинов. Поэтому если магазин продает товары за наличный расчет, то ему придется применять ККТ. А можно ли при этом, заранее обговорив сумму покупки, пробить чек в офисе, а покупателю передать чек вместе с проданным товаром? К сожалению, нельзя. Ведь в этом случае время, указанное в чеке, не будет совпадать с моментом получения денег. Поэтому в таких случаях лучше применять портативную кассовую технику.
Целевые взносы в некоммерческие организации. Прием пожертвований, а также вступительных и членских взносов в виде наличных денежных средств не относится ни к торговым операциям, ни к операциям по выполнению работ или оказанию услуг, поэтому контрольно-кассовые аппараты в таких случаях некоммерческими организациями не применяются. Наличные денежные средства принимаются в кассу некоммерческих организаций по приходным кассовым ордерам.
Игорный бизнес. Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр (пари). Иначе говоря, такая деятельность не связана с реализацией товаров (выполнением работ или оказанием услуг).
Следовательно, этот вид деятельности под действие Закона о ККТ не подпадает. Поэтому применять кассовые аппараты в этой сфере вовсе не нужно. Это же мнение высказывают и официальные органы (см. Письма МНС России от 10 ноября 2004 г. N 33-0-14/694, Минфина России от 30 сентября 2004 г. N 03-01-14/5-275, а также Письма УМНС России по г. Москве от 10 июня 2003 г. N 29-12/30789, от 12 ноября 2003 г. N 29-12/63238).
Правда, если игорное заведение оказывает иные платные услуги посетителям, реализует товары (например, напитки, сигареты и т.п.), то применение ККТ при приеме денежных средств в этом случае обязательно.
Нотариальные действия. МНС России в Письме от 14 апреля 2004 г. N 33-0-11/285@ разъяснило, что положения Закона о ККТ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются. При этом при взимании платы наличными денежными средствами обязательно ее отражать в реестре регистрации нотариальных действий, являющемся первичным учетным документом. В Законе о ККТ не указано, что кассовый аппарат нужно применять только после передачи товара (выполнения работы, оказания услуги). А это значит, что, получая от клиента предоплату, организации также придется применять ККМ. Ведь все наличные расчеты (в том числе и предоплата) подпадают под действие Закона о ККТ.
Пример 4. Работа турфирмы построена так, что сначала она получает от клиента предоплату - 20 процентов от стоимости путевки. А после бронирования мест и полной оплаты тура фирма выдает клиенту саму путевку, которая является бланком строгой отчетности (о расчетах с применением бланков строгой отчетности мы поговорим в следующем разделе нашей книги).
В этом случае при получении аванса надо пробить чек. А после полной оплаты путевки фирме нужно оформить возврат денег и выдать бланк строгой отчетности на всю стоимость тура.
2.2. Когда можно обойтись без кассового аппарата
Из любого правила всегда есть исключения. В Законе о ККТ их целых три. Они касаются тех, кто может вести расчеты наличными, не применяя кассовую технику.
Во-первых, исключение сделано для тех организаций и предпринимателей, которые ведут расчеты с населением. Но при этом они должны выдавать соответствующие бланки строгой отчетности (подробнее об этом мы поговорим в следующем разделе нашей книги).
Во-вторых, ККТ разрешено не применять некоторым организациям и индивидуальным предпринимателям в силу специфики их деятельности. Эта норма распространяется на следующие виды деятельности:
- продажу газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;
- продажу ценных бумаг;
- продажу лотерейных билетов;
- продажу проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
- обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
- торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
- разносную мелкорозничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
- продажу в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
- продажу в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;
- торговлю в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
- торговлю из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
- прием от населения стеклопосуды и утильсырья (кроме металлолома);
- реализацию предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ;
- продажу по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почты.
И в-третьих, проводить наличные расчеты без применения ККТ могут организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, который утверждают региональные органы власти.
2.3. Модели ККТ, которые можно применять
Использовать можно только те модели ККТ, которые включены в Государственный реестр (п. 1 ст. 3 Закона о ККТ). Как указано в п. 2 этой статьи, порядок ведения такого реестра, а также то, какой орган власти должен его вести, возложено на Правительство РФ. А оно, в свою очередь, возложило обязанность ведения реестра моделей ККТ, разрешенных к использованию, на Федеральное агентство по промышленности (см. Постановление от 16 июня 2004 г. N 285).
Перечень моделей ККТ, которые разрешены сейчас к использованию, приведен в Приложении к Письму Минпромэнерго России от 28 ноября 2005 г. N БА-857/16 "О применении контрольно-кассовой техники". С этим перечнем, который постоянно обновляется (из него исключаются старые модели ККТ и вносятся новые), можно ознакомиться на сайте Роспрома www.rosprom.gov.ru в разделе "Документы" (рубрика "Документы Федерального агентства по промышленности").
2.4. Покупка контрольно-кассовой техники
Прежде чем начать использовать кассовый аппарат при расчетах с клиентами наличными деньгами, его, конечно же, нужно сначала купить. А с точки зрения учета здесь возникают вопросы, связанные с оприходованием аппарата и возмещением "входного" НДС по нему из бюджета. Об этом мы и поговорим далее.
2.4.1. Учет кассовых аппаратов
Рассмотрим порядок учета ККТ, когда организация работает по общей системе налогообложения и когда она применяет "упрощенку".
Учет ККТ при общей системе налогообложения
Кассовые аппараты служат больше года, а потому в бухгалтерском учете они учитываются в составе основных средств. Это следует из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. В стоимость кассового аппарата нужно включить не только сумму, которую организация уплатила продавцу, но и затраты на доставку и установку машины. Кроме того, здесь учитывают и затраты на ввод машины в эксплуатацию, стоимость голограмм "Сервисное обслуживание" и "Государственный реестр" (средств визуального контроля). Ведь без этих расходов вы не сможете использовать кассовый аппарат. Причем такой порядок действует как для бухгалтерского (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), так и для налогового учета ККТ (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).
Если первоначальная стоимость кассы не превышает 20 000 руб., то в бухгалтерском учете ее можно отражать в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Однако даже списав на затраты стоимость кассовой техники, бухгалтер должен наладить контроль за ее использованием. Для этого лучше всего подходит инвентарная карточка (форма N ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7). Такую карточку нужно завести на каждое основное средство (кассовый аппарат).
Что касается налогового учета, то здесь кассовые аппараты с первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества. На это указано в ст. 256 Налогового кодекса РФ. Их стоимость следует относить на материальные расходы. Основание - пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Если же первоначальная стоимость кассы больше 10 000 руб., то списать ее сразу на затраты в налоговом учете нельзя. В этом случае придется начислять амортизацию. А в бухучете амортизировать придется кассу, стоимость которой свыше 20 000 руб. Как видите, здесь возникают расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. Чтобы этого избежать, в учетной политике фирмы можно предусмотреть, что в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов отражаются лишь те основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб. Иначе говоря, уменьшить лимит отнесения имущества к МПЗ.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такая техника попадает в IV амортизационную группу, что следует из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). То есть срок полезного использования кассового аппарата составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. В этих пределах организация может сама выбрать срок службы кассового аппарата в целях налогового учета.
Что касается бухгалтерского учета, то организации дано право самостоятельно определять срок службы основных средств. Это закреплено в п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Но, конечно же, лучше установить единый срок службы ККТ как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Купив кассовый аппарат, организация может сразу списать на расходы в целях налогообложения прибыли 10 процентов его стоимости. Так поступить ей позволяет п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Правда, если использовать эту норму, опять же возникнут расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.
Учет ККТ при "упрощенке"
Подпункт 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при "упрощенке" расходы на приобретение основных средств. Правда, с этого года ст. 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает одно условие - к основным средствам относится имущество, которое является амортизируемым согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ. Это собственное имущество субъекта "упрощенки" со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб., стоимость которого погашается через амортизацию.
Таким образом, с 1 января 2006 г. при "упрощенке" можно учесть затраты на приобретение только тех моделей контрольно-кассовых машин, первоначальная стоимость которых превышает 10 000 руб. В состав этих расходов включаются не только суммы, уплаченные непосредственно поставщику по договору купли-продажи, но и расходы, связанные с приобретением кассового аппарата.
Расходы на приобретение кассового аппарата стоимостью меньше 10 000 руб. можно учесть в качестве материальных на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Это следует из того, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 Налогового кодекса РФ. А пп. 3 п. 1 этой статьи указывает, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение имущества, которое не относится к амортизируемому. Такой подход разделяет и Минфин России (см. Письмо от 22 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/83).
2.4.2. "Входной" НДС по кассовому аппарату
Теперь поговорим о том, как быть с "входным" НДС по кассовому аппарату. Скажем сразу: здесь все зависит от того, является ли фирма (индивидуальный предприниматель) плательщиком НДС или нет.
Рассмотрим эти случаи подробно.
Если фирма является плательщиком НДС
Если приобретенная касса используется только в деятельности, облагаемой НДС, то вы вправе принять к вычету из бюджета весь этот налог. Конечно, если ваша фирма отразит купленную кассу в учете и получит счет-фактуру, в котором сумма налога выделена отдельной строкой.
Если же вы купили кассовый аппарат у субъекта "упрощенки" или того, кто переведен на ЕНВД, то продавец не выставит вам счет-фактуру, поскольку он не является плательщиком НДС.
Пример 5. ЗАО "Лучшие товары" занимается торговлей в регионе, где не введен ЕНВД. В октябре 2006 г. эта фирма купила новый кассовый аппарат за 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.). Отметим, что в его стоимость уже включена стоимость доставки.
За голограмму "Сервисное обслуживание", а также за услуги по вводу кассы в эксплуатацию фирме пришлось заплатить еще 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).
В учете ЗАО "Лучшие товары" бухгалтер отразит следующее:
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Кредит 60
- 12 000 руб. (14 160 - 2160) - отражены расходы по покупке кассового аппарата (с учетом стоимости его доставки);
Дебет 19 Кредит 60
- 2160 руб. - отражен "входной" НДС;
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Кредит 60
- 1000 руб. (1180 - 180) - включены в стоимость кассового аппарата расходы на голограмму "Сервисное обслуживание", а также затраты по вводу кассы в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
- 180 руб. - отражен "входной" НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 14 160 руб. - оплачен кассовый аппарат;
Дебет 60 Кредит 51
- 1180 руб. - оплачены голограмма и услуги по вводу кассового аппарата в эксплуатацию;
Дебет 01
Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
- 13 000 руб. (12 000 + 1000) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат (после регистрации его в налоговой инспекции, о чем мы поговорим далее в нашей книге);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19
- 2340 руб. (2160 + 180) - предъявлен к вычету из бюджета "входной" НДС по кассовому аппарату, а также по средствам визуального контроля и услугам ЦТО.
В учетной политике фирмы указано, что в бухучете в составе материально-производственных запасов она отражает имущество, стоимость которого не превышает 10 000 руб.
Поэтому в данном случае приобретенный кассовый аппарат будет отражен в составе основных средств, а в налоговом учете - в составе амортизируемого имущества. Срок эксплуатации кассы и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирма установила одинаковый - шесть лет (72 месяца). Амортизацию фирма начисляет линейным методом. Значит, ежемесячно в бухгалтерском учете ЗАО "Лучшие товары" бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 44 Кредит 02
- 180,56 руб. (13 000 руб. : 72 мес.) - начислена амортизация кассового аппарата.
Для целей налогообложения прибыли амортизация кассы также будет ежемесячно составлять 180,56 руб. (отметим, что фирма не использует амортизационную премию, то есть не списывает единовременно на затраты 10 процентов стоимости новых основных средств).
Если фирма занимается несколькими видами деятельности
Теперь разберем иную ситуацию, когда ККТ используют в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Такое возможно, когда организация продает продукцию, реализация которой облагается НДС, и льготные товары. Или когда она торгует оптом, а также продает товары в розницу, причем розничная торговля переведена на ЕНВД.
Во всех подобных случаях нужно поступать согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ: "входной" НДС нужно распределить между разными видами деятельности. Ту часть налога, которая приходится на деятельность, облагаемую НДС, можно принять к вычету из бюджета. А вот оставшуюся сумму налога придется включить в первоначальную стоимость приобретенного кассового аппарата. Отметим, что невозмещаемый НДС также увеличивает "бухгалтерскую" первоначальную стоимость ККТ (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Рассчитывая такую пропорцию, берут стоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) того налогового периода, в котором касса была введена в эксплуатацию.
Пример 6. ЗАО "Мечта" торгует оптом и в розницу, причем в регионе деятельности фирмы розничная торговля переведена на ЕНВД.
В октябре 2006 г. ЗАО "Мечта" приобрело кассовый аппарат за 15 340 руб. (в том числе НДС - 2340 руб.). Затраты по вводу его в эксплуатацию составили еще 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Выручка фирмы в этом месяце составила 986 500 руб., в том числе:
- 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) - от реализации товаров оптом;
- 396 500 руб. - от продажи товаров в розницу.
Тогда сумма "входного" НДС, которую бухгалтер ЗАО "Мечта" должен включить в первоначальную стоимость приобретенного кассового аппарата, составит:
(2340 руб. + 180 руб.) x 396 500 руб. : (986 500 - 90 000) = 1114,53 руб.
Оставшуюся часть налога в размере 1405,47 руб. (2340 + 180 - 1114,53) можно принять к вычету из бюджета после того, как касса будет введена в эксплуатацию.
В учете ЗАО "Мечта" бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Кредит 60
- 14 000 руб. (15 340 - 2340 + 1180 - 180) - отражена стоимость кассового аппарата и услуги по вводу его в эксплуатацию (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 2520 руб. (2340 + 180) - отражен "входной" НДС;
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Кредит 19
- 1114,53 руб. - включен в стоимость кассового аппарата НДС, который нельзя принять к вычету из бюджета;
Дебет 01
Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
- 15 114,53 руб. (14 000 + 1114,53) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19
- 1405,47 руб. - предъявлена к вычету из бюджета часть "входного" НДС по кассовому аппарату;
Дебет 60 Кредит 51
- 16 520 руб. (15 340 + 1180) - оплачены кассовый аппарат и услуги по вводу его в эксплуатацию.
Если фирма не является плательщиком НДС
Если же организация вообще не является плательщиком НДС (к примеру, переведена на уплату ЕНВД), тогда вся сумма "входного" налога включается в первоначальную стоимость кассового аппарата.
Что касается субъектов "упрощенки", то они учитывают "входной" НДС в стоимости приобретенной кассы, только если она является основным средством. Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94 "О вопросах применения упрощенной системы налогообложения".
Если же касса не относится к основным средствам, то сумму "входного" НДС нужно списать на затраты отдельной строкой - по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Пример 7. Торговая фирма ЗАО "Лучик" применяет "упрощенку" (объект налогообложения - доходы за минусом расходов). В октябре 2006 г. эта фирма приобрела два кассовых аппарата: один стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.), а второй - стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
Чтобы упростить пример, предположим, что стоимость этих моделей ККТ уже включает в себя затраты на их ввод в эксплуатацию.
Итак, "входной" НДС по первому кассовому аппарату (2160 руб.) нужно включить в стоимость кассы, поскольку она является основным средством.
А "входной" НДС по второй кассе (900 руб.) будет списан на затраты по другому основанию - как "входной" налог по товарам (работам, услугам).
2.5. Регистрация в налоговых органах
Контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.
Если речь идет о кассовом аппарате, который будет использоваться в филиале организации, то он регистрируется в налоговых органах по месту нахождения филиалов организации. При этом указанный налоговый орган направляет копию карточки регистрации ККТ налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете организация, в состав которой входит данный филиал или иное обособленное подразделение. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 6 июня 2005 г. N 22-3-12/1013 "О регистрации ККТ".
Пример 8. Торговая фирма ООО "Бест" расположена в Москве. При этом она имеет сеть филиалов в других регионах России.
В ноябре 2006 г. эта фирма открыла новый филиал в Воронеже. В этом городе филиал будет зарегистрирован в налоговой инспекции. Здесь же нужно зарегистрировать кассовые аппараты, которые будет использовать филиал. При этом местная налоговая инспекция направит копию карточки регистрации ККТ в московскую налоговую инспекцию, в которой зарегистрирована сама фирма.
Регистрируемый кассовый аппарат должен быть исправен, опломбирован в установленном порядке, иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Чтобы зарегистрировать ККТ, нужно сначала заключить договор с центром технического обслуживания (ЦТО) на ее техническое обслуживание и ремонт. Для регистрации ККТ в налоговый орган необходимо представить следующие документы:
- заявление. Оно составляется по специальной форме (бланк заявления можно взять в налоговой инспекции). Его примерный образец приведен на с. 36.
-----------------------------------------------------------------¬
¦ В инспекцию МНС России¦
¦ N 29 по ЮЗАО г. Москвы¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ В соответствии со ст. ст. 5 и 7 Федерального закона от¦
¦22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники¦
¦при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с¦
¦использованием платежных карт" общество с ограниченной¦
¦ответственностью "Солнечный круг" просит зарегистрировать¦
¦контрольно-кассовую машину в количестве одной штуки. ¦
¦Для приема на учет указанной контрольно-кассовой машины сообщаем¦
¦следующие сведения. ¦
¦1. Общество с ограниченной ответственностью "Солнечный круг";¦
¦юридический и фактический адрес: 109123, г. Москва,¦
¦ул. Строителей, д. 17, телефон: (495) 935-18-56, факс: тот же;¦
¦свидетельство о государственной регистрации N 001.014.887 от¦
¦23 ноября 2003 г. ¦
¦2. Руководитель: генеральный директор Серегин Иван Николаевич,¦
¦телефон: (495) 935-18-56. ¦
¦3. Главный бухгалтер: Сергеева Анна Ивановна, телефон:¦
¦(495) 935-18-56. ¦
¦4. Банковские реквизиты: ОАО "Банк развития", расчетный счет¦
¦N 40502867668700000053, БИК 044483327, корсчет¦
¦N 30102871900000000347. ¦
¦5. Филиалов и других обособленных подразделений нет. ¦
¦6. Модель ККМ: "Меркурий-111Ф". Год выпуска - 2005, показания¦
¦счетчика - 0, место установки - 109123, г. Москва,¦
¦ул. Строителей, д. 17. Номер технического паспорта: 14678Н33.¦
¦Поставлена на обслуживание и ремонт в ЦТО ООО "Регион". ¦
¦7. Приложения: технический паспорт в количестве одной штуки,¦
¦договор о техническом обслуживании и ремонте контрольно-кассовых¦
¦машин на трех листах. ¦
¦ Серегин ¦
¦Руководитель организации ------- (Серегин И.Н.) ¦
¦ Сергеева ¦
¦Главный бухгалтер -------- (Сергеева А.И.) ¦
L-----------------------------------------------------------------
Иногда налоговики требуют, чтобы заявление было заполнено не от руки, а напечатано на компьютере. Однако это требование неправомерно. Поскольку ни в одном документе не сказано, что налогоплательщик обязан представлять заявление о постановке ККТ на учет именно в печатном виде. Поэтому такое заявление можно подать и в рукописном виде;
- паспорт ККТ;
- договор на обслуживание ККТ, заключенный с ЦТО.
Не позднее пяти дней после получения этих документов налоговая инспекция регистрирует машину и возвращает организации паспорт ККТ и договор на ее техобслуживание. Одновременно с этим организации выдают карточку регистрации кассовой машины. Оформляют ее налоговики.
Если зарегистрированную контрольно-кассовую машину нужно заменить на другую (или установить дополнительные ККМ), до ввода новой техники в эксплуатацию необходимо подать в налоговый орган заявление о регистрации новых кассовых машин и снятии с учета зарегистрированных ранее.
Налоговый орган, получивший такое заявление, в пятидневный срок регистрирует новые и снимает с учета изымаемые из эксплуатации контрольно-кассовые машины и выдает карточки на вновь зарегистрированную технику.
2.6. Ввод в эксплуатацию
При вводе новой ККТ в эксплуатацию и при ее инвентаризации оформляется акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).
Акт оформляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной приказом руководителя. В состав комиссии входят: представитель контролирующего органа (налоговой инспекции), главный бухгалтер, старший кассир, кассир-операционист. Также в комиссию могут быть включены специалист центра технического обслуживания и программист (если в эксплуатацию вводят компьютеризированный кассовый аппарат).
Один экземпляр акта передается в организацию, обслуживающую и контролирующую контрольно-кассовые машины, второй остается в данной организации.
Акт фиксирует показания контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули, главного суммирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков.
2.7. Реквизиты кассового чека
Применяя кассовый аппарат, организация (индивидуальный предприниматель) выдает своим клиентам, рассчитываясь с ними наличными деньгами, кассовые чеки. Согласно Письму Минфина России от 5 января 2004 г. N 16-0017/2 на чеке должны отражаться следующие реквизиты:
- наименование организации (индивидуального предпринимателя);
- ИНН;
- заводской номер контрольно-кассовой машины;
- порядковый номер чека;
- дата и время покупки (оказания услуги);
- стоимость покупки (услуги);
- признак фискального режима;
- другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовой технике.
Следует отметить, что Письмом ГМЭК от 28 ноября 1994 г. N АО-7-272 утверждены Технические требования к электронным контрольно-кассовым машинам для осуществления денежных расчетов с населением в различных сферах деятельности. Например, для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере торговли нефтепродуктами и газовым топливом, в соответствии с п. 35 разд. 3 Приложения N 3 к Письму ГМЭК N АО-7-272 установлен следующий перечень обязательных реквизитов, которые должны быть отпечатаны на кассовом чеке:
- заводской номер машины;
- программируемое наименование АЗС - не менее 20 символов;
- порядковый номер операции;
- дата продажи (покупки);
- время продажи (покупки);
- сумма продажи (покупки) (кроме косвенной безналичной оплаты);
- марка нефтепродукта;
- идентификатор (номер) оператора;
- количество нефтепродукта;
- номер раздаточного крана (топливораздаточной колонки);
- вид оплаты;
- номер карты при безналичной оплате;
- сумма, внесенная покупателем, и сумма сдачи при наличной оплате;
- ИНН налогоплательщика;
- поле для отметки о номере и сумме чека коррекции - не менее 15 символов.
На практике довольно часто в кассовом чеке, помимо вышеуказанных реквизитов, присутствуют и другие данные, например:
- шифр и фамилия кассира;
- наименование товара;
- код товара;
- сумма сдачи;
- идентификатор секции;
- фраза "Спасибо за покупку".
Эти реквизиты в кассовых чеках необязательны, однако они могут создать у покупателей положительное мнение о сервисе той или иной фирмы.
2.8. Возврат денег покупателям
Бывает, что покупатель решил вернуть товар (отказаться от работы или услуги) уже после того, как оплатил его. В этом случае ему возвращаются уплаченные ранее деньги. Причем здесь возможны две ситуации:
1) деньги покупателю возвращаются в тот же день, когда была произведена оплата;
2) деньги возвращаются в другой день.
Рассмотрим эти случаи подробнее.
2.8.1. Возврат денег в день покупки
Сначала рассмотрим случай, когда покупатель оплатил товар (работу, услугу), но еще не получил его. Например, он пробил чек в кассе и пошел получать товар, но по каким-то причинам решил не делать этого и отказаться от покупки.
В этом случае деньги возвращаются из операционной кассы организации по чеку, выданному в данной кассе, и только при наличии на чеке подписи директора (заведующего) или его заместителя. На сумму возврата оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме N КМ-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Этот акт составляется в одном экземпляре.
Пример 9. 15 августа 2006 г. покупатель оплатил пылесос марки "Самсунг" в торговой фирме ЗАО "Ромашка". Однако еще до того, как получить его в отделе выдачи товаров, покупатель решил отказаться от покупки. По неиспользованному кассовому чеку ему вернули из операционной кассы фирмы стоимость покупки - 6700 руб.
Образец акта о возврате денежных сумм приведен на с. 40.
Унифицированная форма N КМ-3
------------------¬
¦ Код ¦
+-----------------+
Форма по ОКУД ¦ 0330103 ¦
ЗАО "Ромашка", (495) 987-56-55 +-----------------+
-------------------------------------- по ОКПО ¦ ¦
организация, номер телефона +-----------------+
__________________________________________ ИНН ¦ 005035023833 ¦
+-----------------+
__________________________________________ ¦ ¦
структурное подразделение +-----------------+
1015873 Вид деятельности по ОКДП ¦ 5132212 ¦
("Меркурий- ----------------+-----------------+
Контрольно- 111Ф") номер¦производителя ¦ 0064274L3692 ¦
кассовая ----------------- +---------------+-----------------+
машина модель (класс, ¦регистрационный¦ 000000006596 ¦
тип, марка) L---------------+-----------------+
суперМаг ¦ ¦
Прикладная программа ------------------------- +-----------------+
наименование Кассир ¦ Петрова К.Е. ¦
+-----------------+
Вид операции ¦ возврат денег ¦
L------------------
УТВЕРЖДАЮ
----------T-----------¬ Руководитель
¦ Номер ¦ Дата ¦ директор
¦документа¦составления¦ -----------------
+---------+-----------+ должность
¦ 67 ¦ 15.08.2006¦ Иванов Иванов А.П.
АКТ L---------+------------ ------- -------------------
подпись расшифровка подписи
15 августа 2006
О ВОЗВРАТЕ ДЕНЕЖНЫХ "--" -------------- ---- г.
СУММ ПОКУПАТЕЛЯМ (КЛИЕНТАМ)
ПО НЕИСПОЛЬЗОВАННЫМ КАССОВЫМ ЧЕКАМ
(в том числе по ошибочно пробитым
кассовым чекам)
Настоящий акт составлен комиссией, которая установила:
Номер
по
по-
рядку
Наименование
отдела, секции
Код
бригады
Номер
чека
Сумма
чека,
руб.
коп.
Должность, фамилия,
и., о. лица,
разрешившего возврат
денег по чеку
1
2
3
4
5
6
1
секция N 2
7703
6700-00
кассир Петрова К.Е.
и т.д.
Итого
6700-00
Выдано покупателям (клиентам) по возвращенным ими кассовым чекам
шесть тысяч
(по ошибочно пробитым чекам) согласно акту на сумму --------------
прописью
семьсот 00
----------------------------------------------- руб. -------- коп.
На указанную сумму следует уменьшить выручку кассы.
Перечисленные возвращенные покупателями (клиентами) чеки (ошибочно
пробитые чеки) погашены и прилагаются к акту. Приложение ________.
Члены комиссии:
Агафонова Агафонова П.Р.
Заведующий отделом (секцией) ------------ --------------
подпись расшифровка
подписи
Михайлова Михайлова П.Е.
Старший кассир ------------ --------------
подпись расшифровка
подписи
Серегина Серегина Е.Н.
Кассир-операционист ------------ --------------
подпись расшифровка
подписи
_________________________ ____________ ______________
должность подпись расшифровка
подписи
_________________________ ____________ ______________
должность подпись расшифровка
подписи
Погашенные (первоначальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию, где они должны храниться с документами за данное число. Суммы, выплаченные покупателям за товары, возвращенные в день покупки по кассовым чекам, записываются в журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132) в графу 15, и на итоговую сумму уменьшается сумма выручки за этот день.
А вот возврат денежных средств по приобретенному товару, возвращенному в день покупки, производится из главной кассы организации. Однако на практике организации иногда возвращают деньги из кассы, в которой покупатель оплачивал покупку. И хотя это является нарушением, налоговые органы обычно не штрафуют за него.
2.8.2. Возврат денег не в день покупки
Как оформлять возврат покупателю денег не в день покупки (после снятия Z-отчета), устанавливает Порядок ведения кассовых операций в РФ, а также Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.
В этом случае деньги возвращаются из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя с указанием его фамилии, имени, отчества и при предъявлении документа, удостоверяющего его личность (паспорт или другой заменяющий его документ). Для возврата денег покупателю из главной кассы составляется расходный кассовый ордер, в котором также указываются фамилия, имя, отчество покупателя и данные его паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.
Обратите внимание: если у покупателя нет кассового или товарного чека либо иного документа, которые удостоверяют факт и условия покупки товара, это не является основанием для его отказа от покупки и возврата покупателю денег. Об этом четко указано в п. 5 ст. 18 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей".
2.9. Учет выручки
Поговорим о том, в каких документах фиксируются данные о выручке, полученной наличными.
2.9.1. Журнал кассира-операциониста
Для учета операций по каждому кассовому аппарату применяется журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). В нем ежедневно в хронологическом порядке фиксируют операции по приходу и расходу наличных денег. Если в журнал вносятся исправления, то они должны заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации.
Журнал должен быть прошит и пронумерован. На его последнем листе делается запись: "В журнале прошнуровано и пронумеровано _____ листов". Количество листов заверяется подписями налогового инспектора, зарегистрировавшего кассовый аппарат, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а также печатью организации.
В начале рабочего дня (смены) кассир-операционист должен заполнить графу 6 журнала: показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены). Показания счетчика заверяют подписями кассира (графа 7) и представителя администрации организации (графа 8).
Графу 5 "Показания контрольного счетчика (отчета фискальной памяти), регистрирующего количество переводов показаний суммирующего денежного счетчика" заполняют только при проверке, перерегистрации ККМ, снятии ККМ с учета или при передаче машины в ремонт. Эту графу заполняет сотрудник налоговой инспекции или центра технического обслуживания.
В графе 15 журнала записывается итоговая сумма, выписанная по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, на основании данных акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), а также количество напечатанных за рабочий день (смену) нулевых чеков.
После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делаются записи в графах 9 и 10, сумма денежной выручки (графа 10) должна соответствовать разнице между показаниями счетчика на начало и на конец рабочего дня (смены). Эти записи подтверждаются подписями кассира, старшего кассира и руководителя (уполномоченного лица) организации.
При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала кассира-операциониста.
2.9.2. Отчет кассира-операциониста
В конце рабочего дня (смены) кассир составляет отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132) и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру.
По каждому кассовому аппарату кассир-операционист ежедневно составляет отчет, подписывает его и вместе с выручкой сдает старшему (главному) кассиру или руководителю организации. При этом оформляется приходный кассовый ордер. Отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6) составляется в одном экземпляре.
В небольших организациях кассир-операционист сдает деньги непосредственно инкассатору банка. Сдача денег в банк отражается в отчете.
Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам. Эти суммы подтверждает своей подписью представитель администрации (например, заведующий отделом).
Прием и оприходование денег в кассу заверяют в отчете своими подписями старший кассир и руководитель организации. Отчет служит основанием для составления сводного отчета "Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации" (форма N КМ-7, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).
Если кассовый аппарат передают в ремонт, в журнале делают соответствующую отметку.
2.9.3. Журнал регистрации показаний суммирующих денежных
и контрольных счетчиков ККТ
Часто бывает, что чеки выбивает продавец или, скажем, официант. В таких случаях заполняют журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).
В это и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.