На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Шпаргалка Отражение кассовых операций. Порядок оформления документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Бухгалтерская работа с банком. Учет заработной платы. Расчетные счета. Инвентаризация. Амортизация ОС. Акты. Расчеты по депонированным суммам.

Информация:

Тип работы: Шпаргалка. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 04.12.2007. Сдан: 2007. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


ВОПРОСЫ по Лабораторному практикуму по Бухучету

1. Выдача денеж.средств из кассы на з/п, хоз.нужды, командировочные расходы: отражение на счетах БУ, учетных регистрах и документальное оформление.

2. Отражение кассовых операций (в журнале-ордере № 1, ведомости № 1, накопительных ведомостях или журналах-ордерах)

3. Определение фин.рез-та от продажи, списания и безвозмездной передачи имущества.

4. Порядок оформления документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет-фактура, накладная, товарно- груз. таможенная декларация. платежн. поручение, приходные ордера, акты приема и др.).

5. Бух. обработка выписок банка, претензионная работа с банком по необоснованному списанию средств с р/с и прочих счетов.

6. Порядок расчета з/п при простой повременной и прямой сдельной системах о/т.

7. Порядок открытия р/с. Документальное оформление операций по р/с.

8. Орг-ция БУ труда, з/п, их документал. оформление.

9. Проведение и документал. оформление внезапной инвентаризации кассы.

10. Аналитич. и синтетич. учет по расчетам с прочими деб-ми и кред-ми (потребление услуг сторонних орг-ций, включая предоставление э/энергии, газа, пара и т.д.); расчеты по исполнител. счетам: расчеты с арендодателями по суммам арендной платы и др.

11. Учет денеж. документов: приобретение орг-цией путевок в дома отдыха, проездных билетов для работников.

12. Порядок выдачи денеж. ср-в под отчет.

13. Порядок расчетов по начислению амортизации ОС.

14. Документальное оформление кассовых операций.

15. Орг-ция учета затрат на производство.

16. Порядок списания управленч-х и коммерч-х расходов при определении фин.рез-тов в соответствии с учет. политикой орг-ции.

17. Отражение на счетах БУ и в учетных регистрах поступления денеж. средств.

18. Объекты фин. вложений орг-ции; операции, связанные с обращением цен. бумаг, их документал. оформление.
19. Варианты организац. структуры в бухгалтерии и орг-ции документооборота.
20. Формы внутрихоз. отч-ти, их периодичность и сроки предоставления.
21. Порядок учета инвентарных объектов ОС.
22. Порядок оформления регистров БУ основ.ср-в.
23. Элементы учетной политики орг-ции.
24. Нормативные документы, необходимые для орг-ции учета в фирме (законы БУ, учет.политика орг-ции, положение о документообороте, должностные инструкции и др.).
25. Порядок проведения сверки данных БУ с учетом на складах.
26. Порядок составления актов приемки-передачи актов на списание основных и транспортных средств.
27. Расчет сумм удержаний из з/п работников (НДФЛ, удержания по исполнител. листам, по инициативе администрации предпр-я, по заявлению работника).
28. Порядок расчета амортизационных отчислений по объектам НМА.
29. Порядок расчета материал. выгоды, включаемой в совокупный годовой налогооблагаемый доход работника.
30. Порядок распределения прибыли орг-ции в соответствии с решением учредителей и учет.политикой орг-ции.
31. Аналитич. учет расчетов с депонентами по суммам своевременно невыданной з/п в реестре невыданной з/п и книги учета депонированной з/п.
32. Определение фактич. себестоимости материал. ресурсов, списываемых в произ-во по методу сред. себест-ти, ЛИФО, ФИФО.
33. Расчет командировочных расходов в соответствии с прилагаемым фин.расчетом.
34. Документал. оформление фактов хоз. деят-ти, движения материально-производств. запасов.
35. Аналитич. и синт. учет по расчетам с покупателями и заказчиками (по каждому предъявленному покупателям и заказчикам счету, формам расчетов).
36. Порядок составления первич. документов по перечислению платежей в бюджет и в/б фонды.
37. Порядок определения выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и отражение в БУ.
38. Аналит. и синт. учет по учету фактов хоз. деят-ти с подотчет. лицами.
39. Определение фин.рез-та от продажи готовой продукции (работ, услуг, товаров).
40. Порядок учета аналит. и синт. учета инвентаря и хоз. принадлежностей, спец. инструментов и спец. одежды.
41. Аналит. и синт. учет расчетов с бюджетом и в\б фондами, регистры учета.
42. Аналит. и синт. учет расчетов с персоналом по прочим операциям; документал. оформление.
43. Орг-ция учета по выплате дивидендов; порядок отражения на счетах БУ.
44. Порядок отражения на счетах по учету образования и использования оценочных резервов.
45. Порядок отражения в учете фактов хоз. деят-ти по формированию устав. капитала орг-ции.
46. Документальное оформление наличия и движения готовой продукции.
47. Порядок отражения в учете расходов по уплате процентов по кредитам банка и займов др. орг-ций.
48. Особенности орг-ции учета на малых предприятиях.

49. Порядок исчисления среднего заработка для расчета сумм ежегодного и доп. отпуска, компенсации за неиспользуемый отпуск, выходного пособия, пособия по временной нетрудоспособности.

2. Отражение кассовых операций (в журнале-ордере № 1, ведомости № 1, накопительных ведомостях или журналах-ордерах)

Кассовые операции связаны с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организа-ции.

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по де-бету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, а так-же в ведомости № 1. Основанием для их заполнения служат от-четы кассира.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы»; 50-4 «Касса в иностранной валюте»; и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведет-ся в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контроли-рует также целевое использование средств (на корешке чека ука-зывается предназначение получаемых из банка сумм). Превыше-ние лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и сти-пендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки.

Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может вы-полнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если орга-низация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). На каждую кассовую машину заводится «Книга кассира-операциони-ста», которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреп-лена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера организации, а также печатью. Книга кассира-операциониста не заменяет кассовый отчет. Все записи в книге произ-водятся в хронологическом порядке без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора и главного бух-галтера.

На каждой кассовой машине имеется свой заводской номер, ко-торый обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-операциониста), а также в документах, отражаю-щих перемещение кассовой машины (например, отправку в ре-монт, передачу другой организации). Ключи от контрольно-кас-совой машины (кроме ключей для перевода секционных денеж-ных счетчиков на нули), паспорт кассовой машины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у ди-ректора организации, его заместителя или главного бухгалтера. Ключ для гашения технических прогонов должен находиться у старшего кассира. Ключи для перевода секционных денежных счетчиков на нули передаются директором контролирующей орга-низации (кроме контрольно-кассовой машины с фискальной па-мятью).

В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кас-совым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кас-сиру, а последний - инкассатору.

Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хра-нятся у материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Ис-пользованные контрольные ленты, копии чеков и другие докумен-ты, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товарного отчета, а в случае выявленной недостачи - до окончания рассмотрения дела. Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся не менее трех лет.

Правительством России утвержден перечень отдельных кате-горий организаций, которые в силу специфики своей деятельно-сти либо местонахождения могут не использовать контрольно кассовые машины. Приход денежных средств оформляется одним приходным кассовым ордером в конце дня с приложением к ко-решку квитанций. Суммы приходных документов должны соот-ветствовать вывешиваемым ценникам, прейскурантам на прода-ваемые товары и оказываемые услуги.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются нахо-дящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бу-маги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, век-селя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов - отдельные страницы. Учет поступле-ния денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных доку-ментов.

Выдача денежных документов из кассы осуществляется на ос-новании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет де-нежных документов ведется по номинальной стоимости. При дви-жении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории отра-жаются бухгалтерской записью:

Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

Кредит сч. 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»; Дебет сч. 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».

При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой делают запись:

Дебет сч. 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» - на сумму частичного платежа, внесенного работником,

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)» - на суммы, оплаченные организацией

Кредит сч. 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы». Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Дебет сч. 50-3 Кредит сч. 50-1, 51, 76) списываются по мере их расхода, стоимость их в зависимости от характера расходов включается в соответствующие издержки (Дебет сч. 20, 23, 25, 26, 44 Кредит сч. 50-3), либо в состав прочих расходов (Дебет сч. 91 Кредит сч. 50-3), либо погашаются за счет средств целевого финансирования (Дебет сч. 86 Кредит сч. 50-3).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные ли-сты к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) учитыва-ются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

4. Порядок оформления документации по расчетам с поставщиками и подрядчиками (счет-фактура, накладная, товарно- груз. таможенная декларация. платежн. поручение, приходные ордера, акты приема и др.)
Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов - участников от-ношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной де-ятельности. Учет расчетов с поставщиками и под-рядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расче-тах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услу-ги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оп-лате через кредитную организацию.
Поставщиками и подрядчиками являются организации, постав-ляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие матери-алы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняю-щие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные ра-боты и др.). Расчетный документ - это оформленное распоряже-ние плательщика (клиента или кредитной организации) о списа-нии денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).
Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подряд-чиками используется
счет 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками», на котором отражаются следующие сведения:
* о полученных товарно-материальные ценностях, принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные доку-менты на которые акцептованы;
* о товарно-материальных ценностях, работах и услугах, на ко-торые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
* об излишках товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;
* о выданных поставщикам и подрядчикам авансах;
* о курсовых и суммовых разницах.
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтер-скому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в кор-респонденции со счетами учета этих ценностей либо соответству-ющих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производствен-ных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др.
На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подряд-чикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету сче-та 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-ностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по при-обретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с за-конодательством НДС подлежит вычету.
При поступлении товарно-.материальных ценностей, на кото-рые не получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и дру-гих условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимает-ся цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, вклю-чая авансы на предварительную оплату, в корреспонденции со сче-тами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчи-ками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неис-пользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не вос-требованные авансы списывают на убытки организации.
В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому по-ставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с це-лью группировки и обобщения информации в разрезе:
* акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не наступил;
* неоплаченных в срок расчетных документов;
* неотфактурованных поставок;
* авансов выданных;
* выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;
* просроченных оплатой векселей;
* полученных коммерческих кредитов;
* других признаков.
При использовании в организации журнально-ордерной фор-мы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6 по предъявленным счетам. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5. В конце месяца данные этой ведомости общими итогами по корреспондирующим счетам включают в журнал-ордер № 6.
Порядок учета расчета с поставщиками и подрядчиками по претензиям рассматривается в параграфе 4.5 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами».

5. Бух. обработка выписок банка, претензионная работа с банком по необоснованному списанию средств с р/с и прочих счетов.

После получения выписки банка бухгалтер должен сделать следующее:

1. Сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следую-щей выписки.

2. Проверить приложенные к выписке оправдательные докумен-ты, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кре-дит расчетного счета организации и обнаруженные при провер-ке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». О всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка.

3. Проставить суммы в банковской выписке - отметка на полях вы-писки номера соответствующего корреспондирующего счета. Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от частоты операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количестве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают ежедневно, то по счету 51 открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ней подводятся итоги и переносятся в учетный ре-гистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.

Гражданским кодексом предусмотрено, что клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по тре-бованию третьих лиц (например, расчеты по инкассо - банк про-изводит операцию на основании инкассового поручения, выстав-ленного поставщиком клиента). Банк принимает эти распоряже-ния, если указанные в них данные позволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать списания средств со счета. По-рядок списания средств по требованию третьих лиц оговаривает-ся в договоре банковского счета.

Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение де-нежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления опе-раций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом до-говор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что решение о наложении ареста прини-мается судом, арбитражным судом, а также органами предвари-тельного следствия с санкции прокурора.

6. Порядок расчета з/п при простой повременной и прямой сдельной системах о/т.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и ус-ловий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера

Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда.

Повременная - форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату. В первом случае размер оплаты труда зависит от часовой тариф-ной ставки и количества отработанного времени; во втором - устанавливается процентная надбавка к заработной плате.

Сдельная - форма оплаты труда, при которой заработная пла-та определяется исходя из установленного размера оплаты за каж-дую единицу продуктов труда (сдельных расценок) и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг. Различают несколько видов сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвен-но-сдельная, оплата труда по конечному результату.

При прямой сдельной форме заработная плата определяется рас-ценками и объемами продуктов труда.

При простой повременной форме оплаты труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (оклада). В зависимости от способа учета рабочего времени исполь-зуются месячные, дневные и часовые тарифные ставки.

Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тариф-ных ставок или окладов определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умно-жения полученной величины на количество отработанных дней.

Размер оплаты труда при использовании дневной или часовой тарифной ставки зависит от фактически проработанных в течение расчетного периода количества дней или часов и определяется путем умножения тарифной ставки за час или за день на фактически отработанное количество часов или дней.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработок рассчиты-вается путем умножения сдельной расценки на количество изго-товленных деталей, полуфабрикатов, изделий, выполненных операций, работ. В зависимости от характера производства для учета выработки применяются различные первичные документы - на-ряд на сдельную работу (в индивидуальном или мелкосерийном производстве), маршрутный лист (в серийном производстве), ра-порт о выработке (в массовом производстве) и др.

7. Порядок открытия р/с. Документальное оформление операций по р/с.

Для открытия расчетного счета организация должна предста-вить в учреждение выбранного банка следующие документы:

* заявление с просьбой об открытии расчетного счета установ-ленного образца;

* карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, заверенную нотариально;

* нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства юр. лица;

* копию свидетельства о постановке на налоговый учет орг-ции в качестве налогоплательщика;

* справки из внебюджетных фондов о регистрации в качестве налогоплательщика страховых взносов.

Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр орг-ций с иностр. инвестициями.
После проверки документов в оригинале устава делается отметка с указанием номера счета, которая заверяется печатью банка. Экземпляр карточки хранится у контролера. В случае реорганизации-, изменения названия организации, других изменений в банк передается новое заявление об открытии счета.
Обособленным подразделениям по ходатайству головной орга-низации могут быть открыты в их регионе расчетные субсчета или текущие счета. На расчетном субсчете подразделения осуществ-ляют операции, разрешаемые головной организацией (в частности, зачисление выручки, перечисление средств в головную организацию). Текущие счета предназначены только для операций, связанных с выдачей наличных денег обособленным подразделе-ниям.
Налогоплательщики обязаны в 10-днев-ный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закры-тии расчетного счета в банке. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Расчетные документы на списание (перечисление) де-нежных средств с вновь открытого счета не принимаются к исполнению кредитными организациями до получения от налого-вого органа информационного письма.
Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. Расчеты в безналичном порядке могут производиться по то-варным (оплата за продукцию, товары, работы или услуги) и не-товарным (коммунальные платежи, расчеты с бюджетом, фонда-ми) операциям.
На расчетных счетах накапливаются свободные денежные сред-ства, поступления за проданные товары, продукцию, выполнен-ные работы и оказанные услуги, полученные кредиты банков, зай-мы, поступившие средства целевого финансирования и другие поступления. С расчетных счетов производятся практически все платежи, включая платежи поставщикам за поставляемые матери-альные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, рас-четы с бюджетом и с внебюджетными фондами, погашение задол-женности по полученным кредитам и ссудам, другие перечисле-ния.
Взаимоотношения между организацией и банком оформляют-cя договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фик-сируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия раз-мещения средств, права, обязанности и ответственность сторон. 3а несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5 % суммы за каждый день задержки, если иное не установлено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без уча-стия банка.
Платежи с расчетных счетов организаций осуществляются в последовательности, определенной п. 2 ст. 855 ГК РФ:
* списание денежных средств по исполнительным документам о возмещении вреда здоровью и о взыскании алиментов;
* списание по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому дого-вору (контракту);
* оплата труда работников и отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
* платежи в бюджет и другие внебюджетные фонды;
* списание по исполнительным документам по другим денежным требованиям;
* списание по другим платежным документам в порядке кален-дарной очередности.
Операции по расчетным счетам банки производят с согласия и по поручению владельцев счетов. Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народ-ного суда, налоговых или финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом. В без-акцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
Гражданским кодексом предусмотрено, что клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по тре-бованию третьих лиц (например, расчеты по инкассо - банк про-изводит операцию на основании инкассового поручения, выстав-ленного поставщиком клиента). Банк принимает эти распоряже-ния, если указанные в них данные позволяют идентифицировать лицо, имеющее право требовать списания средств со счета. По-рядок списания средств по требованию третьих лиц оговаривает-ся в договоре банковского счета.
Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение де-нежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления опе-раций по счету в случаях, предусмотренных законом.
Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом до-говор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» предусмотрено, что решение о наложении ареста прини-мается судом, арбитражным судом, а также органами предвари-тельного следствия с санкции прокурора.
К основным документам, используемым в безналичных расче-тах, относятся:
* договор (поставки, купли-продажи и др.);
* заявление на открытие счета (форма № 0401025);
* карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма № 0401026);
* платежное поручение (форма № 0401060);
* сводное платежное поручение;
* платежное требование-поручение (форма №0401064);
* платежное требование (форма № 0401061);
* заявление на аккредитив (форма № 0401063);
* заявление на выдачу чековой книжки;
* чековая книжка;
* реестр чеков (форма № 0401007);
* выписка из расчетного счета.
Документы по безналичным расчетам плательщика, получате-ля и обслуживающих их банков должны быть тщательно запол-нены с указанием обязательных реквизитов:
* идентификационные номера организаций;
* название и местонахождение;
* коды расчетных и корреспондентских счетов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации исполь-зуется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 ука-зывает на наличие, свободных денег на расчетных счетах органи-зации на начало и конец месяц; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетные счета, а по кредиту - суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.
Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету записываются в разных журналах-ордерах и в ведомости № 2. Основанием для заполне-ния журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 служат банковские вы-писки, и которых указываются: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки (в выписке остатки и поступления денежных средств указываются по правилам учета банка по кредиту расчетного счёта, а выбытие их - по дебету).
9. Проведение и документал. оформление внезапной инвентаризации кассы.
Проводится в сроки, определенные ру-ководством организации, но не реже установленного норматив-ными документами (не реже одного раза в месяц). Результаты та-кой инвентаризации оформляют актом, который составляется в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии, другой - у кас-сира.
Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:
Дебет сч. 50 «Касса»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостача денег в кассе взыскивается с материально ответ-ственного лица (кассира) и отражается записями:
Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч. 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) - в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;
Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.
Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
12. Порядок выдачи денеж. ср-в под отчет.
Подотчетными лицами называются работники организации, получающие авансом денежные суммы на предстоящие команди-ровочные и административно-хозяйственные расходы. Список под-отчетных лиц утверждается руководителем организации.
На расчеты с подотчетными лицами распространяется порядок ведения кассовых операций. Подотчетные суммы учитывают на ак-тивном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается так: Дебет сч. 71 Кредит сч. 50 «Касса».
Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировоч-ные расходы, обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет (фор-ма № АО-1) об израсходованных суммах. Если деньги выданы на административно-хозяйственные расходы, то отчет составляется также в трехдневный срок после истечения времени, на которое эти суммы выданы. В случаях когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него налог с доходов физического лица.
При приобретении материальных ценностей для производ-ственных нужд за наличный расчет у организаций оптовой тор-говли или организаций - изготовителей продукции подотчетное лицо должно быть проинструктировано бухгалтером о необходи-мости получения соответствующих документов. К таким докумен-там относятся накладная на отпуск товаров и квитанция к при-ходному кассовому ордеру. Если в накладной сумма НДС выде-лена отдельной строкой, она отражается на счете 19 по мере представления подотчетным лицом авансового отчета и оприхо-дования товарно-материальных ценностей.
Расчеты с подотчетными лицами отражаются следующими за-писями:
Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит сч. 50 «Касса» - выданы денежные средства подотчет-ному лицу;
Дебет сч. 10 «Материалы»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оприхо-дованы материальные ценности по учетной стоимости;
Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;
Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит сч.19 «НДС по приобретенным ценностям», суб-счет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» - сумма НДС принята к зачету.
При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах розничной торговли НДС расчетным путем не выделя-ется и соответственно налоговому вычету не подлежит.
Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетно-му лицу только после приказа директора. Суммы командировоч-ных расходов сверх установленных законодательством норм в бух-галтерском учете наряду с расходами в пределах норм и ненорми-руемыми относятся к затратам, связанным с производством и продажей продукции, работ, услуг, но не учитываются при нало-гообложении прибыли.
В составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на сумму которых уменьшается полученный налогоплательщиком доход, относятся расходы на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту по-стоянной работы;
наем жилого помещения, включая оплату дополнительных ус-луг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование реабилитационно-оздоровительными объектами);
суточные и полевое довольствие в пределах норм, утверждае-мых Правительством РФ;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
сборы консульские, аэродромные, за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями, иные аналогичные платежи и сборы.
Командировочные расходы при выдаче средств подотчетному лицу после его возвращения из командировки и оформления аван-сового отчета оформляются следующими учетными записями: Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит сч. 50 «Касса» - выданы денежные средства на коман-дировочные расходы;
Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена стоимость проездных билетов (без НДС) с отнесением на соответ-ствующие расходы;
Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражен НДС по проездным билетам;
Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена стоимость проживания в гостинице (без НДС) с отнесением на со-ответствующие расходы;
Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражен НДС по оплате за проживание в гостинице;
Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражены суточные с отнесением на соответствующие расходы (НДС не вы-деляется).
В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководи-тель предприятия может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов, о чем делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть остаток средств в кассу. Эта сумма может быть удержана из зар-платы подотчетного лица. Если авансовый отчет не представлен, имеются иные финансовые претензии к подотчетному лицу, в бух-галтерском учете производятся записи:
Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражен факт отсутствия авансового отчета;
Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - предъявлены финансовые претензии подотчетному лицу;
Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержано из заработной платы подотчетного лица.
К основным документам, которые используются при учете рас-четов с подотчетными лицами, относятся:
* расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
* приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
* командировочное удостоверение;
* платежная ведомость;
* авансовый отчет;
* прочие (счет, квитанция, проездные билеты, акт закупки то-варно-материальных ценностей и т.п.).
Выдача подотчетному лицу наличных денег возможна только при условии, что оно представило исчерпывающий отчет о сред-ствах, выданных ему ранее, и рассчиталось.
13. Порядок расчетов по начислению амортизации ОС.
Амортизация - есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.
Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг, Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения либо оперативного управления.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится независи-мо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по переведенным по решению руководства организации основ-ным средствам на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, на реконструкцию и модернизацию - свыше 12 месяцев.
Амортизация не начисляется по объектам основных средств:
* жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры и др.);
* объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям, судоходной обстановки и т.п.);
* продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
* многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По указанным объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение - сумм износа по таким объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств», причем на фи-нансовый результат организации не оказывает влияния.
Не амортизируются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (зе-мельные участки и объекты природопользования).
Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет пе-речень объектов, по которым не начисляется амортизация. Этот перечень отличается от ПБУ 6/01.
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может произво-диться одним из следующих способов:
* линейным;
* списания стоимости объекта пропорционально объему продук-ции, работ, услуг;
* уменьшаемого остатка;
* списания стоимости средств по сумме чисел лет срока полез-ного использования.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчис-лений определяется по первоначальной или текущей (восстанови-тельной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ос-новных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб. (30 х 20 : 100).
При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции, работ, услуг начисление амортизационных отчис-лении производится исходя из натурального показателя объемов продуктов труда в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объ-ема продукции, работ, услуг за весь срок полезного использова-ния объекта основных средств.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равно 20% (30 : 150 х 100). Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс. ед. (150 : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 х 20: 100).
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортиза-ционных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амор-тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового ли-зинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, коэффициент ускорения - 2.
Расчет амортизации по годам:
* первый год - 12 тыс. руб. (30 х 20 х 2) : 100. Остаточная сто-имость - l 8 тыс. руб. (30 - 12);
* второй год - 7,2 тыс. руб. (18 х 20 х 2) : 100. Остаточная сто-имость - 10,8 тыс. руб. (18 - 7,2);
* третий год - 4,32 тыс. руб. (10,8 х 20 х 2): 100. Остаточная сто-ИМОСТЬ - 6,48 TЫC. руб. (10,8 - 4,32) и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по-лезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстано-вительной) стоимости (в случае проведения переоценки объекта ОC) и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример. Приобретен объект стоил9остью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
Расчет амортизации по годам:
* первый год - 10 тыс. руб. (30 х 5 : 15);
* второй год - 8 тыс. руб. (30 х 4 : 1 ~);
* третий год - 6 тыс. руб. (30 х 3 : 15);
* четвертый год - 4 тыс. руб. (30 х 2 : 15);
* пятый год - 2 тыс. руб. (30 х 1 : 15).
Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо сче-та 02 отражает сумму:
* начисленной амортизации по поступившим и действующим ос-новным средствам;
* возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с мо-мента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
Начисленная сумма амортизации относится к расходам на про-изводство и продажу, что оформляется проводкой:
Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще-хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
По основным средствам, сданным в аренду на условиях воз-врата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Про-чие расходы» (либо 91-3 «Выбытие основных средств»)
Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».
По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбыв-шим основным средствам.
При выбытии основных средств делаются записи:
Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»
Кредит сч. 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств.
Организация, приобретающая объекты основных средств, быв-ших в употреблении (в случае если по такому имуществу приня-то решение о линейном методе начисления амортизации); вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.
По правилам налогового учета начисление амортизации основ-ных средств осуществляется двумя методами:
* нелинейный; * линейный.
При использовании нелинейного метода по объектам, остаточ-ная стоимость которых достигнет 20% первоначальной (восста-новительной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:
* остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;
* сумма начисленной за месяц амортизации объекта определя-ется путем деления базовой стоимости данного объекта на ко-личество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.
Для начисления амортизации объекты основных средств распределяются на 10 групп:
1) все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2) от 2 до 3 лет; 3) от 3 до 5 лет; 4) от 5 до 7 лет; 5) от 7 до 10 лет; 6) от 10 до 15 лет; 7) от 15 до 20 лет; 8) от 20 до 25 лет; 9) от 25 до 30 лет; 10) от 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амор-тизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Организация применяет линейный метод начисления аморти-зации для объектов основных средств 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.
При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в на-логообложении - один из двух способов (линейный или нелиней-ный). Поэтому применять Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы, одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении таких условий:
* стоимости основных средств, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают;
* амортизация должна начисляться одним способом - линейным (самым доступным и простым).
Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруппированы в амортизационные группы, - это срок полезно-го использования.
14. Документальное оформление кассовых операций.
Для получения организацией денег со своего расчетного счета банк вы-дает чековую книжку. Чтобы снять наличные с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с ру-ководителем и передает кассиру, который только после этого мо-жет получать деньги в банке.
Прием наличных денег производится по приходному кассово-му ордеру (форма № КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Выдача их оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2) с приложением к нему оформленных документов (например, рас-четно-платежной ведомости). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих лич-ность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он был выдан. Во всех случаях обязатель-на расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оп-лачено» с указанием даты.
При получении или выдаче денег по каждому кассовому доку-менту кассир делает записи в кассовую книгу (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта кни-га должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через ко-пировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «рас-ход», выводит остаток (сальдо) по кассе и переносит его на сле-дующий лист на первую страницу по графе «приход». Внизу каж-дого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.
После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ве-дением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.
Приходные и расходные кассовые документы, журнал регист-рации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая кни-га могут вестись ручным или автоматизированным способами.
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге 18. Объекты фин. вложений орг-ции; операции, связанные с обращением цен. бумаг, их документал. оформление.
Финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (догово-ром, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью.
Классификация финансовых вложений.
1. Акции, доли, паи - характеризуют участие в капитале ак-ционерных обществ или товариществ.
2. Долговые инструменты - отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.). Долго-вые обязательства являются объектами купли-продажи. К дол-говым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксирован-ной процентной ставкой (например, привилегированные акции).
3. Производные инструменты - это финансовые инструмен-ты, стоимость которых определяется стоимостью некоторых ак-тивов, называемых базовыми, или лежащими в основе инстру-мента. Наиболее важными производными инструментами являются:
* фьючерсы - стандартизованные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или оп-ределенного денежного расчета, торговля которыми осуществ-ляется на специальных фьючерсных рынках с участием клирин-говых организаций;
* форварды - внебиржевые срочные сделки, основанные в пер-вую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;
* опционы - право покупки или продажи базового актива по оп-ределенной цене в определенный период;
* свопы - соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за оп-ределенное количество базового актива в обмен на обязатель-ство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.
4. Гибридные инструменты - финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. Например, опционные составляющие долговых инструментов; составляющие, связанные с акционерным капиталом.-
Для учета наличия и движения финансовых вложений исполь-зуется синтетический счет 58 «Финансовые вложения». Предназначен счет для обоб-щения информации о наличии и движении инвестиций органи-зации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капи-талы других организаций, предоставленные другим организаци-ям займы, депозиты, вклады и прочее.
Счет 58 является активным, имеет дебетовое сальдо.
К синтетическому счету 58 для учета финансовых вложений по отдельным группам могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвести-ций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капи-талы других организаций;
58-2 «Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движе-ния инвестиций в государственные и муниципальные ценные бу-маги;
58-3 «Предоставленные займы» - для учета наличия и движе-ния предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов (прежде всего займов, обеспеченных векселями);
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» - для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору про-стого товарищества;
58-6 «Прочие финансовые вложения» - для учета прав требо-вания, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям;
58-5 - для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (депозитные вклады).
Получение данных о краткосрочных и долгосрочных финан-совых активах организации для составления бухгалтерской отчетности должно обеспечиваться средствами аналитического учета.
Аналитический учет по счету 58 ведется на основании первич-ных документов по видам финансовых вложений (например, паи, акции, облигации) и объектам, в которые сделаны эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организаци-ям, участником которых является организация; организациям-заемщикам, другим субъектам).

Учет движения финансовых вложений

Поступление в организацию финансовых вложений различных видов осуществляется путем отражения фактических затрат на их приобретение по дебету счета 58 в корреспонденции с соответству-ющими счетами учета расчетов.

Участие в капиталах других организаций путем приобретения доли в уставном капитале ООО или акций АО получило значительное распространение как форма осуществления финансовых вложе-ний. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующи-ми записями:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акации»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений.

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» - произведена оплата вклада в уставный капитал;

Передача товарно-материальных ценностей в счет вклада в уставный капитал отражается как их выбытие на счете 91.

Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оце-ниваются по договорной стоимости, поэтому вначале необходи-мо определить остаточную стоимость передаваемого объекта (из первоначальной стоимости объекта вычитают суммы накопленной амортизации). На счете 91 определяется остаточная стоимость пе-редаваемого объекта основных средств. Если договорная сто-имость превышает остаточную, на счете 91 образуется доход, если же наоборот - возникают дополнительные расходы организации.

Объекты основных средств могут передаваться в уставные ка-питалы других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае вклад в уставный капитал оформляется как передача объекта основных средств в полное хозяйственное веде-ние учреждаемой организации. Объект продолжает числиться на счете 01 обособленно от других объектов как переданный в пол-ное хозяйственное ведение организации, выделившей определен-ный пай в своем уставном капитале.

На этот объект продолжают начислять амортизацию, но отно-сят ее не в затраты на производство и расходы на продажу, а в дебет счета 91, отражая таким образом затраты на финансовые инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.

Приобретение ценных бумаг.

Расходы по их осуществлению отражают-ся непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» (без ис-пользования счета 08) в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги.

Эмиссионные ценные бумаги могут быть представлены в до-кументарной и бездокументарной формах. При документарной форме владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или в случае депонирования такового на основании записи по счету депо. При бездокументарной форме владелец устанавливается по записи в реестре владельцев ценных бумаг или в случае депонирования ценных бумаг - на основании записи по счету депо.

Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документар-ной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если они находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии). Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае уцета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.

Внесение записи в реестр акционера производится не позд-нее трех дней с момента представления документов (передаточ-ного распоряжения). Органи-зация, ведущая реестр, в предусмотренных правовыми актами случаях имеет право на отказ от внесения записи в реестр в тече-ние пяти дней с момента получения передаточного распоряжения. Сроки перевода ценных бумаг по счетам депо устанавливаются в условиях осуществления депозитарной деятельности, утверждаемых депозитариями в соответствии с п. 3.3 Положения о депозитарной деятельности в РФ, утвержденного постановлением ФК ЦБ России от 16 октября 1997 г. № 3. Обычно эти сроки короче сроков проведения записей в реестр владельцев ценных бумаг.

Все ценные бумаги, хранящиеся в органи-зации, должны быть зарегистрированы в Книге учета ценных бу-маг. Обязательными реквизитами Книги являются: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скрепле-на печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься - лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указа-нием даты исправлений. Если Книга учета ценных бумаг ведется с помощью средств вычислительной техники, результатная инфор-мация может формироваться в виде выходного документа на ма-шиночитаемых носителях и распечатываться по мере необходимо-сти, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель органи-зации.

Приобретение долговых ценных бумаг.

Приобретение облигаций отражается в бухгалтерском учете аналогично приобретению акций. Особенности учета облигаций связаны с необходимостью учета начисляемого дохода и списания разницы между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций.
Сумма начисленного по облигации дохода в бухгалтерском учете фиксируется записью:
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» - сумма начисленного до-хода.
Получение денежных средств от эмитента отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со сче-том 76.
В бухгалтерском учете организации отражаются следующие за-писи по счетам учета:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен-ные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - оприходована облигация;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» - начислен ку-понный доход за период;
Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»
Кредит сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги» - списана часть разницы между купон-ной и покупной стоимостью облигации.
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен-ные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - оприходована облигация;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы» начислен купонный до-ход за период (600 руб.);
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен-ные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - доначислена часть стоимости облигации.
Векселя учитываются на счете 58
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит сч. 90-1 «Выручка» - проданы продукция, работы, ус-луги;
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые цен-ные бумаги»
Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в счет оплаты получен вексель.
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - получен вексель по индоссаменту;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» - перечислены денежные средства в счет оплаты векселя.
??? На вы-явленную разницу образуется резерв:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бу-маги».
Резерв создается по каждому виду котируемых на рынке ценных бумаг.
Если в конце следующего года рыночная стоимость акций увеличится, то на суммы повышения котировок резерв должен быть уменьшен. При этом производится следующая учетная запись ис-пользования резерва:
Дебет сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Для учета займов, предоставленных другим организациям, к сче-ту 58 открывается субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу под вексель
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Перечислены денежные средства согласно договору займа
76
51
Принят к учету вексель в составе финансовых вложений
58-3-1
76
Списана учетная цена векселя
91-2
58-3-1
Предъявлен вексель к оплате
76
91-1
Получены денежные средства по векселю
51
76
Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов по выданному займу (без предоставления векселя)
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Предоставлен заем в соответствии с договором
58-3
76
Заем передан заемщику в соответствующей форме
76
10, 41, 43, 51, 52
Начислены проценты за соответствующий период
76
91-1
Получены проценты по договору займа
51
76
Возвращены заемные средства
10, 41, 43, 51, 52
58-3
Вклады в простые товарищества
Вклады товарищей отражаются по отдельно открываемому к счету 58 субсчет «Вклады по договору простого товарищества», не-зависимо от срока, на который заключается договор, а стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показывается в составе прочих (операционных) расходов организации. Операции, связанные с исполнением договора простого товарищества, отражаются у участника договора следующими учетны-ми записями:
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми» - признана задолженность по вкладам в простое товарищество;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - отражен взнос в денежной форме в счет вклада в про-стое товарищество;
Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные ак-тивы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и другие счета учета имущества - отражена стоимость имущества, передаваемо-го в счет вклада в простое товарищество;
Дебет сч. 58 (91) «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вкла-ды по договору простого товарищества»
Кредит сч. 91(58) «Прочие доходы и расходы» - отражена раз-ница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимос-тью переданного имущества.
Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изме-нением формы актива организации. Выбытие объектов финансо-вых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Записи на счетах бухгалтерского учета выбытия объектов финансовых вложений
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Продажа доли в ООО или акций АО
Определена сумма задолженности покупателя
76
91-1
Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале)
91-2
58-1
Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже
91-2
76
Получены денежные средства от покупателя
51
76
Получение ликвидационной стоимости ООО или АО
Списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале)
91-2
58-1
Получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации
08, 10, 41, ..., 51
91-1
Продажа (погашение) облигаций и финансовых векселей
Определена сумма задолженности покупателя (эмитента)
76
91-1
Списана учетная стоимость облигаций
91-2
58-2
Отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций
91-2
76
Получены денежные средства от покупателя (эмитента)
51
76
Положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций
76
91-1
Отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций
91-2
76
Возврат заемных средств
Получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа
51 (52), 01, 10, 41 и др.
76
Списаны суммы предоставленного займа
76
58-3
Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества
Получено имущество товарищем (учредителем) при прекращении и договора простого товарищества
01, 04, 10, 41 и др.
58-4
21. Порядок учета инвентарных объектов ОС
Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации ос-новных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на кон-сервации и сданных в аренду.
Учет ведется в денежной оценке. Для синтетического учета ос-новных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расхо-ды>, а (при необходимости) и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства; сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет ос-новных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается ин-вентарный номер. Заполнение инвентарных карточек (книг) про-изводится на основе первичной документации: актов (накладных) приемки-передачи (форма № ОС-1), актов на списание основных средств (форма № ОС-4, ОС-4а), технических паспортов и дру-гих документов.
В инвентарные карточки не следует вносить все показатели тех-нической документации. Заполненные карточки регистрируют в. описях типовой формы. Описи карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Некоторые организации учитывают основные средства в инвентарной книге и описи не ведут.
Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) состав-ляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организа-ции. В случае когда в результате реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и переоцен-ки объекта основных средств произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвен-тарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагают-ся по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т.д.) с подразделением на производственные и непроизводствен-ные.
Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эк-сплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основ-ных средств. Поступают они в организацию в результате:
* завершения строительно-монтажных работ;
* приобретения за плату;
* безвозмездного поступления;
* поступления в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;
* перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
* выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
* получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации;
* и т.д.
Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Такой же акт составляется при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество: первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика дается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению - поставщику объекта основных средств.
Акт приемки-передачи и техническая документация передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки, производит в них записи о поступлении средств или делает отметку об их выбытии. Если инвентарные карточки не ведутся, записи о движении объекта фиксируются в инвентарной книге. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвен-тарной карточки передается в соответствующий отдел организа-ции и в бухгалтерии не хранится.
Учитываются основные средства на активном счете 01. Дебе-товое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, по кре-диту - о выбытии основных средств и их уценке.
Источниками приобретения основных средств являются:
* собственные (сумма накопленной амортизации, доходы орга-низации, включая вклады учредителей в уставный капитал, да-рение, безвозмездное поступление от юридических и физичес-ких лиц и субсидии правительственного органа);
* заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
Ниже приводятся бухгалтерские записи по поступлению основ-ных средств в организацию
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Приобретение основных средств производственного назначения от поставщиков:
Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)
08
60(76)
Перечислено юридическим лицам за основные средства
60 (76)
51
На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам
19
60 (76)
Оприходованы (переданы в эксплуатацию)основные средства
01
08
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации
75
80
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
08
75
Переданы основные средства в эксплуатацию
01
08
Разные случаи поступления основных средств:
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации
01
91

Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости при переоценке объектов:

- производственного назначения

- непроизводственного назначения

01

01

83

83
Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом
08
75-З
Переданы основные средства в эксплуатацию
01
08

21. Порядок учета инвентаризации объектов ОС.

До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических пас-портов или иной технической документации; наличие докумен-тов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объек-тов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оценива-ются по рыночным ценам, амортизация определяется по факти-ческому техническому состоянию объектов с оформлением сведе-ний об оценке и амортизации соответствующими актами.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствие с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, со-ответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального харак-тера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи дан-ные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного но-мера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяй-ственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентар-ной карточке группового учета, в описях указывают по наимено-ваниям и количеству предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комис-сия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эк-сплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).

По арендованным объектам также составляются отдельные ин-вентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулиру-ются соответствующими нормативными документами.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачис-ляется на финансовые результаты:

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие за-писи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Дебет ск. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 01 «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или ис-порченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформля-ют проводкой:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списывают-ся на финансовые результаты организации:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; одновременно делается запись:

Дебет сч. 99 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов».

23. Элементы учетной политики орг-ции

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгал-терского учета - первичного наблюдения, стоимостного измере-ния, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяй-ственной деятельности. Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключа-ется в установлении такой совокупности правил, реализация ко-торых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формиро-вание финансовой и управленческой информации, ее достовер-ность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В вопросах учетной политики организации должны разби-раться:

* руководитель, так как он утверждает учетную политику;

* бухгалтер, который при формировании учетной политики дол-жен грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;

* аудитор - с учетной политики обычно и начинается процесс проверки организации;

* налоговый инспектор - от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

Таким образом, учетная политика организации - уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется про-цесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законода-тельства в реализации мероприятий, предусмотренных Програм-мой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с меж-дународными стандартами.

В 1995 г. вступил в действие первый вариант стандарта по бух-галтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/95. В декабре 1998 г. издана его вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г.) с изменениями, произошедшими в бухгалтер-ском учете за прошедшие годы. Указанный документ сохранил все ценное и разумное из прежнего Положения (в редакции от 30 де-кабря 1999 г. № 107н).

Раздел I. Общие положения. Учетная политика организации оп-ределяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся методы группировки и оценки фактов хо-зяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы приме-нения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и при-емы.

Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владе-ния, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы.

Действие Положения распространяется:

* при формировании учетной политики - на организации неза-висимо от организационно-правовых форм;

* при раскрытии учетной политики - на организации, публику-ющиё свою бухгалтерскую отчетность полностью или частич-но согласно законодательству Российской Федерации, учреди-тельным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, на-ходящиеся на территории Российской Федерации, могут форми-ровать учетную политику исходя из правил, установленных в стра-не нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.

Раздел 2. Формирование учетной политики. Понимается выбор и обоснование одного из нескольких, допускаемых законодатель-ством и нормативными актами, способов организации и ведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зрения перечня вопросов, решение которых входит в ком-петенцию руководства организации, а также проблемы, которые остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтер-скому учету. В п. 5 ПБУ 1/98 говорится: «Учетная политика орга-низации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) орга-низации и утверждается руководителем организации» (ранее со-гласно п. 2.1 ПБУ 1/94 право формирования учетной политики предоставлялось только руководителю).

При этом утверждаются:

* рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синте-тические и аналитические счета, необходимые для ведения бух-галтерского учета в соответствии с требованиями своевремен-ности и полноты учета и отчетности;

* формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных доку-ментов, а также формы документов для внутренней бухгалтер-ской отчетности;

* порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

* методы оценки активов и обязательств;

* правила документооборота и технология обработки учетной ин-формации;

* порядок контроля за хозяйственными операциями;

* другие решения, необходимые для организации бухгалтерско-го учета.

В новом положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной поли-тики.

При разработке учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Таким образом, на балансе не должно быть иму-щества, не принадлежащего данной организации. Прежде чем про-верять, например, правомерность включения в себестоимость про-дукции, работ, услуг стоимости материалов, амортизации оборудо-вания или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право на данное имущество.

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения ликвидации или суще-ственного сокращения деятельности, и, следовательно, обязатель-ства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности). В настоящее время нельзя утверж-дать, что данное допущение выполняется всеми организациями: часть организаций, в основном относящихся к сфере производ-ства, - на грани банкротства, иные создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реаль-ность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.

Принятая организацией учетная политика применяется после-довательно от одного отчетного года к другому (допущение пос-ледовательности применения учетной политики). При реализации данного допущения особенно важны определение перспектив раз-вития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действую-щего законодательства.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независи-мо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной оп-ределенности факторов хозяйственной деятельности). Это допу-щение называется также принципом начисления. Допущение вре-менной определенности факторов хозяйственной деятельности распространяется с 1995 г. на все виды операций, доходов и рас-ходов.

Учетная политика организации должна отражать:

* полноту всех факторов хозяйственной операции в бухгалтерском учете (требование полноты);

* своевременное фиксирование фактов хозяйственной деятельнос-ти в бухгалтерском учете и отчетности (требование свое-временности);

* большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расхо-дов и обязательств, чем возможных доход и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.