На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Лекции Становление и особенности аудита. Организация аудиторской деятельности в РФ, ее нормативное регулирование. Сущность стандартов аудита и их значение. Подготовка, проведение аудиторской проверки, оформление результатов. Аудит расчетов, виды счетов.

Информация:

Тип работы: Лекции. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 29.03.2010. Сдан: 2010. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


Тема 1: Общая характеристика аудиторского контроля
План
1) Становление и развитие профессии аудитора
2) Сущность и особенности аудита и аудиторской деятельности
3) Виды аудита
4) Типы (варианты) аудита
5) Сопутствующие виды аудиторских услуг
1. Становление и развитие профессии аудитора
Понятие «аудита» происходит от латинского audio (слушатель, слушать) и используется с давних пор. Так называли в духовных учебных заведениях успешных учеников, которым доверяли проверку других учащихся. Термин «аудит» так же применяли в периодическом заслушивании владельцами отчета своих управляющих. В понятии «аудит» подчеркнуты доверительные отношения между участвующими сторонами.
В середине XIX в. в Европе с возникновением множества акционерных обществ, которые стремились продать свои акции по курсу разорительных или доверительных покупателей появилась необходимость рассчитывать прибыль, дивиденды, показатели отчетности для воздействия на курс акций. По мнению немецкого юриста Р. Иеринга (1818-1892) АО принесли Европе большее разорение, чем все войны вместе взятые. Одновременно среди бухгалтеров появились те, которых за вознаграждение приглашали акционеры, собственники к проведению специальных расчетов анализа, оценки фин. положения.
Родиной аудита в современном понимании считают Англию, где в 1862 г. был принят закон, по которому ряд компаний обязывали проводить обязательный аудит своей отчетности. Аналогичный закон во Франции был принят в 1867 г., в США в 1937 г. В Германии в 1870 г. было принято дополнение к закону об АО, по которому на общем Собрании акционеров наблюдательные советы должны были докладывать о результатах проверки баланса и отчета о распределении прибыли.
Попытки развития аудита в России неоднократно предпринимались с конца XIX в. Однако, первые аудиторские фирмы появились в 1984-1988 гг. Это было вызвано развитием рыночных отношений и возникновением новых форм организаций (АО, совместные предприятия).
Т.О. основными причинами развития аудита являются:
1) разделение интересов акционеров, собственников, инвесторов и тех, кто занимается управлением компании;
2) многообразие и сложность совершаемых фин.-хоз. операций требует при проверке спец. знаний, навыков, которыми обладают аудиторы;
3) появились понятия «конфиденциальность», «коммерческая тайна». Пользователи фин. отчетности, информации не имеют свободного доступа к данным бух. учета с целью их проверки;
4) для эффективного управления организацией, принятия грамотного управленческого решения необходима качественная, достоверная информация.
Развитие аудита принято разделить на 3 этапа:
1. до конца 60-х гг. XX в. - когда аудит носил подтверждающий характер;
2. с конца 60-х гг. до 70-х гг. ХХ в. - аудит стал системно-ориентированным, при этом к его объектам стали относить процессы управления, процессы и операции контроля, а к инструментам - экспертизу на основе системы внутреннего контроля (СВК);
3. с конца 70-х гг. до наших дней - аудит, базирующийся на различных видах риска, научно-методической базе и системе законодательных норм и правил.
2. Сущность и особенности аудита и аудиторской деятельности
Аудит - внешний независимый фин. контроль, который осуществляется независимыми декламированными аудиторами, не работающими в проверяемой компании.
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
Аудит не заменяет функции органов гос. контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.
Аудиторские организации, являясь субъектами контроля, распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на не гос. организации. Однако аудит может быть проведен и оказаны сопутствующие аудиторские услуги по заказу любого клиента, заключившего договор.
Главная цель аудита заключается в определении достоверности и правдивости фин. отчетности аудиторский организаций, а также контроле за соблюдением норм и законов хоз. права и налогового законодательства.
Результатом аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Другими словами, аудитор должен дать объективную оценку достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и фин. результатов деятельности за определенный период, проверки соответствия принятой на предприятии учетной политики законодательству и нормативным актам и ее соблюдение.
Под достоверностью в аудите понимают степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудитор должен обеспечить разумную уверенность, что проверенная им финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом не содержит существенных искажений.
Ограничения, характерные для аудита и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений связаны с тем, что: 1) в процессе аудита применяются выборочные методы проверки и тестирования; 2) работа аудитора основана на его профессиональном суждении; 3) аудиторские доказательства, собираемые аудитором в большей степени являются доводами в подтверждение или опровержение выводов или предположений аудитора и не носят исчерпывающего характера; 4) любые системы бух. учета и внутреннего контроля не являются совершенными.
Кроме подтверждения достоверности отчетности аудиторы в процессе своей деятельности согласно заключенного договора могут решать широкий спектр задач:
· выявление резервов, использование фин. ресурсов;
· разработка предложений по улучшению фин. положения на основе анализа фин.-хоз. деятельности;
· оптимизация затрат;
· постановка, ведение, постановление бух. учета;
· планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и анализ правильности исчисления и уплаты налогов;
· решение бухгалтерских, правовых, управленческих и других вопросов путем консультирования;
· и т.д.
Т.О., понятие «аудиторская деятельность» более широкое и включает проведение аудита и оказание сопутствующих аудиторских услуг.
Результаты аудита оформляются аудиторским заключением, а результаты оказания сопутствующих аудиторских услуг зависят от условий договора и могут быть представлены в виде отчетов, рекомендаций, графиков, таблиц, схем и т.д.
Реформирование систем бух. учета и отчетности требует дальнейшего развития аудиторской деятельности и системы ее регулирования. Важнейшим элементом обеспечения качества бух. отчетности является действующий контроль качества. Основой этой системы контроля является аудит как вид независимой проверки бух. отчетности.
Основными предпосылками действенности аудита бух. отчетности являются: 1) качественные стандарты аудиторской деятельности соответствующие международным; 2) четкие правила независимости аудиторов и аудиторских организаций; 3) соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями Кодекса профессиональной этики; 4) единые квалификационные требования к аудиторам; 5) контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций, в том числе и со стороны профессиональных аудиторских объединений; 6) эффективная система гос. надзора за аудиторскими организациями.
Нередко аудит отождествляют с ревизией. Сравнивая аудит и ревизию можно выделить как общие, так и отличительные признаки.
При проведении аудиторских проверок и ревизий применяют 1) одни и те же приемы и методы проверки; 2) единую информационную базу; 3) аудит и ревизия - есть проверка.
Отличие между аудитом и ревизией заключается в целях, практических задачах, характере деятельности, взаимоотношениях с клиентами, условиях оплаты и результатах.
Таблица - Отличительные признаки аудита от ревизии
Признак
аудит
ревизия
1. Цель
Выражение мнения по поводу достоверности фин. отчетности
Выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных лиц
2. Характер
Предпринимательская деятельность
Исполнительская деятельность (выполнение распоряжений)
3.Основа взаимоотношений
Добровольное осуществление на основе договоров
Принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или гос. органов
4. Управленческие связи
Горизонтальные связи (равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним)
Вертикальные связи (назначение ревизии и отчет перед вышестоящим органом об исполнении)
5. Принцип оплаты услуг
Платит клиент
Платит вышестоящий орган или орган, назначивший ревизию
6. Практические задачи
Улучшение фин. положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента
Сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений
7. Результаты
Аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для органов гос. власти и судебных органов
Акт ревизии - внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему органу; документ, в котором отмечается все выявленные недостатки
В процессе своей деятельности аудиторы вправе осуществлять судебно-бухгалтерские экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза в отличие от аудита не может существовать отдельно от уголовного или арбитражного дела. Она проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств. Эксперт-бухгалтер, исследуя совершенные хоз. операции на основе своих знаний, самостоятельно определяет методы исследования и несет ответственность за обоснованность своих выводов.
Аудитор на условиях заключения договора может быть привлечен к проведению судебно-бухгалтерских экспертиз, т.к. обладает достаточными знаниями в области бухгалтерского учета, финансов и аудита. При этом аудитору должны быть созданы необходимые условия и обеспечена личная безопасность. Участие в проведении судебно-бухгалтерских экспертиз не является основным направлением в деятельности аудитора.
3. Виды аудита
Аудит можно классифицировать по различным признакам:
I. В зависимости от пользователей информации аудит разделяют на 2 вида:
а) внешний
б) внутренний
Внешний аудит проводится внешними независимыми аудиторами и аудиторскими организациями на основе заключенных с клиентом договорах.
Особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку не должны иметь на проверяемом объекте никаких интересов, т.е. не являться учредителями, акционерами, собственниками, руководителями или другими должностными лицами объекта контроля, которые несут ответственность за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, не состоят в родстве и сходстве с руководителями организации и не связаны с ними служебными отношениями.
С другой стороны аудируемая организация также не должна быть связана с аудиторской, т.е. не может являться акционером, учредителем, собственником.
Цель внешнего аудита - подтверждение достоверности финансовой отчетности и установление состояния финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. На основе договора основная цель может быть дополнена широким спектром задач по организации, ведению, восстановлению бух. учета, по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов, по анализу фин.-хоз. деятельности, по решению других вопросов.
Т.О., внешний аудит направлен в первую очередь на защиту интересов собственников организации, акционеров и других пользователей фин. отчетности и фин. информации.
Внешняя аудиторская проверка проводится за определенный проверяемый период и ограничена временными рамками. Она не позволяет оперативно устранить выявленные нарушения.
Результаты внешней аудиторской проверки оформляют в виде аудиторских заключений, отчетов, справок, рекомендаций, проектов.
Внутренний аудит осуществляется специалистами или службой экономического субъекта. Основная задача внутреннего аудита - решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит направлен на обеспечение эффективной деятельности экономического субъекта и его структурных звеньев.
В правиле (стандарте) аудиторской деятельности РФ «Изучение и использование работы внутреннего аудита» сказано, что «внутренний аудит - это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бух. учета и надежности функционирования СВК.
Институтом внутренних аудиторов в США установлено следующее определение: внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах.
Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.
Потребность во внутреннем аудите в первую очередь возникает в крупных компаниях, где руководство не в силах осуществлять постоянный контроль деятельности организации и ее структурных подразделений.
Основные функции внутреннего аудита:
1. Проверка действующей системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и разработка рекомендаций по их улучшению;
2. Проверка оперативной и бухгалтерской информации;
3. Проверка наличия имущества, его состояния и обеспечения условий сохранности;
4. Проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, решений руководства, инструкций;
5. Разработка мер и предложений по устранению выявленных недостатков;
6. Проверка деятельности различных звеньев управления;
7. Расследование случаев злоупотреблений;
8. Оценка используемого программного средства;
9. Работа над специальными проектами;
10. и др.
Функции внутреннего аудита могут выполнять спец. службы или отдельны аудиторы, состоящие в штате экон. субъекта, ревизионные комиссии или ревизоры, привлекаемые для целей внутреннего аудита, сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экон. субъекта, т.к. внутренний аудит подчиняется и представляет отчеты, назначившему его руководству и (или) собственнику.
Наличие службы внутреннего аудита в организации повышает степень доверия к отчетности клиента со стороны внешних аудиторов. Они при планировании проверки изучают работу внутренних аудиторов, оценивают её и принимают решение об использовании её результатов и порядке взаимодействия со службами внутреннего аудита.
II. По отношению к требованиям законодательства различают:
а) обязательный аудит
б) инициативный аудит
Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бух. учета и финансовой (бухгалтерской) проверки организаций и индивидуальных предпринимателей.
Основная цель: проверка и подтверждение законности хоз. операций, правильности их отражения в учете и достоверности фин. отчетности субъектов, попадающих под обязательный аудит.
Согласно ст.7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат следующие группы экон. субъектов: 1) по организационно-правовой форме: ОАО; 2) по виду деятельности: а) банки и другие кредитные учреждения; б) страховые организации (за исключением с/х кооперативов) и общества взаимного страхования; в) товарные и фондовые биржи; г) инвестиционные фонды; д) государственные внебюджетные фонды, образованные за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц; е) фонды, образованные за счет добровольных отчислений юридических и физических лиц. 3) по финансовым показателям деятельности (за исключением с/х кооперативов и их союзов): а) если объем выручки организации или индивидуальных предпринимателей за год превышает в 500 тыс. раз установленного законодательством МРОТ; б) если сумма актива баланса на конец отчетного года превышает в 200 тыс. раз МРОТ (МРОТ берут для расчетов в среднегодовом исчислении); в) для государственных, муниципальных и унитарных предприятий финансовые показатели могут быть понижены законодательством субъектов РФ. 4) организации и индивидуальные предприниматели, обязательный аудит которых предусмотрен другим ФЗ.
Обязательные аудиторские проверки стали проводить, начиная с годового отчета за 1995 г. Обязательный аудит вправе проводить только аудиторские организации.
Заключение договоров для проведения обязательного аудита в организациях, в уставных и складочных капиталах которых доля гос. собственности или собственности субъекта РФ не менее 25 %, проводится по результатам открытого конкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ.
Если финансовая отчетность аудируемых лиц содержит сведения, являющиеся государственной тайной, то аудиторскую проверку отчетности таких организаций вправе осуществлять аудиторские фирмы, в уставном капитале которых нет доли иностранных инвесторов и имеющие соответствующее разрешение.
Расходы по проведению обязательного аудита включаются в затраты организации.
Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению клиентов. Основная цель - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, в проведении анализа фин. состояния, а так же оказание помощи в организации бухгалтерского учета и отчетности, подготовка к обязательному аудиту.
Инициативный аудит можно проводить в качестве подготовки и проведения обязательного аудита.
4. Типы (варианты) аудита
В теории аудита различают варианты аудита в зависимости от признака лежащего в основе его проведения:
1) по виду объектов аудита (аудируемых лиц):
А) банковский
Б) аудит страховых организаций (страховой)
В) аудит бирж
Г) аудит инвестиционных фондов
Д) аудит внебюджетных фондов
Е) общий аудит
2) по периодичности осуществления:
А) первоначальный
Б) периодический (повторяющийся)
Первоначальный аудит - проведение проверки аудитором или аудиторской фирмой в данной организации впервые, такой аудит связан с большим риском и трудоемкостью, так как у аудиторов отсутствуют сведения о клиенте и его особенностях.
Периодический аудит - проведение проверки аудитором или аудиторской фирмой в данном экономическом субъекте повторно или периодически на основе заключаемых договоров. Такой аудит основан на знаниях специфики клиента и принадлежащем осуществлении предпочтителен не только для аудиторов, но и для самого клиента. Клиент в результате такой проверки может получить более точную всестороннюю и квалифицированную информацию. Существует так же и недостатки такого аудита, так как внимание аудитора может быть несколько притупившимся, поэтому необходимо периодически менять группы аудиторов.
3) по назначению:
А) аудит бух. отчетности - проверка отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о её соответствии установленным критериям и общепринятым правилам ведения бухгалтерского учета.
Б) аудит на соответствие - проверка соблюдения в процессе финансово-хозяйственной деятельности установленных норм, законодательных актов, инструкций и т. п. Кроме того, аудит на соответствие может быть проведен в отношении персонала организации со стороны администрации или по заказу собственников, акционеров на предмет их соответствия занимаемой должности, а также для проверки соблюдения администрацией норм управления согласно Уставу.
В) операционно-управленческий - проверка функционирования отдельных подразделений организации для оценки их эффективности, надежности, значимости в целях управления.
Г) налоговый аудит - проверка правильности взаимоотношений организации с налоговыми органами по уплате налогов и др. обязательных платежей.
Д) специальный (технический, экологический и др.)
4) по характеру проверки:
А) подтверждающий аудит - основан на проверки и подтверждении каждой хозяйственной операции бух. документов и отчетности.
Б) аудит базирующийся на риске. Выборочная проверка, которая в основном сконцентрирована на тех областях деятельности организации, где вероятность наличия ошибок, пропусков, недостатков более высокая. При такой проверке задача аудитора заключается в правильном определении рисков для предприятия (аудируемого лица). Такие проверки позволяют сократить время, материальные затраты и получить приемлемый результат.
В) системно-ориентированный аудит - выборочная проверка, которая основана на глубоком предварительном анализе системы внутреннего контроля (СВК). По мнению аудитора, если СВК эффективна, то вероятность ошибок в данных бух. учета и отчетности не значительна и нет необходимости проводить более детальную проверку.
5. Сопутствующие виды аудиторских услуг
Аудиторы в рамках своей предпринимательской деятельности кроме осуществления аудиторских проверок вправе оказывать сопутствующие аудиту услуги (САУ), перечень которых определен федеральным законом об аудиторской деятельности (ст.1 п.6), а порядок их оказания и характеристика - правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика САУ и требования предъявляемые к ним».
САУ делятся на:
1) услуги совместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки:
- постановка бух. учета
- контроль за ведением учета и составлением отчетности
- контроль за начислением и уплатой налогов и других обязательных платежей
- анализ фин.-хоз. деятельности
- оценка экономических, инвестиционных проектов
- оценка экон. безопасности систем бух. учета и внутреннего контроля
- представление интересов экон. субъекта перед 3ми лицами
- подбор персонала
- проведение семинаров
- обучение и повышение квалификации в сфере экономики и права
- компьютеризация бух. учета
- разработка и издание методических пособий, рекомендаций по экономическим и правовым вопросам
- консультирование по вопросам бух. учета, налогообложения, финансам
- и др.
2) услуги не совместимые с проведением у этого же клиента обязательной ежегодной аудиторской проверки:
- ведение бух. учета
- восстановление БУ
- составление налоговой декларации
- составление бух. и фин. отчетности
Аудиторская организация не имеет право проводить обязательные аудиторские проверки в данном экономическом субъекте в течении 3-х лет с момента оказания не совместимых аудиторских услуг.
Согласно другой классификации аудиторские услуги делятся на:
- услуги действия, те услуги, которые связанны с созданием документов, перечень которых определен договором с экономическим субъектом. При этом такие документы ранее экономическим субъектом не создавались.
- услуги контроля, услуги связанные с проверкой документов на предмет их соответствия установленным критериям
- информационные услуги, связанные с предоставлением клиенту различного рода информации (консультирование, обучение, переподготовка, повышение квалификации, проведение семинаров и т.д.)
Отдельные виды сопутствующих аудиту услуг подлежат лицензированию. При оказании сопутствующих аудиту услуг аудитор обязан соблюдать основные принципы аудита, а так же соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности в области планирования, документирования, контроля качества и т.д.
Тема 2: Организация аудиторской деятельности в Российской Федерации
План
1) Нормативное регулирование аудиторской деятельности РФ
2) Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ
3) Образование и аттестация аудиторов
4) Лицензирование аудиторской деятельности в РФ
5) Профессиональная этика аудиторов
6) Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
7) Права и обязанности аудируемых лиц
8) Ответственность аудиторов, аудиторских организаций
9) Внешний контроль качества аудита
10) Внутрифирменный контроль качества аудита
1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности РФ
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России находится на этапе становления, что обусловлено проведением организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в соответствии с ФЗ.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 5 уровней:
1. уровень Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119 ФЗ. ФЗ является основным законодательным актом, регулирующим аудиторскую деятельность. Он определил место аудита как равноправного и необходимого элемента фин.-хоз. деятельности. В законе установлено понятие аудита, аудиторской деятельности, определена цель, задачи, сформулированы требования, предъявляемые к аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В законе дано определение обязательного аудита и установлены критерии его проведения. Закон определил понятие конфиденциальности, аудиторской тайны и установил ответственность за ее несоблюдение. Законом установлен порядок регулирования аудита в РФ.
2. уровень Документы, которые разрабатываются на основе Федерального Закона: постановления, приказы Президента, Правительства, Министерства финансов, которые дополняют и разъясняют отдельные вопросы аудиторской деятельности.
3. уровень Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности, основное назначение которых заключается в установлении единых норм аудиторской деятельности, которые должны быть однозначно приняты всеми сторонами финансово-хозяйственной отношений, включая Арбитражный суд.
В стандартах содержатся основные правила проведения проверки и составления аудиторского заключения.
С их помощью аудитор может определить порядок проведения, методику исходя из конкретных ситуаций.
В настоящее время наравне с федеральными стандартами аудиторской деятельности работают правила (стандарты) аудиторской деятельности, принятые до принятия ФЗ.
4. уровень Внутренние стандарты (правила) Профессиональных аудиторских объединений, которые обязательны для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и не должны им противоречить.
К этому уровню также относятся отраслевые нормативные документы, регламентирующие порядок аудиторских проверок в соответствующих отраслях (направлениях).
5. уровень Внутрифирменные аудиторские стандарты, которые разрабатываются аудиторскими организациями и аудиторами самостоятельно. Они необходимы для технической реализации требований федеральных стандартов.
Внутрифирменные стандарты призваны обеспечить единый контроль в проведении аудиторской проверки в данной аудиторской форме. Внутрифирменные стандарты, как правило, носят конфиденциальный характер, т.к. содержат прогрессивную методику и рациональные способы организации аудиторской деятельности.
2. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ
Согласно федеральному закону на гос. уровне регулированием аудиторской деятельности занимается уполномоченный федеральный орган, которым сейчас является Министерство финансов РФ.
В рамках Министерства финансов создан департамент организаций аудиторской деятельности, который выполняет следующие функции:
1) разрабатывает и организует осуществление единой гос. политики в области аудита
2) обеспечивает формирования законодательной, нормативной и методологической базы аудита
3) организует разработку федеральных стандартов аудиторской деятельности и представляет их на утверждение Правительству
4) организует и реализует систему подготовки, аттестации и повышения квалификации аудиторов
5) осуществляет лицензирование аудиторской деятельности
6) определяет перечень учебно-методических центров по аудиту
7) осуществляет систему контроля за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований
8) осуществляет аккредитование профессиональных аудиторских объединений
9) осуществляет контроль за соблюдением требований ФЗ и федеральных стандартов аудиторской деятельности
10) ведет государственные реестры аттестованных аудиторов, аудиторских организаций, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров и выданных лицензий
11) определяет порядок и сроки отчетности аудиторов, аудиторских организаций
12) обобщает практику применения законодательных и нормативных документов в области аудита
13) дает финансово-экономическое обоснование проектов, ФЗ и др. НА.
Для того чтобы учесть не менее профессиональных участников аудиторского рынка при Министерстве финансов образован совет по аудиторской деятельности.
Основные функции и задачи Совета:
1) участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов, направленных на регулирование аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
2) разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, их пересмотр и вынесение на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
3) подготовка методических, информационных и учебных материалов в области аудиторской деятельности и их издание;
4) подготовка и экспертиза учебных планов и программ для обучения аудиторов и повышения их квалификации;
5) рассмотрение состава экзаменационных комиссий и результатов экзаменов;
6) изучение, обобщение и внедрение опыта аудиторской деятельности;
7) рассмотрение обращений и ходатайств аккредитованных профессиональных аудиторских объединений;
8) сотрудничество с общественными аудиторскими объединениями;
9) взаимодействие с международными аудиторскими объединениями;
10) и др.
Состав Совета утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.
В состав Совета входят представители аккредитивных профессиональных аудиторских объединений, которых должно быть не менее 51% а так же представители государственных органов, ЦБ РФ, пользователи аудиторских услуг.
Согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» аудиторы и аудиторские организации вправе образовывать профессиональные аудиторские объединения. Они необходимы для обеспечения соответствующих условий аудиторской деятельности, защиты интересов своих участников. Объединения действуют на некоммерческой основе и вправе устанавливать для своих участников правила осуществления аудиторской деятельности, профессиональной этики аудитора, а также проводить систематических контроль за их соблюдением.
Аудиторские объединения, в состав которых входят не менее 1000 аудиторов и (или) 100 аудиторских организаций, вправе подавать заявления об аккредитации в МинФин РФ.
Каждая аудиторская организация или любой индивидуальный аудитор согласно закону может быть членом, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.
Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение имеет право:
1) участвовать в аттестации
2) разрабатывать программу обучения аудиторов, повышения квалификации
3) осуществлять профессиональную подготовку аудиторов
4) проводить проверки качества своих аудиторов и аудиторских организаций
5) по результатам проверок принимать решения и обращаться в МинФин с ходатайством о наложении взысканий при обнаружении нарушений
6) ходатайствовать о выдачи, приостановлении, аннулировании претензий в отношении своих участников
7) вносить предложения по регулировании аудиторской деятельности
8) защищать интересы аудиторов в органах гос. власти, судах и правоохранительных органах
9) разрабатывать и издавать литературу, периодические издания в области аудита и аудиторской деятельности
10) представлять интересы аудиторов в международных объединениях
11) содействовать развитию профессии аудиторов, повышать эффективность аудиторской деятельности
12) и др.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения (АПАО) - саморегулируемые организации, на которые возложена функция и полномочия в вопросах регулирования аудиторской деятельности.
Основными АПАО в России являются Аудиторская Палата России, Российская Коллегия аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров России, Национальная Федерация консультантов и аудиторов, Институт профессиональных аудиторов, Московская аудиторская палата.
3. Образование и аттестация аудиторов
Аттестация аудиторов осуществляется в соответствии с ФЗ и временным порядком аттестации аудиторов на право осуществления аудиторской деятельности. Аттестацию проводят для обеспечения профессионального выполнения аудитором своих обязанностей и проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельности. Аттестация проводят в форме квалификационного экзамена на базе специально определенных учебно-методических центров (УМЦ).
Для проведения аттестаций были образованы Центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК), функции которых с 2001 года передали Совету по аудиторской деятельности при Минфине РФ.
К аттестации допускаются лица, которые имеют:
1) высшее экономическое и (или) юридическое образование, подтвержденное дипломом гос. образца;
2) стаж работы не менее 3х лет из последних 5-ти в качестве бухгалтера, экономиста, ревизора, помощника аудитора, научного сотрудника и т.п.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с лишением права заниматься в сфере фин.-хоз. взаимоотношений и занимать определенную должность.
По итогам квалификационного экзамена выдают аттестаты следующих направлений:
1) в области общего аудита;
2) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
3) в области аудита страховых организаций
4) в области банковского аудита
Типовая форма квалификационного аттестата аудита утверждена Приказом МинФина РФ от 25.04.2002 г. №34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора».
Для обеспечения проведения аттестации Советом об аудиторской деятельности созданы Комиссия по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов и программ повышения квалификации аудиторов и Комиссия по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов.
Квалификационный экзамен по отдельным направлениям аудита проводится 1 раз в месяц во всех учебно-методических центрах одновременно.
Дату утверждает МинФин, о чем сообщает претенденту не менее чем за 5 дней.
МинФин кроме этого, утверждает программу проведения квалификационных экзаменов, формирует составы экзаменационных комиссий, формирует и утверждает для каждого УМЦ индивидуальный комплект предметов и тестов, рассматривает результаты квалификационных экзаменов после их проверки Советом по аудиторской деятельности и принимает решение о выдачи аттестата, организует проверки правильности проведения экзаменов, обеспечивает сохранность письменных работ и протоколы экзаменационных комиссий в течение 3-х лет.
Претенденты для допуска к сдачи квалификационного экзамена должны представить в УМЦ заявление, заверенную копию диплома, заверенную копию трудовой книжки, копию платежного документа об оплате, копию свидетельства по постановке на учет налоговых органов для индивидуальных аудиторов.
На основе документов в УМЦ формируются списки, которые передают для проверки в МинФин.
В комплекс экзаменов входят вопросы по следующим дисциплинам:
- бухгалтерский учёт и отчётность;
- право;
- финансы;
- налоги;
- налоги.
Экзамен проводится в 3 этапа:
1. тестирование;
2. устно-письменная работа по праву, финансам, налогам;
3. устно-письменная работа по бухгалтерскому учёту и отчётности, аудиту и практическая задача по аудиту.
При решении тестов в подготовке ответа запрещено пользоваться нормативно-справочными материалами.
Претенденты до сдачи квалификационного экзамена могут пройти специальную подготовку по очной или заочной форме.
Срок действия квалификационного аттестата аудитора не ограничен.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат обязан ежегодно проходить повышение квалификации по программам, утвержденным МинФином.
Минфин ведет гос. реестры выданных квалификационных аттестатов, сведения которых периодически публикуются в печати.
Квалифицированный аттестат аудитора может быть аннулирован, если:
- для его получения были представлены подложные документы
- аудитором нарушены принципы независимости и соблюдения конфиденциальности информации
- неоднократно установлены нарушения аудитором требований ФЗ и стандартов
- установлен факт подписания заведомо ложного аудиторского заключения
- аудитор в течение 2-х лет подряд ни занимается аудиторской деятельностью
- аудитор нарушил требование ежегодного повышения квалификации
- вступил в силу приговор суда, согласно которому аудитор лишается права заниматься аудиторской деятельностью
Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимает МинФин, оно может быть обжаловано в течение 3-х месяцев в установленном порядке.
4. Лицензирование аудиторской деятельности в РФ
Аудиторы без образования юридического лица и аудиторские организации вправе заниматься аудиторской деятельностью только при наличии лицензии. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Минфином РФ. Лицензия выдается на срок 5 лет, которая по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет в неограниченном количестве раз.
Вопросы лицензирования аудиторской деятельности регулируются ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст.17) и Положением «О лицензировании аудиторской деятельности», утвержденным Правительством РФ.
Лицензии выдаются по следующим направлениям:
- банковский аудит
- аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования
- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
- общий аудит.
Существуют следующие лицензионные требования:
1. Наличие у аудитора, аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки квалификационных аттестатов.
2. Наличие в штате аудиторской организации не менее 5-ти аттестованных аудиторов.
3. Осуществление предпринимательской деятельности только в виде аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
4. Соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых проверок
5. Обеспечение проведения внешних проверок качества аудита и предоставление в соответствии с этим необходимой информации и документов
6. Соблюдение конфиденциальности информации
7. Информированность аудируемых лиц о невозможности проведения аудиторской проверки
Для аудиторских организаций существуют следующие требования:
1. Организационно-правовая форма - любая, кроме ОАО.
2. В штате должно быть не менее 5-ти аттестованных аудиторов, имеющих соответствующий квалификационный аттестат.
3. В уставном капитале аудиторских организаций доля аттестованных аудиторов и (или) имеющих лицензию аудиторских организаций должна быть не менее 51%.
4. В штате аудиторской организации должно быть не менее 50% граждан РФ, а если руководитель иностранный гражданин, то не менее 75%.
Для получения лицензии претенденты должны представить следующие документы:
1) заявление с указанием ФИО, места жительства, документы, удостоверяющие личность для индивидуальных предпринимателей, для организаций - наименование, организационно-правовая форма, местонахождение.
2) копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе с указанием ИНН.
3) документ, подтверждающий оплату гос. пошлины за рассмотрение заявления.
4) копия учредительных документов или документов, подтверждающих внесение записей о юридическом лице в единый гос. реестр юр. лиц.
5) сведения о руководителе, заместителя организации и состоящих в штате аттестованных аудиторах.
6) копии всех имеющихся аттестатов аудиторов.
Лицензирующий орган в течение 45 дней со дня поступления заявления принимает решение о возможности предоставления лицензии.
Основанием для отказа в выдаче лицензии может быть предоставление в документах недостоверных или искаженных сведений или несоответствие лицензированным требованиям.
Лицензирующий орган для обеспечения контроля со стороны государства за соблюдением установленных законодательством РФ требований вправе осуществлять проверку, которая может проводиться на основании: распоряжения представителя лицензирующего органа; плана проверок, утвержденного в лицензирующих органах; при обращениях или жалобах заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов; при обнаружении нарушений лицензиатов законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность.
По результатам проверок лицензии могут быть приостановлены или аннулированы.
Лицензии могут быть аннулированы, если:
1. После выдачи лицензии установлен факт представления недостоверных сведений для ее получения
2. Лицензиат занимается деятельностью, не предусмотренной лицензией
3. Аудитор ил аудиторская организация представили сведения, полученные в ходе проверки третьим лицам без разрешения собственника и руководителя экон. субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством
4. Аудитором умышленно скрыты причины, по которым проведение аудиторской проверки у клиента невозможно
5. Неоднократно установлены факты неквалифицированного проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг
6. Вступил в силу приговор суда, который лишает лицензиата права заниматься аудиторской деятельностью
7. Произошла ликвидация юридического лица или аудитор прекратил свою деятельность.
В случае если аудитор, аудиторская организация оказывает аудиторские услуги или занимается проведением аудита без наличия соответствующей лицензии, то по решению суда это влечет за собой возмещение убытка, штраф в размере от 100 до 300 МРОТ.
5. Профессиональная этика аудиторов
Этика - система норм нравственного поведения отдельного человека или общественной профессиональной организации (группы).
Потребность в разработки правил профессионального поведения аудиторов и обусловлена уважением, доверием к профессии аудитора и значимостью аудита в современном экономическом обществе.
Этические нормы аудита призваны обеспечить высокие профессиональные и моральные качества аудитора, а также их ответственность. Российский Кодекс профессиональной этики аудиторов РФ разработан на основе международного и одобрен Аудиторской палатой России.
Несоблюдение этических норм аудита является проявлением неуважения к профессии аудитора, ко всему аудиторскому сообществу и влечет за собой моральный и материальный ущерб.
Основные требования профессиональной этики:
1. Независимость. Аудитор должен быть независим от проверяемого экономического субъекта. При установлении сомнений в его финансовой, имущественной, родственной и другой независимости аудитор обязан отказаться от проведения аудиторской проверки.
2. Соблюдение общественных интересов.
Занимаясь аудиторской деятельностью, аудитор должен действовать не только в интересах своего клиента, но и всего общества, государства. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных или других органах, а также перед 3ми лицами, аудитор должен быть уверен, что они законны и справедливы. При установлении их незаконности аудиторы обязаны отказаться от работы.
3. Объективность. Аудитор должен быть непредвзятым, беспристрастным, он должен быть уверен в своей независимости при суждениях от 3их лиц. Основой для выводов, заключений, рекомендаций может быть только достаточный объем проверенных аудиторских документов. Мнение аудитора не должно зависеть от указаний 3х лиц.
4. Профессиональная компетентность
Аудиторы обязаны обеспечить требуемый уровень оказания аудиторских услуг. Если аудитор не уверен в своем профессионализме, он должен, если необходимо, привлечь независимого эксперта или отказаться от проведения проверки.
5. Внимательность. Аудитор должен быть внимательным при соблюдении законодательства, стандартов на всех этапах проведения проверки, начиная от планирования и заканчивая контролем.
6. Соблюдение конфиденциальности.
Аудитор обязан сохранить в тайне полученные или составленные в ходе проверки документы, не передавать их или их копии третьим лицам, не разглашать их содержание без согласия собственника, кроме случаев, установленных законодательством Р:
1) получено истинное согласие клиента,
2) принято соответствующее решение в судебных органах,
3) проводится расследование или разбирательство в отношении профессионализма аудитора, правомерности его действий и разглашения информации необходимой для защиты его профессиональных интересов.
Соблюдение конфиденциальности не ограничено временем и не зависит от того, работает ли в настоящее время аудитор с данным клиентом или нет.
7. Соблюдение налогового законодательства. Аудитор обязан соблюдать требования Налогового Кодекса, не должен скрывать своих доходов. При оказании профессиональных услуг в органах налогообложения, аудитор должен действовать в интересах клиента, при условии соблюдения законодательства и недопущения обмана и уклонений от уплаты налогов. При выявлении нарушений аудитор должен предупредить клиента о возможных последствиях в письменной форме.
8. Соответствие оплаты за аудиторские услуги. Гонорар аудитора не должен зависеть от степени достижения определенного результата. На размер оплаты может влиять сложность оказываемых услуг, масштаб проверки, качество, профессиональный опыт, квалификация, авторитет аудитора, величина аудиторского риска, степень ответственности аудитора.
9. Реклама, публичная информация. Реклама аудиторских услуг должна быть правдивой, информативной, не должно быть сравнения с другими аудиторскими фирмами, а также необоснованных обещаний о достижении результатов работы.
10. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны воздерживаться от необоснованной критики в адрес других аудиторов. Внутри аудиторской организации оказывать друг другу помощь, содействие в решении профессиональных вопросов.
11. Действия, несовместимые с профессией. Аудитор не должен совмещать профессиональную практику и другие виды деятельности.
12. Оказание аудиторских услуг в других государствах. При оказании аудитором услуг в других государствах гарантом качества их выполнения служит соблюдение международных стандартов аудита и стандартов государства клиента.
Принципы профессионального поведения аудитора, обобщенные в Кодексе носят общий характер и не направлены на решение конкретных этических проблем. При этом Кодекс содержит рекомендации для практического достижения основных целей аудита и соблюдения правил поведения. Кодекс профессиональной этики аудиторов России принят Советом по аудиторской деятельности при МинФине РФ протокол №16 от 28.08.2003 г.
Соблюдение этических норм аудита является обязанностью каждого аудитора. Профессиональные аудиторские объединения и аудиторские организации вправе устанавливать свои требования профессиональной этики для своих аудиторов, которые не должны противоречить Кодексу.
6. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
Основные права и обязанности аудиторов, аудиторских организаций определены ФЗ ст. 5. Кроме того, они регулируются договором на проведение аудиторской проверки и оказание аудиторских услуг.
Аудиторы, аудиторские организации вправе:
1. Самостоятельно определять формы, методы проведения аудиторской проверки в соответствии с требованиями нормативных документов, договора или полученного поручения. К ним относятся:
- формы и методы планирования аудита
- порядок расчета уровня существенности и методика определения базовых показателей для его нахождения
- методы определения аудиторской выборки
- формы и методы проведения аудиторских процедур
- методы получения аудиторских доказательств и проведение их анализа
- порядок взаимодействия с проверяемым экономическим субъектом
- порядок документирования и дальнейшего хранения рабочих документов аудиторов
- условия привлечения к проведению аудиторской проверки экспертов, специалистов другой аудиторской организации
- система организации внутрифирменного контроля качества аудита и т.п.
2. Проверять в полном объеме документацию, связанную с деятельностью аудируемого лица и устанавливать фактическое наличие имущества, учтенного по документам.
3. Получать необходимые разъяснения от должностных лиц аудируемого лица в устной или письменной форме по возникающим в ходе проверки вопросам.
4. Получать от лиц, связанных с деятельностью аудируемого лица различного рода сведения, необходимые для формирования аудиторских доказательств. Например, аудитор вправе запрашивать сведения об остатках на текущих, ссудных, депозитных и других счетах в банках; получать информацию о наличии, составе и движении ценных бумаг; запрашивать у партнеров по бизнесу сальдо расчетов по проведенным хоз. операциям; направлять запросы в налоговые и другие гос. органы.
5. Требовать от гос. органов, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обеспечения необходимых условий, в т.ч. личной безопасности аудитора, членов его семьи.
6. Самостоятельно принимать решения относительно рабочей документации, не нарушая требований законодательства, интересов клиента, третьих лиц, профессиональной этики аудитора
7. Не предоставлять рабочую документацию аудиторским лицам, налоговым и другим гос. органам, за исключением установленных законодательством случаев
8. Требовать от аудируемого лица своевременного устранения выявленных в бух. учете и отчетности недостатков
9. Отказаться от проведения аудиторской проверки или выражения мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в случаях ограничения объема проверки, при обнаружении обстоятельств, которые могут оказать существенное влияние на мнение аудитора
10. По своему усмотрению распоряжаться рабочей документацией, при этом соблюдая требования ФЗ, других НА, стандартов аудита, профессиональной этики и не нарушая интересы аудируемых лиц, а также 3их лиц.
11. Не предоставлять рабочие документы лицам, в отношении которых проводился аудит, а также другим лицам, в т.ч. налоговым, другим гос. органам, кроме установленных законодательством РФ случаев
12. Своевременно получать оплату за проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг.
13. Образовывать профессиональные союзы, объединения, ассоциации.
14. Обжаловать решение об отказе в выдачи лицензии или ее аннулировании в установленном порядке.
15. Осуществлять иные права, вытекающие из требований ФЗ, стандартов и заключенного договора.
Обязанности аудиторов, аудиторских организаций:
1. Соблюдать в процессе осуществления аудиторской деятельности требования законодательных и нормативных актов РФ, Федеральных стандартов и других регулирующих документов
2. По требованию аудируемого лица предоставлять необходимую информацию о законодательных и нормативных актах, в соответствии с которыми и на основании которых проведена аудиторская проверка, а также на основании которых сделаны замечания и выводы аудитора
3. Обеспечить сохранность документов, полученных и составленных в ходе аудита, как минимум в течении 5 лет
4. Не разглашать содержание полученных или составленных в ходе аудита документов без согласия аудируемого лица или лица заключившего договор, за исключением предусмотренных законодательством случаев
5. В установленные договором сроки передать аудируемому лицу аудиторское заключение
6. Квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствующие аудитору услуги
7. Своевременно сообщать экономическому субъекту о невозможности проведения аудиторской проверки по причине нарушения принципа независимости, угрозы безопасности аудитору, членам его семьи или другим причина 8. Сообщать экономическому субъекту о необходимости привлечения к проведению проверки других аудиторов или экспертов в связи с большим объемом работ и возникающими специфическими вопросами. При этом согласие экономического субъекта обязательно
9. Ежегодно проходить повышение квалификации в соответствии с требованиями НА
10. Осуществлять другие обязанности, вытекающие из заключенного договора и не противоречащие законодательству РФ
7. Права и обязанности аудируемых лиц
Права и обязанности аудируемых лиц определены статьей 6 ФЗ.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо или лицо, заключившее договор, имеют право:
1. Получать от аудиторской организации или аудитора информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основано проведение аудиторской проверки
2. Получать от аудиторской организации или аудитора информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основаны выводы и замечания аудитора
3. Самостоятельно выбирать для проведения аудита ил оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторскую организацию, кроме случаев проведения аудита по поручению гос. органов
4. Экономические субъекта, имеющие в своем составе самостоятельные подразделения, филиалы, вправе привлекать для аудита бухгалтерской отчетности данных подразделений разные аудиторские организации
5. Быть информированы о необходимости привлечения к аудиторской проверки сторонних специалистов
6. Получать от аудиторской организации или аудитора в установленные договором сроки аудиторское заключение
7. При наличии в составе организации самостоятельных структурных подразделений, филиалов для проведения их аудита привлекать другие аудиторские организации
8. Обращаться в гос.органы и профессиональные аудиторские объединения с заявлением о нарушениях аудиторами законодательства, профессиональной этики, лицензионных требований, стандартов
9. Осуществлять иные права, вытекающие из договора и не противоречащие законодательству РФ.
Обязанности аудируемых лиц:
1. Своевременно заключать договор с аудиторскими организациями на проведение обязательного аудита
2. Создавать условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки
3. Содействовать работе аудитора, предоставлять необходимую информацию и документацию по устному или письменному запросу аудиторов, давать по требованию аудиторов разъяснения, подтверждения в устной или письменной форме, запрашивать необходимые требования у третьих лиц.
4. Не предпринимать действий, направленных на ограничение проверяемого круга вопросов
5. Своевременно устранять выявленные в ходе аудита нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности
6. Своевременно оплачивать услуги аудиторской организации или аудитора независимо от содержания аудиторского заключения
7. Осуществлять другие обязанности, вытекающие из условий договора.
8. Ответственность аудиторов, аудиторских организаций
Согласно ФЗ (ст.21) и в соответствии с Гражданским Кодексом, Уголовным Кодексом аудиторы, аудиторские организации и их руководители несут гражданско-правовую, административную и уголовную ответственность.
Гражданская ответственность (материальная), как правило, наступает при обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки или оказания сопутствующих аудиту услуг, что привело к убыткам для государства, экономического субъекта.
Решение о привлечении к материальной ответственности наступает по решению суда или арбитражного суда по иску.
При оказании профессиональных аудиторских услуг аудитор или аудиторская организация несут ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторы руководствуются требованиями законодательных и нормативных актов, стандартами, нормами профессионального поведения и условиями договора.
Чаще всего ответственность перед клиентом может наступить в случае нарушения условий договора, т.к. доказать неквалифицированное проведение аудита очень сложно. Поэтому для защиты своих интересов аудиторские организации должны:
1) в договоре четко определять характер предоставляемых услуг, их продолжительность, стоимость и другие условия,
2) проводить проверку в соответствии с федеральными стандартами аудита, т.к. на их основе доказывают в суде качество выполнения аудиторских услуг,
3) в письменном виде уведомлять клиентов о необходимости изменений в системе бухгалтерского учета, внутреннего контроля, а также исправлении каких-либо ошибок.
Гражданско-правовая ответственность проявляется в виде возмещения убытков в полном объеме в пользу государства и (или) экономического субъекта; оплаты расходов на проведение перепроверки; штрафов в размере от 100 до 500 МРОТ с зачислением суммы в доход федерального бюджета.
Основной формой административной ответственности является приостановление действия лицензии. Лицензия может быть приостановлена в случаях выявления нарушений со стороны лицензиата. Лицензирующий орган устанавливает срок для устранения выявленных нарушений, но не более чем 6 месяцев. Если нарушения не устранены, то лицензирующий орган подает заявление в суд об аннулировании лицензии; если устранены - то в течении 1 месяца рассматривается вопрос о возобновлении действия лицензии.
Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В соответствии с Уголовным Кодексом ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» если аудитор использует свои полномочия вопреки задачам аудиторской деятельности с целью извлечения выгоды и преимуществ для себя или других лиц, а также если действия аудитора причинили существенный вред правам и законным интересам граждан, организаций или государства, то в соответствии с решением суда возможны:
- штраф в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере зарплаты или других доходов за период от 5 до 8 месяцев;
- арест на срок от 3 до 6 месяцев;
- лишение свободы на срок до трех лет с лишением права заниматься определенной деятельностью и занимать определенную должность на срок до 3х лет.
Если установлены неоднократные нарушения со стороны аудиторов, то возможны штраф от 700 до 1000 МРОТ или в размере зарплаты или другого дохода за период от 7 месяцев до 1 года, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы до 5 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью или занимать определенную должность на срок до 5 лет.
Кроме того, к аудиторам могут применяться ст. 199 Уголовного Кодекса «Уклонение от уплаты налогов с организаций», ст. 33 Уголовного Кодекса «Виды соучастников преступления» за пособничество, содействие совершению преступления предоставлением информации, советами, указаниями и т.п.
Т.О., к аудиторам могут применяться различные виды ответственности за нарушение условий договора или гражданского законодательства, связанного и неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, за разглашение коммерческой тайны, за причинение заказчику вреда в результате некачественного проведения аудита, за составление заведомо ложного аудиторского заключения.
Заведомо ложным аудиторским заключением считается заключение, которое составлено без проведения аудиторской проверки или явно противоречащее содержанию документов, предоставленных для проведения аудиторской проверки и рассмотренные аудитором или аудиторской организацией.
Заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.
9. Внешний контроль качества аудита
Согласно ФЗ ст. 14 качество аудиторских проверок должен обеспечить организованный внешний контроль. Контроль качества аудита может быть предварительным, текущим и последующим.
Предварительный контроль осуществляется при проведении аттестации и лицензировании аудиторов и аудиторских организаций, путем сдачи квалификационных экзаменов и получения лицензии для осуществления аудиторской деятельности.
Текущий контроль осуществляется по 2-м направлениям:
1. Текущий контроль отдельных аудиторских проверок;
2. Общий контроль качества аудита.
Осуществление текущего контроля качества аудита соблюдение законодательства, федеральных и других стандартов аудита, профессиональной этики аудиторов, соблюдение основных принципов проведения аудита, проверку соответствия выполненной работы стандартам, проверку полноты и достаточности документов, аудиторских доказательств для достижения цели аудита.
Последующий контроль за качеством проведения аудиторских проверок и выполнение сопутствующих аудиту услуг осуществляется уполномоченным федеральным органом в виде проверок, которые могут проводиться им самостоятельно или аккредитованным профессиональным аудиторским объединением.
Лицензирующий орган вправе осуществлять проверки работы аудиторов и аудиторских организаций, основанием для которых может быть план проверок, поступившее заявление от гос. или других органов, клиентов о нарушениях со стороны аудиторов. В ходе таких проверок лицензирующий орган вправе запрашивать у лицензиатов необходимые материалы, документы по возникающим вопросам, различные объяснения, составлять по результатам проверок акты (протоколы), принимать решение, обязывающее лицензиата устранять выявленные нарушения в установленные сроки, выносить лицензиату предупреждение.
В свою очередь, аудиторы, аудиторские организации обязаны обеспечить необходимые условия для проведения проверки. Уклонение от проведения внешней проверки качества аудита может быть основанием для рассмотрения вопроса о приостановлении или аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
Внешние проверки качества аудита не должны проводиться чаще 1 раза в год по одним и тем же вопросам, за исключением случаев поступления сигналов о нарушениях.
10. Внутрифирменный контроль качества аудита
Аудиторы и аудиторские организации обязаны согласно требованиям ФЗ обеспечить и соблюдать правила внутреннего контроля качества аудита.
Требования, предъявляемые к организации внутрифирменного контроля качества аудита определены Российским правилом (стандартом) аудита №7 «Внутренний контроль качества аудита».
Аудиторская организация должна самостоятельно определить методы и процедуры осуществления контроля качества, которые должны обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих ему услуг в соответствии с ФЗ, федеральными стандартами, стандартами профессиональных аудиторских объединений.
Принципы организации внутреннего контроля, характер, цели, контрольных процедур зависят от следующих факторов:
- размер аудиторских организации;
- уровень самостоятельности аудиторов в фирме;
- организационная структура аудиторской организации и территориальное расположение;
- распределение обязанностей между сотрудниками и др.
Предварительный контроль качества аудита осуществляется руководителем аудиторской фирмы на стадии назначения руководителя аудиторской проверки и утверждения плана, программы аудита, а также состава группы аудиторов.
Текущий внутренний контроль осуществляется по 2-м направлениям:
1. Общий контроль качества.
2. Контроль отдельных аудиторских проверок.
Обеспечение общего контроля качества аудита основано на личных качествах аудиторов, рациональном и обоснованном распределении обязанностей между членами аудиторской группы, постоянном контроле за соблюдением аудиторами требований стандартов, контроле за эффективностью процедур контроля качества.
Контроль отдельных аудиторских проверок основан на соблюдении принципов независимости, профессионализма, компетентности аудиторов, на проверке выполнения работ в соответствии со стандартами, на контроле за степенью достижения поставленной цели.
Текущий внутренний контроль качества аудита может осуществляться путем контроля аудиторской фирмы за работой аудиторов, контроля старших аудиторов за работой ассистентов и т.д. в зависимости от структуры аудиторской организации.
Если проверка осуществляется группой аудиторов, то руководитель группы обязан постоянно контролировать работу ассистентов или передовых аудиторов. Любое поручение и распределение обязанностей должно зависеть от квалификации, профессионализма аудитора. Старший аудитор должен быть уверен в том, что работа ассистента будет квалификационно, тщательно в соответствии с требованиями. Старший аудитор должен получить разумную уверенность в том, что ассистент правильно понял задание, сроки его выполнения, а также методы работы и правила оформления рабочей документации.
Для осуществления текущего и последующего контроля важное значение имеют рабочие документы аудитора, которые дают представление о ходе проверки, результатах проделанной работы, выявленных проблемах и способах решения.
Стандартизация рабочих документов повышает эффективность контроля.
При осуществлении контроля важное значение приобретает программа аудита, которая содержит цель проверки, график выполнения работ, распределение обязанностей между аудиторами с определением затрат времени.
Последующий внутренний контроль качества аудита осуществляется путем проверки результатов работы всей группы аудиторов и отдельных исполнителей.
При проверке результатов обращают внимание на следующие вопросы:
1. Соответствие работы программе аудита;
2. Правильность документирования проделанной работы и ее результатов;
3. Полнота отражения в рабочих документах всех выявленных недостатков;
4. Степень достижения целей проведения аудиторских процедур;
5. Зависимость выводов аудитора от полученных результатов работы;
6. Влияние выводов аудиторов по отдельным вопросам проверки на мнение, данное в аудиторском заключении.
До окончательного представления отчеты и выводы должны быть проверены руководителем аудиторской проверки, который несет ответственность за результаты проверки.
Для обеспечения контроля качества проверок в аудиторской организации могут проводиться перепроверки для установления достоверности полученных результатов. Такие проверки проводятся за счет аудиторской организации группой аудиторов, которые не принимали участия в данной проверки.
Принципы контроля и его процедуры должны быть обобщены во внутреннем стандарте аудиторской организации и доведены до сведения каждого аудитора.
Тема 3: Стандарты аудиторской деятельности
План
1) Сущность стандартов аудита и их значение
2) Международные стандарты аудита
3) Российские стандарты аудита
1. Сущность стандартов аудита и их значение
Стандарты аудита занимают важное место в аудиторской деятельности.
Аудиторские стандарты регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко применяются во всем мире, т.к. позволяют формировать наиболее объективно мнение аудитора по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бух. учета и формирования отчетности. Кроме того, аудиторские стандарты позволяют устанавливать единые критерии для сравнения качества аудиторских проверок и результатов аудиторской деятельности.
Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки. Единообразие аудиторской деятельности необходимо, т.к. существует множество методик в аудиторской практике, которые трудно сопоставить.
Стандарты аудита определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, составления аудиторского заключения и самому аудитору.
Изменение экономической ситуации соответственно требует внесения изменений в аудиторские стандарты, т.к. стандарты должны максимально удовлетворять потребности потребителей и пользователей финансовой отчетности.
На основе стандартов аудита разрабатываются программы подготовки аудиторов и формируются основные требования к проведению квалификационных экзаменов.
Стандартами аудита руководствуются в суде при доказательстве качества работы аудитора и определении меры его ответственности.
Стандарты аудита устанавливают общий подход к проведению аудиторской проверки, масштабы аудита, виды отчетов аудитора, методологию аудита, а также базовые принципы, которые должны соблюдать все аудиторы независимо от условий проверки.
Если аудитор в своей практике отступает от требований стандарта, он должен быть готов обосновать причину своих действий.
Значение стандартов аудита заключается в том, что они обеспечивают высокое качество аудиторских проверок, позволяют пользователям, клиентам понять процесс аудиторской проверки, содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, прогрессивных методик, обеспечивают поддержание общественного имиджа профессии аудитора, обеспечивают взаимосвязь между отдельными этапами проверки.
С развитием транснациональных корпораций, интеграции и преобразованием аудиторских фирм в крупные международные группы, возникла потребность в унификации аудита.
В целом проблемы, связанные с аудиторской деятельностью практически одинаковы во всем мире. При разработке какого-либо вопроса всегда выясняют, сталкивались ли с аналогичной проблемой в других организациях, разрабатывающих стандарты, и пути ее решения.
В настоящее время различают три группы стандартов аудита:
1. международные
2. национальные
3. внутренние.
2. Международные стандарты аудита
Необходимость в разработке стандартов аудита на международном уровне была обусловлена интеграционными процессами в сфере экономики разных стран и, соответственно, объединением отдельных аудиторских организаций в международные группы.
Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются международный комитет по аудиторской практике, действующий в рамках МФБ.
В основу МСА положены следующие концептуальные положения:
1. Финансовая отчетность - основной источник информации для внешних пользователей она должна соответствовать международным и (или) национальным стандартам финансовой отчетности.
2. Понятия аудита финансовой отчетности и сопутствующих услуг отличаются. К сопутствующим услугам аудита относятся услуги по обзору, подготовке информации, согласованным процедурам. Услуги по налогообложения, консультированию, рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам как сопутствующие не рассматриваются.
3. Выражение аудитором мнения в отношении достоверности утверждений, представленных одной стороной и предназначенных для пользования другой стороной, рассматривается как уверенность. Уверенность аудитора определяется на основе результатов проведенных процедур. Задача аудитора - обеспечить высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, представленная для проверки, не содержит существенных искажений
4. Абсолютная уверенность аудитора недостижима, т.к. аудитор проводит тестирование в любой системе бухгалтерского учета и контроля определенные ограничения; аудитор высказывает собственное суждение.
5. Аудитор формирует мнение о достоверности финансовой информации в отчете. Если отчет отсутствует, то 3-и лица не вправе считать аудитора ответственным за содержание финансовой информации.
МСА способствует развитию профессии аудитора, но их применение в разных странах неодинаково по причине различных экономических, политических условий, исторических особенностей, традиций, разнообразия учетных систем. В наиболее развитых странах (США, Канаде, Великобритании, Германии и т.д.) действуют НСА, а МСА принимаются к сведению. В таких странах, как, Кипр, Малайзия, Нигерия, принято решение не разрабатывать НСА, а полностью принимать и использовать МСА. 3-я группа стран (Австралия, Бразилия, Голландия, Индия, Россия и др.) на основе МСА разрабатывали собственные НСА с учетом своих особенностей.
МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяют при аудите другой информации и оказании услуг. В предисловии к МСА сказано, что их следует применять только к существенным аспектам, что дает возможность использовать национальные нормативные акты, регулирующие аудиторскую, финансовую и другую информации в каждой отдельной стране.
3. Российские стандарты аудита
В России национальные правила (стандарты) разрабатываются на основе международных. Двойное название Российских правил (стандартов) подчеркивает их преемственность с международными и схожесть по многим вопросам.
В ФЗ определены сущность, место и роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности. В соответствии с законом правила (стандарты) ауд. деятельности устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг, оформлению результатов, оценки качества аудита, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
В России стандарты аудита подразделяются на 3 группы:
1. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
2. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
3. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ. Они обязательны для всех участников аудиторской деятельности, за исключением тех правил, которые носят рекомендательный характер.
В настоящее время в России принят 31 стандарт. Кроме того, на уровне национальных стандартов, помимо федеральных, т.е. принятых после выхода ФЗ, действуют стандарты, принятые до выхода ФЗ, которые применяются в части, не противоречащей законодательству. Обе группы правил разработаны в соответствии с МСА.
Федеральные правила более приближены к международным, т.к. они содержат соответствующие ссылки и похожи с МСА по своей структуре и содержанию.
Стандарты 2 группы разрабатывались в период становления нормативной базы аудита и поэтому значительно отличаются от международных аналогов. В них были сформулированы не только общие принципы аудита, но и практические рекомендации, которые рассмотрены в Положении по международной аудиторской практике.
Профессиональные аудиторские объединения имеют право принимать для своих членов внутренние стандарты, если это предусмотрено Уставом объединения. Требования таких стандартов не должны противоречить требованиям федеральных стандартов, кроме того, они не должны быть ниже требований Российских стандартов.
Аудиторские организации и аудиторы в соответствии с требованиями законодательства, а также стандартов вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Однако некоторые стандарты, касаемые планирования, документирования, составления рабочей документации, аудиторского заключения являются обязательными.
Для обеспечения единого подхода к проведению аудиторской проверки в аудиторской организации должны быть разработаны внутренние стандарты аудита, которые не должны противоречить федеральным и быть ниже их по требованию или международным, если аудиторская проверка проводится по МСА.
Наличие системы внутренних стандартов в аудиторской организации является показателем профессионализма ее деятельности.
Внутренние стандарты разрабатываются в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации».
Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными в каждой аудиторской организации. Их содержание в большинстве случаев - это закрытая информация. Внутренние стандарты должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определять четкий порядок своих действий по выполнению требований стандартов и повышению качества аудиторской проверки.
Как правило, внутрифирменные стандарты аудита детализируют национальный и международный стандарты. Они доводят общепринятые требования до уровня конкретных методик и конкретных указаний исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.
Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в пределах аудиторской организации и обеспечивают урегулирование отдельных вопросов, связанных с проверкой и потенциальных конфликтов.
Применение внутрифирменных стандартов позволяет соблюдать:
1) требования вышестоящих стандартов проведения проверки;
2) сделать технологию и организацию проведения аудита рациональной;
3) снизить трудоемкость аудиторской проверки;
4) обеспечить контроль за работой ассистентов аудитора;
5) способствовать снижению аудиторского риска;
6) содействовать соблюдению аудиторами профессиональной этики и детализировать поведение аудиторов в конкретных ситуациях.
Внутрифирменные стандарты могут быть объединены по своему назначению в отдельные группы: общие положения, порядок проведения аудита, порядок формирования выводов и заключений, порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, стандарты по образованию и подготовки кадров, специализированные стандарты.
Аудиторские организации самостоятельно должны устанавливать перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.
Внутренние стандарты должны быть разработаны с учетом их актуальности и отвечать следующим требованиям:
1. целесообразность
2. преемственность и не противоречивость. Каждый последующий стандарт должен основываться на ранее принятом и обеспечить согласованность и взаимосвязь.
3. логическая стройность, т.е. не должны быть четкие формулировки, целостность и ясность изложения
4. полнота и детализация, т.е. в стандарте излагаемая проблема должна быть полностью рассмотрена и конкретизирована по отдельным вопросам
5. единство терминологической базы, т.е. все термины должны одинаково толковаться.
Для удобства использования внутренние стандарты должны иметь свои реквизиты: номер, дату ввода в действие, название, дату и указание лица, утвердившего стандарт, преемственность, сферу применения.
В дополнение к внутренним стандартам могут быть разработаны приложения в виде инструкций, методик и т.п., которые предназначены для дополнительных разъяснений отдельных положений внутренних стандартов.
В аудиторской организации должен быть организован контроль за соблюдением требований внутренних стандартов.
Тема 4: Подготовка и планирование аудиторской проверки
План
1) Начальная стадия аудиторской проверки
2) Этапы планирования аудита
2.1 Предварительное планирование
2.2 Подготовка и состояние общего плана аудита
2.3 Подготовка и состояние программы аудита
3) Оценка существенности (материальности)
4) Аудиторский риск
5) Изучение и оценка системы бух. учета т внутреннего контроля
1. Начальная стадия аудиторской проверки
Для проведения аудиторской проверки экон. субъекты вправе самостоятельно выбирать аудитора или аудиторскую организацию.
Для снижения риска неудачи аудиторской проверки экон. субъекты используют ряд критериев отбора аудиторских фирм:
- Численность персонала и опыт его работы
- Оборот фирмы
- Уровень цен на услуги
- Возможность представления льгот, скидок
- Степень ответственности аудиторов за качество аудита
- Продолжительность работы на рынке аудиторских услуг
- Наличие соответствующей лицензии
- Наличие филиалов и их размещение в регионах и др.
После официального обращения экон. субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг аудиторская организация составляет и направляет руководству экон. субъекта письмо о проведении аудита, которое составляют в соответствии с Российским правилом (стандартом) аудита №12 «Согласование условий проведения аудита» и внутренними стандартами аудиторской организации. В таком письме необходимо отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита, общий план аудита, формы отчетности аудиторов по результатам проверки, ответственность аудитора, обязательство соблюдать конфиденциальность информации, возможность не обнаружения отдельных ошибок в бух. учете и отчетности, ответственность экон. субъекта за полноту и достоверность представленной информации и бух. отчетности, условия доступа ко всем документами необходимой информации для проведения проверки и другие условия и требования, которые предъявляют аудиторские организации или клиент.
Как правило, письмо направляется клиенту при первоначальном аудите и в тех случаях, когда проводится аудит повторно:
1) возникли разногласия в процессе проведения предыдущей проверки;
2) существенно изменилось законодательство, регулирующее ведение бух. учета, составление отчетности аудиторской организации;
3) произошли изменения в руководстве аудиторской организации или экон. субъекта;
4) изменился профиль, специализация организации;
5) изменились условия взаимодействия сторон.
Письмо о проведении аудита направляется до заключения договора с целью разъяснения необходимых вопросов, связанных с проверкой до ее начала и избежания конфликтов и недоразумений (Приложение стандарта № 12).
2. Этапы планирования аудита
Получив согласие экон. субъекта на проведение аудита, аудиторская организация приступает к планированию проверки, которая включает 3 этапа: предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовка и составление программы.
Основные принципы планирования:
1. комплексность, т.е. обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования;
2. непрерывность, т.е. последовательное установление заданий в группе аудиторов, увязка этапов планирования по срокам выполнения и расположению структурных подразделений;
3. оптимальность, т.е. возможность выбора оптимального плана и программы аудита в соответствии с критериями, установленными аудиторской организацией;
Общие требования по планированию аудита бух. фин. отчетности определены Российским правилом (стандартом) аудита № 3 «Планирование аудита». Стандартом установлено, что аудиторская организация, аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
2.1.Предварительное планирование
Получив письменное согласие экон. субъекта на проведение аудита, аудиторская организация должна определить аудируемость отчетности.
На этапе предварительного планирования происходит знакомство аудиторской организации и экон. субъекта и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение и принципиальной возможности и целесообразности проведения аудита в данном экон. субъекте.
Аудиторская организация должна изучить информацию о внешней среде экон. субъекта и его индивидуальных особенностях. Аудитор должен ознакомиться с:
- организационно-управленческой структурой экон. субъекта;
- видами его деятельности;
- структурой капитала и курсом акций;
- ассортиментом выпускаемой продукции;
- технологическими особенностями производства;
- порядком распределения прибыли;
- уровнем рентабельности;
- системой внутреннего контроля и т.д.
По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна убедиться, во-первых, в том, что возможно проведение аудита, т.е. нет необходимости восстановления бух. учета, отсутствуют факты явно препятствующие составлению положительного аудиторского заключения; во-вторых, бизнес клиента легален, экон. субъект платежеспособен; в-третьих, рассмотреть наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций; в -четвертых, аудитор должен оценить потребность в человеческих ресурсах, необходимых для проведения проверки. При этом следует учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки, состав аудиторской группы, квалификационный уровень аудиторов, преемственность, сроки предполагаемой работы аудиторов.
На этапе предварительного планирования решаются организационные вопросы, связанные с созданием условий для работы аудиторов.
В случае принятия положительного решения о проведении аудита с клиентом заключается договор на оказание аудиторских услуг. Договор регулирует взаимоотношения аудитора с клиентом. Согласно договору аудитор обязуется выполнить профессиональные услуги, а клиент их оплатить.
Договор на оказание аудиторских услуг составляется в соответствии с требованиями ГК РФ, но имеет ряд отличительных особенностей: 1) учет уровня аудиторского риска и соответственно разделение ответственности между аудитором и клиентом; 2) учет интересов 3х лиц.
Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым или длительным. Если договору предшествовало составление письма на проведение аудита, то в договоре должны быть описаны существенные условия сотрудничества сторон.
В договоре должны быть рассмотрены следующие условия:
* Предмет договора на оказание аудиторских услуг,
* Условия оказания аудиторских услуг:
а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита
б) сроки и этапы оказания услуг
в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги
* Права и обязанности аудиторской организации
* Права и обязанности экономического субъекта
* Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг. Этот пункт является важным, поэтому следует оговорить порядок определения стоимости аудиторских услуг и установить сроки. Желательно предусматривать предоплату, что в определенной степени обеспечивает финансовую независимость аудиторов. Для определения стоимости аудиторских услуг важно объективно оценить объем и трудоемкость работ, время выполнения, уровень риска, предполагаемый экономический эффект от аудирования.
* Ответственность сторон и порядок разрешения споров.
При составлении договора должен быть принципиальный подход сторон, чтобы предусмотреть максимально возможные ситуации и не нанести ущерба ни клиенту, ни аудиторской организации.
В договоре можно рассматривать примерный план аудита, общую характеристику методов проверки и оказания сопутствующих услуг, причины составления отрицательного аудиторского заключения или отказа аудитора от выражения мнения.
Следует оговорить сроки предоставления клиентом необходимых документов для осуществления своевременного и качественного аудита, а также формы представления результатов аудиторской проверки или оказания сопутствующих аудиту услуг.
При составлении договора так же пользуются Российским правилом (стандартом) аудита № 12 «Согласование условий проведения аудита».
2.2 Подготовка и состояние общего плана аудита
Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных об экон. субъекте и результатах уже проведенных аудиторских процедур (аналитических).
Принципы подготовки общего плана и программы аудита
1. Самостоятельность аудитора или аудиторской организации в выборе приёмов и методов
2. При разработке общего плана и программы аудита необходимо учитывать сложность, объем бух. отчетности клиента
3. Оценка риска СВК должна быть основана на предварительной проверке ее эффективности
4. Необходимо учитывать степень автоматизации обработки учетной информации
5. Необходимо установить приемлемые уровни существенности и аудиторского риска для формирования аудиторского мнения о достоверности отчетности
6. Отдельные положения общего плана и программы аудита могут быть согласованы с руководством проверяемого экон. субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторы оценивают состояние и эффективность функционирования системы внутреннего контроля, действующей у экон. субъекта.
Если аудиторская организация решает основываться в ходе проверки на систему внутреннего контроля и систему бух. учета, она должна на этапе планирования тщательно их изучить.
Результаты проводимых в ходе планирования аудиторских процедур должны быть обязательно документально оформлены. Они могут использоваться в течение всего процесса аудита для формирования выводов аудитора.
Затраты времени необходимые для планирования зависят от сложности аудита, масштабов деятельности аудируемого лица, опыта работы аудиторов с данным аудируемым лицом и другие факторы.
В общем плане аудита рекомендуется предусматривать:
- какие области необходимо изучить для проведения объективного аудита;
- каковы существенные вопросы, которые должны подлежать проверке;
- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификация;
- распределение обязанностей между аудиторами;
- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
- инструктирование всех членов аудиторской группы с их обязанностями, ознакомление с аудируемой организацией и общими этапами аудита;
- контроль за выполнением плана, качественным ведением рабочей документации и соответствующим оформлением результатов аудита;
- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы в случае возникновения разногласий с руководителем аудиторской проверки.
В общем плане должна быть предусмотрена роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.
Общий план аудита, как правило, составляют в виде таблицы:
Общий план аудита
Проверяемая организация ____________________________________
Период аудита ______________________________________________
Количество человеко-часов ___________________________________
Руководитель аудиторской группы _____________________________
Состав аудиторской группы ___________________________________
Планируемый аудиторский риск _______________________________
Планируемый уровень существенности _________________________
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечание
План подписывает руководитель аудиторской организации и руководитель аудиторской группы.
В перечень планируемых видов работ могут быть включены следующие вопросы:
Учредительные и другие общие документы;
Учетная политика;
Основные средства;
НМА;
Производственные запасы;
Готовая продукция;
Расчеты;
И т.д.
Общий план аудита является руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для составления программы.
Форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, а также сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При планировании затрат следует учитывать:
1) реальные трудозатраты, необходимые для проведения проверки;
2) расчет затрат времени при предыдущей проверки;
3) уровень существенности;
4) оценку аудиторского риска.
Общий план аудита должен быть подготовлен к завершению этапа планирования, но отдельные его пункты могут пересматриваться по ходу проверки в связи с вновь выявленными фактами.
Отдельные положения плана могут быть обсуждены с руководством аудируемого лица, но при этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
2.3 Подготовка и состояние программы аудита
На основе общего плана аудита составляют программу аудита, которая является развитием общего плана и включает подробный перечень аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для реализации плана аудита.
Программа является подробной инструкцией (руководством) для ассистентов, помощников аудитора и одновременно средством контроля за ходом выполнения проверки.
Программу аудита составляют в виде программы тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень действий, направленных на сбор информации о функционировании СВК и учета. Это позволяет выявить имеющиеся существенные недостатки в их организации и функционировании. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, направленных на детальную проверку отдельных вопросов. Аудиторские процедуры по существу проводятся для проверки правильности отражения в бух. учете оборотов и сальдо по счетам.
Для проведения процедур по существу необходимо определить какие разделы учета будут подлежать проверке и составить программу по каждому разделу.
Программа аудита должна быть документально оформлена, при этом каждой аудиторской процедуре присваивают код (номер) для удобства дальнейшего использования и оформления документации.
Программа аудита в зависимости от изменения условий проведения проверки и результатов проведенных аудиторских процедур может быть изменена. Причины и результаты изменений должны быть документально оформлены.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются материалом для составления отчета аудитора и аудиторского заключения.
Программа аудита
Проверяемая организация _____________________________________
Период аудита _______________________________________________
Количество человеко-часов ____________________________________
Руководитель аудиторской группы ______________________________
Состав аудиторской группы ____________________________________
Планируемый аудиторский риск ________________________________
Планируемый уровень существенности __________________________
№ п/п
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы
Примечание
3. Оценка существенности (материальности)
Категория существенности в аудите является определяющей, т.к. с ее помощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бух. отчетности, что соответственно влияет на аудиторское мнение о достоверности бух. отчетности.
В соответствии со стандартом № 4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает при проверке отчетности выявленные ошибки, которые по своей сути и содержанию могут быть существенными и несущественными.
Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения, принимаемые пользователями этой информации.
Согласно стандарту № 4 п. 3 информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хоз. операциях, а также составляющих капитала считается существенной если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бух. отчетности.
Понятие существенности широко используется при планировании аудита, изучении и проверке деятельности организации, а также составлении отчета о проделанной аудитором работе.
В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетности считается существенными (материальными, важными) если в результате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в принятии решения и понесет убытки.
При планировании аудитор должен установить границу (уровень) существенности. Граница существенности - максимально допустимый размер ошибочной суммы в отчетности, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.
При оценке существенности многое зависит от опыта, квалификации аудиторов. Аудитор, оценивая существенность информации, учитывает особенности деятельности клиента, его специфику. Проводя проверку и выявляя некоторые неточности, искажения, аудитор может считать их несущественными и выражать положительное мнение относительно достоверности фин. отчетности клиента.
Различают 3 уровня существенности:
1. Ошибки и пропуски, которые незначительны по своему содержанию и сумме и никак не могут повлиять на решения пользователей данной отчетности. Такие ошибки принято считать несущественными. Наличие таких ошибок не влияет на заключение аудитора и состояние отчетности.
2. Существенные ошибки и пропуски, которые влияют на принятие пользователем определенных решений, но при этом фин. отчетность в целом объективно отражает реальное состояние аудируемого лица и является полезной. В этом случае аудитор в своем заключении подтверждает достоверность отчетности и оговаривает выявленные несоответствия.
3. Такие ошибки и пропуски, которые ставят под сомнение достоверность и объективность всей отчетности в целом. Выявив такие ошибки, аудитор высказывает отрицательное мнение относительно достоверности отчетности и подробно описывает обнаруженные факты.
В начале аудиторской проверки аудитор должен решить какую общую сумму ошибки можно считать материальной. Для оценки существенности (материальности) используют 2 подхода:
Индуктивный - заключается в том, что сначала определяется существенность отдельных статей отчетности, а затем для определения общей существенности значения суммируются.
Дедуктивный, т.е. сначала определяется общая величина допустимой ошибки, а затем её распределяют между статьями отчетности. Такое распределение может помочь аудиторам принять решение о том, какие данные и в каком объеме необходимо собрать и проверить для формирования своего профессионального суждения. Общая допустимая ошибка не должна превышать суммы ошибок по всем счетам.
Для определения уровня существенности аудитору необходимо: 1) выбрать показатели бух. отчетности (базовые); 2) установить уровень существенности для каждого из них.
Т.к. отчетность и аудиторское заключение адресованы многим пользователям, при определении базовых показателей необходимо учитывать интересы различных групп пользователей. Необходимо иметь в виду те показатели, которые наименее подвержены рискам отраслевого и общеэкономического характера. В качестве базовых показателей могут выступать: валюта баланса, выручка от продаж, балансовая прибыль, сумма собственного капитала, общие затраты предприятия и др.
При выборе границы существенности могут применяться различные варианты:
- выбор показателей по счетам или статьям, находящихся в зоне повышенного риска в части допущения ошибок;
- выбор показателей, ошибки в которых могут привести к финансовым санкциям;
- выбор показателей с наименьшей суммой и т.д.
Процедура расчета уровня существенности, арифметические подсчеты должны быть документально оформлены. При расчетах аудиторы должны пользоваться внутренним стандартом аудиторской организации, который должен иметь открытый характер. Все заинтересованные лица, по их требованию, должны быть ознакомлены с порядком нахождения уровня существенности.
Оценка существенности является профессиональным суждением аудитора, не имеющим стандартное решение. Определение существенности происходит на этапе разработки плана и программы аудита, т.к. ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые аудитор делает по завершению проверки.
Т.О., аудитор обязан принимать значение уровня существенности:
- на этапе планирования при определении объема, содержания аудиторских процедур и затрат времени;
- по ходу выполнения аудиторских процедур для предварительной оценки полученных результатов и возможности внесения корректировок в процессе аудита;
- на завершающем этапе аудита при оценки эффекта оказываемого обнаруженными ошибками и искажениями на достоверность бух. отчетности.
При определении уровня существенности аудитор должен принимать во внимание следующие аспекты:
1. соблюдение не только формальных, но и сущностных требований законодательства в области бух. учета, предъявляемых к документальному оформлению и системным записям по наиболее важным хоз. операциям и статьям баланса;
2. отсутствие представленной для подтверждения бух. отчетности существенных ошибок и отклонений от нормы;
3. наличие у экон. субъекта существенных неопределенностей. Например, незавершенного судебного разбирательства, которое может повлиять на его состояние;
4. фактическое выявление существенной информации, которую администрация клиента не раскрыла ни в балансе, ни в Приложениях, ни в Пояснительной записке.
К факторам, влияющим на вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки относятся:
1. Оценка вероятности наличия ошибки руководством и аудитором;
2. Ограничение по времени и стоимости проверки;
3. Ожидание клиента, что аудитор обнаружит ошибку;
4. Степень независимости аудитора;
5. Добросовестность аудитора;
6. Доверие внешнего аудитора к системе внутреннего контроля;
7. Учетная политика организации и степень детализации ее отдельных положений;
8. Соответствие учетной политики нормативным требованиям.
При анализе результатов работы аудитор должен знать, что по отдельности, отмеченные им искажения, ошибки могут быть несущественны, а в совокупности (т.е. в сумме между собой), а также с предполагаемыми (полученными в результате распространения), они могут носить существенный характер.
Аудитор вправе сделать выводы, что отчетность проверяемого экон. субъекта, достоверна во всех существенных отношениях если одновременно выполняются 2 условия: 1) сумма выявленных в ходе аудита ошибок, искажений и предполагаемых намного меньше установленного уровня существенности; 2) качественные расхождения выявленных отклонений в порядке ведения учета и подготовки отчетности от нормативных требований по профессиональному суждению аудитора не существенны.
Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экон. субъекта не может быть признана достоверной во всех существенных аспектах, если выполняется хотя бы одно из условий:
- отмеченные в ходе аудита искажения и ошибки в сумме с предполагаемыми намного больше установленного уровня существенности;
- качественные расхождения отклонений в порядке ведения учета и подготовки отчетности от требований законодательства по профессиональному суждению аудитора имеют существенный характер.
Аудитор использует свое профессиональное суждение и берет ответственность на себя за принятое решение в тех случаях, если:
- сумма выявленных и предполагаемых ошибок, искажений бух. отчетности близка по значению у уровнем существенности;
- имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности с нормативными требованиями, но их нельзя однозначно считать существенными.
Для уточнения ситуации аудитор может назначить проведение дополнительных аудиторских процедур.
Аудитор должен предложить руководству проверяемой организации внести исправления с учетом выявленных искажений. В случае если выявленные в ходе аудита и предполагаемые искажения отчетности существенны, а руководство не согласно вносить поправки в отчетность, то аудитор вправе подготовить аудиторское заключение отличное от безоговорочно положительного.
Для российского аудита актуальны следующие моменты:
1) уровень общей существенности определяет форму аудиторского заключения и формирует сущность того мнения, которое аудитор высказывает или выражает по результатам проверки;
2) уровень существенности устанавливается аудитором, а пользователей он не интересует. Для пользователей важны содержание и форма аудиторского заключения;
3) неизбежна незначительная вариация оценок уровня существенности даже у одного и того же экон. субъекта за один и тот же проверяемый период.
4) аудитор никогда не может быть уверен в точности высказываемого им мнения;
5) используемая в заключении фраза о достоверности и объективности отчетности необходима, но она не поддается точному определению, т.к. мнение аудитора основано на его способности к профессиональному суждению.
4. Аудиторский риск
Аудитор должен оценить и установить аудиторский риск. Аудиторский риск является относительно новым видом риска.
Аудиторский риск - вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о фин. отчетности. Другими словами, аудитор в своем заключении сделал вывод, что отчетность клиента достоверна, а в действительности она содержит существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора.
Степень риска - вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки, поэтому оценка аудиторского риска является важной задачей Оценку аудиторского риска проводят в соответствии с Российским правилом (стандартом) аудита №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
В правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите» предполагается оценить аудиторский риск, используя не менее 3х градаций - высокий, средний и низкий.
Существует 2 способа оценки аудиторского риска:
1. оценочный (интуитивный) метод - основан на опыте и профессионализме аудитора, его знаниях о деятельности клиента; он применяется по отношению к небольшим организациям, не получил достаточного распространения.
2. расчетный метод - предполагает расчет моделей аудиторского риска.
АР=НР*РК*РН
АР - аудиторский риск
НР - неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск)
РК - риск контроля (риск средств контроля)
РН - риск не обнаружения (процедурный риск)
АР показывает серьезные опасности того, что аудитор на основании выполненных процедур может получить неправильное суждение о достоверности проверенной им бух. фин. отчетности. Нулевой риск соответствует абсолютной уверенности аудиторов в достоверности информации, а 100-процентный - полное отсутствие такой уверенности. На практике аудитор не может быть абсолютно уверен в полной достоверности отчетности, поэтому аудиторский риск всегда находится в пределах между 0 и 100 %. Чем ниже величина АР, тем больше аудитор желает быть уверенным в достоверности отчетности и отсутствии в ней существенных ошибок и пропусков. Как правило, нормальным значением АР является 4-5%.
Между планируемым уровнем АР и информационной базой проведения аудита обратная зависимость. Чем ниже АР, тем больший объем информации необходимо подвергнуть проверки.
Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бух. учета или группы однородных хоз. операций искажениям, которые могут быть существенны по отдельности или в сумме.
НР характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бух. учета, статьи баланса, однотипные группы хоз. операций и отчетности в целом у экон. субъекта.
НР связан с характеристиками аудируемого лица и влияющими на нее факторами, которые нельзя проверить средствами внутреннего контроля.
Для проведения оценки НР аудитор полагается на собственное профессиональное суждение и при этом учитывает влияние следующих факторов:
На уровне бух. фин. отчетности
1. опыт и знания руководства, изменения в его составе;
2. необычное давление на руководство, которое может повлиять на способность руководства к искажению бух. отчетности;
3. характер деятельности аудируемого лица;
4. факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемая организация
На уровне счетов бух. учета и отдельных групп хоз. операций
1. счета бух.учета, которые могут быть подвержены искажениям;
2. сложность учетных операций особенно в тех случаях, когда требуется привлечение экспертов;
3. подверженность активов организации к потерям и незаконному присвоению;
4. операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки
В России обычно неотъемлемый риск устанавливают на уровне 50 и более %.
Риск контроля (РК) означает, что существенная ошибка, искажение, которые могут возникнуть в бух. учете, не были своевременно обнаружены или предотвращены в действующей в организации системе внутреннего контроля.
РК - риск, который связан с эффективностью внутреннего управления аудируемого лица. Предварительная оценка риска средств контроля - процесс, в результате которого аудитор должен оценить и понять систему бух. учета и внутреннего контроля.
Для оценки риска, как высокий, аудитор должен установить, что: 1) системы бух. учета и внутреннего контроля не эффективны и 2) оценка эффективности систем бух. учета и внутреннего контроля не целесообразны.
Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска.
Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если, по мнению аудитора, внутренний контроль эффективен, то для тестирования требуется меньшее количество информации.
Риск не обнаружения (РН) - субъективно установленная аудитором вероятность того, что выполненные им в ходе проверки аудиторские процедуры не позволяют обнаружить действительно существующие ошибки, искажения в бухгалтерском учете и отчетности, которые являются существенными по отдельности или в сумме.
РН характеризует качество работы аудитора. Он зависит от порядка проведения конкретной проверки, опыта, квалификации аудитора, а также степени его предыдущего знакомства с деятельностью проверяемой организации.
РН - риск, который аудитор определяет на тот случай, если он не сумеет обнаружить существенные ошибки и пропуски в отчетности.
Между РН и информационной базой аудита существует обратная связь. Снижение РН требует увеличения объем информации, необходимой для проверки, т.е. если аудитор желает быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкое значение РН и планирует подвергнуть тестированию или проверке больший объем информации о клиенте.
Между РН и комбинированным риском, равным произведению НР и РК, существует обратная связь:
1) высокие значения НР и РК требуют от аудитора организации проведения проверки таким образом, чтобы максимально сократить РН и получить в результате приемлемое значение АР;
2) низкие значения НР и РК позволяют аудитору в ходе проверки допустить более высокий РН, но при этом получить приемлемое значение АР.
РН = АР/НР*РК
Чем выше НР и РК, тем больше аудиторских доказательств надо получить аудитору в ходе осуществления процедур по существу.
Аудиторская оценка аудиторского риска и его составляющих может меняться в процессе аудита.
Снизить аудиторский риск можно, снизив риск не обнаружения, которое достигается расширением объема информации для проверки, привлечением к проверки более квалифицированных и качественных специалистов.
Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот.
5. Изучение и оценка системы бух. учета т внутреннего контроля
Единые требования к пониманию систем бух. учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составляющих определены Федеральным правилом (стандартом) аудита №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Тема 5: Проведение аудиторской проверки
План:
1) Аудиторские доказательства: виды, источники и методы получения
2) Аудиторская выборка
3) Аудиторские процедуры
4) Аналитические процедуры
5) Использование работы эксперта
6) Изучение и использование результатов работы внутреннего аудита
7) Использование результатов работы других аудиторских организаций
8) Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта
9) Документирование аудита
1. Аудиторские доказательства: виды, источники и методы получения
В процессе проверки аудитор собирает и проверяет большой объем информации, часть которой является аудиторским доказательством.
Аудиторские доказательства - информация, полученная аудитором в ходе проведения проверки, результаты ее анализа, которые являются основой мнения аудитора.
Общие требования к количеству и качеству доказательств, а также к процедурам, которые необходимо выполнить для получения аудиторских доказательств рассмотрены в РП (С) А №5 «Аудиторские доказательства».
Аудиторские доказательства могут быть нескольких видов:
I. по источникам получения
1) внутренними - включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменной или устной форме
2) внешними - включают информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде
3) смешанные - включают информацию, полученную от экон. субъекта (от аудируемого лица) в письменном или устном виде и письменно подтвержденную 3ей стороной.
II. по форме представления
1) устные
2) документальные
3) электронные
4) визуальные
III. по способу подготовки
1) собранные в ходе проверки
2) полученные аудитором самостоятельно
IV. по способу подтверждения информации:
1) прямые - подтверждают истинность или правдивость высказанного предположения
2) обратные - подтверждают правильность или истинность сделанного предположения путем опровержения противоположного.
Надежно и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.