На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Шпаргалка Бухгалтерский учет и принятие экономических решений, роль оценки в бухгалтерском финансовом учете. Законодательная и нормативная база для формирования бухгалтерской отчетности. Специфика учета инвестиций в основных средствах. Амортизация основных средст

Информация:

Тип работы: Шпаргалка. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 22.10.2009. Сдан: 2009. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


165
Бухгалтерский финансовый учет
1. Бухгалтерский учет в управлении и принятии экономических решений

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет - это важное звено формирования экономической политики предприятия, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Пользователи бухгалтерской информации -- это юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации. Основных пользователей информации бухгалтерского учета можно разделить на две группы:
1 Внутренние пользователи: руководители организации, структурные подразделения и отделы, собственники, работники предприятия.
2 Внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти и т.д. В составе внешних пользователей выделяют:
а. пользователей, имеющих прямой финансовый интерес: инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, акционеры;
б. пользователей, не имеющих прямого финансового интереса: налоговые органы, органы по управлению экономикой, профсоюзы, органы статистики, аудиторские фирмы, общественность.
Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности. В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций. Функции б/у:
1) Контрольная (в процессе сбора и регистрации информации о фактах хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета одновременно производится контроль законности совершенных операций, правильности документального оформления, логический и арифметический контроль. С помощью специальных приемов и способов осуществляют три вида контроля: 1. предварительный -- до совершения хозяйственной операции; 2. текущий -- во время совершения операции; 3. последующий -- после ее совершения);
2) плановая (процесс планирования требует от системы бухгалтерского учета своевременного представления информации не только о текущих операциях, но и о предполагаемых изменениях, прогнозах (например, размер сомнительных долгов охарактеризует величину предполагаемого убытка и т.д.));
3) аналитическая (в системе бухгалтерского учета информация формируется по каждому объекту бухгалтерского учета и характеризует не только его наличие, но и движение. Только бухгалтерский учет может обеспечить аппарат управления подобной аналитической информацией);
4) информационная (учет -- это система, осуществляющая сбор, измерение, обработку и передачу финансовой информации о хозяйственных процессах определенного предприятия, бухгалтерский учет является «поставщиком» информации различным объектам управления - внутренним пользователям и внешним пользователям);
5) обратной связи (обеспечивает эффективность всей системы управления организацией, так как именно в бухгалтерском учете формируется отчетная информация, полученная после реализации того или иного управленческого решения. Эта функция позволяет контролировать соблюдение смет бюджетов, выявлять «узкие» места хозяйственной деятельности и скрытые резервы).
Бухгалтерский учет включает в себя управленческий учет, финансовый учет и налоговый учет.
Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, а целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Основная задача управленческого учета - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления.
Финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым, статистическим органам; финансирующим банкам и т.п. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели деятельности организации.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.
В соответствии с Первым международным стандартом основополагающими бухгалтерскими принципами являются метод начисления и непрерывность деятельности.
Метод начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которому относятся.
Непрерывность деятельности. Ф.О. обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.
Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета.
· Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
· Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности.
· Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
· Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухучете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
· Требование полноты означает необходимость отражения в бухучете всех фактов хозяйственной деятельности.
· Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.
· Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).
· Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
· Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.
· Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухучета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.
К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.
Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.
Включение России в мировое хозяйство требует гармонизации финансовой отчетности, что делает актуальным реформирование бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране. Задачами реформы являются: формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающей полезной информацией пользователей, увязка реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации и стандартизации учета и отчетности на международном уровне; оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. К направлениям реформы отнесено совершенствование нормативно-правового регулирования учетного процесса, формирование его методического обеспечения, сотрудничество с международными бухгалтерскими организациями и др. Структура и содержание принятых после 1998 г. ПБУ максимально приближены к международным стандартам.
Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике РФ. Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям: 1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности; 2) создание инфраструктуры применения МСФО; 3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности; 4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности; 5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
2. Понятие и роль оценки в бухгалтерском финансовом учете

Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изменение в составе хозяйственных средств и их источников.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н к объектам оценки относятся:
1. В части имущества - незавершенные капитальные вложения, финансовые вложения, ОС, материальные активы, незавершенное производство, расходы будущих периодов;
2. В части обязательств - дебиторская и кредиторская задолженность, займы выданные и полученные, НДС, доходы будущих периодов, оценочные резервы и резервы предстоящих платежей;
3. В части иных фактов хоз деятельности можно представить в качестве объектов оценки отдельные показатели бух отч, отражающие доходы, расходы и данные о движении объектов БУ.
В зависимости от видов объектов учета, относящихся к активам в форме имущества, характера их приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды их оценки:
по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), которая определяется фактической себестоимостью приобретения (суммой денежных средств уплаченных) или производства того или иного вида имущества.
по остаточной стоимости (учетная стоимость имущества за вычетом начисленной амортизации);
по текущей (восстановительной) стоимости - стоимости, которая должна быть уплачена или на которую должна быть произведена эквивалентная замена в случае необходимости замены каких-либо видов имущества;
по текущей рыночной стоимости (цене возможной реализации), т.е. по стоимости, которая может быть получена в результате возможной продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
а также ликвидационная стоимость; дисконтированная стоимость; справедливая стоимость; условная оценка «pro memorie».
При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения -- рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т. е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену.
В условиях рынка цены на товары складываются под влиянием многих факторов. Кроме совокупных затрат труда или стоимости, на их величину существенно влияет спрос и предложение. Их столкновение, противодействие при реализации товара приводит к уравновешиванию интересов продавца (или производителя) и покупателя. В результате цена товара на рынке устанавливается на определенном уровне, который относительно и продавца, и покупателя носит объективный, относительно независимый характер.
Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки. Благодаря переоценке стоимость объектов учета доводится до их реальной, объективно установившейся на рынке величины, а разница от переоценки (дооценки или уценки) должна получить отражение в бухгалтерском учете как отдельная хозяйственная операция или даже самостоятельный объект учета. Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной.
Оценка хозяйственных средств является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения, поскольку без денежного измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающие показатели. От правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, а также точность определения финансовых результатов, так как искажение величины затрат ведет к неправильному исчислению размера прибыли. Правильность оценки хозяйственных средств достигается соблюдением принципов ее реальности и единства.
Реальность оценки - это отражение в денежном показателе действительной величины затрат труда, включенных в хозяйственные средства. Соблюдение этого принципа обеспечивается тем, что все натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные при помощи цен, устанавливаемых государством или производителем, в основе которых лежат общественно необходимые затраты труда. Например, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества полученного безвозмездно -- по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущества изготовленного в самой организации -- по стоимости его изготовления.
Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении однородных средств различных организаций. Это значит, что в балансах всех организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке. Причем эта оценка сохраняется в течение всего времени нахождения хозяйственных средств в той или иной стадии кругооборота. Правильность соблюдения данного принципа требует также, чтобы хозяйственные средства показывались в одной и той же оценке как в балансе, так и в текущем учете.
Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности отражены в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности. Рассмотрим действующий порядок оценки важнейших видов хозяйственных средств:
- основные средства, долгосрочно арендуемые основные средства, нематериальные активы и другие аналогичные средства долгосрочного (многократного) использования оцениваются в текущем учете по первоначальной или восстановительной стоимости. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией);
- финансовые вложения в текущем учете и балансе оцениваются по договорной (фактической) стоимости вложенных средств в уставные фонды создаваемых организаций, а акции, облигации и другие ценные бумаги -- по цене их приобретения (фактической себестоимости). Если цена приобретения отличается от стоимости, указанной на ценной бумаге (номинальной стоимости), то разница подлежит постепенному списанию за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения (выкупа) стоимость ценной бумаги должна соответствовать номинальной.
- производственные запасы -- сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие отражаются в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете их фактическая себестоимость может быть представлена двумя слагаемыми -- учетной ценой (оптовой, плановой и т. п.) и отклонениями от нее (транспортно-заготовительным расходами);
- товары отражаются в балансе по покупной стоимости. В текущем учете эта стоимость может быть представлена учетной (продажной) стоимостью и суммой торговой наценки. Продукты питания, медикаменты и перевязочные средства в медицинских и социальных учреждениях учитываются в текущем бухгалтерском учете и отчетности по покупным ценам.
- незавершенное производство оценивается в балансе по фактической себестоимости, а в отдельных отраслях -- только по прямым статьям, составляющим основу этой себестоимости;
- готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости. В текущем учете она может оцениваться по плановой (нормативной) себестоимости с последующим определением ее отклонений от фактической;
- денежные средства (документы) оцениваются и учитываются в реальных суммах, а наличные деньги -- по номинальной стоимости;
- иностранная валюта оценивается и учитывается в национальной денежной единице по курсу Центробанка на дату совершения операции. Эта оценка впоследствии изменяется по мере изменения указанного курса.
- обязательства по расчетам к получению (дебиторы) или к уплате (кредиторы) оцениваются и учитываются по методике, согласно действующему законодательству или по взаимной договоренности в реальных суммах, подлежащих уплате или получению. Оценка задолженности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Центробанка, с последующей ее переоценкой по мере изменения этого курса.
3. Бухгалтерский баланс

Законодательную и нормативную базу для формирования бухгалтерской отчетности организаций составляют:
1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
2. Положение по ведению БУ и бух. отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н
3. Положение по БУ "Бух. отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н";
Баланс - это система показателей сгруппированных в виде двухсторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования, денежной оценки на определенную дату. Баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости.
Виды баланса: Вступительный; Текущий; Заключительный (годовой); Санируемый; Сводный (консолидированный); Ликвидационный; Объединительный и разделительный.
Актив - раскрывает состав имущества. В активе, имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные нематериальные активы, осн. средства, капитальные вложения и т.д. Они размещены в начале баланса. А легко реализуемые (ден. ср-ва) находятся в конце актива баланса. В любом случае актив баланса должен соответствовать его обязательствам и собственным капиталам.
Источники данного имущества отражены в пассиве. Пассив - показывает собственный капитал, а так же совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Построение пассива баланса также определяется степенью влияния на ликвидность организации: вначале приводятся собственный капитал и резервы предприятия, затем долгосрочные обязательства, то есть обязательства, срок погашения которых отдален во времени и, наконец, краткосрочные обязательства, которые во многом определяют степень платежеспособности организации и за которыми нужен постоянный аналитический контроль для их своевременного и беспроблемного погашения.
Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве, принято называть - статьей баланса. Статьи баланса распределены по их экономической сущности на 5 разделов.
Актив баланса состоит из двух разделов:
1. Внеоборотные активы - содержат информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, незавершенном строительстве, а также доходных вложениях в материальные ценности, о долгосрочных финансовых вложениях и отложенных налоговых активах.
2. Оборотные активы - представляют 4 блока наиболее ликвидных активов:
· Мобильные средства организации (материалы, готовая продукция), которые в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную часть, денежные средства. Здесь представлены как непосредственно используемые внутри организации (производственные запасы и незавершенное производство), так и за пределами.
· НДС по приобретенным ценностям
· Дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и т.д.
· Денежные средства.
Пассив раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как краткосрочных, так и долгосрочных.
3. Капитал и резервы - определяющим является уставный капитал. Изменение или увеличение уставного капитала. В статье добавочный капитал в основном отражаются суммы дооценки внеоборотных активов, эмиссионного дохода АО т.е. суммы полученные сверх номинальной стоимости в размещенных акциях. Резервный капитал - формирует источники в виде резервных фондов. Так же в данном разделе суммы нераспределенной прибыли, т.е. оставшейся в распоряжении организации после отражения обязательств перед бюджетом. При наличии убытка полученного в отчетном периоде, в данном разделе показывается его размер со знаком минус.
4. Долгосрочные обязательства - раскрывают содержание долгосрочных кредитов банка и долгосрочных займов более 12 месяцев, а также отложенные налоговые обязательства.
5. Краткосрочные обязательства - отражаются заемные средства в виде кредитов банка, займов со сроком погашения в течение 12 месяцев, а так же другие виды задолженностей (перед поставщиками и подрядчиками, перед бюджетом, по оплате труда, перед гос. внебюджетными фондами и т.д.). Особое место в данном разделе имеют источники собственных средств - доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов, в последнее время бух. баланс стали составлять не в первоначальной оценке (баланс брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса «очищенной от регулирующих статей» (баланс нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств, поэтому в балансе отсутствуют такие статьи: износ о.с., амортизация НМА, торговая наценка, резерв под обесц. Ц.Б., резерв по сомнит. долгам.
Баланс м.б. промежуточный (за 1 кв., 1 полугодие,9 месяцев) и итоговый (за год). Промежуточный баланс сдается в ФНС не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, а годовой не ранее 60 дней и не позднее 90 дней с даты окончания отчетного года.
Баланс предназначен предоставлять информацию внешним пользователям о финансовом состоянии организации.
Между российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и МСФО существуют принципиальные отличия. Российские положения ориентированы на соблюдение требований законодательства и не учитывают уровень инфляции, тогда как в МСФО приоритет принадлежит правдивому отображению хозяйственной деятельности субъекта. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российскими ПБУ, в первую очередь удовлетворяет потребностям налоговых и других органов, регулирующих хоз. деятельность. В ней довольно много лишней и малопонятной для инвесторов информации. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, направлена на удовлетворение информационных запросов прежде всего внешних пользователей этой отчетности.
При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих правил и принципов:
1. Равенство итогов баланса (Принцип сбалансированности);
2. Достоверность (реальность) Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.
3. Денежное выражение. Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности подлежат оценке в денежном выражении.
4. Обособленность (целостность). Необходимо помнить, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе учитываются активы, принадлежащие предприятию на праве собственности, а в пассиве источники образования только этих активов.
5. Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
6. Сопоставимость (преемственность, последовательность) Так, данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному.
8. Развернутое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Остатки по счетам бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.
9. Происхождение показателей (правдивость). Данный принцип основан на том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета, которые в свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов, отражающих факты хозяйственной деятельности организации.
10. Очистка баланса. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
11. Правильное оформление.
12. Ясность. Ясность баланса выражается в доступности его для понимания всех лиц, имеющих к нему доступ.
4. Учет инвестиций в основных средствах

Общие вопросы регулирования инвестиционной деятельности определены Федеральным Законом РФ от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ осуществляемой в форме капитальных вложений»
Инвестиции
- денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Все инвестиции подразделяют на две основные группы: реальные (капиталообразующие) и портфельные. Портфельные инвестиции - это вложение капитала в проекты, связанные, с приобретением ценных бумаг и др. активов (доли). Реальные инвестиции - это в основном долгосрочные вложения средств непосредственно в ср-ва пр-ва и предметы потребления. Они представляют собой фин. вложения в конкретный, как правило, долгосрочный проект и обычно связаны с приобретением реальных активов. При этом м.б. использован и заемный капитал, в т.ч. и банк. кредит. Реальные инвестиции иногда называют прямыми, так как они непосредственно участвуют в пр-ном процессе: вложение ср-в в здания, оборудование.
Формы инвестиций в ОС: приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи, других составляющих ОС, в т.ч. и земельных участков и объектов природопользования; создание объектов ОС в виде проведения капитальных вложений, реконструкции, расширения, техническое перевооружение действующих предприятий: хозяйственным ли подрядным способами.
Объекты внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат.
БУ вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным:
1. Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167,
2. Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.93 N 160, (На сегодняшний день этот документ частично устарел. Применять его надо в части, не противоречащей ПБУ 6/01 "Учет основных средств".)
3. Планом счетов БУ финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: 08-1 «Приобретение земельных участков»; 08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 08-3 «Строительство объектов ОС»; 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; 08-5 «Приобретение НМА»; 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; 08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.
Поступление ОС от подрядчиков: Д 08 К 60; Д19 К60; Д60 К51.
По дебету счета 08 отражаются факт. затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов осн. средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности",
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в полном объеме принимаются к вычету после принятия на учет ОС при условии, что они приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС. Соответственно, налогоплательщик получает право на вычет НДС в том месяце, когда приобретенные ОС отражены по дебету счета 01.
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств по фактическим расходам.
Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства стоимость принятых от подрядчика строительно-монтажных работ (СМР) отражаются у застройщика-заказчика на д-те счета 08 (к-ту 60) по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам-фактурам и справкам типовой формы N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" подрядных организаций. Справка N КС-3 применяется подрядчиками также для учета выполненных работ по договорной (сметной) стоимости до их сдачи заказчику. Уплаченная сумма НДС по счету-фактуре за принятые СМР отражается заказчиком по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на отдельном субсчете (к-т 60). Данный порядок учета НДС необходим для того, чтобы заказчик в счете-фактуре, передаваемом инвестору, указывал НДС по СМР и оборудованию для возмещения последним сумм налога в установленном порядке при постановке на учет принятых объектов в составе основных средств.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на сч. 08 и осуществляется в соответствии с порядком, установленным методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на д-те сч. 08 отражают фактически произведенные застройщиком затраты. которые он может подтвердить первичными учетными документами (материальные затраты (сч. 10); расходы на выплату зарплаты строительным рабочим, в т.ч. ЕСН, исчисленный с суммы оплаты труда строительным рабочим (сч. 70, 69); амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым при строительстве (сч. 02, 04); приобретенные услуги, связанные со строительством (сч. 60, 66, 76); прочие расходы в доле, относящейся к строительству (сч. 20, 23, 26). Согласно гл. 21 НК РФ, выполнение СМР для собственного потребления является объектом налогообложения по НДС, налоговая база определяется как сумма фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР: д-т 19 к-т 68. Заказчик или застройщик по завершении капитального строительства объектов предъявляет их в установленном порядке к приемке в эксплуатацию, которая оформляется актами приемки законченных строительством объектов типовой формы N КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта" или N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией". Датой ввода в эксплуатацию объекта считается дата подписания акта приемочной комиссией. Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости, которая определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту - зданию, сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретение предусмотрено сметой. При этом в состав основных средств объекты недвижимости включаются после их государственной регистрации в порядке, установленном законодательством.
Оборудование, требующее монтажа, отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта. Инвентарная стоимость данного оборудования складывается из фактических затрат на его приобретение, расходов на СМР, прочих кап. затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Если расходы на СМР и прочие кап. затраты относятся к нескольким видам оборудования, то они распределяются между этими видами пропорционально их стоимости по ценам поставщиков. Учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик). При поступлении оборудование приходуют по факт. стоимости приобретения по Д.07 «Оборудование к установке» с К.60,75. Сумму НДС отражают по Д.19 с К.60. При передачи в монтаж оборудования его списывают Д08 К07. Операции по поступлению и движению оборудования оформляются заказчиком или застройщиком с использованием типовых форм первичных учетных документов: N ОС-14 "Акт о приемке оборудования", N ОС-15 "Акт приемки - передачи оборудования в монтаж", N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования". При передаче заказчиком или застройщиком оборудования подрядчику для сдачи в монтаж используется акт формы N ОС-15 "Акт приемки-передачи оборудования в монтаж".
Оборудование, не требующее монтажа; инструмент, инвентарь, приобретаемые для строящихся основных объектов, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основных объектов. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, предметов (инструмента и инвентаря со сроком службы 12 месяцев, предназначенных для вводимых объектов в качестве первого комплекта), а также оборудования, не требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, стоимость покупаемых земельных участков, объектов природопользования, зданий, сооружений, слагается из факт. затрат на их приобретение, расходов по доставке и других расходов, связанных с приобретением. Оприходование оборудования оформляется заказчиком или застройщиком актом типовой формы N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией", а предметов - приходным ордером типовой формы N М-4 "Приходный ордер" или актом о приемке материалов формы N М-7 "Акт о приемке материалов" (при наличии расхождений с данными, указанными в счетах поставщиков). В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - оприходованы оборудование и предметы (без НДС);
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражен НДС;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51, 52, 55- оплачены счета поставщиков.
В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье "Незавершенное строительство". По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.
НДС по приобретенным ОС принимается к зачету только после ввода ОС в эксплуатацию (Д 68 К 19).
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации( Д08 К 66,67). Исключение сделано для тех активов, по которым начисление амортизации не предусмотрено. По таким объектам сумма затрат, связанных с привлечением заемных средств, списывается на прочие (текущие) расходы организации. В бухгалтерском учете это отражается проводкой Д 91 - К 67.
Проценты включаются в первоначальную стоимость ОС только до момента принятия его на бухгалтерский учет или ввода ОС в эксплуатацию. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.
В налоговом учете проценты по заимствованиям включаются в состав внереализационных расходов.
Расходы на проценты нормируются двумя способами:
1. предельная величина процентов по долговым обязательствам принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза
2. в пределах рассчитанного среднего уровня процентов. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
5. Учет и наличия и движения основных средств

При организации БУ объектов основных средств организациям необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01); Методическими указаниями по БУ ОС, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, постановлением правительства РФ «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» (для налог.уч.)
Согласно ПБУ 6/01 объект ОС - это актив организации, который: используется в пр-ве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; используется в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев; не предполагается к перепродаже; способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
К ОС относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Единицей БУ ОС является инвентарный объект. Если объект ОС состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, данные части объекта должны учитываться как самостоятельные инвентарные объекты. Если объект ОС явл. собственностью двух или нескольких организаций, то он отражается на балансе каждой организации соразмерно ее доле в общей собственности.
БУ ОС ведется на следующих счетах:
01 "Основные средства" - учитываются собственные основные средства организации, а также средства, находящиеся на ее балансе на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
03 "Доходные вложения в материальные ценности" - учитываются основные средства, приобретаемые организацией для передачи другим юридическим лицам по договору финансовой аренды (лизинга);
001 "Арендованные основные средства" - учитываются основные средства, арендованные на определенное время, в том числе на условиях финансовой аренды (лизинга), без постановки их на баланс;
011 "Основные средства, сданные в аренду" - учитываются основные средства, сданные в аренду в порядке лизинга, с постановкой их на баланс лизингополучателем.
Движение ОС связано с осущ-ем хоз. операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную (связана с переоценкой) стоимость Объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, принимаются к БУ по первоначальной стоимости. В процессе использования объектов в зависимости от изменения условий, а также влияния внешних факторов в процессе их использования они могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.
при приобретении за плату - факт. затратами на приобретение, включающими: денежные средства, уплаченные продавцу, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; расходы на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное к использованию; проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта; суммовые разницы; рег. сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи с переуступкой прав на объект; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги; другие расходы, связанные с приобретением основных средств. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражены покупная ст-ть объекта, а также трансп. и иные затраты по приобретению, включая положительную суммовую разницу (либо отрицательную - методом "красное сторно"), выявл. до ввода объекта в эксплуатацию;
Д19 К60 - сумма НДС;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - отражен ввод объекта в эксплуатацию;
Д 68 К 19 - НДС принят к возмещению.
при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - в размере, согласованном учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ, с учетом расх. на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное к использованию. При этом в БУ делается следующая запись:
Д-т сч. 08 К-т сч. 75 - отражена договорная стоимость объекта;
Д01 К 08 - введено в эксплуатацию.
при получении по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления - на основе текущей рыночной стоимости на дату принятия к БУ. При наличии затрат по доставке объекта и приведению его в состояние, пригодное к использованию, они отражаются в порядке капвложений и включаются в стоимость полученных ОС. При этом в БУ делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 98 - при безвозмездном получении основных средств производственного назначения;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - отражен ввод объекта в состав основных средств;
Д 98 К 91 - по мере начисления амортизации списывается на доходы рыночной стоимости.
при получении по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, а также расходов на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное к использованию. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость ОС, полученных организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС. При этом в БУ делаются следующие записи:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных объектов;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - отражен ввод объектов в состав основных средств;
Д-т сч. 60 К-т сч. 62 - произведен зачет взаимных требований (обязательств).
Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, зачисляются в состав ОС по их рыночной стоимости с одновременным увеличением прибыли в части внереализационных доходов. При этом в БУ делается следующая запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 91 - отражена стоимость объектов.
Оценка объектов ОС, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости данных ОС в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ. В аналогичном порядке должны оцениваться ОС, стоимость которых отражена в договоре купли - продажи в условных денежных единицах. Однако в отличие от оценки объектов в иностранной валюте в этом случае применяется курс используемой валюты, установленный договором.
Стоимость ОС, в которой они приняты к БУ, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством и ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена организацией только в следующих случаях:
1)проведения на объекте работ капитального характера (достройка, дооборудование, реконструкция):
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 и др. - отражены затраты капитального характера;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - списаны затраты по окончании работ на увеличение стоимости объекта.
В этом случае, орг-я пересматривает срок полезного исп. объекта, в течение которого его стоимость подлежит амортизации ;
2) переоценки стоимости объекта, проводимой по решению руководителя организации по состоянию на 1 января отчетного года. В дальнейшем организация должна постоянно проводить переоценки объекта ОС для того, чтобы его учетная (восстановительная) ст-ть не отличалась от рыночной. Изменение ст-ти действующего объекта может производиться путем:
а) индексации - с применением индексов, устанавливаемых, как правило, государством. При этом первоначальная стоимость объекта и сумма начисленной амортизации умножаются на соответствующие индексы изменения его стоимости;
б) прямого пересчета (прямой оценки) - согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта. При этом сумма амортизации подлежит индексации по коэффициенту пересчета, исчисленному как результат соотношения новой восстановительной стоимости объекта и его старой балансовой стоимости. Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования. При переоценке (увеличении стоимости - дооценке; ее уменьшении - уценке) ОС делается следующая запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 83 - отражена сумма дооценки объекта.
Если по данному объекту ранее проводилась уценка, отнесенная на прочие операционные расходы (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"), то сумма дооценки относится на финансовые результаты. Делается запись:
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - списана сумма уценки объекта.
Если по данному объекту ранее проводилась дооценка, отнесенная на увеличение добавочного капитала (кредит счета 83 "Добавочный капитал"), то сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала в пределах сумм дооценки:
Д-т сч. 83 К-т сч. 01;
3) частичной ликвидации объекта. При этом делаются записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - списана начисленная амортизация по ликвидируемой части объекта;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - списана остаточная стоимость ликвидированной части объекта.
Перемещение ОС из одного структурного подразд в другие оформляют накладной на внутр. перемещение, на основе которых составляют ведомость учета движения ОС внутри организации.
Учет операций по выбытию ОС. Организация отражает в БУ операции по выбытию объектов основных средств в случае их:
· продажи другим юридическим и физическим лицам; (в размере, установленном по соглашению сторон в договоре);
· списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа;
· передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов ( по рыночной стоимости);
· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
· передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;
· неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;
· при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.
· выбытия по другим причинам.
При выбытии объектов ОС в БУ используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" (напр. 01-2)
1. Продажа основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана остаточная стоимость объекта на фин. рез-т с включением ее в состав прочих расходов.
Прочие расходы организации по продаже объекта учитываются непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Д-т сч.62 К-т сч. 91 - отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС от выручки;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен результат от продажи;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - отражено получение денежных средств по сделке.
2. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана остаточная ст-ть объекта на фин. результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 58 К-т сч. 91 - отражена сумма вклада в оценке, установленной договором.
3. Безвозмездная передача объектов основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 2 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 2 - списана остаточная ст-ть объекта на фин. результат с включением ее в состав прочих расходов Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность по НДС от стоимости объекта;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки от передачи объекта.
4. Ликвидация основных средств:
Д-т сч. 01, субсч. 20 К-т сч. 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана начисленная амортизация;
Д-т сч. 91 К-т сч. 01, субсч. 20 - списана остаточная стоимость объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта;
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи.
Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая назначается приказом руководителя организации Операции по ликвидации ОС офор-ся актами на списание ОС, в которых указываются: причины, Тех сост-е, первонач ст-ть, сумму износа, затраты и рез-т от ликвидации.. При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или реализации, а утиль - как вторичное сырье.
Для оформления операций по поступлению ОС предусмотрены первичные учетные документы:
акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма N ОС-1) При принятии организацией объекта ОС средств на учет ему присваивается инвентарный номер независимо от дальнейшей формы его использования - эксплуатация, запас или передача в аренду;
акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3);
акт на списание ОС (форма N ОС-4);
инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6);
акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
Аналитический учет основных средств осуществляется бухгалтерией предприятия на инвентарных карточках типовой формы ОС-6 “Инвентарная карточка учета ОС”. В процессе эксплуатации объекта в карточке делаются определенные отметки о его перемещении внутри предприятия, капитальном ремонте и выбытии. Основание для записей - первичные документы. Заполненные инвентарные карточки регистрируются по видам основных средств
Аналогом ПБУ 6/01 является МСФО 16. Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО 16, а в отдельных случаях содержат более подробные указания.
Сходство: в определении ОС и срока полезной службы, первоначальная оценка ОС (за исключением отличий); совпадают отдельные показатели при раскрытии информации в отчетности.
Различия: в ПБУ 6/01 отсутствуют критерии признания ОС; ПБУ 6/01 не допускает переоценку земельных участков; различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки; МСФО 16 требует чтобы балансовая стоимость ОС не превышала возмещаемую стоимость.
6. Учет амортизации основных средств

Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов на изготовляемую с их помощью продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги). Величины части стоимости, включаемая в затраты на производство продукции (выполнение работ и оказание услуг) в данном отчётном периоде, называется амортизационными отчислениями. Нормой амортизации называют размер отчислений, выраженной в процентах от первоначальной стоимости объектов основных средств.
Не начисляется амортизация по объектам лесного и дорожного хозяйства, по продуктивному скоту, основным средствам некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.). Сумма износа по этим основным средствам в конце каждого года отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.
Начислять амортизацию организация должна со следующего месяца после того, как в учете организации была сделана проводка: Д 01К 08- принят к учету объект основных средств. Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию п. 2 ст 259 НК РФ, т. о. если основное средство в эксплуатацию еще не введено (например, находится на складе), в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Если право собственности на основное средство требует государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется в БУ - после ввода в эксплуатацию. В НУ - после подачи документов на госрегистрацию и ввода в эксплуатацию п 8 ст258 НК РФ. Начисление амортизации прекращается в НУ так же, как в БУ. Это произойдет с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью амортизируется или будет списано с баланса организации (например, продано). После того как вся стоимость основного средства амортизирована, оно числится в учете организации по нулевой стоимости.
Методы начисления в БУ и НУ.
В БУ есть четыре метода начисления амортизации основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
1. Линейный способ. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма начислений амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на нач. года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения установленного в соответствии с законодательством.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции. При этом способе сумм амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя V продукции в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предлагаемого объема V продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:
Первоначальная стоимость -- Ликвидационная стоимость / Планируемый объем работы.
В НУ всего два метода амортизации: линейный и нелинейный. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как БУ, так и НУ.
Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации).
Линейный метод. Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, установленной для данного объекта исходя из срока его полезного использования, по формуле: К = (1/n) х 100%, где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; N - срок полезного использования объекта в месяцах. Срок полезного использования объекта ОС в соответствии с Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1
Нелинейный метод. Месячная норма амортизации для объектов ОС исчисляется по формуле: К = (2/n) х 100%, где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; N - срок полезного использования объекта в месяцах.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется следующим образом: (первоначальная стоимость объекта ОС - общая сумма начисленной амортизации) х норма амортизации. Амортизация на ОС начисляется до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20% первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость объекта ОС фиксируется, и амортизация по нему начисляется линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в дальнейшем определяется путем деления его базовой (остаточной) стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации объекта.
1) Амортизацию начисляют по Дт предназначенных для учета затрат (20 «Основное производством», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 'Общехозяйственные расходы»,44) и Кт счета 02 (соответствующий субсчет).
2) Списание суммы амортизации при выбытии основного средства - Д 02 К01субсчет «Выбытие основных средств».
3) Списание остаточной стоимости - Д91 субсчет «Прочие расходы» К 01 субсчет «Выбытие основных средств».
4) Отражено принятие лизингового имущества на баланс-Д 01 суб «Собственные осн ср-ва» К02 суб. «Износ собственных осн ср-в».
5) Пересчет амортизации при переоценке Д83 К02.
6) При уценке -Д02 К84.
7) При дооценки - Д02К83
Снижение норм амортизации НУ норма амортизации уменьшается в два раза: по легковым автомобилям стоимостью более 300000 руб.; по пассажирским микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей. Кроме того, руководитель организации может по собственному желанию снизить нормы амортизационных отчислений по любым основным средствам. Это решение следует закрепить в учетной политике предприятия.
Повышение норм амортизации В НУ нормы амортизации можно увеличить в два раза. Сделать это разрешается по основным средствам, которые работают в агрессивной среде или в многосменном режиме. Кроме того, нормы амортизации можно увеличить в три раза по основным средствам, переданным в лизинг. Правда, из этого порядка существует исключение. Так, нельзя увеличить норму амортизации по основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.
В связи с несовпадением правил бухгалтерского и налогового учета ОС должен вестись отдельный налоговый учет этих объектов и сумм начисленной амортизации (регистры информации об объекте ОС, а также регистры-расчеты амортизации ОС).
Применение разных способов расчета амортизации для целей БУ и налогообложения прибыли приводит к образованию постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц.
По суммам начисленной в БУ амортизации по объектам ОС непроизводственного характера, а также ОС, переданным в безвозмездное пользование, списанной на счет учета прочих доходов и расходов, формируются постоянные разницы, которые приводят к формированию в учете постоянных налоговых обязательств (сумма пост. разн х 24%). В БУ постоянное налоговое обязательство отражается: Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68.
Вычитаемая временная разница образуется также при выбытии ОС, результатом которой является получение убытка для целей налогообложения прибыли.
Вычитаемая временная разница приводит к формированию в учете отложенного налогового актива, а налогооблагаемая временная - отложенного налогового обязательства.
В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы и обязательства подлежат отражению в учете дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла временная разница. Отложенный налоговый актив отражается в БУ по Дебету 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в БУ Дебет 68, Кредит 09.
Отложенное налоговое обязательство отражается в БУ по Дебету 68 Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в БУ: Дебет 77, Кредит 68.
МСФО 16. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» определяет амортизацию - как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной. Ликвидационная стоимость - это сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Если величина ликвидационной стоимости незначительна (несущественна), она может не учитываться при формировании амортизируемой стоимости. Если компания использует модель учета по переоцененной стоимости, то переоценке подлежит и ликвидационная стоимость. Согласно МСФО (IAS) 16 срок полезной службы объекта основных средств - это период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. Таким образом, по МСФО (IAS) 16 срок полезной службы основных средств определяется компанией самостоятельно оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами и иными объективными факторами. Методы амортизации: линейный метод; метод уменьшающегося остатка амортизируемой стоимости; функциональный метод.
7. Учет ремонтов основных средств

В процессе эксплуатации ОС ветшают, устаревают, подвергаются моральному износу. Содержание объекта ОС осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.
Ремонтные работы можно подразделить на: текущие, капитальные, модернизацию и реконструкцию.
К работам по текущему ремонту основных средств относятся работы с периодичностью проведения до одного года по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных средств (профилактические работы, которые количественно определяются и заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения; непредвиденные работы, которые количественно выявляются только в процессе эксплуатации и выполняются, как правило, в срочном порядке по мере необходимости). Работы по текущему ремонту производятся в период между проведением капитального ремонта основных средств, в так называемый межремонтный цикл.
Работы по техническому обслуживанию, текущему ремонту объектов производятся, как правило, с использованием калькуляций, составляемых на основании перечня ремонтных работ. При проведении работ хозяйственным способом в состав калькуляций включаются, как правило, прямые расходы, в частности расходы: на используемые в процессе данных работ смазочные, горюче - смазочные и обтирочные материалы, воду, пар, сжатый воздух и другие виды энергии; на оплату труда ремонтных рабочих; на отчисления в фонды социального назначения от расходов на оплату труда; другие аналогичные расходы.
При проведении данных работ подрядным способом их стоимость определяется договором подряда.
К капитальному ремонту относятся, как правило, сложные работы с периодичностью проведения свыше 12 мес.
Капремонт зданий и сооружений включает комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим.
При капитальном ремонте оборудования, машин и транспортных средств осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена всех изношенных деталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов.
Работы по капитальному ремонту зданий и сооружений производятся на основании смет, составленных в порядке, установленном для определения стоимости строительно-монтажных работ.
При проведении данных работ собственными силами (данные работы выполняются только специализированными организациями, т.е. организациями, имеющими лицензии на выполнение данных работ) они производятся, как правило, на основании смет и калькуляций, которые включают прямые и косвенные (накладные) расходы.
При выполнении ремонтных работ сторонними организациями (подрядным способом) их стоимость определяется договором.
Затраты по всем видам ремонта отражаются в БУ отчетном периоде их производства. При этом организации могут учитывать предварительно данные расходы как расходы будущих периодов, списывая их затем равномерно на затраты по производству продукции (работ, услуг).
В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в затраты на производство продукции (работ, услуг) в отчетном периоде организации могут принять решение в учетной политике об образовании резерва расходов на ремонт ОС.
В бухгалтерском учете избежать резких скачков себестоимости продукции (работ, услуг) можно двумя способами:
по мере возникновения расходы на ремонт отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списываются на себестоимость в течение срока, установленного организацией;
за счет резерва на ремонт ОС, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт ОС предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Создание резерва отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство на сумму ежемесячных отчислений в резерв, определяемую как 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.
Делаются записи:
Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - образован резерв за отчетный год в сумме
Д-т сч. 96 К-т сч. 23 - списаны фактические расходы по ремонту объектов:
Д-т сч. 20, 26 и др. К-т сч. 96 - сторнированы излишне начисленные суммы по резерву (кроме капремонта)
Прием объектов основных средств из капитального ремонта оформляется актом типовой формы N ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".
Расходы на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете посредством проводок, которые показывают корреспонденцию со счетом 23 "Вспомогательные производства" (реже - 20 "Основное производство") счетов по учету материалов, начисленной заработной платы и т.д. Эти проводки имеют следующий вид:
Дт 23 (20) - Кт 10
переданы материалы со склада ремонтной бригаде.
Дт 23 (20) - Кт 70, 69
начислена заработная плата и удержания с нее в части ЕСН рабочим ремонтной бригады.
Дт 08 - Кт 23 (20)
завершены работы по ремонту объекта основных средств.
Дт 01 - Кт 08
введен в эксплуатацию отремонтированный объект основных средств.
Налоговый учет затрат на ремонт основных средств ведется в соответствии со ст. 260 НК РФ "Расходы на ремонт основных средств". Согласно данной статье в целях налогового учета предприятие обязано формировать сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, в том числе: стоимости использованных для ремонта запчастей и материалов; расходов на оплату труда работников, занятых в ремонтных работах; остальных расходов, понесенных в ходе выполнения ремонтных работ самостоятельно (хозяйственным способом) либо силами сторонней организации (подрядным способом).
Этот учетный момент не вызывает особых затруднений. Несколько сложнее определить специфику налогообложения расходов на ремонт, покрытых за счет резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств. Порядок отражения таковых расходов в целях налогообложения следующий. Прежде всего остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода (года), если сумма фактически осуществленных затрат в отчетном периоде не превышает сумму созданного резерва. Далее сумма превышения на последнюю дату текущего периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика, если на конец периода остаток средств резерва превышает сумму фактически осуществленных в данном периоде затрат на ремонт.
Затраты по модернизации и реконструкции учитываются в течение срока их производства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По окончании данных работ затраты по ним списываются со счета 08 в следующем порядке:
с кредита субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств" в дебет счета 01 "Основные средства" - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого или модернизируемого объекта, если организацией на стадии проектирования принято решение о том, что данные работы улучшают ранее существовавшие технические показатели объекта, т.е. по окончании модернизации или реконструкции объекта ожидается увеличение срока его полезного использования, и / или увеличение его производительности, и / или улучшение качества продукции и т.п. По окончании данных работ оформляется акт типовой формы N КС-14 "Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией".
К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производств. Цель реконструкции - увеличить производственные мощности, улучшить качество и изменить номенклатуру продукции. Т.е. в результате модернизации и реконструкции изменяются начальные характеристики или появляются новые. Они увеличивают первоначальную стоимость объект ОС,
Прием основных средств по окончании работ по модернизации или реконструкции оформляется актом типовой формы N ОС-3 "Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов".
В таком же порядке отражаются затраты по указанным работам, если они проводятся организацией - арендатором на объектах, принадлежащих другим организациям. В этом случае проведение указанных работ организацией - арендатором должно быть предусмотрено в договоре, заключенном с организацией - собственником основных средств.
Согласно МСФО 16 расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).
Затраты на ремонт или обслуживание основных средств, которые осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод (которых компания может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами производительности актива), обычно признаются как расход по мере возникновения в соответствии с этим стандартом.
Например, затраты на обслуживание или ремонт машин и оборудования обычно являются расходами, поскольку обслуживание или ремонт скорее восстанавливает, чем повышает первоначально рассчитанные нормативные показатели производительности.
8. Учет нематериальных активов

Нормативное регулирование БУ НМА осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007. В налоговом учете список НМА для целей обложения налогом на прибыль приведен в ст.257 НК РФ.
В соответствии с ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При выполнении вышеназванных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычисли тельных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Налоговый кодекс РФ определяет, что к нематериальным активам нельзя отнести:
1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость определяется следующим образом:
1) если нематериальные активы внесены в счет вкладов в уставный капитал, то их первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон;
2) если нематериальные активы приобретены за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
3) если нематериальные активы получены безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.
В затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
В расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, включаются начисленная работникам оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для документального учета нематериальных активов организации сами разрабатывают формы документов по движению нематериальных активов.
Определение срока полезного использования объектов нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учетах производится исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Если срок полезного использования нематериальных активов невозможно определить, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Синтетический учет нематериальных активов на предприятиях торговли осуществляется на следующих счетах:
1) счет 04 "Нематериальные активы". Счет активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые принадлежат организации на правах собственности;
2) счет 05 "Амортизация нематериальных активов". На счете отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05;
3) счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам";
4) счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Виды поступления нематериальных активов:
1) их приобретение;
2) создание своими силами и с помощью привлечения сторонних исполнителей на договорной основе;
3) приобретение на условиях обмена;
4) поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
5) безвозмездное поступление;
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, нематериальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Аналитический учет нематериальных активов ведут в карточках учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Она открывается на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указываются полное наименование и назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма и сумма начисленной амортизации, дата постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения о выбытии объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки излагается характеристика объекта нематериальных активов.
Выбытие нематериальных активов возможно по следующим причинам:
продажа;
вклад в уставный капитал другой организации;
передача по договору мены;
безвозмездная передача;
списание по истечении срока полезного использования.
В бухгалтерском учете организации операции по продаже нематериального актива отражаются проводками:
Д-т счета 62 (76) - К-т счета 91 - продажная стоимость нематериального актива отражена в составе прочих доходов организации;
Д-т счета 91 - К-т счета 68/"НДС" (76/"НДС") - отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива;
Д-т счета 05 - К-т счета 04 - списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;
Д-т счета 91 - К-т счета 04 - остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов.
Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации отражается проводками:
Д-т счета 05 - К-т счета 04 - списана сумма амортизации, начисленная к моменту передачи;
Д-т счета 58 - К-т счета 04 - отражена сумма вклада в соответствии с учредительными документами.
Выявленная разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами и остаточной стоимостью переданного нематериального актива подлежит отражению по дебету (кредиту) счета 91 в составе прочих расходов (доходов):
Д-т счета 04 (91) - К-т счета 91 (04) - отражена разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного актива*(11).
В бухгалтерском учете организации безвозмездная передача нематериального актива отражается проводками:
Д-т счета 05 - К-т счета 04 - списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;
Д-т счета 91-2 - К-т счета 04 - остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов (п. 75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н);
В бухгалтерском учете списание нематериального актива в связи с истечением срока его полезного использования отражается проводкой:
Д-т счета 05 - К-т счета 04 - списана сумма амортизации, начисленная за период использования актива. (Предполагается, что эта сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива.)
В этом случае в соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 нематериальный актив подлежит списанию с баланса организации, что отражается проводками:
Д-т счета 05 - К-т счета 04 - списана сумма амортизации, начисленная к моменту списания;
Д-т счета 91 - К-т счета 04 - остаточная стоимость нематериального актива списывается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость списанного нематериального актива в состав расходов не включается, поскольку:
такой вид расхода в гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрен;
эта сумма не соответствует общим критериям признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ.
В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ признается доходами от реализации. Если при реализации нематериальных активов получен убыток, то он согласно п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Убыток от иного выбытия нематериальных активов для целей обложения налогом на прибыль не учитывается.
Таким образом, если организация реализует нематериальный актив с убытком, то в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива. В момент списания убытка в бухгалтерском учете отражается проводка:
Дебет 09 Кредит 68 - в сумме, равной величине убытка, умноженного на ставку налога на прибыль.
В дальнейшем по мере включения части убытка в состав прочих расходов в бухгалтерском учете делают запись: Дебет 68 Кредит 09.
Величина амортизационных отчислений и срок полезного действия устанавливаются организацией. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
Способы начисления амортизации (по объектам, по которым погашается их стоимость) в БУ:
1) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;
3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются двумя способами:
1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
В налоговом учете амортизация может быть начислена линейным или нелинейным методом.
При линейном методе сумма начисленной за 1 месяц амортизации рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:
К = (1 / n) x 100%,
где К - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования в месяцах.
Если организация применяет нелинейный метод, норма амортизации объекта определяется по формуле:
K = (2 / n) x 100%,
где К - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования в месяцах.
Особенность учета амортизации нематериальных активов: с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость нематериального актива достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизацию следует начислять линейным способом. Остаточная стоимость нематериального актива в этот момент будет базовой стоимостью для дальнейших расчетов.
Амортизация начисляется проводками Д20,23,25,26,44 К05 (04).
В бухгалтерской отчетности отражают сведения по отдельным видам нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, информацию об их движении, данные о сумме амортизации нематериальных активов и стоимости неамортизируемых нематериальных активов. В учетной политике организации по нематериальным активам отражают информацию о способах оценки нематериальных активов, которые приобретены не за денежные средства; способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; способах отражения в учете амортизационных отчислений по активам; принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов по отдельным группам и др.
Учету НА в международных стандартах финансовой отчетности посвящен МСФО 38 «Нематериальные активы». По МСФО 38 НА: представляет собой идентифицируемый неденежный актив; не имеет физической формы; содержится для использования в пр-ве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду или для адм. целей; контролируется компанией в результате прошлых событий. Кроме того, от НА ожидаются экономические выгоды. МСФО 38 не относит к НА внутренне созданные торговые марки, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом, т.е. не выполняется условие идентификации в определении НА. МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Лицензии на определенные виды деятельности относятся к НА по МСФО 38. Отношение же к данному объекту в российском нормативе не определено. Оценка НА. В соответствии с ПБУ 14/2007 НА оцениваются по первоначальной стоимости, в соответствии с МСФО 38 - по себестоимости. МСФО 38 требует обязательной уценки НА в случае их обесценения.
9. Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Учет расходов на НИОКР регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н. Правовые основы НИОКР, изложены в гл.38 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" ГК РФ. Рассмотрим некоторые из них.
ПБУ 17/02 данное положение применяется в отношении НИОКР и технологические работы 1) по которым получены результаты, не подлежащей правовой охране в соответствии с нормами, но не оформленные в установленном порядке; 2) по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. Настоящее положение не принимается к незаконченным НИОКР, а т.ж. к НИОКР, результаты которых учитываются в БУ в качестве НМА.
Информация о расходах по НИОКР отражается в БУ в качестве вложений во внеоборотные активы (сч. 08). Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособлено по видам работ, договорам (заказам). Расходы по НИОКР отражаются записями: Д08 К 02,10,70,69,60 и т.д.
Расходы по НИОКР признаются в БУ при наличии следующих условий:
1) сумма расходов может быть определена и подтверждена
2) имеется документальное подтверждение выполнение работ (акт приемки выполненных и т.п.)
3) использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод
4) использование результатов НИОКР м.б. продемонстрировано.
Признаются прочими расходами также расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата (Д 91 К 08).
Если при выполнении НИОКР получен положительный результат, который планируется использовать в производстве либо в управлении, то расходы на НИОКР списываются со сч. 08 в Д 04. Если получен положительный результат, но на него нет документов, подтверждающих наличие исключительных прав на эти результаты, то на сч. 04 такие результаты отражаются обособлено, например, на отдельном субсчете. Учитывать на сч. 04 нужно только те разработки, по которым получен патент или свидетельство.
В состав расходов при выполнении НИОКР включаются 1) стоимость МПЗ и услуг сторонних организаций 2) затраты на з/п работникам, занятых при выполнении НИОКР по трудовому договору 3) отчисление на соц. нужды (в т.ч. ЕСН) 4) стоимость спецоборудования и спецоснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований 5) амортизаций ОС и НМА, используемых при выполнении НИОКР 6) затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательское оборудования, установок и др. ОС 7) общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР 8) прочие расходы, включая расходы по проведению испытаний.
При списании затрат на НИОКР делаются записи: Д 20,23,25,26 К 08. Если организация прекращает использование своей разработки, остаток несписанных затрат нужно отнести на сч. 91. (Д91 К08).
Списание расходов по НИОКР производится одним из способов: линейный; способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). В НУ только линейный способ. Срок списания определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР в течении которого организация может получать доход, но не более 5 лет. В НУ срок списания до 1 года.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:
о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;
о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам.
В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ.
ПБУ 17/02 не применяется организациями, выполняющими НИОКР по договорам в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Такие расходы рассматриваются как расходы на осуществление этими организациями деятельности, направленный на получение доходов.
13. Учет затрат на производство

Учет затрат на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг является центральным участком бухгалтерии, ибо здесь формируется информация, раскрывающая реализацию уставных целей организации. Основными нормативными документами являются: Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998г № 34н, ПБУ 10/2006, План счетов.
Общая схема учета затрат на производство предусматривает выполнение отдельных процедур в определенной последовательности, составляющей сущность технологического учётного процесса на данном участке бухгалтерии.
Вначале произведенные расходы по отчетному периоду накапливаются на отдельных счетах бухгалтерского учёта, формирующих состав III раздела Плана счетов бухгалтерского учёта - «Затраты на производство» (20,23,25,26,28,29,).
Потом учтенные расходы, в первую очередь связанные со вспомогательными производствами, распределяются между цехами данного производства в части встречных услуг.
На третьем уровне распределения подлежат расходы на управление - общепроизводственные и общехозяйственные расходы исходя из выбранной базы их распределения, установленной учётной политики организации.
Заключительным этапом является исчисление фактической производственной себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Одной из основных в бухгалтерском учете является группировка расходов предприятия по элементам затрат, а именно:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на соц. нужды
4) суммы начисленной амортизации;
5) прочие расходы.
В НУ: кроме соц. Нужд.
Прямые затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, з/п рабочих, начисления на з/п и т.п.). Прямее затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Косвенные затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и подобные им общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Косвенные затраты учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально какой - либо базе: з/п производственных рабочих, материальные затраты, прямые затраты, выручка от реализации.
В действующем плане счетов выделяются следующие счета для учёта затрат.
Затраты основного производства учитываются на счёте 20 того же наименования. В зависимости от степени специализации основного производства строится система субсчетов по счёту 20:в узкоспециализированном производстве это может быть только один субсчёт, совпадающий с наименованием счёта; в многоотраслевых производствах субсчёта выделяются по каждой отрасли основного производства.
(Д 20 К 10,70,69,02,26 и т.д. - сформированы затраты; Д90-2 К 20 - списаны затраты)
Затраты по организации и руководству производством учитывают на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы - это расходы по организации и руководству конкретными процессами производства в соответствующих подразделениях (цехах, отраслях предприятия), поэтому их с полным правом считают расходами в сфере производства и распределяют на объекты учёта затрат основного производства в пределах соответствующих субсчётов. (Д25 К 10,70,69,60,76,02; Д20,23,29 К 25)
Затраты вспомогательных производств учитывают на счёте 23 того же наименования, по которому открывают субсчета по конкретным видам вспомогательных производств: ремонтные, мастерские, ремонт зданий и сооружений, автомобильный транспорт, водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение и т. п. По каждому виду вспомогательных производств учитывается выполненная работа и производственные затраты, которые в установленном порядке ежемесячно относятся на счета потребителей: на основное производство, а частично на продажи и другие виды деятельности. (Д23 К 60,76 Д20,29,44,90 К 23)
Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам учитывают на счёте 29 того же наименования. По счёту 29 открывают субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств: жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, производства бытового обслуживания населения, детские дошкольные учреждения, учреждения культурно-бытового назначения, прочие производства и хозяйства. Аналитический учёт строится по конкретным видам обслуживающих производств и видам деятельности.
Затраты по управлению предприятия в целом на счёте 26 «общехозяйственные расходы». Как уже отмечалось выше, эти расходы связаны с управлением всеми видами деятельности предприятия, т. е. они значительно выходят за рамки расходов по производству. Однако в целях упрощения учёта их распределяют на объекты учёта основного производства. В этом специфика данных расходов. (Д26 К 10,70,69; Д 20,23,29, 90 К 26).
Расходы по сбытовой деятельности учитывают на счёте 44 «Расходы на продажу» по видам затрат.
Общехозяйственные расходы можно списывать как на счета учета производственных затрат (счет 20, 23), так и на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 "Продажи".
При использовании первого варианта на предприятии формируется производственная (а с учетом коммерческих расходов, или расходов на продажу, - полная) себестоимость выпускаемой продукции по отдельным ее видам (заказам, переделам).
Для этого в учетной политике необходимо определить базу для распределения общехозяйственных затрат на счетах 20, 23, 29, а внутри них (при необходимости) по видам продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности и вида деятельности такой базой (показателем) может быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда персонала, показатели товарного выпуска в натуральных измерителях или величина прямых затрат.
Для правильного формирования затрат в учетной политике предприятия д.б. отражены следующие моменты: способ начисления амортизации; ремонт ОС, резервы на оплату отпусков; гарантийный ремонт и обслуживание, методы списание материалов, формирование себестоимости.
10. Учет финансовых вложений

Законодательную и нормативную базу учета финансовых вложений составляют ГК РФ, НК РФ, Федеральные законы "О рынке ценных бумаг", ПБУ 19/02, План счетов БУ финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.
ПБУ 19/02, установлено, что к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.
Для принятия к учету финансовых вложений необходимо одновременное выполнение условий: наличие правильно оформленных док-тов, которыми подтверждается существование права организации на фин. вложения и на получение ден. средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход фин. рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.
ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию, как минимум, в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
В отношении такого вида финансовых вложений, как депозитные вклады, ПБУ 19/02 вступает в противоречие с Планом счетов, который предписывает учитывать их не на счете 58 "Финансовые вложения", а на счете 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета". Решение о способе учета депозитов организация должна отразить в учетной политике.
Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг
Канал поступления
Основание (документ)
Определение первоначальной стоимости
Приобретение за плату (собственные средства)
Договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников
Сумма фактических затрат по приобретению
Приобретение за плату (заемные средства)
Договор займа (кредитный договор), договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников
Сумма фактических затрат по приобретению + сумма процентов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений)
Получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг
Согласованная стоимость
Безвозмездная передача
Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг
Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету
Стоимость возможной реализации на дату принятия к учету
Получение в качестве расчетного средства
Договор поставки, дополнительное соглашение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг
Фактическая стоимость активов, переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги
При приобретении за плату в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 51 (52) "Расчетные счета".
После получения свидетельства перехода права собственности ценные бумаги приходуются:
Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают проводкой:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет финансовых вложений в займы осуществляется на субсчете 3 счета 58 "Предоставленные займы".
Выдача займа отражается проводкой:
Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Начисление процента по предоставленным займам:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы".
Поступление процентов:
Дт 51 (52) "Расчетные счета", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Возврат займа:
Дт 51 (52) "Расчетные счета", Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
Если организацией-инвестором производятся финансовые вложения в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:
Если вклад внесен денежными средствами, ему соответствует проводка:
Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 признаются прочими доходами. На основании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, рыночная стоимость полученного имущества учитывается в составе доходов будущих периодов. Порядок включения в состав прочих доходов по безвозмездно полученным финансовым вложениям определяется сроком обращения ценных бумаг. (Д76 К98; Д 58 К 76).
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету организацией, может изменяться. Для целей отражения последующей оценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
К первой группе финансовых вложений при отражении их в отчетности применяется правило оценки по рыночной стоимости. Если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости, то необходимо произвести корректировку данной статьи посредством создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59).
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". В случае выявления дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
В случае выявления повышения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям отражается записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".
В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется по каждому резерву.
Выбытие финансовых вложений возможно по следующим каналам: погашение, продажа на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передача в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Моментом выбытия фин. вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к БУ, определенных ПБУ 19/02.
ПБУ 19/02 определены следующие способы оценки финансовых вложений при их выбытии:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, т.е. вклады в уставные (складочные) капиталы, предоставление займов, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность по переуступке права требования;
по средней первоначальной стоимости (вложения в ценные бумаги других организаций);
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений - способ ФИФО, применяемый только для вложений в ценные бумаги.
Применение разных способов оценки при выбытии финансовых вложений в виде ценных бумаг оказывает различное влияние на величину финансового результата (увеличение себестоимости проданных акций при снижении величины остатков финансовых вложений при применении метода средней первоначальной стоимости и увеличение остатков финансовых вложений на конец отчетного периода при снижении их себестоимости при применении метода ФИФО).
Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Дебет 91-2, Кредит 59 - отражена сумма снижения рыночной стоимости облигаций (на дату последней оценки),
Дебет 91-2, Кредит 58-2 - списана учетная стоимость проданных облигаций,
Дебет 55-3, Кредит 91-1 - поступила сумма выручки от продажи облигаций,
Дебет 91-9, Кредит 99 - отражен финансовый результат от продажи облигаций (в рамках последнего отчетного периода).
При безвозмездной передачи финансовых вложений.
Дебет 91-2, Кредит 58-2 - списана учетная стоимость переданного безвозмездно векселя,
Дебет 99, Кредит 91-9 - отражен финансовый результат от безвозмездной передачи имущества.
Отражение финансовых вложений бухгалтерском балансе организации
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:
способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;
стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
11. Учет материально - производственных запасов организации

Учет МПЗ ведется в порядке, установленном Положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по БУ "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01), а также Планом счетов БУ фин-хоз. деятельности организации и Инструкцией по его применению.
Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
В системе счетов бухгалтерского учета для учета материально-производственных запасов предусмотрены следующие счета и субсчета:
счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета: 1. Сырье и материалы; 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 3. Топливо; 4. Тара и тарные материалы; 5. Запасные части; 6. Прочие материалы; 7. Материалы, переданные в переработку на сторону; 8. Строительные материалы; 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности; 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе; 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации; счет 11 "Животные на выращивании и откорме"; счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";
счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей";
счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";
счет 41 "Товары";
счет 42 "Торговая наценка";
счет 43 "Готовая продукция".
Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:
счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";
счет 003 "Материалы, принятые в переработку";
счет 004 "Товары, принятые на комиссию".
Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
МПЗ принимаются к БУ по фактической себестоимости.
При покупке запасов и получении их от поставщика в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 и др. - отражены стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету
Д19 К 60
Затраты по заготовке и доставке запасов включают: расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; транспортные расходы по доставке запасов до места использования; расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); суммовые разницы и т.п. В состав данных затрат организации могут включать расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой запасов и относятся к периоду до даты их оприходования на складах организации.
При этом организация может учитывать данные расходы:
предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"). В этом случае организации учитывают на счете 15 запасы по стоимости, принятой в учетной политике за учетные цены (планово - расчетные цены, цены поставщика и т.п.). В БУ делаются следующие записи:
Д-т сч. 15, 19 К-т сч. 60 и др. - отражены обязательства перед поставщиком (либо стоимость запасов, полученных из собственного производства), по которым поступили расчетные документы от поставщиков;
Д-т сч. 10 К-т сч. 15 - отражена учетная стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 16 К-т сч. 15 - списана сумма отклонений;
Д-т сч. 16 К-т сч. 60 и др. - отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;
Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 16 - списана сумма отклонений;
При изготовлении самой организацией факт. с/ст запасов определяется факт. затратами на их производство и будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (ст-ть сырья и материалов, затраты без общехоз. расходов, нормативная с/стть, полная производственная себестоимость).
Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23, 29 - оприходованы запасы, произведенные в собственном производстве.
Запасы, полученные по договору дарения (безвозмездно), оцениваются на дату их принятия к БУ по текущей рыночной стоимости.
Д-т сч. 10 К-т сч. 98 - отражена стоимость запасов при принятии их к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 98 К-т сч. 99 - отражена прибыль (доход) от передачи запасов в производство.
Запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, оцениваются по стоимости передаваемого или подлежащего передаче имущества. Стоимость переданных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Д-т сч. 62, 76 К-т сч. 90 - отражена стоимость проданных товаров;
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 и др. - отражена стоимость запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;
Д-т сч. 60 К-т сч. 62, 76 - отражен зачет обязательств.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной ее учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством. (Д10 К 75).
Материалы, полученные в процессе ликвидации ОС или ремонта, отражаются в БУ по цене их возможной продажи - текущей рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств;
Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23 - отражена стоимость возвратных запасов, полученных при ремонте основных средств.
Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в бухгалтерском учете по текущей (рыночной) стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 91 - отражен излишек запасов, выявленных при инвентаризации.
При отпуске МПЗ в производство (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) их оценка производится организацией одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретений материально - производственных запасов (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов производится в течение всего отчетного года, отразив как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) МПЗ.
Проводки: Д20,25,26 и т.д. К 10.
Учет операций по продаже и прочему выбытию МПЗ зависит от их вида и ведется с использованием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". При этом оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство.
Продажа запасов:
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 - списана стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей;
Д-т сч. 91 К-т сч. 44, 76 - списаны затраты по продаже запасов;
Д-т сч. 60 К-т сч. 91 - предъявлены счета к оплате;
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) - отражен финансовый результат от продажи.
Безвозмездная передача запасов:
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 - списана стоимость ценностей при безвозмездной передаче;
Д-т сч. 91 К-т сч. 44, 76 - списаны затраты по передаче;
Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - отражен финансовый результат от передачи.
Прочее выбытие:
Д-т сч. 94 К-т сч. 10 - списана стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей;
Д-т сч. 91 К-т сч. 10 - списана стоимость потерь материальных ценностей в результате стих. бедствий.
МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась либо они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей, рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение себестоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам МПЗ, как основные и вспомогательные материалы.
Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание следующее:
- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
- назначение МПЗ;
- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие МПЗ. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость МПЗ, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.
Созданный резерв учитывается на счете 14 "Резерв под обесценивание стоимости материально-производственных запасов".
Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Создание резерва учитывается проводками:
Дебет 91 Кредит 14 - создан резерв под обесценивание вложений в МПЗ;
Дебет 14 Кредит 91 - списан ранее созданный резерв. Начисленный резерв списывается по мере отпуска относящихся к нему запасов.
Контроль за использованием запасов, отпущенных на производство, может быть предварительным и последующим.
Предварительный контроль состоит в установлении организацией норм и лимитов производственного потребления определенных видов запасов, в соответствии с которыми их отпускают со склада в производство. Стоимость нормируемых при отпуске запасов списывается на производство в количестве, которое разрешено руководителем (или уполномоченным им лицом).
Последующий контроль предусматривает сопоставление по окончании производственного процесса или отчетного периода расхода запасов с учетом фактического объема производства продукции с установленными нормами и лимитами.
Пришедшие в негодность инструменты, спецодежда, инвентарь списывают с карточек по форме N МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1). Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строкам 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 930 "Товары, принятые на комиссию" Бухгалтерского баланса (форма N 1).
12. Учет товаров

Товары представляют собой часть МПЗ приобретенных или полученных от других юр. или физ. лиц и предназначенных для продажи или перепродажи. Поэтому учет товаров, как и учет всех МПЗ, ведется в порядке, установленном положением по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ, положением по БУ "Учет Мпз" (пбу 5/01), планом счетов БУ фин-хоз. деятельности организации и инструкцией по его применению; постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»; Методические рекомендации.
В системе счетов БУ учета товаров предусмотрены следующие счета: счет 41 "Товары"; счет 42 "Торговая наценка";
К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:
41-1 "Товары на складах" - учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций и т.п.
41-2 "Товары в розничной торговле" - учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.).
41-3 "Тара под товаром и порожняя" - учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней.
41-4 "Покупные изделия" - организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров.
Оприходование прибывших на склад товаров:
Д 41 К 60 - отражена покупная стоимость товара без НДС
Д 19 К 60 - НДС по оприходованным товарам
Д 44 К 60,76,71 - отражены прочие расходы, связанные с приобретением товара
Д 41 К 42 - отражена сумма торговой наценки.
Размер торговой наценки устанавливается с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые на сч. 44, а т.ж. суммы начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.
Процент торговой наценки определяется следующим образом:
П = (сальдо 42 на начало месяца + оборот по К 42) / (Товарооборот + Остаток товара на конец месяца в продажных ценах).
Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.
Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
Единица БУ товаров выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка их приобретения и использования единицей товаров может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Следует иметь в виду, что общий порядок оценки и оприходования товаров совпадает со всеми другими МПЗ. Существенных отличий в бухгалтерском учете два: для учета товаров принята собственная первичная документация; возможен вариант учета товаров по продажным ценам с добавлением торговой наценки.
В БУ реализация товаров отражается:
Д 62 К 90-1-отражена выручка от продаж товаров ( Д50 К 90 если за наличный расчет)
Д 90-2 К 41 - товары списаны
Д 90-2 К 42 - сторно на сумму торговой наценки (если товары учитываются по продажным ценам)
Д 90-3 К 68 - начислен НДС
Д 90-7 К 44 - списаны расходы на продажу
Д 90-9 К 99 - отражен финансовый результат
Расчет реализованной торговой наценки:
Нк = остаток товаров на конец месяца в продажных ценах * П.
Методы списания товаров: по средней с/с, по стоимости каждой единицы, ФИФО.
Количественно-суммовой учет - товары учитываются на складе и в бухгалтерии торговой организации и по количеству - в натуральных единицах, и по стоимости - в денежном выражении. На каждое наименование товара открывается карточка количественно-суммового учета. В конце месяца в этих карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу и определяется остаток. Составляется оборотная ведомость по аналитическому счету 41 Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам синтетического счета 41. Натуральные показатели оборотной ведомости сверяют с данными складского учета. В розничной торговле применение количественно-суммового учета товаров возможно только при использовании соответствующих средств автоматизации.
Суммовой учет - предполагает учет поступления и выбытия только в денежном выражении. На 1 число месяца составляется сальдовая ведомость. В ней подсчитываются только количественные остатки товаров. Ведомость передается в бухгалтерию, где подсчитывается общая стоимость остатков товара на складе. Сальдовая ведомость составляется по каждому МОЛ. Такой учет принимается в розничной торговле в случаях, когда у организации нет специальных средств автоматизации, позволяющих вести количественно-суммовой учет товаров. В розничной торговле при суммовом учете товаров, как правило, в качестве учетных цен на товары применяются продажные цены.
Организовать учет движения товаров можно следующим образом:
1) При поступлении товаров на склад магазина производят запись о количестве поступившего товара в карточке или журнале учета товаров. Отпуск товаров в отделы производят по заборным листам и делают соответствующие записи о выбытии товара со склада в карточках или журналах. Таким образом на уровне склада организуют количественный учет.
2) В БУ при поступлении товаров производят записи на счетах учета товаров в стоимостном выражении (в продажных ценах).
3) Списание товаров в БУ производят на основании чеков ККМ, в которых пробивается дневная выручка, т.е. стоимость проданного товара в продажных (розничных) ценах.
В балансе товары отражаются по покупной стоимости, т.е. за минусом торговой наценки.
Согласно статьи 340 НК РФ сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации. Данные фактического наличия товаров отражаются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3). Результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованию товаров, если применяется натурально-стоимостная схема учета.
Если организация использует стоимостную схему учета, то результат инвентаризации выявляют в целом по всем товарам.
Если будет выявлена недостача товаров, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и продаже (например, естественная убыль), бухгалтерия исчисляет эти потери. Зачет недостач одних товаров излишками других товаров, как правило, не допускается. Однако с разрешения руководителя организации это можно сделать, если недостачи и излишки образовались:
а) по одному и тому же наименованию товаров;
б) у одного и того же материально ответственного лица;
в) за один и тот же проверяемый период.
Разрешается также допускать зачет недостач излишками в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске товаров без распаковки тары).
Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров ниже стоимости излишних, разница списывается на прочие доходы организации. Если же стоимость недостающих товаров выше стоимости излишних, то разница относится на материально ответственных лиц.
На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). В этой ведомости для каждого наименования товаров указывают остатки по данным учета и фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач или излишков, а также допущенной пересортицы материально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения.
Для оформления результатов инвентаризации могут применяться документы, в которых объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена.
Отражение в учете результатов инвентаризации:
Д 41,20 К 91-1 - отражены излишки
Д 94 К 41,20 - отражены недостачи
Д 44, 96 К 94 - списываются недостачи в пределах установленных норм
Д 73 К 94 - списываются недостачи сверх норм за счет виновного лица
Д 91 К 94 - списываются недостачи сверх норм, если виновники не установлены
Если товары и сырье учитываются по продажным ценам, делаются дополнительные записи на сумму торговой наценки, относящейся:
а) к излишним товарам:
Д 41, 20 К 42;
б) к недостающим товарам:
Д 42 К 41, 20.
14. Учет готовой продукций

Законодательная и нормативная база: Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности, ПБУ 5/98 «Учёт материально - производственных запасов», ПБУ 1/99 «Учётная политика организации», ПБУ 9/2006 «Доходы организации», ПБУ 10/ 2006 «Расходы организации», план счетов.
Понятие: готовая продукция - часть материально - производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных.
Планирование и учет готовой продукции на предприятии осуществляются в натуральных, условно - натуральных, и стоимостных показателях.
Документация. Сдача готовой продукции из производственных цехов документируется приемо-сдаточными накладными, приемными актами и другими первичными документами, исходя из особенностей производства.
Вся первичная документация по приходу и расходу готовой продукции после записей в карточках складского учёта сдается в бухгалтерию. Сведения, содержащиеся в карточках, обобщаются в оборотных ведомостях или в сальдовой книге. По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально-ответственным лицам и местам ее хранения.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, представляющим фактическую производственную себестоимость.
Остатки готовой продукции на складах или иных местах хранения на начало и конец отчетного периода в аналитическом и синтетическом учете могут оцениваться:
по фактической производственной себестоимости, применяемой для оценки готовой продукции в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
по нормативной себестоимости, включающей полную совокупность затрат на производство (расходы по использованию основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.). Она характерна для оценки готовой продукции в отраслях массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции;
по нормативной себестоимости, включающей расходы прямых статей затрат;
по договорным ценам, что характерно для условий стабильности цен на готовую продукцию;
по другим видам цен.
Независимо от цен, принятых для оценки готовой продукции в соответствии с приказом руководителя организации об учетной политике, общая стоимость готовой продукции за отчетный период должна быть равна фактической производственной себестоимости готовой продукции.
Аналитический учет движения готовой продукции на складах ведется аналогично учету материально-производственных запасов в карточках учета материалов типовой формы N М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток.
Согласно инструкции по использованию Плана счетов счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции и товаров.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для:
1) обобщения данных о выпущенной продукции, объемах сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период;
2) выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
Использование этого счета предприятием не является обязательным.
Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Готовая продукция предприятия входит в состав оборотных средств предприятия, поэтому согласно Инструкции отчетность по готовой продукции должна отражаться по фактической производственной себестоимости на счете 43 "Готовая продукция".
Этот счет используется организациями, осуществляющими производственную деятельность (промышленную, сельскохозяйственную и др.), которые обобщают на нем информацию о наличии и движении готовой продукции. На этом счете не учитываются:
1) готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи;
2) стоимость выполненных работ и оказанных услуг. Несмотря на то что учет готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" производится по фактической производственной себестоимости, в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.).
Полученные отклонения фактической производственной себестоимости из стоимости по учетным ценам необходимо выделять и учитывать по однородным группам готовой продукции, которые формируются бухгалтерией предприятия из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции вышеупомянутая сумма отклонений определяется по проценту, вычисленному как отношение отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по Кредиту счета 43 "Готовая продукция" и Дебету соответствующих счетов дополнительной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.
Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Когда организация для учета движения готовой продукции использует только сч. 43 "Готовая продукция", при оприходовании ее на склад выполняется следующая корреспонденция:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция" К-т сч. 20 "Основное производство", 23 Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" по фактической производственной себестоимости.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Эти отклонения учитываются в разрезе номенклатуры готовой продукции, по отдельным группам готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью списывается:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости" К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то выполняется сторнировочная запись.
При необходимости выпуск продукции, работ, услуг может учитываться на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На этом счете обобщается информация о выпуске за отчетный период, когда организация оценивает готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая себестоимость выпуска:
Д-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" К-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ, услуг списывается:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг) на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.
Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической) отражается красным сторно:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) отражается дополнительной записью:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Для расчета полной фактической себестоимости готовой продукции необходимо организовать не только учет ее производственной себестоимости, но и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг. К ним относятся:
стоимость тары, приобретенной у сторонних организаций и используемой для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;
расходы на погрузку готовой продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;
комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным организациям, оказывающим услуги по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договор и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.