На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Диплом Учет и аудит производственных запасов и материальных ценностей. Общая характеристика деятельности предприятия. Учет и аудит товарно-материальных запасов на предприятии. Пути совершенствования учета и управления товарно-материальных запасов.

Информация:

Тип работы: Диплом. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 27.07.2007. Сдан: 2007. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


2
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. УЧЕТ И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 6
1.1 Принципы учета и аудита товарно-материальных запасов 6
1.2 Методы учета товарно-материальных запасов 8
1.3. Аудит товарно-материальных запасов 34
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНО-
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ 45
2.1. Общая характеристика деятельности предприятия 45
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности 48
2.3. Учет и аудит товарно-материальных запасов на предприятии 65
3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И УПРАВЛЕНИЯ
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ 72
3.1. Совершенствование организации учета 72
3.2. Совершенствование организации аудита 75
3.3. Повышение эффективности использования товарно-материальных
запасов 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 82
ПРИЛОЖЕНИЯ 85ВВЕДЕНИЕ

В производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия важную роль играют товарно-материальные запасы.
Производственные запасы и материальные ценности являются предметами труда и обеспечивают основной производственный процесс предприятия. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.
В настоящее время в условиях рыночной экономики заготовление и приобретение материально-производственных запасов имеет большое значение на начальной стадии заготовления. Для достижения цели по надлежащему заготовлению и потреблению товарно-материальных ценностей, с дальнейшим рациональным использованием, служба бухгалтерского учета должна содержать полную, прозрачную информацию, позволяющую ежемесячно проводить анализ действий по заготовлению и приобретению товарно-материальных ценностей. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения товарно-материальных ценностей.[40]
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материально-производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля по приобретению, движению, сохранностью и использованию материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материально-производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.[12]
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.[40]
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Руководители предприятий (структурных подразделений), осуществляющих производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.
Без правильной организации учета и контроля над использованием товарно-материальных ценностей невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами запасов на складах. [9]
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что данная тема весьма актуальна в условиях рыночной экономики.
Необходимым условием выполнения планов и бесперебойной работы предприятия по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия товарно-материальными запасами.
Товарно-материальные запасы являются наиболее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для ускоренного обращения этой статьи в денежные средства предприятию необходимо иметь соответствующие службы, а именно службу маркетинга - комплексную систему организации сбыта продукции ориентированную на удовлетворение потребностей потребителя на основе исследования и прогнозирования рынка. Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня товарно-материальных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятий, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов. [22]
Целью выпускной работы является изучение учета и аудита производственных запасов и материальных ценностей на основе данных ТОО АСК «Кайрат и К°», которая занимается производством выпуска железо-бетонных изделий для коммуникаций связи, выпуска строительных материалов в виде сплитерных блоков и жилищным строительством, типа малогабаритных коттеджей для частных физических лиц.
Основными задачами данной работы являются анализ производственных запасов и материальных ценностей ТОО АСК «Кайрат и К°», рассмотрение практики их учета, выявление и разбор имеющихся недостатков, а также рекомендации по их устранению.
В первой главе работы рассмотрены общие положения по учету и аудиту товарно-материальных ценностей, рассмотрены теоретические основы учета и аудита производственных запасов.
Во второй главе представлена краткая характеристика предприятия, дано описание учетной политики предприятия, рассмотрена действующая практика организации учета материалов, указаны методы проверки состояния учета материалов на предприятии.
В третьей главе работы представлены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии и ликвидации выявленных в ходе проверки недостатков; представлены рекомендации по оптимизации проведения аудита материально-производственных запасов.
В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом материально-производственных запасов.
Наличие у предприятия достаточных товарно-материальных запасов является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.
Проведенный анализ хозяйственной деятельности на основе данных бухгалтерского учета ТОО АСК «Кайрат и К°» и отраженный в данной работе показывает, как используются товарно-материальные запасы предприятия.
1. УЧЕТ И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

1.1 Принципы учета и аудита товарно-материальных запасов

Основные принципы бухгалтерского учета в организациях устанавливаются Стандартами бухгалтерского учета утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 января 2003 г. № 27.
Основные принципы бухгалтерского учета:
Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах субъекта по мере поступления или возникновения, а не на основе получения денежных средств или оплаты.
Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они были понесены, а тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Согласно принципу начисления следует согласно принципу начислений, отсрочки и распределения для приведения в соответствие доходов и расходов отчетного периода, которые могут быть получены в результате одной и той же или косвенно связанных операций или событий. В бюджетных учреждениях и субъектах, определенных в п. 2 статьи 16 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, «О бухгалтерском учете», допускается определение дохода по поступлению денежных средств. [6]
Непрерывность. Субъект рассматривается как непрерывно действующий, т. е. как продолжающий функционировать в обозримом будущем. Предполагается, что у него нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.
Субъект продолжает и будет продолжать свою деятельность в течении неопределенного периода времени.
Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах субъекта, должна быть понятна всем пользователям.
Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворить потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности.
Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. На значимость информации может оказывать влияние, как ее сущность, так и ее ценность (существенность).
Достоверность. Информация является достоверной, если в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость, и на нее могут положиться пользователи.
Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, что быть нейтральной и надежной.
Осмотрительность. Соблюдение предосторожности при принятии хозяйственных решений, необходимых для оценки в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были переоценены.
Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.
Сопоставимость. Чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.
Последовательность. Учетная политика выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного отчетного периода к другому. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды, для того чтобы определить тенденции изменений в его финансовом положении.
Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности.
Своевременность. При необоснованной задержке отчетной информации она может потерять свою значимость. Для представления своевременной информации может возникнуть необходимость отчета до того, как все аспекты сделки другого события известны, что нарушает достоверность. С другой стороны, если отчет откладывается до тех пор, пока все аспекты не будут известны, даже очень надежная информация может принести немало пользы пользователям, поскольку они были вынуждены принимать решения ранее. В целях достижения баланса между значимостью и надежностью надо решить, как лучше всего удовлетворить потребности пользователей при принятии решений. [5]
Аудиторские организации (аудиторы) обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать их в качестве основы при принятии любых решений профессионального характера.
Основные профессиональные этические принципы аудита:
Независимость. Заключается в обязательном отсутствии у аудитора финансовой, имущественной, родственной или какой-либо заинтересованности в делах проверяемого субъекта, превышающей отношения по договору на оказание аудиторских услуг, а также какой либо зависимости от третьих лиц.
Честность. Заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.
Объективность. Заключается в обязательности применения непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.
Профессиональная компетентность и должная тщательность. Заключается во владении необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями.[21]
Конфиденциальность. Заключается в обеспечении сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе аудита, аудитор не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта. Соблюдение этого принципа обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения во времени. Также аудитор не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц информацию о делах клиентов, ставшую известной при выполнении профессиональных задач.
Профессиональное поведение. Заключается в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.
Следование техническим стандартам. Заключается в соблюдении установленных нормативных технических положений (расчетов, характеристик, стандартов), а также стандартов ведения документации, отчетности, принятых в масштабе фирмы.
Аудиторская организация (аудитор) должны на всех этапах аудита (планирование и проведение аудита) исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и информация об экономическом субъекте могут быть неверными.
Основные принципы аудита неизменны при аудите финансовой отчетности всех субъектов, в том числе государственного сектора.[24]
1.2 Методы учета товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных ценностей организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов». Данным стандартом определено, что товарно-материальные запасы - это активы в виде:
· запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;
· незавершенного производства, выполнения работ, услуг;
· готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Цель этого стандарта состоит в определении порядка учета товарно-материальных запасов. [5]
Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно.
Запасы не должны быть чрезмерными, поскольку в противном случае затраченные на их создание денежные средства будут находиться без движения и поэтому не смогут быть использованы для выполнения других хозяйственных операций. Соответствие фактических запасов установленным нормативам следует постоянно контролировать и регулировать в ходе принятия управленческих решений.
Исходя из этого организация бухгалтерского учета материальных ценностей должна обеспечить решение следующих задач:
· контроль за соблюдением установленных норм материальных запасов, за их сохранностью, своевременным и полным оприходованием запасов;
· своевременное и полное документальное оформление всех операций по движению запасов и исчислением их фактической себестоимости;
· контроль за состоянием складских запасов с целью выявления и реализации ненужных в производстве субъекта. [7]
Потребление материалов в процессе производства приводит к появлению отходов, которые подразделяются на возвратные и безвозвратные.
В процессе производства товарно-материальные запасы учитываются по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:
· основные - товарно-материальные запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);
· вспомогательные - товарно-материальные запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, горюче смазочные (бензин, дизельное топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а также для содействия производственному процессу.
Учет материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы». Счета этого подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета (утвержденного приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г. № 438, с учетом изменений от 21.10.2003 г. № 372), подраздел 20 «Материалы» включает счета:
Счет 201 «Сырье и материалы», на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением сырья и основных материалов (в том числе строительных), входящих в состав вырабатываемой продукции, вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции, а также в процессе реализации, технических целей, содействия производственному процессу.
Сырье - вещественные элементы, предназначенные для дальнейшей промышленной переработки.
Основные материалы - вещественные элементы производства, составляющие основу продукции и сразу переносящие свою стоимость на продукцию (работы, услуги).
Счет 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), которые требуют затрат по их обработке или сборке.
Счет 203 «Топливо». Топливо, как правило, является вспомогательным материалом. В зависимости от назначения топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления). На счете 203 отражаются операции, связанные с наличием и движением нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и другие) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и другие) и газообразного топлива. На этом счете учитывают отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо.
Счет 204 «Тара и тарные материалы». Тара предназначена для хранения, упаковки и сохранения качества товарно-материальных запасов (мешки, ящики, коробки и др.). Различают два основных вида тары - инвентарную и неинвентарную. В зависимости от сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств предприятия, либо в составе запасов. Неинвентарная тара учитывается в составе запасов и предназначается для упаковки готовой продукции. На счете 204 отражаются операции, связанные с наличием и движением всех видов тары, кроме используемой как хозяйственный инвентарь, и тары, обладающей признаками основных средств.
Предприятия, занимающиеся снабжением, сбытом и торговлей, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 222 «Товары».
Счет 205 «Запасные части». На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением приобретаемых или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для проведения ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и другие, а также автомобильных шин в запасе и обороте.
Счет 206 «Прочие материалы». На этом счете учитывается наличие и движение возвратных отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и др.), материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы предприятием как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенных шин, утильной резины и другие.
Счет 207 «Материалы, переданные в переработку». На этом счете учитывается наличие и движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий.
Счет 208 «Строительные материалы» используется предприятиями-застройщиками. На этом счете отражаются операции, связанные с наличием и движением материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и др.).
К каждому счету предприятие может открыть субсчета и аналитические счета по учету материалов. Кроме балансовых счетов предприятие может использовать забалансовые счета.
По каждому счету любой хозяйствующий субъект при разработке учетной политики может предусмотреть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов в разрезе групп и подгрупп по учету материалов.
В синтетическом учете товарно-материальные запасы отражают по их фактической себестоимости, а в аналитическом учете - по твердым учетным ценам. [8]
Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.
В Стандартах бухгалтерского учета рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок («ФИФО»), метод оценки запасов по ценам последних покупок («ЛИФО»). В переводной литературе используют аббревиатуру «ФИФО», «ЛИФО», в то же время носители языка произносят "Файфо" и "Лайфо". Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.[6]
Таблица 1 - Сведения о наличии и движении материальных ценностей на субъекте за май
Показатели
Количество, шт
Цена, тенге
Сумма, тенге
Остаток на 1 мая
1000
20-00
20000
Приобретено в мае:
1 партия
200
21-00
4200
2 партия
300
23-00
6900
3 партия
600
20-00
12000
4 партия
200
22-00
4400
ИТОГО по приходу
1300
X
27500
ИТОГО с остатком
2300
Средняя цена 20-65
47500
Остаток на 1 нюня
900
X
Х
Источник: Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002.
Метод специфической (сплошной) идентификации. Этот метод применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждой единице товара можно установить, например, что они состоят из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партия по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии по цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 18500 тенге (6000 + 2100 + 6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит 29000 тенге (47500 - 18500).
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов -- это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 20 тенге 65 тиын (47500 : 2300); израсходованных в течение месяца материалов - 28913 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 * 20 65); остатка 18587 тенге (900 * 20 - 65).
Метод «ФИФО» -- метод оценки запасов ни ценам первых покупок. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 22 тенге на сумму 4400 тенге, третья партия 600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй партии по 23 тенге на сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700 тенге. Расход запасов в количестве 1400 единиц (2300-900) будет оценен на сумму 28800 тенге 47500-18700).
Метод «ЛИФО» -- метод оценки запасов по ценам последних покупок. Данный метод базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми. В нашем примере, остаток на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен по цене остатка на начало месяца (20 тенге) на сумму 18000 тенге. Расход материалов за месяц -- 29500 тенге (47500 - 18000). [6]
Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки запасов в таблице 2.
Таблица 2 - сопоставление данных при применении различных методов.
Показатели
Метод специфической (сплошной) идентификации
Метод средней стоимости
Метод-«ФИФО»
Метод- «ЛИФО»
1
2
3
4
5
Расход запасов:
количество единиц
1400
1400
1400
1400
стоимость, тенге
29000
28910
28800
29500
Остаток запасов на конец месяца:
количество единиц
900
900
900
900
стоимость, тенге
18500
18585
1700
18000
Источник: Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002. .[6]
Оценка материальных запасов и суммы транспортно-заготовительных расходов непосредственно влияют на размер валового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов контролируется налоговыми органами.
Материальная ответственность представляет собой правовые отношения между предприятием и его работниками, которое обязывает их возмещать ущерб, возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения ценностей в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба.
В связи с тем, что работники складского хозяйства являются материально ответственными лицами, они обязаны обеспечивать сохранность и предупреждать хищения, вверенных им товаров.
Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнения принятых пунктов договора. Договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается, с одной стороны - администрацией, с другой - материально ответственным лицом. Первый экземпляр хранится у администрации, второй - у материально ответственного лица. Все изменения должны быть внесены в оба экземпляра договора. Договор вступает в силу со дня его подписания и действует весь период работы материально ответственного лица.
В договоре о материальной ответственности следует оговорить условия труда, порядок ведения учета и представления отчетности в бухгалтерию, мероприятия по обеспечению сохранности ценностей и порядок возмещения причиненного ущерба. Договор о материальной ответственности может быть расторгнут по инициативе сторон в случае несоблюдения любой из них своих обязательств.
Перемещение материально ответственных работников (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из отпуска, продолжительная болезнь и т.п.) обязательно сопровождается инвентаризацией ценностей.
В случае не обеспечения сохранности ценностей материально ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное объяснение материально ответственного лица о причине образования ущерба. Ущерб должен быть возмещен добровольно. При отказе от добровольного возмещения споры разрешаются через суд.
Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине хозяйствующему субъекту, в случаях, когда:
· между работником и субъектом заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей;
· имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;
· ущерб причинен действиями работников, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке;
· ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, товаров, полуфабрикатов, изделий (продукции).
Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), в результате которого причинен ущерб хозяйствующему субъекту.
У материально ответственных лиц, осуществляющих хранение материальных ценностей, должны быть:
· инструкции по приемке, хранению, отпуску и учету материальных ценностей, утвержденные руководителем субъекта;
· номенклатура-ценник материалов (товаров), находящихся в обращении на данном складе;
· нормы запаса материалов, отклонения от которых должны сообщаться службе маркетинга;
· список должностных лиц, которым предоставлено право затребовать и разрешить отпуск материалов, с образцами их подписей;
· список должностных лиц, которые обязаны входить в состав комиссий по приемке материальных ценностей;
· список материалов (товаров), которые должны приниматься при обязательном участии комиссии;
· график работы склада;
· сроки поверки весов и измерительных приборов.[11]
Под движением запасов понимается их поступление, перемещение внутри предприятия и выбытие. Источниками поступления и причины выбытия товарно-материальных запасов бывают самые различные. Это можно увидеть на рисунке 1.[9]
Рисунок 1. - Движение запасов.
Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением товарно-материальных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.
Первичные документы по движению запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все необходимые реквизиты. В соответствии с СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы» от 31.12.1997 г. № 455 (с изменениями от 11.03.2003 г. № 101) формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В настоящее время действуют типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 г. № 128.
Товарно-материальные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих запасы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства. Для выполнения работ, оказания услуг или производства продукции предприятия определяют потребность в товарно-материальных ресурсах и приобретают их или производят. На поставку необходимых запасов предприятие заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.
Контроль над выполнением заключенных договоров поставки, за своевременностью поступления и оприходования товарно-материальных запасов осуществляется в крупных предприятиях отделом снабжения (маркетинга), в предприятиях среднего и малого бизнеса - менеджером по снабжению (маркетингу). Уполномоченные лица ведут оперативный учет выполнения договоров поставки: выполнение условий договора по ассортименту запасов, их количеству, цене, срокам отгрузки и прочее. Бухгалтер предприятия осуществляет контроль над организацией данного оперативного учета.
С товарно-материальными запасами поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, квитанции к железнодорожной накладной, сертификаты, спецификации, качественные удостоверения и другое, которые поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления. Затем транспортные документы передают ответственному исполнителю по снабжению для получения и доставки запасов.
Со станции железной дороги, пристани или аэропорта, а также от местных поставщиков ценности получает экспедитор предприятия. Для этого экспедитор получает в бухгалтерии предприятия доверенность заполненную учетным работником.
Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному) (ст. 167 Гражданского кодекса Республики Казахстан). Предприятия могут использовать следующие формы, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. № 128 «Об утверждении типовых форм первичных документов»:
а) типовая форма № ТМЗ-1 с корешком, на котором производятся записи по выдаче и использованию доверенности с соответствующими реквизитами;
б) типовая форма № ТМЗ-1а, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей (типовая форма № ТМЗ-2). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.
Доверенность должна быть заполнена в соответствии с методическими рекомендациями от 16.03.1998 г. № 46 «О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности». В соответствии с данным документом минимальными требованиями к реквизитам доверенности являются: срок действия; наименование и почтовый адрес потребителя; наименование и почтовый адрес плательщика (если потребитель и плательщик являются одним лицом, то по строке «Наименование плательщика» пишется «Он же»); расчетный счет; наименование банка плательщика; номер доверенности; дата выдачи; фамилия, имя и отчество поверенного; данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность поверенного; наименование поставщика; номер и дата накладной (другого заменяющего документа). Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтерского учета) и заверяется печатью.
При выдаче доверенности следует иметь в виду, что перечень подлежащих получению товарно-материальных запасов записывается на оборотной стороне доверенности тогда, когда в документе на отпуск (контракте и т.п.) не приведены наименования и количество товарно-материальных запасов, подлежащих получению.
Поверенное лицо на следующий день после каждого получения товарно-материальных ценностей независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляет в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) доверителя документы о выполнении поручений и о сдаче товарно-материальных ценностей на склад или соответствующему материально-ответственному лицу.
Поверенному лицу, которое не отчиталось в использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности не выдаются. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается субъектом.
Неиспользованные доверенности возвращаются доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в журнале учета выданных доверенностей или в корешке доверенности производится отметка «не использована» и хранится до конца отчетного периода у лица, ответственного за их выдачу и регистрацию. По окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируются.
Доверенность, независимо от срока действия, передается отправителю при первом отпуске товарно-материальных запасов. Поверенный вместе с доверенностью предъявляет и указанный в доверенности документ, удостоверяющий личность.
По окончании отпуска товарно-материальных запасов доверенность сдается в бухгалтерию (или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета) вместе с документами на отпуск последней партии товарно-материальных запасов по доверенности.
Отпуск товарно-материальных запасов отправителем по доверенности не рекомендуется производить в случаях:
1) предъявления доверенности с незаполненными реквизитами;
2) предъявления доверенности с поправками и подчистками;
3) не предъявления документа, удостоверяющего личность лица, указанного в доверенности;
4) окончания срока, на который была выдана доверенность;
5) получения сообщения от субъекта, выдавшего доверенность, об ее аннулировании;
6) прекращения деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от имени которого выдана доверенность, и другие.
Предприятию рекомендуется определить лиц, которые обеспечивают:
1) контроль за соблюдением правил, устанавливающих порядок оформления, выдачи и регистрации доверенностей;
2) инструктаж лиц, которым выдается доверенность, о порядке представления документов (накладных, других заменяющих документов), о выполнении поручений доверителя;
3) контроль за своевременным представлением соответствующих приходных документов (накладных, других заменяющих документов) в пределах срока действия доверенности;
4) своевременный контроль за возвратом неиспользованных доверенностей.
Товарно-материальные ценности экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает кладовщику.
При отсутствии расхождений поступившие товарно-материальные ценности приходуются на склад путем составления приходного ордера формы № ТМЗ-3. Он применяется для оприходования материалов, поступающих в предприятие от поставщиков или из переработки, и составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления запасов на склад.
Если количество или качество прибывших материальных ценностей не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по акту о приемке товарно-материальных ценностей (формы ТМЗ-4).
Акт в 2-х экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем предприятия или другим уполномоченным лицом.
После приемки товарно-материальных запасов акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию предприятия для учета движения товарно-материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении операций по поступлению товарно-материальных запасов, содержащих драгоценные металлы и камни.
В случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, составляется акт формы № ТМЗ-4а. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность товарно-материальных запасов, стоимости этих запасов и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к акту о приемке товарно-материальных запасов (типовая форма № ТМЗ-4). Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - остается в подразделении.
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных запасов (ф. № ТМЗ-4б) (приложение 5) применяется для учета товарно-материальных запасов, подлежащих списанию вследствие допущенной в организации порчи, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально-ответственных лиц потерь товарно-материальных запасов. Второй экземпляр остается в подразделении. [8]
Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик). Его принимают на работу по согласованию с бухгалтером предприятия. По установленной форме с кладовщиком заключают типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. При отсутствии должности, заведующего склада его обязанности могут быть возложены на любого работника с его согласия с обязательным заключением договора о материальной ответственности.
Учет движения и остатков материалов кладовщик ведет на карточках учета товарно-материальных запасов типовой формы №ТМЗ-5. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершении операции. После каждой записи выводят остаток материальных ценностей. В результате склад предприятия располагает оперативными сведениями о состоянии запасов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (приложение 6). Лимитно-заборная карта используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов для производственных потребностей предприятия (цеха, на объекты, участки) в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем исходя из объемов производственных зданий цехов и с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списания - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху-потребителю материальных ценностей, второй - складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте подразделения расписывается кладовщик, а в карте склада - представитель подразделения-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения (маркетинга) в специальном реестре, копия которого направляется в бухгалтерию для контроля за своевременной сдачей карт после использования лимита. При автоматизации учета отпуска запасов лимит рассчитывается одновременно с выпиской лимитно-заборных карт с учетом использования лимитов.
Бухгалтерия предприятия в установленные сроки осуществляет проверку правильности записи и вывода остатков в карточках на складах. О проведенной сверке бухгалтер ставит свою подпись в графе 9 карточки учета товарно-материальных ценностей.
Все первичные документы со склада сдают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Приемку документов, оформляющих движение товарно-материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании реестра приемки-сдачи документов типовой формы № ТМЗ-6, составленного материально-ответственными лицами в одном экземпляре.
В конце месяца на склад из бухгалтерии передают ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе типовой формы № ТМЗ-7, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета товарно-материальных запасов. После этого ведомость возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам товарно-материальных запасов и в целом по ведомости. Данные ведомостей сверяют с итоговыми записями в регистрах синтетического учета.
Таким образом, функции заведующего складом сводятся к выписке приходных складских документов, ведению карточек учета товарно-материальных запасов, участию в составлении реестров приемки-сдачи документов и записи остатков в ведомость учета остатков.
По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.
Бухгалтерия хозяйствующего субъекта осуществляет учет приобретения, наличия и расходования материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении. [7]
Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на котором осуществляются синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.
Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней их проверки, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Проверенные документы подвергают раздельной группировке в трех направлениях, отраженных на рисунке 2.
Документы
Приходные
Расходные
1. По складам и материально ответственным лицам
2. По группам или видам материалов
3. По поставщикам и другим источникам поступления
3. По объектам калькуляции и объектам других затрат
Рисунок 2 - Группировка приходных и расходных документов бухгалтерией предприятия
Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6 или в заменяющих его компьютерных распечатках.
Группировка документов по складам и материально-ответственным лицам, а также группам или видам материалов осуществляется составлением накопительных ведомостей, которые ведутся раздельно по приходу и расходу, отдельно для каждого склада. В конце месяца в накопительных ведомостях по приходу и расходу выводят итоги по группам материалов, синтетическим счетам и складу в целом, а в накопительных ведомостях по приходу, кроме того, остаток материалов, переходящий на следующий месяц.
Накопительные ведомости по приходу и расходу материалов содержат необходимые данные для заполнения ведомости № 20 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении)», содержащей два раздела. Данные первого раздела позволяют получать информацию о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, на основе которой определяется сумма и средний процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) или отклонений (+, -), а также сумма транспортно-заготовительных расходов (отклонений) на остаток материалов, подлежащая списанию.
Во втором разделе, на основании данных накопительных ведомостей или отчетов об остатках и движении материальных ценностей, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с главной книгой по счетам подраздела 20 «Материалы».
Средний процент транспортно-заготовительных расходов или средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от учетной стоимости по каждому синтетическому счету определяется по следующей формуле:
Средний процент ТЗР =______(ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц) х 120
Остаток материалов на начало месяца + поступление материалов за месяц
- по учетным ценам.
Группировку израсходованных материальных ценностей по объектам калькуляции выполняет производственный отдел бухгалтерии на основе первичных документов или путем распределения пропорционально нормативному расходу материалов на фактический выпуск продукции. На основе полученной группировки производится списание материальных ценностей по учетной стоимости и доле транспортно-заготовительных расходов или отклонений (+, -) на соответствующие счета и объекты калькуляции. [11]
В таблице 3 приведены корреспонденции счетов по учету движения материалов.
Таблица 3 - Корреспонденции счетов по учету движения материалов
№ п/п
Содержание операции
Корреспондирующие счета


дебет
кредит
1
2
3
4
1
Поступление материальных ценностей
Стоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей согласно расчетным документам поставщиков (без НДС), состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан
201 - 206, 208, 222
671
на суммы, принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС
331
671
2
Расходы по заготовке и доставке материальных ценностей (без НДС):
а) оплата тарифов (фрахта) за провоз грузов всеми видами транспорта:
201 - 206, 208, 222
671
б) доставка и разгрузка материальных ценностей на складах предприятия сторонними предприятиями;
201 - 206, 208, 222
671
в) командировки по непосредственному заготовлению материальных ценностей.
201 - 206, 208, 222
671
на суммы НДС, принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС, в части расходов по заготовке материальных ценностей
331
671, 333, 687
3
Претензии, предъявленные поставщикам после акцепта (оплаты) расчетных документов на поступившие материальные ценности в связи с:
несоответствием качества, завышением цен, выявленным в документах;
арифметическими ошибками;
334
671
недостачей в пути (сверх норм естественной убыли) по вине транспортных предприятий, а также недогрузом поставщиками;
334
671
недостачей в пути (сверх норм естественной убыли) по вине материально ответственного лица, сопровождающего груз.
334
671
4
Оприходование поступивших на склад материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (без НДС)
201 - 206, 208, 222
333, 687
на суммы НДС, принимаемые к возмещению, включенные в налоговые счета-фактуры, предоставленные подотчетными лицами
331
333, 687
5
Принятие на учет материальных ценностей собственного производства
201 206
900
6
Оприходование на склад готовой продукции собственного производства
221
900
7
Принятие на учет материальных ценностей на затраты производства, но фактически не использованных (возврат из производства)
201 - 206, 208
126, 901, 921, 931, 951
8
Оприходование отходов производства по ценам возможного использования
201 - 206, 208
126, 901, 921, 931, 951
9
Оприходование материальных ценностей, полученных безвозмездно от других предприятий, от ликвидации основных средств
201 - 206, 208
727
10
Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации
201 - 206 208, 222
727
11
Дооценка материальных ценностей
201 - 206, 208, 222
543
12
Взаимный зачет излишков и недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации
201 - 206, 208, 221, 222
201 - 206, 208, 221, 222
Выбытие материальных ценностей
1
Отпуск материальных ценностей цехам основного производства
901
201 - 206
2
Отпуск материальных ценностей цехам вспомогательного производства
921
201 - 206
3
Списание материальных ценностей, использованных на накладные расходы
931
201 -206, 208
4
Списание материальных ценностей, использованных в социальной сфере
941
201 - 206, 208, 222
5
Списание стоимости материалов, использованных на исправление брака
951
201 - 206
6
Списание стоимости материальных ценностей, использованных на общие и административные расходы
821
201 - 206, 208, 222
7
Списание стоимости материальных ценностей, использованных на расходы по реализации товаров (работ, услуг)
811
201 - 206, 208, 222
8
Списание фактической себестоимости материальных ценностей, реализованных на сторону
845
201 - 206, 208
9
Списание себестоимости реализованной, готовой продукции (работ, услуг)
801
221
10
Списание себестоимости реализованных товаров, приобретенных для продажи
802
222
11
Списание стоимости материальных ценностей, переданных другим предприятиям безвозмездно
845
201 - 206, 208, 221, 222
12
Уценка материальных ценностей
543
201 - 206, 208, 221, 222
13
Списание стоимости материальных ценностей, потребленных при ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясения, наводнения, селя и т. д.)
861, 862
201 - 206, 208, 221, 222
14
Взаимный зачет излишков и недостач, выявленных при инвентаризации
201 - 206, 208, 221, 222
201 - 206, 208, 221, 222
15
Списание недостач и порчи материальных ценностей, выявленных при инвентаризациях независимо от причины возникновения:
334
201 - 206, 208, 221, 222
списание недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;
126, 821, 935
334
списание недостачи сверх норм убыли, потерь от порчи ценностей, хищений на виновное лицо;
333
334
списание недостачи сверх норм убыли, потерь от порчи ценностей, а также хищений при отсутствии конкретных виновников и в случае, когда судом отказано во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков.
821
334
Источник: Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004.
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия товаров, тары и других видов ценностей в натуре данным бухгалтерского учета. Она проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имеющихся на складе ценностей. Инвентаризации подлежат как принадлежащие, так и не принадлежащие данному предприятию ценности.
Инвентаризации проводятся в установленные сроки, а также при смене материально ответственных лиц, при проведении аудиторских проверок, после стихийных бедствий, по требованию контрольных и следственных органов и т.д.
В зависимости от полноты охвата инвентаризации могут быть полными и частичными.
При полной инвентаризации проверке подлежат все средства. Проводиться она должна обязательно в конце года перед составлением годового отчета.
При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов средств в определенных местах хранения.
В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые.
Плановые проводятся в установленные сроки, а внеплановые - по мере необходимости, как правило, внезапно.[15]
Ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации возлагается на руководителя и главного бухгалтера предприятия. В приказе на проведение инвентаризации кроме состава комиссии указывается объем и причины инвентаризации, сроки начала и окончания работ.
Перед инвентаризацией необходимо опломбировать все подсобные помещения и другие места хранения товаров, имеющие отдельные выходы и входы, проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их проверки и клеймения. У материально ответственного лица берется расписка о том, что все документы по приходу и расходу ценностей сданы в бухгалтерию и, что никаких не оприходованных и не списанных в расход ценностей у него нет. Материально ответственное лицо составляет товарный отчет, в котором выводит остаток товаров и тары на момент проведения инвентаризации.
Председатель комиссии должен завизировать все приходные и расходные документы и по остаткам товаров и тары. Это является важным моментом для бухгалтерии при определении учетных остатков товаров и тары на момент инвентаризации.
К моменту окончания инвентаризации должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу ценностей и сделаны соответствующие записи в аналитическом учете на день инвентаризации.
После проверки ценностей в помещении его закрывают и пломбируют, Ключ от замка остается у материально ответственного лица, а пломбир - у председателя комиссии. Открытие помещения производится вместе.
Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Затаренные товары не распаковывают, если это может вызвать понижение их качества, а проверяют на выборку (не менее 10%). В остальных случаях всё нераспакованные товары должны быть распакованы и проверены по количеству и качеству.
Фактическое наличие ценностей по каждому их виду записывается в инвентаризационные описи, заполняемые в двух-трех экземплярах. Один экземпляр описи составляет материально ответственное лицо, остальные - представитель инвентаризационной комиссии. При передаче ценностей от одного материально ответственного лица другому по одному экземпляру заполняют принимающий и сдающий. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров ценностей и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях независимо от единиц измерения, записанных на странице. Каждую страницу описи подписывают материально ответственное лицо и все члены комиссии.
В конце инвентаризационной описи материально ответственное лицо дает расписку о том, что проверка ценностей произведена в его присутствии правильно, претензий к работе комиссии он не имеет и указанные ценности он принимает на дальнейшее ответственное хранение.
Никаких помарок, подчисток в описях не допускается. Исправляют выявленные ошибки во всех экземплярах описей корректурным способом, то есть зачеркивают неправильные записи и надписывают необходимые. Исправления должны быть оговорены и заверены подписями всех членов инвентаризационной комиссии. В инвентаризационных описях нельзя оставлять незаполненные строки, поэтому в последних листах описи незаполненные строки прочеркивают.
На ценности, пришедшие в негодность, составляют отдельную инвентаризационную опись. В протоколе комиссии указывают причины порчи и виновных лиц. [16]
Тара инвентаризируется вместе с товаром. Ее подбирают по видам и заносят в опись.
Инвентаризация ценностей заканчивается выявлением ее результатов. Результатом инвентаризации может быть излишек или недостача материальных ценностей.
При выявлении крупных недостач комиссия должна закрыть и опечатать помещение и немедленно сообщить о результатах инвентаризации руководителю предприятия.
По всем недостачам (сверх норм убыли) и излишкам материально ответственное лицо обязано представить инвентаризационной комиссии письменное объяснение.
На основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых выводятся излишки и недостачи ценностей.
Одновременно материально ответственное лицо составляет дополнительный товарный отчет, в котором указывается сумма недостачи или излишка. В результате этого в товарном отчете фактические остатки ценностей будут соответствовать данным, полученным при инвентаризации.[13]
Основные понятия по организации производственного учета.
Промышленное предприятие - сложный механизм, состоящий из основного, вспомогательного, подсобного, экспериментального производства и хозяйства.
Эти отдельные цеха или участки делятся на основные и вспомогательные.
К основному производству относятся производства, выпускающие продукцию, для которой и создано предприятие.
Вспомогательные производства обслуживают основное производство. В состав вспомогательных производств входят: ремонтно-механические, транспортные, инструментальные цехи, водо- и газоснабжение и т.д.
Различают три вида производства: индивидуальное, серийное, массовое.
Индивидуальное - это производство, при котором готовые изделия выпускаются единичными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами.
Для данного производства характерны высокие затраты на подготовительную работу и нет четкого разделения по специализации.
Серийное производство характеризуется периодичностью изготовления одинаковых изделий, которые образуют их серию.
Массовое производство характеризуется изготовлением одинаковой продукции в течение длительного времени. [18]
Любое производство продукции, работ и услуг связано с затратами. Определим понятия «затраты», «расходы».
В понятие «затраты» входит уменьшение активов или увеличение обязательств, связанных с возникновением издержек производства.
Расходы - это издержки, относящиеся к текущему учетному периоду. Расходы представляют собой используемый ресурс для получения доходов в текущем периоде.
Затраты предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме составляют себестоимость продукции. [10]
Бухгалтерия производства делится на финансовую бухгалтерию, которая ведет учет по счетам разделов 1-8 Типового плана счетов бухгалтерского учета, и производственную (управленческую) бухгалтерию, включающую подраздел 90 Типового плана счетов бухгалтерского учета.
Для того чтобы узнать, как ставится на баланс продукция, надо рассказать о разделе «Счета производственного учета», в котором расписываются затраты. Данный раздел включает следующие счета:
Подраздел 90 «Основное производство»
900 «Основное производство»
901 «Материалы»
902 «Оплата труда производственных рабочих»
903 «Отчисления от оплаты труда»
904 «Накладные расходы»
Подраздел 91 «Полуфабрикаты собственного производства»
910 «Полуфабрикаты собственного производства»
911 «Материалы»
912 «Оплата труда производственных рабочих»
913 «Отчисления от оплаты труда»
914 «Накладные расходы»
Подраздел 92 «Вспомогательное производство»
920 «Вспомогательное производство»
921 «Материалы»
922 «Оплата труда работников»
923 «Отчисления от оплаты труда»
924 «Накладные расходы»
Подраздел 93 «Накладные расходы»
930 «Накладные расходы»
931 «Материалы»
932 «Оплата труда работников»
933 «Отчисления от оплаты труда»
934 «Ремонт основных средств»
935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»
936 «Коммунальные услуги»
937 «Арендная плата»
938 «Прочие»
Работа производства на предприятии определяется технологией.
Бухгалтер, работающий на предприятии, должен вначале ознакомиться с технологией производства, поэтому он работает совместно с технологом и с заместителем директора по производству. Используя вышеперечисленный перечень счетов, он должен переложить производство на язык бухгалтерии. Производство подразумевает создание новых изделий, используя другие изделия, которые называются «Материалами», используя рабочий труд - «Оплата труда», учитывая обложение социальным налогом оплаты труда - «Отчисление от оплаты труда», а также различные затраты, которые необходимы для работы рабочих в этом цеху, такие как: ветошь для протирки инструментов, канцелярские товары для записей и так далее, что вместе называется накладными расходами.
В бухгалтерском учете есть понятия фактической себестоимости и плановой, а разновидность плановой - нормативная. А также соответственно фактическая стоимость изделия и учетная стоимость.
Когда предприятие покупает товарно-материальные ценности, бухгалтер ставит их на учет по цене, по которой предприятие их купило.
Если производство сложное, то оно имеет несколько цехов основного производства, в котором используется своя технология и выпускаются различные изделия, которые могут рассматриваться как изделия основного производства (изделия, которые на конец периода не приобрели свойства готового изделия), полуфабрикаты, которые в дальнейшем производстве будут использованы на изготовление продукции в готовом виде, а также продукции вспомогательного производства, а также полуфабрикаты вспомогательного производства.
Технолог обязан предоставить технологическую карту на изготовление изделия, утвержденную уполномоченными лицами.
В этой карте указываются:
· материалы, необходимые для изготовления изделия;
· затраты по теплу, воде, электроэнергии, используемые по тех-нологии в производстве;
· оборудование, необходимое для производства;
мощность оборудования, т.е. количество изделий, выпускаемых в определенный промежуток времени;
· количество рабочих, необходимых для производства, и их квалификация;
· накладные затраты по основному производству;
· необходимость производства полуфабрикатов и вспомогательного производства.
На основе полученной технологической карты утверждается штатное расписание по цехам или участкам производства.
Начисление заработной платы в этом случае может быть сдельным или на основе оклада.
Стоимость материалов предварительно может быть определена согласно маркетинговому исследованию или на основе уже полученных от поставщиков материалов.
Для планирования, учета и анализа затрат, образующих себестоимость продукции, необходимо вести учет по следующим видам группировок расходов:
· месту возникновения затрат,
· видам работ и услуг,
· видам или статьям расходов.
Все расходы делятся на постоянные и единовременные.
Постоянные имеют место в каждом производственном цикле.
Единовременные или периодические связаны с обеспечением процесса производства и предусмотрены нормами или планированием (ремонт, разработка новых изделий).
Расходы также делятся на условно-постоянные, величина которых не меняется от выпуска изделий, и условно-переменные, величина которых зависит от выпуска продукции.
Для составления нормативной калькуляции составляются разработочные таблицы:
· Распределение расхода материалов на единицу изделия;
· Расход заработной платы;
· Отчисления от заработной платы;
· Износ (амортизация) основных средств;
· Прочие расходы.
Такие таблицы создаются для полуфабрикатов и незавершенного производства.
На основе их определяется нормативная стоимость готового изделия, полуфабриката и незавершенного производства. [8]
Данная стоимость может быть принята руководством для учета продукции, приблизительная форма расчетов представлена в таблицах 4, 5, 6, 7.
Таблица 4 - Расчет нормативной стоимости.
Полуфабрикат А
Наименование материала
Количество
Стоимость в тенге
Металл 1
1
123
Металл 2
15
172
Материал
1
178
ИТОГО
473
Источник: самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004.
За смену рабочий 1 изготавливает 37 полуфабрикатов А.
Оклад рабочего за месяц 12000 тенге, заработная плата за один рабочий день 545 тенге (12000:22), заработная плата на изготовление одного полуфабриката А 14,72 тенге (545:37).
Рабочий 2 за смену обрабатывает 18 полуфабрикатов А, следовательно, потребуется 2 рабочих по специальности 2 (37:18).
Оклад 12000 тенге. [8]
Таблица 5 - Расчет нормативной стоимости.
Профессия
Количество
Зарплата в тенге
Рабочий 1
1
14,72
Рабочий 2
2
29,44
Итого
44,16
Социальный налог
20%
8,83
Источник: самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004.
Таблица 6 - Накладные расходы
Наименование затрат
Величина
Стоимость на 1 ед. в тенге
Амортизация
25600
25600: 12:22:37=2,62
Аренда
30000
30000 : 22 : 37 = 36,85
Коммунальные
1 200
1 200 : 22 : 37 = 0,001
Итого
39,47
Источник: самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004.
Таблица 7 - Нормативная калькуляция на полуфабрикат А.
Наименование
Стоимость в тенге
Материалы
473
Оплата труда
44,16
Отчисления (социальный налог)
8,83
Накладные расходы
39,47
Итого
565,46
Источник: самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004.
Таблица 8 - Возможная корреспонденция счетов по счету 900 «Основное производство» и счету 910 «Полуфабрикаты собственного производства»:
№ п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов


Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Перенесение затрат незавершенного производства на начало отчетного периода
900, 910
211, 212
2
Стоимость материалов, используемых в производстве
900, 910
201-206, 208
3
Стоимость выработанных изделий вспомогательного производства
901, 911
920
4
Акцептованы счета поставщиков горячей и холодном воды, пара, газа, электроэнергии, используемых по технологии
901, 911
671
5
Расходы на оплату труда производственных рабочих
902, 912
681
6
Начисление резерва на оплату отпусков рабочим
902, 903, 912,913
685
7
Начисление социального налога на заработную плату рабочих
903, 913
635
8
Списание накладных расходов
904, 914
930
9
Списание стоимости неисправимого брака
938
900, 910
10
Обобщение затрат основного производства
900
901, 904
11
Обобщение затрат полуфабрикатов собственного производства
910
911, 914
12
Оприходование полуфабрикатов собственного производства
212
910
13
Оприходование готовой продукции
221
900
14
Оприходование изделий собственного производства, используемых в дальнейшем как материалы
201-206, 208
900, 910
15
Некомпенсированные страхованием
861
900, 910
16
Компенсированные
862
900, 910
17
Отнесение на виновных
334, 333, 321-323
900, 910
18
Списание затрат по аннулированным заказам, не давшим продукции
863
900, 910
19
Оприходование отходов по цене возможного использования
206
901, 911
20
Недостача незавершенного производства
938
900, 910
21
Списание остатков незавершенного производства на конец отчетного периода
211, 212
900, 910
22
Списание фактической себестоимости выполненных работ и услуг
801
900
Источник: Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004.
Таблица 9 - Возможная корреспонденция счетов по счету 920 «Вспомогательное производство»
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Обобщение затрат полуфабрикатов собственного производства
920
921-924
2
Перенесение затрат незавершенного производства на начало отчетного периода
920
213
3
Отнесение в конце отчетного периода стоимости незавершенного производства вспомогательных производств
213
920
4
Списание фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг), подлежащих реализации
221,801
920
5
Списание фактических расходов, произведенных за счет резервов на текущий ремонт основных средств и на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности
687
920
6
Списание готовой продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, используемых в процессе сбыта
811
920
7
Списание готовой продукции (работ, услуг) вспомогательного производства для общих и административных нужд
821
920
8
Списание фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, используемой в основном производстве
901,934, 936.938
920
9
Материалы, отпущенные во вспомогательные производства
921
201-206, 208, 671
10
Расходы на оплату труда рабочих вспомогательных производств
922
681
11
12
13
Начисление социального налога Начисление резерва на оплату отпуска рабочим вспомогательных цехов Начисление социального налога
923
922
903, 913
635
685
635
12
Списание накладных расходов Списание стоимости неисправимого брака
904, 914
938
930
900, 910
13
Списание накладных расходов, относящихся к вспомогательному производству
924
930
Источник: Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004.
Отчеты по списанию материалов должны быть утверждены технологом, главным инженером и первым руководителем, только на основании этих отчетов бухгалтер списывает материалы.[8]
1.3 Аудит товарно-материальных запасов

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан. [21]
В методике проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов, прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных запасов, которые отражены в документе «Учетная политика», о чем пойдет речь в следующей главе. При этом особое внимание следует обратить на то:
· как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
· какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
· какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складе. [26]
Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальных ценностей, приведены в таблице 10.
Таблица 10 - основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальных ценностей
№ п/п
Элементы учетной политики предприятия
Вариант выбора
1
Форма бухгалтерского учета
Упрощенная
Журнально-ордерная
Компьютеризованная
2
Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии
1. По себестоимости каждой единицы запасов
2. По средней себестоимости
3. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
4. По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)
3
Приобретение материальных ценностей
С использованием счетов 20, 21, 22
С использованием только счета 20
4
Оценка материалов в текущем учете
По фактической себестоимости
Источник: Подольский В.Н., Савин А.А., Сотникова Н.В. и др, Аудит - Москва 2003.
Уточнив выполнение положенной учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:
· учет поступления материальных ценностей;
· аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
· учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
· сводный учет материальных ценностей;
· анализ использования материальных ресурсов.
Аудиторская проверка операций с товарно-материальными ценностями организации имеет большое значение. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.
Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей товарно-материальных ценностей и другие (см. рисунок 3) [25]
Рисунок 3 - Приемы используемые при аудиторской проверке.
Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:
· о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;
· об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;
· о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования. [24]
Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов. Рассмотрим каждый из них.
Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуется начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.
Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.
Проверка запасов рассматривается обычно как основная часть аудита на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.
· Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов. [24]
В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят:
· присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам;
· наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам;
· способность решить тройную задачу:
1) обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних;
2) устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов;
3) выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы;
· проверка правильности подсчета на основе случайной выборки;
· проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации);
· получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних;
· проверка правильности оценки фактического объема запасов.[21]
До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.
Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.
Аудитору следует убедиться в том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы, как по приходу, так и по расходу им предъявлены.
При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков ценностей.[23]
Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.
При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях.
При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету подраздела 20 «Материалы», 22 «Товары» и кредиту счетов: 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность»).
Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах.
Очень важно, чтобы аудитор в целях последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снял копию инвентаризационной ведомости, поскольку на практике встречались случаи, когда в инвентаризационные ведомости вносились существенные изменения.
В инвентаризационные ведомости, составляемые по результатам инвентаризации, включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия, основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных. При этом аудитор обращает внимание на возможные признаки, свидетельствующие о сокрытии недостач, а именно: неоговоренные исправления цен, количества и сумм отдельных товаров (материалов) в ведомостях, подчистки записей; добавление и дописки цен в инвентаризационные ведомости; исправленный подсчет единиц товара по страницам описи; проверки отдельных товаров в конце описи и другие.
Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического и учетного количества, то необходимо выяснить:
а) насколько часто встречаются расхождения и какова их значимость;
б) влияние этих расхождений на план выборочной аудиторской проверки.
Если общая сумма превышает допустимую ошибку, то аудитор должен принять решение о том, как следует оценить сальдо отчетов товарно-материальных ценностей. Вероятнее всего аудитор увеличит объем выборки, однако, если очевидно, что уровень ошибок слишком высок, то простейшим способом разрешения проблемы будет требование аудитора к клиенту сплошной инвентаризации запасов в ближайшие сроки и о совершенствовании системы внутреннего контроля.
Если по результатам проведенной инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия и учетных данных, должен быть выпущен приказ руководителя предприятия и в соответствии с его предписаниями расхождение должно быть исправлено. Учетные данные следует заменить фактическими или же, если материально-ответственное лицо не согласно в недостаче, его доводы должны быть проанализированы и проведена повторная инвентаризация. Кроме того, проверяется своевременность и эффективность взыскания с ответственных лиц задолженности по недостачам ценностей, выявленные за прошлые периоды.
Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Излишки, выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету счетов товарно-материальных ценностей и по кредиту счета 727 «Прочие доходы». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 334 «Прочие дебиторы»). Недостача товаров может быть отнесена на расходы, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.
При проверке полноты оприходования и правильности списания товарно-материальных ценностей аудитору следует знать, что для контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер №6, а при использовании электронно-вычислительных машин - машинограммы кредитовых и дебетовых оборотов по счету 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные при приемке излишки материалов приходуются обычной записью:
дебет счета 201 «Материалы»;
кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
И показываются в журнале-ордере № 6 отдельными строками как неотфактурованные поставки. При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей анализируются расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Прибывшие на предприятия товарно-материальные ценности должны своевременно приходоваться на склад или, если они сразу не переданы в производство, оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в производство, о чем в документах делаются специальные отметки. В этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу товарно-материальных ценностей в производство. Как свидетельствует ревизионная практика иногда порядок передачи ценностей в производство, минуя склад, нарушается, что приводит к злоупотреблениям. [23]
Товарно-материальные ценности должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование товарно-материальных ценностей от поставщиков может оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество ценностей.
Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты. [22]
Если потребность в материалах нерегулярна, то их отпускают по требованию. Материальные ценности приходуются и отпускаются по весу, объему, площади или счету, а иногда учитываются в двух единицах измерения. При этом фактическим расходом материалов считается их потребление в процессе производства. Отпуск же материалов в цеховые кладовые следует рассматривать как перемещение материальных ценностей. Поэтому аудитор должен отметить как недостаток практику приемки материалов и отпуска в производство без взвешивания, замера, пересчета или без технических испытаний их качества. Нередко это приводит к образованию скрытых от учета излишков материальных ценностей. Синтетический учет использования материалов осуществляется в журналах-ордерах № 10. Записям в этих регистрах обычно предшествует группировка расходных документов по направлениям расходования материалов. Аудитору следует обращать внимание на постановку контроля за неотфактурованными поставками. Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.
При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.
Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Сальдо на начало + Поступление - Расход = Сальдо на конец. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль - операция весьма трудоемкая.
Третий метод - наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычным варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими д и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.