На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Курсовик Исследование вопросов организации учета расчетов с дебиторами и кредиторами, проведение анализа и разработка рекомендаций по улучшению состояния расчетов на примере конкретной организации. Выявление проблем в улучшении расчетно-платежной дисциплины.

Информация:

Тип работы: Курсовик. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 04.12.2009. Сдан: 2009. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
“СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ”
Финансово-экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа
по дисциплине: бухгалтерский финансовый учет
Расчеты с дебиторами и кредиторами
на примере филиала ОАО АЭК «КОМИЭНЕРГО»
«ЮЖНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ»

Научный руководитель:
Старший преподаватель
Е.Л.Дмитриева
Исполнитель:
Студентка 438 группы
Е.М.Козлова
Сыктывкар 2008
ВВЕДЕНИЕ

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.
Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар и других товарно-материальных ценностей; предъявления платежных документов и их оплаты.
По экономическому содержанию дебиторская задолженность - это входящие в состав активов организации ее имущественные требования юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками.
Кредиторская задолженность - это часть имущества предприятия, включающая его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных заимообразно денег или ценностей, а как объект обязательств - это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, поэтому встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить ее финансовую устойчивость. Данная тема актуальна еще и потому, что постоянное изменение законодательства поднимает перед различными организациями ряд общих вопросов: в какой момент списывается дебиторская и кредиторская задолженность, нужно ли начислять при этом налоги, как учесть убытки или прибыль от списания дебиторской или кредиторской задолженности и т.д. Ответить на данные вопросы некоторым предприятиям может быть довольно проблематично в рамках проводимой ими политики.
Перед каждой организацией возникает необходимость учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной дисциплины.
Объект исследования - филиал «Южные электрические сети» АЭК «Комиэнерго».
Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Целью курсовой работы является исследование вопросов учета расчетов с дебиторами и кредиторами, проведение анализа и разработка рекомендаций по улучшению состояния расчетов на примере конкретной организации.
Для достижения цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
1) изучение и анализ научно-экономической и нормативной информации.
2) изучение организационно-экономической характеристики исследуемого предприятия;
3) раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженности и действующих правил ее учета;
4) обобщение сведений о состоянии расчетов организации с юридическими и физическими лицами и отражении этих расчетов в синтетическом и аналитическом учете;
Методами исследования являются:
· изучение и анализ научной литературы;
· изучение и обобщение сложившейся практики;
· сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются с показателями за предыдущий период;
· группировка, когда показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.
В ходе написания работы использовалась учебная литература таких авторов как Кондраков Н.П, Климова М.А., Булаев С.В; периодические издания: "Горячая линия бухгалтера", Финансы",«Главбух», «Экономический анализ: теория и практика" и нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности.
Методологической основой исследования являются Гражданский кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, локальные нормативные акты предприятия.
Информационной базой написания курсовой работы выступает филиал открытого акционерного общества акционерной энергетической компании «Комиэнерго» «Южные электрические сети», основным видом деятельности которого является производство, передача и распределение электрической энергии в соответствии с диспетчерским графиком электрических нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении установленных норм и стандартов. Местонахождение филиала: город Сыктывкар Республики Коми, м.Дырнос-3.
1. ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И РОЛЬ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Дебиторская и кредиторская задолженность: структура и
нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям. Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.
Управление современным бизнесом сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.
Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.
В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают "нормальную" и просроченную (неоправданную) задолженность.
"Нормальная" задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг).
Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), несвоевременным отчетом подотчетных лиц, с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами.
В учете предприятий задолженность подразделяется на следующие виды:
1) дебиторская задолженность;
2) кредиторская задолженность.
Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).
В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.
Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками фирмы, прочими кредиторами, так как это означает своевременное погашение организацией своей задолженности перед этими кредиторами.
Как уже отмечалось выше, само понятие "кредиторская задолженность" является собирательным и включает в себя различные виды расчетов с контрагентами фирмы (причем, связанные не только с реализацией или покупкой товаров, работ, услуг).
В составе кредиторской задолженности учитывается задолженность (рис.1)
Так же немаловажное значение имеет четкий бухгалтерский учет дебиторской задолженности предприятиями и организациями. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, является только одним из аспектов важности учета "дебиторки". Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какие должники являются злостными неплательщиками и следует подготовиться к взысканию задолженности через судебные органы.
Таким образом, задачей учета дебиторской задолженности является сбор достоверных сведений о том, кто должен, какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник данный долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д.
Дебиторская задолженность - сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Дебиторская задолженность возникает при расчетах между предприятием и другими лицами (как юридическими, так и физическими) в момент перехода права собственности на товары, выполнения работ, оказания услуг или в результате предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Причем, реализация товаров (работ, услуг) не совпадает по времени с их оплатой. таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией (сделкой) и ее оплатой.
Структура дебиторской задолженности (рис. 2)
Финансовое состояние организаций связано с выполнением условий договоров по оплате поставленной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. У каждого хозяйствующего субъекта на определенном этапе возникает ситуация, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность возникает в связи с нарушением покупателем, заказчиком сроков расчетов за предоставленные активы. Истечение установленных договором сроков расчетов приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительным.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 суммы отчислений в резерв включаются в состав прочих расходов.
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций используется счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемых резервов производится следующая бухгалтерская запись:
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д. - списана сумма невостребованного долга.
В случае если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете это отразится следующей записью:
Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",
Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - учтена сумма неиспользованного резерва.
Дебет счета 91-2 "Прочие доходы и расходы",
Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - отражена сумма созданного резерва по сомнительным долгам.
Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.
Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Экспертное исследование расчетов по претензиям/ «Все для бухгалтера», №4, 2008
Если должник вернул задолженность, списанную за баланс, то в учете надо сделать проводки:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- погашена дебиторская задолженность, списанная как безнадежный долг;
Кредит 007
- погашена списанная задолженность. «Главбух», №19, 2004
Нормативно-правовое регулирование дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ, ПБУ 9\99 «Доходы организации», ПБУ 10\99 «Расходы организации», ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Основным нормативно - правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации.
Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 10/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности излагается в ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
1.2 Правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности

В настоящее время четкий бухгалтерский учет задолженности предприятиями и организациями имеет первостепенное значение. Наличие достоверных сведений о том, кто и сколько должен вашей фирме, кому и сколько должна ваша фирма, является только одним из аспектов важности учета дебиторской и кредиторской задолженности В.Б.Гуккаев "Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2007 г..
Необходимость правильного формирования и отражения в бухгалтерском учете информации о дебиторской и кредиторской задолженности ведет к достоверной ее оценке и учету.
Основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.
Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной:
· краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;
· долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
· срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;
· просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.
Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - выданные заемные обязательства).
Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности. Пбу 15\01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
В новом ПБУ 15\08 отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. В связи с этим отпадает неудобство с учетной политикой относительно перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную и с раскрытием данной информации в пояснительной записке к отчетности. Пбу 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
Дебиторская и кредиторская задолженность включается в состав доходов и расходов организации соответственно.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Таблица 1
Оценка дебиторской и кредиторской задолженности
в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации",10\99 «расходы организации»
Особенности
договоров
Оценка дебиторской задолженности
Оценка кредиторской задолженности
Цена предусмотрена
договором
Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, установленной договором
между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации
кредиторская задолженность определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом
Цена не предусмотрена в
договоре и не может
быть установлена из
условий договора
задолженность определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное владение и пользование аналогичных активов
Продажа на условиях
коммерческого кредита
задолженность оценивается в полной сумме, то есть с учетом процентов
Договор, предусматривающий исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами
определяется стоимостью товаров (ценностей), полученных\переданных или подлежащих получению\передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных\переданных или подлежащих получению\передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных\переданных или подлежащих получению\передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), переданной\полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной\полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Изменения обязательства по
договору
Величина задолженности корректируется исходя из стоимости
актива, подлежащего получению\выбытию организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией,
устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов
Договором предусмотрено предоставление скидок (накидок)
задолженность определяется с учетом всех предоставленных
организации, согласно договору, скидок (накидок)
При оценке дебиторской задолженности необходимо провести анализ дебиторской задолженности по срокам с целью выделения просроченной задолженности и оценки возможности ее погашения. Оценщик также должен проверить, не являются ли сомнительными векселя, выпущенные другими предприятиями. Если дебиторская задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, то данная дебиторская задолженность признается сомнительным долгом. На основе их инвентаризации организация может создавать резервы сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от оценки платежеспособности должника и оценки вероятности получения долга полностью или частично. Создание резервов по сомнительным долгам относится на финансовые результаты. Если созданный резерв до конца отчетного года, следующего за годом его создания, в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к финансовым результатам.
По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам либо за счет финансовых результатов. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств (если он определен), или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Общий срок исковой давности составляет 3 года, однако для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности. Списание долга после истечения срока исковой давности не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Образование резерва учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".
В отчете о прибылях и убытках создание резерва и восстановление резерва относятся соответственно к прочим расходам и доходам.
Для целей налогообложения в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивается сумма создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, при этом безнадежными считаются те долги, по которым истек срок исковой давности. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов. Д.И.Кокурин\ «Оценка дебиторской задолженности» \ Финансы", N 3, 2007
1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета кредиторской и
дебиторской задолженности
С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход. М.А.Климова \ Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.:2003
Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности - существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг) Петров А.М. "Современный бухучет", N 9, 2004.
При осуществлении функций контроля основными задачами являются:
1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;
2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;
3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;
4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;
5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;
6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.
Процесс контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности представлен в виде схемы.(прил. 1)
Так как функции контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской, далее будем рассматривать порядок организации контроля за движением дебиторской задолженности.
Учитывая дебиторскую задолженность, необходимо сформировать картотеку дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки возврата по отдельным долгам, нужно рассчитать средний срок возврата по всем дебиторам. Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со средним показателем.
Деление дебиторов на группы (рис. 3)
Особое внимание, конечно, должно быть уделено третьей группе дебиторов: по отношению к ним будут проводиться дополнительные работы по ужесточению условий договоров, предоставлению высоколиквидных залогов, оформлению дел в арбитражных судах. Напротив, для первой и второй групп возможно использование политики торговых скидок, товарных векселей, новых кредитных линий.
Важным показателем является средний срок погашения дебиторской задолженности - в течение которого выставленные покупателям счета будут превращены в денежные средства. Еще одним показателем является коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности КобДЗ = N/ДЗ (N - объем продаж, ДЗ - дебиторская задолженность).
При дебиторской задолженности часто не учитывается влияние "связанных затрат". Суть этих затрат состоит в том, что компания, предоставляя отсрочки покупателям по оплате поставленной продукции, зачастую сама открывает в банке кредитную линию для восполнения денежной наличности, за которую платит банковские проценты.
При реализации товаров с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения долга от дебитора. Уровень этого риска, естественно, не одинаков и зависит от финансового положения каждого конкретного должника. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ст.266 НК РФ).
Если дебиторскую задолженность невозможно будет взыскать, создается резерв на ее покрытие. В связи с этим:
- безнадежная задолженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задолженности (принцип соответствия, согласно которому расходы и связанные с ними доходы должны отражаться в том же периоде);
- дебиторская задолженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т.е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.
Ежеквартально отдел (сектор) общего контроллинга организации должен проводить оценку вероятности взыскания задолженности. Такая оценка основывается на данных о погашении клиентом задолженности в прошлом, сроках задолженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, рассматриваются все крупные дебиторы в отдельности и применяется общий подход в отношении более мелких (для целей МСФО).
Точный учет дебиторской задолженности позволяет сделать вывод об эффективности проводимой организацией кредитной политики, выявить ее недостатки и учесть их при разработке новой кредитной политики.
Политика сбора платежей включает в себя перечень конкретных мероприятий, которые планирует провести поставщик в отношении покупателей, несвоевременно оплачивающих счета, а также расходов на их проведение.
Составной и одной из наиболее важных частей контроля за движением дебиторской задолженности является оценка результатов кредитной политики, так как она оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.
Кредитная политика - один из важнейших факторов, определяющих спрос на товары или услуги. Кредитную политику характеризуют следующие показатели: срок предоставления кредита; стандарты кредитоспособности; политика сбора платежей; скидки, предоставляемые за оплату счетов в более ранние сроки.
Учет и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы. Петров А.М. "Современный бухучет", N 9, 2004

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ФИЛИАЛЕ ОАО АЭК «КОМИЭНЕРГО»«ЮЖНЫЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ»

2.1 Краткая технико-экономическая характеристика филиала
«Южные электрические сети»
Полное официальное наименование - филиал открытого акционерного общества акционерной энергетической компании «Комиэнерго» - «Южные электрические сети».
Местонахождение филиала - 167003, г.Сыктывкар-3, м.Дырнос.
Филиал «Южные электрические сети» ОАО АЭК «Комиэнерго» является неотъемлемым звеном единого производственно-хозяйственного комплекса по выработке, передаче, распределению и снабжению электрической и тепловой энергией потребителей Республики Коми. «Филиал» входит в состав АЭК «Комиэнерго».
В своей деятельности филиал руководствуется Законами Российской Федерации и Республики Коми, Указами Президента Российской Федерации, постановлениями, распоряжениями Правительства Российской Федерации и Республики Коми, решениями Совета директоров, приказами, указаниями и распоряжениями АЭК «Комиэнерго», другими локальными нормативными актами, осуществляет свою деятельность на основании устава (см. прил. 2 )
«Филиал» пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет отдельный незаконченный баланс, счета в банках, открываемые по согласованию с АЭК «Комиэнерго». АЭК «Комиэнерго» наделяет «Филиал» основными и оборотными средствами, которые учитываются в балансе «Филиала» и являются собственностью АЭК «Комиэнерго».
Основной целью деятельности «Филиала» является получение и увеличение прибыли акционерной энергетической компании «Комиэнерго».
Условия деятельности «Филиала»:
1) безусловное выполнение:
· диспетчерских распоряжений, отраслевых норм и правил по устройству и условиям безопасной эксплуатации электроустановок;
· предписаний, действующих в России инспекций по контролю за обеспечением надлежащего состояния электрических и теплоиспользующих установок, охраной окружающей среды и использованием природных ресурсов;
· требований безопасности труда на производстве и внедрению новых средств и способов предупреждения производственного травматизма.
2) обеспечение энергоснабжения потребителей, подключенных к сетям «Филиала», в соответствии с заключенными договорами.
3) обеспечение готовности несения нагрузки во всем диапазоне рабочей мощности по выработке электроэнергии.
Основными видами деятельности «Филиала» являются:
· производство, передача и распределение электрической энергии в соответствии с диспетчерским графиком электрических нагрузок, обеспечение бесперебойной поставки ее потребителям при соблюдении установленных норм и стандартов;
· эксплуатация по договорам с собственниками энергетических объектов, не находящихся на балансе «Филиала»;
· ведение мобилизационной подготовки и гражданской обороны;
· ремонт, техническое перевооружение, реконструкция и развитие электрических сетей и дизельных электростанций в зоне деятельности «Филиала»;
· строительство и ремонтно-строительные работы;
· оказание платных услуг предприятиям и населению;
· оказание медицинских услуг работникам.
Филиал осуществляет любые виды хозяйственной деятельности в соответствии с целью своей деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации.
Оформляет лицензии по видам деятельности, требующим лицензирования.
Внешнеэкономическая деятельность филиала осуществляется по общему плану АЭК «Комиэнерго» и от его имени.
Управление филиалом осуществляет директор на принципах единоначалия и действует на основании доверенности, выдаваемой ему генеральным директором АЭК «Комиэнерго». Он руководит всей деятельностью и организует работу филиала, несет ответственность за результаты работы его перед АЭК «Комиэнерго».
Директор действует от имени АЭК «Комиэнерго», представляет его интересы на всех предприятиях, в учреждениях и организациях, заключает и расторгает в установленном порядке договоры, выдает доверенности, открывает счета в банках в пределах полномочий, устанавливаемых ежегодно выдаваемой доверенностью генеральным директором, осуществляет прием и увольнение работников. В пределах своей компетенции он издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников «Филиала». Он назначается на должность генеральным директором АЭК «Комиэнерго» на контрактной основе сроком на два года. По истечении срока, по решению генерального директора, контракт может быть пролонгирован на следующий срок.
Главный инженер и главный бухгалтер филиала назначаются на должность генеральным директором АЭК «Комиэнерго» по представлению директора филиала. Он является первым заместителем директора филиала.
Прекращение деятельности филиала производится по решению собрания акционеров ОАО «АЭК «Комиэнерго» и по другим основаниям, предусмотренным действующим законодательством Российской Федерации.
В филиале «Южные электрические сети» используется централизованный учет всех хозяйственных операций. При такой организации учета учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В структурных подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.
Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера и позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета.
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.
В филиале ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» применяется линейная организация бухгалтерии. При такой организации бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, в подчинении которого находятся другие бухгалтеры.
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
На данном предприятии согласно Положению об учетной политике применяется автоматизированная форма учета (см. прил. 3)
Применение данной формы учета обеспечива-ет:
автоматизацию учетного процесса;
вы-сокую точность и оперативность данных учета;
повы-шение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление боль-шей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности;
увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.
Организационная структура филиала представлена в приложении 3.
В таблице 1 отражены основные показатели деятельности филиала ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» за 2006-2007 гг.
Таблица 2
Основные показатели деятельности филиала ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» за 2006-2007 гг.
Наименование показателя
2006 г.
2007г.
Абсолютное отклонение
Темп роста, %
1
2
3
4
5
Выручка, тыс. руб.
433877
436727
2850
100,66
Себестоимость, тыс. руб.
390991
405377
14386
103,68
Прибыль от продаж, тыс. руб.
42886
31350
-11536
73,10
Чистая прибыль, тыс. руб.
15542
15721
179
101,15
Затраты на рубль реализуемой продукции, коп.
90,12
92,82
2,7
102,99
Численность, чел.
1142
1000
-142
87,57
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
1571432,5
1586106
14673,5
100,93
Фондоотдача, руб/руб
0,276
0,275
-0,001
99,64
Фондоемкость, руб/руб
3,622
3,631
0,009
100,25
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.
8,445
8,743
0,298
103,53
Среднегодовая выработка, тыс.руб.
379,93
436,73
56,8
115,21
Анализируя данные таблицы 1 необходимо отметить увеличение выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 2850 тыс. руб. или на 0,66 % (см. прил. 4-6 ). В то же время в 2007 году себестоимость выросла на 3,68%, кроме того наблюдалось увеличение затрат на рубль реализуемой продукции на 2,7 тыс.руб. или на 2,99 %. Таким образом темпы роста себестоимости превышают темпы роста выручки, что негативно повлияло на прибыль организации. В 2007 году наблюдается уменьшение величины прибыли от продаж на 11536 тыс. руб. или на 26,9%. Чистая прибыль увеличилась в отчетном году на 179 тыс.руб. или на 1,15 %.
Уменьшение фондоотдачи в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 0,009 обусловлено превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных средств. над темпом роста выручки от продаж.
По коэффициенту оборачиваемости оборотных активов в отчетном периоде можно наблюдать положительную динамику, что свидетельствует об улучшении использовании данных активов.
Положительным моментом в деятельности филиала ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные электрические сети» является увеличение среднегодовой выработки, которая возросла на 15,21 %, при сокращении среднесписочной численности на 12,43 %. Это отражает повышение эффективности использования трудовых ресурсов.
2.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской
задолженности в филиале ОАО АЭК «Комиэнерго» «Южные
электрические сети»

2.2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами
В процессе финансово-хозяйственной деятельности филиал «Южные электрические сети» использует наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для закупки товаров у юридически и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.