На бирже курсовых и дипломных проектов можно найти образцы готовых работ или получить помощь в написании уникальных курсовых работ, дипломов, лабораторных работ, контрольных работ, диссертаций, рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.

ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ 

 

Здравствуйте гость!

 

Логин:

Пароль:

 

Запомнить

 

 

Забыли пароль? Регистрация

Повышение уникальности

Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение уникальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения уникальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, etxt.ru или advego.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии и при повышении уникальности не вставляет в текст скрытых символов, и даже если препод скопирует текст в блокнот – не увидит ни каких отличий от текста в Word файле.

Результат поиска


Наименование:


Курсовик Аренда. Договор аренды. Арендная плата. Учет основных средств на условиях текущей аренды. Аренда с правом выкупа. Содержание арендованного имущества. Лизинг. Расчет лизинговых платежей. Бухгалтерский учет: у лизингодателя, у лизингополучателя.

Информация:

Тип работы: Курсовик. Предмет: Бухгалтерский учёт. Добавлен: 13.01.2008. Сдан: 2008. Уникальность по antiplagiat.ru: --.

Описание (план):


82
Оглавление
Введение……………………………………………………………………...……3
1. Аренда:
1.1 Аренда: сущность, виды. Договор аренды……………………………..…4
1.2 Арендная плата……………………………………………………….…….7
1.3 Учет основных средств на условиях текущей аренды………….………10
1.4 Аренда с правом выкупа……………………………………………….…16
1.5 Содержание арендованного имущества………………………………....20
2. Лизинг:
2.1 Лизинг: сущность и виды…………………………………………………...33
2.2 Расчет лизинговых платежей……………………………………………….38
2.3 Бухгалтерский учет у лизингодателя………………………………………42
2.4 Бухгалтерский учет у лизингополучателя…………………………………50
Заключение……………………………………………………………………….60
Список литературы………………………………………………………………62
Приложения……………………………………………………………………...65
Введение

Во время затяжного переходного периода в Российской Федерации, который длится уже более 20 лет, предприниматели столкнулись с рядом пролем и одной из самых важных стала проблем приобретения предметов производства.
Можно конечно попытаться самостоятельно оплатить приобретение и монтаж нового оборудования. Но при этом придется изъять из оборота некоторое количество средств, что могут себе позволить лишь немногие предприятия. К тому же для того чтобы выделить эти средства на покупку оборудования, необходимо заплатить налог на прибыль.
Другим источником финансирования может стать привлечение кредита. Но кредиторы на сегодня не имеют "длинных" ресурсов для финансирования инвестиционных проектов и предъявляют жесткие требования по обеспечению кредита, в том числе в форме залога недвижимости, что для заемщика довольно дорого.
Выходом из сложившейся ситуации стали аренда и лизинг основных средств.
Причем если аренда используется российскими предпринимателями довольно длительное время, то практика применения такого вида аренды как лизинга России насчитывает немногим более десяти лет. Мировой опыт лизинговой деятельности имеет более чем сорокалетнюю историю. В настоящее время в России удельный вес лизинга в общем объеме инвестиций в производство, по оценкам различных авторов, не превышает 1,5%, но рынок лизинговых операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем участникам.
Для российских и зарубежных партнеров, несомненно, важным являются вопросы бухгалтерского учета арендных и лизинговых операций, рационально обоснованной амортизационной политики предприятий и возможности ее гибкого использования при поставках оборудования по лизингу и аренде внутри России и из-за рубежа.
1.1 Аренда: сущность, виды. Договор аренды

Аренда - отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору (ст. 606 ГК РФ).(7)
В зависимости от сроков аренды имущества различают:
· долгосрочную аренду (лизинг) - на срок не более трех лет;
· среднесрочную (хайринг) - на период от одного до трех лет;
· краткосрочную (рентинг, чартер) - на срок до одного года.
По условиям предоставления существует текущая, с правом выкупа и финансовая аренда (лизинг).
Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.
К основным средствам арендуемым с правом выкупа относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.
Лизинг, или финансовая аренда - это приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств, как с правом выкупа, так и без.(3, 2)
Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи. Приведенный перечень не является исчерпывающим, но ГК РФ устанавливает, что в аренду могут быть переданы вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Таким образом, в аренду не могут быть сданы объекты нематериальных активов как имущество, не имеющее материальной формы, не могут быть сданы в аренду и денежные средства. (7)
Сторонами по договору аренды являются арендодатель и арендатор.
Арендодателем является собственник имущества или лицо, управомоченные собственником или законом сдавать имущество в аренду (статья 608 ГК РФ).
Арендодателями могут выступать:
· юридические и физические лица, обладающие правом собственности;
· лица, управомоченные собственником сдавать имущество в аренду (балансодержатели). К ним относятся организации, за которыми имущество закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Арендатором является лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество и платит за это арендную плату.
Арендаторами могут выступать юридические и физические лица. Законодательство об аренде предъявляет к ним гораздо меньше требований, чем к арендодателям. Главным из них является обладание правоспособностью.
Статьей 609 ГК РФ установлено, что договор аренды на срок более одного года должен быть заключен в письменной форме. Если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока договор должен быть заключен в письменной форме.(7)
Пример типового договора аренды нежилого помещения представлен в Приложении 1.
По общему правилу предмет договора аренды, то есть имущество, передаваемое в аренду, является единственным его существенным условием. Однако для договора аренды зданий и сооружений существенным будет и цена договора. Существенность условия договора означает, что при отсутствии этих данных (его наименование, характеристику, место нахождения для недвижимого имущества и др.) объект передачи считается не согласованным, а договор не заключенным.(31)
Следует обратить внимание, что независимо от срока, на который заключается договор аренды, а также от того, кто является сторонами договора, в письменной форме должны заключаться договора:
·   проката;
·   аренды транспортных средств;
·   аренды зданий и сооружений;
·   аренды предприятий.(7)
Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год.
К недвижимым вещам, согласно статье 130 ГК РФ, относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Порядок регистрации договоров аренды недвижимого имущества установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
С заявлением о регистрации может обратиться одна из сторон договора аренды.
В случае сдачи в аренду земельного участка или его части, к представляемому на государственную регистрацию договору аренды прилагается кадастровый план земельного участка с указанием его части, сдаваемой в аренду.
В случае сдачи в аренду зданий, сооружений, помещений в них или части помещений, к договору аренды недвижимого имущества, представляемому на государственную регистрацию прав, следует приложить поэтажные планы здания, сооружения, на которых обозначаются сдаваемые в аренду помещения с указанием размера арендуемой площади.(31, 35)
1.2 Арендная плата.

Арендная плата представляет собой плату за пользование арендованным имуществом. Следовательно, если договором не установлено иное, она должна начисляться с момента передачи арендованного имущества (т.е. с момента подписания акта приемки-передачи), а не с момента заключения договора. Если арендодатель передал арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию объекта аренды, арендная плата не подлежит взысканию (т.е. обязанность по ее уплате не возникает). (31)
Арендатор не вправе отказаться от внесения арендной платы, если он не использует имущество по каким-либо причинам, не обусловленных ни объективными факторами, ни нарушением договора со стороны арендодателя.
Если существуют объективные обстоятельства или действия арендодателя, препятствующие арендатору использовать арендованное имущество применяется п.4 ст. 614 ГК РФ, согласно которому арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились.(7)
Гибель арендованного имущества прекращает обязательство арендатора уплачивать арендную плату, поскольку в этом случае прекращается действие договора аренды (т.к. пользоваться несуществующим имуществом невозможно). (31)
Согласно п.2 ст. 614 ГК РФ арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
3) предоставления арендатором определенных услуг;
4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.(7)
В состав арендной платы должны входить три элемента:
1) Износ объекта аренды
2) Возложение некоторых затрат на арендатора (коммунальные платежи, затраты на техническое обслуживание)
3) Вознаграждение арендодателя (плановая прибыль от использования объекта ) (3)
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда они не определены договором, считается, что установлен порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при схожих обстоятельствах. Поскольку данное правило носит крайне субъективный характер, рекомендуется во избежание спорных вопросов указывать эти условия в договоре.(31)
Договором может устанавливаться:
1. Твердая арендная плата - определенная денежная сумма, не изменяющаяся на протяжении действия договора аренды.
2. Порядок исчисления арендной платы - формула, расчет, содержащий не зависящие от арендодателя и арендатора экономические факторы. В этом случае сама арендная плата может меняться при изменении тех факторов, от которых зависит ее размер. Например, если арендная плата выражена в иностранной валюте по курсу на дату платежа, размер арендной платы будет колебаться в зависимости от колебаний курса соответствующей валюты. (11)
3. Арендная плата состоящая из постоянной и переменной составляющих, причем последняя определяется по итогам каждого платежного периода и включает фактические затраты арендодателя по оплате коммунальных и телефонных услуг.(4)
Согласно п. 3 ст. 614 ГК РФ размер арендной платы (или порядок ее исчисления) может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Эта норма направлена на защиту арендатора от частых, экономически необоснованных повышений арендной платы в течении периода действия договора аренда со стороны арендодателя.(19)
Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своих зданий (помещений), должны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности с отражением на счете 90 “Продажи”.
Остальные организации самостоятельно решают, к какому виду доходов следует относить причитающуюся арендную плату. Так, если сумма арендной платы занимает существенную долю в общей величине доходов арендодателя, то ее следует рассматривать как предмет деятельности и учитывать на счете 90. При этом существенной признается арендная плата, отношение которой к сумме всех доходов составляет не менее 5%. Если арендная плата не превышает установленный порог существенности, то арендодателю надлежит рассматривать доходы от сдачи имущества в аренду в состав операционных доходов с отражением на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. Когда арендная плата формируется из постоянной и переменной составляющих, независимо от того какое место аренда занимает аренда в деятельности арендодателя, переменную часть платы надлежит учитывать в составе доходов от обычных видов деятельности (счет 90), так как она представляет собой плату за возмездное оказание услуг арендатору.(9)
1.3 Учет основных средств на условиях текущей аренды.

Объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды на балансе предприятия - арендатора не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". На нем отражается приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а арендатор списывает с забалансового счета №001 объект по первоначальной стоимости, а инвентарная карточка возвращается арендодателю. Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.
При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество про-должает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточ-ке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. (5)
Существует два основных варианта учета текущей аренды у арендатора и арендодателя.
I. В данном случае арендатор начисляет и перечисляет арендную плату и НДС, и прочие дополнительные платежи каждый месяц (квартал, полугодие, год - в зависимости от условий договора).
Арендатор
Дт 001 "Арендованные основные средства".
Получен по первоначальной стоимости арендованный объект
Дебет счетов 20, 23, 25, 26,44 - Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Сумма арендной платы без НДС арендатор включает в издержки производства (основного, вспомогательного) или общепроизводственные (общехозяйственные) расходы
Дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Отражен НДС, относящийся к арендной плате
Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”- Кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к арендной услуге
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - кредит счета 51 “Расчетные счета”
Перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.
За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню (штраф) в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные расходы:
Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы”- Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 001 "Арендованные основные средства".
Возвращен арендодателю арендованный объект
Арендодатель
Дт сч. 01 “Основные средства”, субсч. 2 “Основные средства, переданные в аренду” - Кт сч. 01 “Основные средства”, субсч. 1 “ Основные средства принадлежащие организации на праве собственности ”
Передача основных средств в аренду
Дт сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы” - Кт сч. 02 “Амортизация основных средств”
Начисление износа по объектам основных средств переданных в аренду.
В случае, если возмещение эксплуатационных расходов по переданному в аренду имуществу не возложено на арендатора, их сумма относится на прочие расходы:
Дт сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы” - Кт сч. 10, 70, 69 и др.
Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” - Кт сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 1 “Прочие доходы”
Начисленная арендная плата за отчетный период отнесена на прочие доходы
Дт 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 2 “Прочие расходы” - Кт сч.68 “Расчеты по налогам и сборам”
Отражен НДС с арендной платы к уплате в бюджет
Дт сч. 51 "Расчетный счет" - Кт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”
Получена сумма арендной платы за отчетный период от арендатора.
II. По условиям договора предполагается перечисление арендатором суммы арендной платы авансом
Арендатор
В случае перечисления арендной платы авансом сумма начисленной арендной платы учитывается на счете 97 “Расходы будущих периодов”
Дт сч. 97 “Расходы будущих периодов” - Кт сч. 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Сумма начисленной арендной платы отнесена на расходы будущих периодов
Дт сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” - Кт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Отражен НДС с общей суммы начисленной арендной платы.
Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - Кт сч. 51 "Расчетный счет"
Перечислены арендная плата и НДС арендодателю в сроки, обусловленные договором.
Дебет счетов 20, 23, 25, 26,44 - Кредит счета 97 “Расходы будущих периодов”
Сумма арендной платы без НДС, начисленная авансом, списывается в издержки производства (основного, вспомогательного), общепроизводственные (общехозяйственные) расходы или расходы на реализацию в отчетном периоде.
Дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”- Кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к арендной услуге
Кт 001 "Арендованные основные средства".
Возвращен арендодателю арендованный объект
Арендодатель
Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества в данном случае арендодатель отражает на счете 98 “Доходы будущих периодов”.
Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” - Кт сч. 98 “Доходы будущих периодов”, субсч. 1 “Доходы полученные в счет будущих периодов”
Отражена общая сумма арендной платы причитающаяся к уплате арендатором.
Дт сч. 98 “Доходы будущих периодов”, субсч. 1 “Доходы полученные в счет будущих периодов” - Кт сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Отражен НДС с арендной платы к уплате в бюджет
Дт сч. 51 "Расчетный счет" - Кт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам”
Получена общая сумма арендной платы от арендатора.
Дт сч. 98 “Доходы будущих периодов”, субсч. 1 “Доходы полученные в счет будущих периодов” - Кт сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсч. 1 “Прочие доходы”
Отражена в отчетном периоде арендная плата, полученная авансом.
Дт сч. 01 “Основные средства”, субсч. 1 “ Основные средства принадлежащие организации на праве собственности ” - Кт сч. 01 “Основные средства”, субсч. 2 “Основные средства, переданные в аренду”
Объект основных средств возвращен арендодателю по окончанию срока аренды. (3,9,12)
Пример 1.1
Предположим, что предприятие заключило договор аренды имущества стоимостью 78 600 руб. сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС - 360 рублей), ежемесячная амортизация 1600 руб. Для арендодателя предоставление объектов основных средств в аренду является основным видом деятельности. Арендная плата перечисляется ежемесячно.
01-1 «Собственные основные средства»; 01-2 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-2 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
Таблица 1.1.1
Хозяйственные операции у арендодателя
№ п/п
Документ
Корреспонден-ция счетов
Сумма, руб.
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Акт приемки
01-2
01-1
78 600
Передано имущество в аренду
2
Счет-фактура
62
90-1
2 360
отражена сумма арендной платы, подлежащей получению (ежемесячно)
3
Счет-фактура
90-3
68-2
360
отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (ежемесячно)
4
Бухгалтерская справка-расчет
90-2
02-2
900
Начислена амортизация, по имуществу, сданному в аренду (ежемесячно)
5
Бухгалтерская справка-расчет
90-9
99
1 100
Отражена прибыль от оказания арендных услуг (ежемесячно)
6
Выписка банка по расчетному счету
51
62
2 360
отражено поступление денежных средств от арендатора(ежемесячно)
7
Акт приемки
01-1
01-2
78 600
Возвращено имущество, переданное в аренду
Таблица 1.1.2
Хозяйственные операции у арендатора
№№ п/п
Документ
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Акт приемки
001
78 600
Получено имущество в аренду
2
Счет-фактура
23
76
2000
Отражена сумма арендной платы за арендованное имущество (ежемесячно)
3
Счет-фактура
19
76
360
Начислен НДС (ежемесячно)
4
Счет-фактура
68
19
360
Зачет НДС (ежемесячно)
5
Выписка банка
76
51
2360
Перечислены денежные средства арендодателю (ежемесячно)
6
Акт приемки
001
78 600
Арендованное имущество возвращено собственнику
1.4 Аренда с правом выкупа

Согласно ст. 624 ГК РФ в договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.(7)
Арендатор.
При выкупе объекта аренды первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арен-дованного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансо-вого счета 001 "Арендованные основные средства".
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансо-вом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор де-бетует счет 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредитует счет 02 “Амортизация основных средств”(на всю сумму начисленной арендной платы без учета НДС).
По дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выкупную стоимость имущества (без учета НДС).
На сумму НДС к уплате арендодателю делается проводка дебет счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”- кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”
Перечисление выкупной стоимости имущества отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 51 "Расчетные счете" или 52 "Валютные счета".
Далее объект вводится в эксплуатацию: дебет счета 01 “Основные средства” -кредит счета. 08 “Вложения во внеоборотные активы”.
Зачет НДС: дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” - кредит счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.(3,1,5)
Арендодатель
Арендодатель полученное имущество фиксирует записью по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств” и кредиту счета 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду".
Сумма накопленной амортизации дебетуется на счете 02 “Амортизация основных средств” и кредитуется на счете 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств”.
Остаточная стоимость переданного в аренду имущества списывается на прочие расходы: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” - кредит счета 01 "Основные средства", субсчет “Выбытие основных средств”.
Сумма выкупного платежа отражается по дебету счета 62 (76) “Расчеты с покупателями и заказчиками ”("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”, с учетом НДС.
Начисление НДС с выкупной стоимости делается проводкой: дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы” - кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (3,1,5)
Пример 1.2.
Предприятие-арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36 000 рублей. Ежемесячная сумма арендной платы 1 770 рублей (в том числе НДС - 270 рублей). Срок договора аренды - 2 года, срок полезного использования имущества - 4 года, ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 750 рублей. Договором предусмотрен выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончании срока договора аренды. До момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации в течение 1 года, остаточная стоимость к моменту выкупа составит 9000 рублей. Для арендодателя предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности.
01-2 «Выбытие основных средств»; 01-3 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-1 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; 76-1 «Расчеты по арендной плате»; 76-2 «Расчеты по выкупной стоимости».
Таблица 1.2.1
Хозяйственные операции у арендодателя
№№ п/п
Документ
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
1
Счет-фактура
76-1
91-1
1 770
Начислена арендная плата за отчетный месяц
2
Счет-фактура
91-2
68-2
270
Начислена сумма НДС с арендной платы
3
Расчет
91-2
02-1
750
Начислена амортизация за текущий месяц по основному средству, переданному в аренду
4
Выписка банка
51
76-1
1 770
Отражена сумма поступившей арендной платы
По окончании срока действия договора аренды
5
Счет-фактура
76-2
91-1
10 620
Отражена задолженность арендатора за основное средство
6
Счет-фактура
91-2
68-2
1 620
Начислен НДС по реализации основных средств
7
Выписка банка
51
76-2
10 620
Отражено поступление от арендатора выкупной цены
8
Акт выбытия
01-2
01-3
36 000
Отражено выбытие основного средства
9
Расчет
02-1
01-2
27 000
Списана сумма начисленной амортизации
10
Акт выбытия
91-2
01-2
9 000
Списана остаточная стоимость выбывшего основного средства
Таблица 1.2.2
Хозяйственные операции у арендатора
№№ п/п
Документ
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
1
Счет-фактура
20
76-1
1500
Начислена арендная плата за отчетный месяц
2
Счет-фактура
19
76-1
270
Начислена сумма НДС с арендной платы
3
Выписка банка
76-1
51
1770
Перечислена сумма арендной платы (с учетом НДС)
4
Счет-фактура
68-2
19
270
Произведен зачет НДС
По окончании срока действия договора аренды
5
Акт приемки
 
001
  36 000
Объект основных средств списан с забалансового счета в оценке, определенной сторонами
6
Счет-фактура
08-4
60
9 000
Отражена стоимость выкупаемого объекта основных средств
7
Счет-фактура
19
60
1 620
Отражена сумма НДС по выкупленному основному средству
8
Выписка банка
60
51
10 620
Стоимость основного средства перечислена арендодателю
9
Акт приемки
01
08-4
9 000
Основное средство принято к учету в составе основных средств
10
68
19
1 620
Принята к вычету сумма НДС
1.5 Содержание арендованного имущества.

1.5.1. Текущий и капитальный ремонт
Общий порядок распределения обязанностей сторон по содержанию арендованного имущества установлен ст. 616 Гражданского Кодекса РФ:
· Арендодатель производит за свой счет капитальный ремонт, если иного не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
· Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. (7)
Однако договором стороны могут изменить распределение этих обязанностей.
К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их техническим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их экономические показатели.(31)
Предупредительный (текущий) ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций и отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей. (19)
Если арендодатель не исполняет возложенных на него обязанностей, то арендатор может поступить следующим образом:
· Произвести капитальный ремонт (например, в случае неотложной необходимости), а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы
· Потребовать соответственного уменьшения арендной платы
· Потребовать расторжения договора и возмещения убытков. (7)
От того, как арендатор производил ремонт, согласно обязанности или по собственной воле, зависит порядок учета понесенных им расходов.(8)
Если же арендатор без согласия арендодателя провел ремонт не по причине его неотложной необходимости, а исключительно по собственной прихоти, то понесенные им расходы возмещению арендодателем не подлежат.(21,7) В случае если арендатор решил произвести капитальный ремонт, а затем взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20 и др. Затем, после принятия решения о способе возмещения затра-ченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга. (16)
Арендатор. Дт сч. 20, субсч. "Затраты на капитальный ремонт арендованного имущества" - Кт сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Отражена стоимость услуг оказанных по ремонту арендованного имущества (если ремонт про-изводит арендатор)
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретен-ным ценностям" - Кт сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” Отражена сумма НДС по выполненным работам
Если затраты на реализацию, арендатор засчитывает в счет арендной платы или в счет ее уменьшения, то он делает следующие записи:
Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - Кт сч. 90 "Продажи" Начислена задолженность арендодателя за ремонт.
Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Стоимость ремонта зачтена в счет арендной платы.
Арендодатель. Дт счетов 20, 26 - Кт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Отражены затраты по ремонту
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Отражена сумму НДС, подлежащего уплате за выполненный ремонт
В случае если в соответствии с условиями договора аренды сторо-ны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт дела-ет арендодатель, расходы по произведенному ремонту он обязан списать на свои расходы. Но расчеты со строи-тельной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаи-морасчетов по арендной плате.
У арендодателя будут сделаны проводки:
Дт. счетов 20,25, 26,44, субсчет "Затраты на капитальный ре-монт арендованного помещения" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Отражена сумма услуг, оказанных ремонтно-строительными органи-зациями (РСО) по ремонту арендованного имущества.
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретен-ным ценностям" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Отражена сумма НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ре-монт
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО
Арендатор. Д-т счетов 20, 26, 44, 19 - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арен-додателю.
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К-т сч. 51 "Расчетный счет" Оплата счета РСО в счет арендной платы
При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату.(3,12)
Пример 1.3.
Организацией произведен ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в том числе НДС - 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.
Таблица 1.3.1
Хозяйственные операции у арендодателя
№№ п/п
Документ
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
акт выполненных работ
20
60
110 000
Отражена стоимость проведенного ремонта
2
Счет-фактура
19
60
19 800
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ
3
Расчет
60
76
129 800
Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО
Таблица 1.3.2
Хозяйственные операции у арендатора
№№ п/п
Документ
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Счет-фактура
20,19
76
129 800
Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арен-додателю
2
Счет-фактура
76
60
129 800
Зачет арендной платы
3
Выписка банка
60
51
129 800
Оплата счета РСО
1.5.2 Улучшения арендованного имущества
Помимо ремонта, который производится для поддержания имущества в пригодном для соответствующего использования состоянии, стороны договора аренды могут также производить улучшения объекта аренды. Причем улучшения признаются реконструкцией (модернизацией) арендуемого имущества. (16)
Реконструкция здания - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг. (24)
ГК РФ разделяет улучшения на отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения, произведенные арендатором могут быть демонтированы после окончания срока аренды без ущерба для арендуемого имущества. Они признаются объектами основных средств. Отделимые улучшения арендуемого имущества, если иное не предусмотрено договором аренды, принадлежат арендатору, а следовательно амортизируются последним. В случае, если договором предусмотрено условие о переходе права собственности на отделимые улучшения к арендодателю возможны два варианта:
1. Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю за плату.
В этом случае объекты основных средств принимаются к учету арендодателем, который погашает их стоимость через амортизационные отчисления. У арендатора же возникают обязанности по уплате налога на прибыль и НДС с реализации имущества.(16,7)
Пример 1.4.
Предприятие приобрело в аренду основные средства, процессе эксплуатации арендатором были приобретены отделимые улучшения на сумму 100 000 руб (без НДС), улучшения были оплачены арендодателем.
Таблица 1.4.1
Хозяйственные операции у арендатора
№№ п/п
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
08
60
100000
Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации
2
19
60
18000
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
3
01-1
08
100000
Отражен ввод в эксплуатацию произведенных улучшений
4
68
19
18000
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику
5
60
51
118000
Погашена задолженность перед поставщиком за произведенные улучшения
6
20,44
01-1
100000
Отражено списание на затраты произведенных улучшений
Таблица 1.4.2
Хозяйственные операции у арендодателя
№№ п/п
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
08
76
100000
Отражена в составе вложений во внеоборотные активы сумма произведенных арендатором улучшений
2
01
08
100000
Произведенные улучшения списаны на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества либо учтены в качестве отдельного объекта основных средств
3
76
51
100000
Возмещена арендатору стоимость произведенных улучшений
2. Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю безвозмездно.
В данной ситуации первоначальная стоимость основных средств- отделимых улучшений, будет определяться как сумма, в которую оно оценено соответствующими сторонами. Арендатор уплачивает НДС с безвозмездной реализации имущества, а арендодатель включает стоимость отделимых улучшений в состав внереализационных доходов. (16)
Неотделимыми называются улучшения, демонтировать которые нельзя, не причинив вреда улучшенному имуществу.
Если договор аренды составлен так, что арендодатель должен возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, то и право амортизации этих капитальных вложений возникает именно у арендодателя. На практике широко распространено возмещение арендодателем затрат на улучшение арендованного имущества за счет соответственного уменьшения размера арендной платы. (8,21)
Арендодатель может учитывать неотделимые улучшения как отдельный объект основных средств, либо включить их стоимость в балансовую стоимость “улучшенного” объекта основных средств.
Дт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” -Кт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” Произведенные арендатором улучшения арендованного имущества отражается в составе капитальных вложений, уменьшающих арендную плату
Дт сч. 01 “Основные средства” - Кт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” Сумма капитальных вложений относится на увеличение стоимости основных средств.
У арендатора: Дт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” - Кт сч. 10, 70,69 и др. Отражена сумма капитальных вложений
Дт сч. 01 “Основные средства” - Кт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” Сумма капитальных вложений, учитывается в составе собственных основных средств как отдельный инвентарный объект.
По окончанию срока действия аренды будет сделана запись:
Дт сч. 01 “Основные средства”, субсч. “Выбытие основных средств” - Кт сч. 01 “Основные средства” Отражена стоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю
Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” - Кт сч. 01 “Основные средства”, субсч. “Выбытие основных средств” Сумма осуществленных капитальных вложений уменьшает арендную плату (3)
В договоре может быть и не указана обязанность собственника возмещать затраты арендатора на неотделимые улучшения. В этом случае эти неотделимые улучшения собственник объекта основных средств фактически приобретает безвозмездно. Причем собственником улучшений арендодатель становится только после возвращения ему имущества, ранее переданного в аренду. До тех пор пока действует договор аренды, неотделимые улучшения принадлежат арендатору и он амортизирует капитальные вложения самостоятельно. (18) У арендодателя отражается рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».(2)
Пример 1.5.
Арендатор возвращает арендодателю основное средство. В течение срока договора аренды основное средство было улучшено, стоимость улучшений составила 18 480 рублей и была принята к учету в качестве отдельного объекта основных средств. Сумма накопленной амортизации на момент возврата основного средства арендодателю составила 6160 рублей. Рыночная стоимость на момент передачи составила 13 000 руб.
Таблица 1.5.1
Хозяйственные операции у арендатора
№№ п/п
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
02
01
6 160
Списана стоимость начисленной амортизации
2
91-2
01
12 320
Списана остаточная стоимость переданных улучшений
3
91-2
68
2 218
Начислен НДС со стоимости безвозмездной передачи
4
99
91-9
14 538
Списан убыток
5
99
68
2 957
Отражено постоянное налоговое обязательство
Таблица 1.5.2
Хозяйственные операции у арендодателя
№№ п/п
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
08
98-2
13 000
Отражена рыночная стоимость принятых от арендатора улучшений
2
01
08
13 000
Увеличена стоимость улучшенного объекта основных средств
3
20
02
1000
Отражена сумма начисленной амортизации (ежемесячно), оставшийся СПИ 13 лет
4
98-2
91-1
1300
Отражена сумма безвозмездно полученного имущества, учитываемая в составе внереализационных доходов (ежемесячно) 10%
1.6. Учет эксплуатационных услуг при аренде имущества.

Расчеты между сторонами по договору аренды, связанные с оплатой коммунальных услуг, всегда относились к разряду спорных.
Варианты оплаты коммунальных расходов арендатора.
Для учета в целях налогообложения коммунальных услуг сторонами по договору аренды проще всего, чтобы арендатор заключал отдельные договоры с соответствующими организациями энерго-, водо-, газоснабжения, «мусоровозчиками». Однако в этом случае обе стороны могут столкнуться со значительными трудностями, связанными с техническим выполнением такого коммунального обслуживания. Поэтому арендатор помещения или его части не работает с коммунальными службами напрямую. В этом случае существует два варианта возмещения расходов арендодателя по этим договорам в части услуг, потребленных арендатором:
· Включить стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг в арендную плату.
· Возмещать арендодателю коммунальные расходы отдельно от арендной платы.(4)
О включении коммунальных расходов в состав арендной платы.
Арендная плата, указанная в договоре, может как включать, так и не включать суммы коммунальных платежей. Если непосредственно в договоре указано, что размер арендной платы определен с учетом коммунальных платежей, отдельно сумма последних может не указываться. Эта фиксированная сумма арендной платы пересматривается, как правило ежегодно при перезаключении или пролонгации предыдущего договора.
Однако энергопотребление, как правило, не бывает константой, поэтому зафиксировать арендную плату с учетом стоимости коммунальных услуг в абсолютной сумме довольно проблематично.
Арендная плата может определяться в виде суммы, состоящей из двух слагаемых:
1) Постоянной стоимости арендуемой площади;
2) Переменной стоимости коммунальных услуг.(11,4)
У арендодателя доходы (расходы) по сданному в аренду имуществу отражаются либо как доходы (расходы) от обычных видов деятельности, либо как операционные доходы (расходы). Вся сумма арендной платы облагается НДС. Если арендодатель является плательщиком НДС, то он должен выставить арендатору счет-фактуру на всю сумму арендной платы. В данном случае не надо выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей как в счете на оплату, так и в счете-фактуре. НДС выставленный коммунальными службами, принимается к вычету с регистрацией «коммунальных» счетов-фактур в книге покупок на полную сумму.(21,4)
У арендатора расходы по арендной плате являются прочими расходами по обычным видам деятельности.(4)
Об использовании компенсации при возмещении коммунальных расходов
Широко распространен такой вариант расчетов по договору аренды: арендатор компенсирует арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг отдельно от арендной платы. То есть указанные платежи производятся независимо друг от друга.
Возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг на основании выставленного счета нельзя рассматривать как арендную плату, оно же и не может быть квалифицировано и как договор оказания коммунальных услуг.(11) К тому же, компенсация не является доходом.(29)
В соответствии с последними изменениями ни арендодатель, ни арендатор не вправе принять к вычету НДС в части коммунальных услуг, потребленных арендатором. Использовавшийся ранее метод выставления счетов-фактур арендатору на стоимость потребленных услуг является неприменимым, так как арендодатель не является энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам получает электроэнергию в качестве абонента. Арендодатель вправе принять к вычету не весь НДС, выставленный энергетиками, а только ту его часть, которая соответствует энергоресурсам, потребленным самим арендодателем.(23)
Арендодатель выписывает арендатору только счет на сумму доли «энергетических» расходов арендатора, подлежащую возмещению, без выделения в счете суммы НДС. Эта сумма у арендодателя не подлежит отражению ни в налоговом учете, ни в книгах продаж и покупок.
Арендатор, получив счет к оплате, всю сумму по счету учитывает в составе расходов в целях налогообложения прибыли.[4]
Пример 1.6.
По договору аренды арендатор компенсирует арендодателю 20% расходов по оплате электроэнергии, потребленной в соответствии с показаниями счетчика арендодателя. Доли платежей определяются исходя из соотношения площадей, занимаемых партнерами. Арендодатель получил от энергетиков счет и счет-фактуру за текущий месяц на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).
Таблица 1.6.1.
Арендодатель.

п/п
Первичный документ
Дт
Кт
Сумма руб.
Содержание операции
1
Счет за потребленную электроэнер-гию
26
(25)
60
8000
Отражены расходы в сумме потребленной электроэнергии (10 000руб. * 80%)
2
Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет
19
60
1440
Отражена часть НДС, предъявленного энергетиками, которая соответствует «собственным расходам» арендодателя на электроэнергию (1800руб.*80%)
3
Счет арендатору на компенсацию расходов
76
60
2360
Арендатору предъявлена сумма расходов по электроэнергии, подлежащая возмещению (11 800руб.*20%)
4
Счет-фактура
68
19
1440
Принята к учету сумма НДС, соответствующая «собственным» расходам арендодателя на электроэнергию
5
Выписка банка по расчетному счету
60
51
11 800
Оплачен счет за электроэнергию
6
Выписка банка по расчетному счету
51
76
2360
Получена компенсация расходов на электроэнергию от арендатора
Таблица 1.6.2.
Арендатор.

п/п
Первичный документ
Дт
Кт
Сумма руб.
Содержание операции
1
Счет за потребленную электроэнер-гию
26
(25)
76
2360
Отражены расходы на электроэнергию в полной сумме, компенсируемой арендодателю
2
Выписка банка по расчетному счету
76
51
2360
Оплачен счет арендодателя
Как видно из примера, такой вариант учета коммунальных расходов невыгоден арендатору - плательщику НДС, так как НДС, уплаченный арендодателю в составе возмещения коммунальных платежей не принимается к вычету, а учитывается при налогообложении прибыли. К «возмещению» «входного» НДС можно приравнять уменьшение налога на прибыль, на сумму, равную 24% от суммы налога.
2.1 Лизинг: сущность, виды.

Гражданский Кодекс (ГК) РФ определяет лизинг как финансовую аренду. По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. (7)
Статья 2 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" устанавливает, что лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.(36)
Такое определение лизинга в основном соответствует понятию лизинговой сделки, принятой Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге 28 мая 1988 года.
Согласно статье 1 Конвенции, сделка финансового лизинга - это сделка, включающая следующие характеристики:
а)  арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь в первую очередь на опыт и суждение арендодателя;
б) оборудование приобретается арендодателем в связи с договором лизинга, который заключен или должен быть заключен между арендодателем и арендатором;
в)  периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.(15)
Субъекты лизинга:
Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приоб-ретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность иму-щество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизинго-получателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собствен-ности на предмет лизинга;
Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, ко-торое в соответствии с договором лизинга обязано принять пред-мет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на * определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингода-телем продает лизингодателю в обусловленный срок производи-мое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.(36,10,18)
В зависимости от экономических условий число участников сделки может расширяться или сокращаться. Кроме перечисленных трех сторон в ряде случаев в сделке могут принимать участие брокерские лизинговые фирмы, которые непосредственно не занимаются предоставлением имущества, а выполняют роль, посредников между поставщиком, лизингодателем и лизингополучателем.(10)
Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизин-гополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, зда-ния, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использо-ваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и дру-гие природные объекты, а также имущество, которое федераль-ными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.(36 В зависимости от характера предмета лизинга различают:
-лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг)
-лизинг недвижимого имущества
Предметами движимого лизинга являются: транспортные средства (грузовые и легковые автомобили, самолеты, вертолеты, суда); строительная техника; средства теле- и дистанционного связи; станки; средства вычислительной техники; и другое производственное оборудование, механизмы и приборы.
Предметами лизинга недвижимости являются здания и сооружения производственного назначения.(36,18)
Существуют два основных вида лизинга - оперативный и финансовый.
Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно - до 3-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсируют первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель.
Финансовый лизинг характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых средств. Обычно применяется по группе товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств обычно лежат на арендаторе.(6)
Помимо приведенной характеристики видов лизинга необходимо охарактеризовать понятие «сублизинг» (ст.8 Федерального Закона):
«Сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингодатель по договору лизинга передает третьим лицам во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя…».(36)
Механизм заключения лизинговой сделки
Как в любой сложной финансовой сделке, а лизинговые операции являются такими, можно выделить три больших этапа:
1) подготовка и обоснование;
2) юридическое оформление;
3) исполнение.
На первом этапе оформляются следующие документы:
- заявка, получаемая лизингодателем от будущего лизингополучателя на покупку оборудования (см. Приложение Д);
- заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта;
- заявка - наряд, направляемая лизингодателем поставщику оборудования;
- заявка, направляемая лизинговой компанией банку, о предоставлении ссуды для проведения лизинговой сделки.
На втором этапе оформляются следующие документы:
- кредитный договор, заключаемый лизинговой компанией с банком, о предоставлении ссуды для проведения лизинговой сделки;
- договор купли - продажи объекта лизинга;
- акт приемки - сдачи объекта лизинга в эксплуатацию;
- лизинговый договор (соглашение);
- договор на техническое обслуживание передаваемого в лизинг имущества, если обслуживание будет осуществлять лизингодатель;
- договор на страхование объекта лизинга.
На третьем этапе осуществляются эксплуатация поставленного оборудования (имущества). При этом ведется бухгалтерский учет и отчетность по всем лизинговым операциям, осуществляется выплата лизингодателю лизинговых платежей, а по истечении срока лизинга оформляется договор о дальнейшем использовании имущества.(6)
Договор финансовой аренды (лизинга) - основной документ, которым оформляются лизинговые отношения. Он заключается между владельцем имущества (лизингодателем) и пользователем (лизингополучателем) о предоставлении последнему во временное пользование для предпринимательской деятельности объекта лизинга.
Договор лизинга характеризуется следующими существенными условиями:
1) имущество приобретается арендодателем специально для представления конкретному арендатору на условиях лизинга;
2) в отличие от аренды при лизинге риски, связанные с имуществом, переходят к арендатору, который собственником этого имущества не является;
3) арендодатель представляет имущество арендатору для предпринимательских целей.(10)
Каждая лизинговая компания использует свой собственный договор, отражающий специфику ее деятельности. В Приложении 2 мы приводим договор финансовой аренды (лизинга) с приложениями.
2.2 Расчет лизинговых платежей

Под лизинговыми платежами подразумевается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользоваться имуществом (предметом договора).
При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способ их уплаты. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме.
Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца.(36)
По методу начисления лизинговых платежей различают::
1. Метод «неизменных лизинговых выплат» - когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора, в соответствии с согласованной сторонами периодичностью.
Пример 2.1
Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи равными долями в течение всего срока действия договора лизинга. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 590 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость (далее НДС) -- 90 000 рублей). Срок договора лизинга 3 года.
Ежемесячная сумма лизинговых платежей будет равна 16 389 рублей (590 000 рублей \ 36 месяцев) (в том числе НДС - 2500 рублей).
2. Метод «уменьшающихся платежей». Суть его в том, что в начале действия договора лизинга лизингополучатель платит лизинговые платежи в размерах, значительно превосходящих среднюю величину платежей за весь период лизинга. С течением времени платежи уменьшаются, превращаясь под конец в чисто символическую плату лизинговой компании. Такой метод обеспечивает лизингодателям быстрое погашение вложенных ими сумм.
3. Метод «с увеличенными в начальный период лизинговыми платежами», когда лизингополучатель при заключении договора лизингодателю выплачивается «аванс» в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей в первом случае. Это один из вариантов метода «уменьшающихся платежей».
Пример 2.2
Воспользуемся условиями примера 2, но предположим, что договором лизинга предусмотрена выплата аванса в размере 30 процентов покупной стоимости лизингового имущества, которая в свою очередь составляет 360 000 рублей. Остальная часть лизинговых платежей погашается ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора.
Сумма аванса равна 108 000 рублей (360 000 рублей * 30%). Ежеквартальная величина лизинговых платежей составит 13 389 рублей ((590 000 рублей - 108 000 рублей): 36 месяцев).
4. Метод «с отсрочкой лизинговых платежей». Отсрочка выплат допускается в отдельных случаях по ходатайству лизингополучателя и вызывает у него значительные дополнительные расходы. Например, перенос на полгода первого платежа обуславливает увеличение суммы взимаемого вознаграждения лизингодателя.(6,25)
«Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей», утвержденными Минэкономики Российской Федерации 16 апреля 1996 года, в состав лизинговых платежей предлагается включать следующие составляющие:
· амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга;
· компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;
· комиссионное вознаграждение;
· плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;
· стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей
Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:
ЛП=АО + ПК + КВ+ ДУ + НДС, где
ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся
лизингодателю в текущем году;
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на
приобретение имущества - объекта договора лизинга;
КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за
предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги
лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый
лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:
АО = (БС х На)/100, где
БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн.руб.;
На - норма амортизационных отчислений, в процентах.
Расчет платы за используемые кредитные ресурсы
ПК = (КР х СТк)/100, где
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн.руб.;
СТк - ставка за кредит, процентов годовых.
Расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:
КВт = р х БС, где
Р - ставка комиссионного вознаграждения, в процентах годовых от
балансовой стоимости имущества;
БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн.руб.
или по формуле:
КВт = [(ОСн + ОСк)/2] х [СТв/100], где
ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн.руб.
СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества и т.д.................


Перейти к полному тексту работы



Смотреть похожие работы


* Примечание. Уникальность работы указана на дату публикации, текущее значение может отличаться от указанного.